PAGE藥品生產(chǎn)成本核算制度一、總則（一）目的為了加強(qiáng)公司藥品生產(chǎn)成本核算管理，規(guī)范成本核算流程，準(zhǔn)確計(jì)算藥品生產(chǎn)成本，提高成本管理水平，為公司決策提供可靠依據(jù)，特制定本制度。（二）適用范圍本制度適用于公司內(nèi)部所有藥品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算，包括原材料采購、生產(chǎn)加工、包裝、質(zhì)檢等相關(guān)活動(dòng)所涉及的成本核算。（三）基本原則1.合法性原則：嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)以及藥品行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，確保成本核算合法合規(guī)。2.可靠性原則：成本核算數(shù)據(jù)應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠，如實(shí)反映藥品生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)耗費(fèi)。3.相關(guān)性原則：成本核算應(yīng)與藥品生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)緊密相關(guān)，所歸集的成本能夠清晰反映產(chǎn)品成本構(gòu)成。4.分期核算原則：按照會(huì)計(jì)期間分期進(jìn)行成本核算，以便及時(shí)提供成本信息。5.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的成本費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的成本費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的成本費(fèi)用。6.實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則：各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。7.一致性原則：成本核算方法應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。8.重要性原則：對(duì)于成本有重大影響的項(xiàng)目，應(yīng)作為重點(diǎn)核算對(duì)象，力求精確計(jì)算；對(duì)于影響較小的項(xiàng)目，可以適當(dāng)簡化核算。二、成本核算對(duì)象與項(xiàng)目（一）成本核算對(duì)象以公司生產(chǎn)的每一種藥品品種作為成本核算對(duì)象，分別計(jì)算每種藥品的生產(chǎn)成本。對(duì)于生產(chǎn)工藝相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相似且連續(xù)生產(chǎn)的藥品，可以適當(dāng)合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。（二）成本核算項(xiàng)目1.直接材料：指構(gòu)成藥品實(shí)體的各種原材料、輔助材料、包裝材料等。2.直接人工：指直接從事藥品生產(chǎn)的工人的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及職工福利費(fèi)等。3.制造費(fèi)用：指企業(yè)為生產(chǎn)藥品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。三、成本核算流程（一）成本核算基礎(chǔ)工作1.建立健全原始記錄生產(chǎn)部門應(yīng)詳細(xì)記錄藥品生產(chǎn)過程中的原材料領(lǐng)用、生產(chǎn)工時(shí)、設(shè)備運(yùn)行時(shí)間等信息。倉庫部門應(yīng)準(zhǔn)確記錄原材料、半成品、成品的出入庫數(shù)量、日期、批次等信息。質(zhì)量檢驗(yàn)部門應(yīng)記錄藥品檢驗(yàn)情況，包括檢驗(yàn)結(jié)果、檢驗(yàn)時(shí)間、檢驗(yàn)人員等。2.制定合理的消耗定額根據(jù)藥品生產(chǎn)工藝和歷史數(shù)據(jù)，制定原材料、工時(shí)等消耗定額，并定期進(jìn)行修訂。消耗定額應(yīng)作為成本核算和成本控制的重要依據(jù)。3.完善計(jì)量驗(yàn)收制度配備必要的計(jì)量器具，確保原材料、半成品、成品的計(jì)量準(zhǔn)確無誤。加強(qiáng)對(duì)原材料、半成品、成品的驗(yàn)收工作，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢驗(yàn)，確保入庫物資質(zhì)量合格。（二）直接材料成本核算1.原材料領(lǐng)用生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃填寫原材料領(lǐng)用單，注明領(lǐng)用原材料的品種、規(guī)格、數(shù)量等信息。倉庫部門根據(jù)領(lǐng)用單發(fā)放原材料，并在系統(tǒng)中記錄原材料發(fā)出數(shù)量、日期、批次等信息。2.材料成本計(jì)算財(cái)務(wù)部門根據(jù)原材料采購發(fā)票、入庫單等原始憑證，計(jì)算原材料的實(shí)際采購成本。按照加權(quán)平均法等方法計(jì)算發(fā)出原材料的成本，并將其分配到各成本核算對(duì)象中。計(jì)算公式為：發(fā)出材料成本=發(fā)出材料數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)。加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存材料成本+本期購入材料成本）÷（期初結(jié)存材料數(shù)量+本期購入材料數(shù)量）。（三）直接人工成本核算1.工時(shí)記錄生產(chǎn)部門通過考勤系統(tǒng)或工時(shí)記錄表格，詳細(xì)記錄每個(gè)生產(chǎn)工人的工作時(shí)間、生產(chǎn)產(chǎn)品品種、產(chǎn)量等信息。2.工資計(jì)算人力資源部門根據(jù)考勤記錄和工資標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算每個(gè)生產(chǎn)工人的應(yīng)發(fā)工資。財(cái)務(wù)部門按照工資費(fèi)用分配方法，將生產(chǎn)工人工資分配到各成本核算對(duì)象中。分配方法可以根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例等進(jìn)行，計(jì)算公式為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工成本=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×直接人工成本分配率。直接人工成本分配率=本期發(fā)生的直接人工總成本÷各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總和。（四）制造費(fèi)用成本核算1.費(fèi)用歸集生產(chǎn)車間應(yīng)將各項(xiàng)制造費(fèi)用按照費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行分類歸集，如將設(shè)備折舊費(fèi)歸集到“折舊費(fèi)”明細(xì)科目，將水電費(fèi)歸集到“水電費(fèi)”明細(xì)科目等。財(cái)務(wù)部門根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證，審核并記錄制造費(fèi)用的發(fā)生情況。2.費(fèi)用分配選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將制造費(fèi)用分配到各成本核算對(duì)象中。分配標(biāo)準(zhǔn)可以是生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量等。