1、2022年注冊稅務(wù)師稅法二第二章41.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的全部現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動酬勞，包括根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資是以任職受雇而取得的，包括貨幣和非貨幣性支出。雇員向納稅人投資而安排的股息性所得不應(yīng)屬于工資的范圍。依據(jù)國家或省級政府的規(guī)定，為雇員支付的社會保障性繳款不屬于工資的范圍。(2 )提取的工資和實(shí)際支付的工資不同。2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)工程準(zhǔn)予扣

2、除的限度超過規(guī)定比例局部的處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的局部不得扣除工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的局部不得扣除職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的局部準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除舉例：某企業(yè)2022年2022年職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)支出狀況如表6-1所示:某企業(yè)職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)支出表年份工資薪金總額稅前扣除限額發(fā)生的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)稅前實(shí)際扣除額累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)2022 年1000萬元25萬元30萬元25萬元5萬元2022 年1500萬元37.5萬元40萬元37.5萬元7.5萬元2022 年2022萬元50萬元45萬元50萬元2.5萬元2022 年2022萬元50萬元45萬元47

3、.5萬元0萬元合計(jì)160萬元160萬元由于企業(yè)發(fā)生的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)支出，超過工資薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以雖然在一個(gè)納稅年度內(nèi)會計(jì)上支出的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)與稅前扣除的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)有所不同，存在時(shí)間性差異，但是從2022年2022年四年的狀況看，會計(jì)上列支的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)與稅前允許扣除的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)總額一樣。例：某企業(yè)2022年為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎(jiǎng)金40萬元、地區(qū)補(bǔ)貼10萬元，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年支付職工福利費(fèi)50萬、工會經(jīng)費(fèi)6.8萬、職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)10萬，當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)可在所得稅前列支的限額是多少？【答案及解析】其當(dāng)年工資總額為：300+40+10=350萬元其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額為：350 X 14%=49萬元其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工工會經(jīng)費(fèi)限額為：350X2%=7萬元其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)限額為：350 X2.5%=8.75萬元會計(jì)列支稅法標(biāo)準(zhǔn)納稅調(diào)