1、現(xiàn)金及應(yīng)應(yīng)收款項項目的和要要求：1、了解解貨幣資資金的管管理與控控制；2、重點點掌握應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)的核算算與貼現(xiàn)現(xiàn)；3、重點點掌握應(yīng)應(yīng)收賬款款的總價法與與凈價法法；4、了解解并熟悉悉預(yù)付賬賬款及其其他應(yīng)收收款核算算；5、重點點掌握壞壞賬的計計提范圍圍與計提提方法；6、熟悉悉貨幣資資金及應(yīng)應(yīng)收預(yù)付付項目在在會計報報表中的列示示。 第一節(jié)貨貨幣資金金一、范圍圍（一）含含義注意：支支票、銀銀行匯票票、本票票及郵政政匯票也包包括在貨貨幣資金金的范圍圍之內(nèi)。（二）不不屬于貨貨幣資金金范圍的的項目：出納員手手中持有有的欠款款欠條、客戶出出具的遠期支支票等。不受企業(yè)業(yè)控制的的或限制制用途的的，且不不能供企業(yè)日

2、日常經(jīng)營營使用的的現(xiàn)金。（三）特特點1、流動動性最強強,且易易于隱藏藏和轉(zhuǎn)移移 ；2、貨幣幣資金作作為一般般等價物物，既是是支付手段，又又是非生生產(chǎn)性資資產(chǎn)，除除存款利利息外，不能為企企業(yè)創(chuàng)造造任何價價值。二、現(xiàn)金金的內(nèi)部部管理（一）管理企業(yè)應(yīng)嚴嚴格遵守守國家有有關(guān)貨幣幣資金管管理制度度，正確確進行貨貨幣資金金收支的的核算；監(jiān)督貨幣幣資金使使用的合合法性與與合理性性；加強貨幣幣資金的的內(nèi)部控控制，確確保貨幣資金金的安全全與完整整。（二）內(nèi)內(nèi)部控制制內(nèi)部會會計控制制規(guī)范貨幣資資金(試行)。1、現(xiàn)金金控制的的基本原原則（1）現(xiàn)現(xiàn)金內(nèi)部部控制制制度的原原則現(xiàn)金收支支業(yè)務(wù)盡盡量通過過銀行結(jié)結(jié)算；實行內(nèi)

3、部部牽制制制度；實行內(nèi)部部稽核制制度；（2）現(xiàn)現(xiàn)金收入入的內(nèi)部部控制明確分工工，防止止由單獨獨一人經(jīng)經(jīng)辦可能發(fā)生的的弊端；每筆現(xiàn)金金收入都都應(yīng)開收收款收據(jù)據(jù)；由專人控控制收據(jù)據(jù)和銷貨貨發(fā)票的的數(shù)量和和編號；應(yīng)及時解解款入賬賬。盡可可能當(dāng)天天（最晚晚次日上午午）送存存銀行；必須建立立“收據(jù)據(jù)銷號”制度，收到到款項時應(yīng)由由兩人會會同拆封封。（3）現(xiàn)金支出出的內(nèi)部部控制據(jù)國國務(wù)院發(fā)布布現(xiàn)金金管理暫暫行條例例規(guī)定定A、嚴格控控制現(xiàn)金金的使用用范圍可用現(xiàn)金金支付的的款項職工工工資、津貼；個個人勞務(wù)務(wù)報酬；根據(jù)國國家規(guī)定定頒發(fā)給給個人的科科學(xué)技術(shù)術(shù)、文化化藝術(shù)、體育等等各種獎獎金；各種種勞保、福利費費用以

4、及及國家規(guī)規(guī)定的對對個人的其其他支出出；向個個人收購購農(nóng)副產(chǎn)產(chǎn)品和其其他物資的的款項；出差人人員必需需隨身攜攜帶的差差旅費；結(jié)結(jié)算起點點以下的的零星支支出；中中國人民民銀行確定定需要支支付現(xiàn)金金的其他他支出。B、其他款款項支付付應(yīng)通過過銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。C、采購、出納、記賬應(yīng)應(yīng)分別由由不同的的經(jīng)辦人員員負責(zé)等等等。（4）庫庫存現(xiàn)金金的控制制A、正確核核定庫存存現(xiàn)金限限額，要要按規(guī)定定限額控制制庫存現(xiàn)現(xiàn)金。B、未經(jīng)銀銀行許可可，不得得坐支現(xiàn)現(xiàn)金。C、必須日日清月結(jié)結(jié)，不得得“白條條抵庫”。D、要定期期和不定定期地由由內(nèi)部審審計或稽稽核人員查查核。三、零用用現(xiàn)金制制度（一）定定額零用用現(xiàn)金的的建立1

5、、含義義：零用用現(xiàn)金以以備日常常開銷之之用。2、賬務(wù)務(wù)處理（1）建建立零用用金時：借：其他他應(yīng)收款款貸：銀行行存款（或現(xiàn)金金）（2）收收回零用用金時：借：銀行行存款（或現(xiàn)金金）貸：其他他應(yīng)收款款（二）運運用及報報銷1、運用用2、報銷銷賬務(wù)處理理：（1）申申請報銷銷，補充充零用現(xiàn)現(xiàn)金不足足：借：費用用類賬戶戶貸：銀行行存款（或現(xiàn)金金）（2）現(xiàn)現(xiàn)金發(fā)生生短缺或或溢余時時，暫時時記入“待處理理財產(chǎn)損損益”科科目，查查明原因因后轉(zhuǎn)銷。（三）零零用現(xiàn)金金的收回回和定額額的調(diào)整整賬務(wù)處理理：1、增加加定額：借：其他他應(yīng)收款款貸：銀行行存款（或現(xiàn)金金）2、減少少或收回回：借：銀行行存款（或現(xiàn)金金）貸：其他他