計(jì)算公式為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率。制造費(fèi)用分配率=本期發(fā)生的制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)總和。（五）生產(chǎn)成本匯總與結(jié)轉(zhuǎn)1.生產(chǎn)成本匯總財(cái)務(wù)部門定期（每月末）將各成本核算對(duì)象的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用進(jìn)行匯總，計(jì)算出每種藥品的生產(chǎn)成本總額。2.生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)根據(jù)藥品生產(chǎn)完工情況，將完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“庫存商品”科目。對(duì)于尚未完工的在產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本保留在“生產(chǎn)成本”科目中。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存商品[藥品名稱]；貸：生產(chǎn)成本[藥品名稱]。四、成本核算方法（一）品種法品種法是以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的藥品生產(chǎn)企業(yè)。在品種法下，成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，一般按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本；生產(chǎn)費(fèi)用不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，產(chǎn)品完工時(shí)，將歸集的生產(chǎn)費(fèi)用全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。（二）分批法分批法是以產(chǎn)品的批別為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。適用于單件、小批生產(chǎn)的藥品生產(chǎn)企業(yè)。在分批法下，成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致；生產(chǎn)費(fèi)用一般不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，只有在批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況下，才需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。（三）分步法分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的藥品生產(chǎn)企業(yè)。在分步法下，成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，一般按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本；生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，各步驟之間還需要進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。分步法又可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇合適的分步法。五、成本分析與控制（一）成本分析1.定期成本分析每月末，財(cái)務(wù)部門編制成本分析報(bào)告，對(duì)各類藥品的生產(chǎn)成本進(jìn)行分析。分析內(nèi)容包括成本構(gòu)成、成本變動(dòng)趨勢、成本差異等。通過比較實(shí)際成本與預(yù)算成本、上期成本等，找出成本升降的原因，為成本控制提供依據(jù)。2.成本項(xiàng)目分析針對(duì)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)分析。分析直接材料成本時(shí)，關(guān)注原材料價(jià)格波動(dòng)、消耗定額執(zhí)行情況等；分析直接人工成本時(shí)，關(guān)注工資水平變化、勞動(dòng)效率等；分析制造費(fèi)用時(shí)，關(guān)注各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生合理性、費(fèi)用分配準(zhǔn)確性等。（二）成本控制1.成本控制目標(biāo)設(shè)定根據(jù)公司經(jīng)營目標(biāo)和成本核算數(shù)據(jù)，制定合理的成本控制目標(biāo)，明確各成本項(xiàng)目的控制標(biāo)準(zhǔn)。成本控制目標(biāo)應(yīng)具有可操作性和挑戰(zhàn)性，既要保證產(chǎn)品質(zhì)量，又要降低成本。2.成本控制措施采購環(huán)節(jié)：加強(qiáng)供應(yīng)商管理，通過招標(biāo)、詢價(jià)等方式降低原材料采購成本；優(yōu)化采購計(jì)劃，減少庫存積壓，降低存貨成本。生產(chǎn)環(huán)節(jié)：嚴(yán)格執(zhí)行消耗定額，控制原材料消耗；提高生產(chǎn)效率，減少生產(chǎn)工時(shí)浪費(fèi)；加強(qiáng)設(shè)備維護(hù)，降低設(shè)備故障率，提高設(shè)備利用率，減少維修費(fèi)用。質(zhì)量控制環(huán)節(jié)：加強(qiáng)藥品質(zhì)量檢驗(yàn)，減少因質(zhì)量問題導(dǎo)致的返工、報(bào)廢等損失，降低質(zhì)量成本。費(fèi)用控制環(huán)節(jié)：嚴(yán)格控制制造費(fèi)用支出，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算管理，嚴(yán)格審批流程，杜絕不合理開支。六、成本核算的監(jiān)督與考核（一）監(jiān)督機(jī)制1.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督公司內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)成本核算工作進(jìn)行審計(jì)，檢查成本核算制度的執(zhí)行情況、成本核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性等。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出整改意見，并跟蹤整改情況，確保成本核算工作規(guī)范有序。2.財(cái)務(wù)部門內(nèi)部監(jiān)督財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)成本核算流程進(jìn)行定期檢查和不定期抽查。審核成本核算憑證、報(bào)表等資料，確保成本核算工作符合制度要求。（二）考核制度1.考核指標(biāo)設(shè)定制定成本核算考核指標(biāo)，如成本核算準(zhǔn)確率、成本分析報(bào)告質(zhì)量、成本控制目標(biāo)完成情況等。根據(jù)不同崗位的職責(zé)，確定各崗位的考核指標(biāo)權(quán)重，確?？己巳?、客觀、公正。2.考核周期與方式考核周期為月度、季度和年度。月度考核主要關(guān)注成本核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性；季度考核在月度考核基礎(chǔ)上，增加對(duì)成本分析工作的評(píng)價(jià)；年度考核綜合考慮全年成本核算與控制工作的整體情況?？己朔绞讲捎米栽u(píng)、上級(jí)評(píng)價(jià)和部門互評(píng)相結(jié)合的方式，確保考核結(jié)果真實(shí)可靠。3.考核結(jié)果應(yīng)用將考核結(jié)果與員工績效掛鉤，對(duì)成本核算工