6、應(yīng)收款款四、銀行行存款余余額的調(diào)調(diào)節(jié)（一）出出現(xiàn)差異異的原因因未達賬項項，是指指企業(yè)與與銀行之之間對于于同一項業(yè)業(yè)務(wù)，由由于取得得憑證的的時間不不一致，記賬時間間不一致致，而發(fā)發(fā)生一方方已取得得結(jié)算憑憑證已登記入賬，而另一一方由于于未取得得結(jié)算憑憑證尚未入入賬的款項。（二）銀銀行存款款余額調(diào)調(diào)節(jié)原理方法法：在雙雙方現(xiàn)有有余額基基礎(chǔ)上，各自加上對對方已收收、本方方未收賬賬項，減減去對方方已付、本本方未付付賬項。 公式：銀行存款款日記賬賬余額+銀行已已收企業(yè)業(yè)未收賬賬項-銀行行已付企企業(yè)未付付賬項=銀行對對賬單余余額+企業(yè)已已收銀行行未收賬賬項-企企業(yè)已付付銀行未未付賬項（三）銀銀行存款款余額調(diào)調(diào)

7、節(jié)后的的會計處處理1、記賬賬錯誤的的處理2、未達達賬項的的處理五、貨幣幣資金溢溢缺的會會計處理理（一）現(xiàn)現(xiàn)金短缺缺或溢余余的處理理方法1、現(xiàn)金金短缺按實際短短缺的金金額：借：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理理流動資資產(chǎn)損溢溢貸：現(xiàn)金金查明原因因后：（1）屬屬于責(zé)任任人員賠賠償：借：其他他應(yīng)收款款應(yīng)收收現(xiàn)金短短缺款（*個個人）貸：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理理流動資資產(chǎn)損溢溢（2）屬屬于保險險公司賠賠償：借：其他他應(yīng)收款款應(yīng)收收保險賠賠款貸：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理理流動資資產(chǎn)損溢溢（3）無無法查明明原因的的：借：管理理費用現(xiàn)金短短缺貸：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理理流動資資產(chǎn)損溢溢2、現(xiàn)金金溢余按實際溢溢余的

8、金金額：借：現(xiàn)金金貸：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理理流動資資產(chǎn)損溢溢查明原因因后：（1）屬屬于應(yīng)支支付有關(guān)關(guān)人員或或單位的的：借：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理理流動資資產(chǎn)損溢溢貸：其他他應(yīng)付款款應(yīng)付付現(xiàn)金溢溢余（*）（2）無無法查明明原因的的：借：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理理流動資資產(chǎn)損溢溢貸：營業(yè)業(yè)外收入入現(xiàn)金金溢余（二）銀銀行存款款發(fā)生損損失的處處理借：營業(yè)業(yè)外支出出貸：銀行行存款（課堂練練習(xí)）1、根據(jù)據(jù)某企業(yè)業(yè)發(fā)生的的有關(guān)現(xiàn)現(xiàn)金清查查業(yè)務(wù)，編制會計計分錄（1）企企業(yè)進行行現(xiàn)金清清查，發(fā)發(fā)現(xiàn)長款款90元元，原因待查。（2）經(jīng)經(jīng)反復(fù)核核查，仍仍無法查查明長款款90元元的具體體原因，經(jīng)單單位領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)批準(zhǔn)，

9、將其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)業(yè)的營業(yè)業(yè)外收入。（3）現(xiàn)現(xiàn)金清查查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有無法法查明具具體原因因的現(xiàn)金金短款400元。（4）經(jīng)經(jīng)核查，上述現(xiàn)現(xiàn)金短款款系出納納人員責(zé)責(zé)任造成成的，應(yīng)由由出納人人員賠償償，向出出納人員員發(fā)出賠賠償責(zé)任書。第二節(jié)應(yīng)應(yīng)收收賬款一、應(yīng)收收賬款的的確認（一）入入賬時間間：即銷銷售收入入確認的的時間（滿足收收入確認認的條件件）。（二）入入賬金額額1、金額額：按實實際發(fā)生生額入賬賬。即在在一般情況下，按發(fā)票票金額（包括增增值稅）和代墊墊運雜費入入賬。2、處理理方法（1）商商業(yè)折扣扣(Trradee diiscoountt)對應(yīng)收賬賬款和銷銷售收入入的入賬賬金額均不會會產(chǎn)生影影響。（2）現(xiàn)現(xiàn)

10、金折扣扣表現(xiàn)形式式為：“1/110,nn/300”（信信用期限300天，如如果在110天內(nèi)內(nèi)付款可可享受11%的現(xiàn)現(xiàn)金折扣）。處理方法法：A、總價價法：應(yīng)應(yīng)收賬款款和銷售售收入按按總額入賬，其其現(xiàn)金折折扣在實實際發(fā)生生時予以以確認。賬務(wù)處理理：a、發(fā)生生銷售業(yè)業(yè)務(wù)時：借：應(yīng)收收賬款貸：主營營業(yè)務(wù)收收入應(yīng)交稅金金b、實際際收到款款項時：借：銀行行存款財務(wù)費用用貸：應(yīng)收收賬款目前我國國會計實實務(wù)當(dāng)中中均采用用總價法法進行核算。B、凈價價法：應(yīng)應(yīng)收賬款款和銷售售收入按按扣除最大大現(xiàn)金折折扣后的的凈額入入賬，客客戶因超過折扣扣期付款款而喪失失的現(xiàn)金金折扣，沖減財財務(wù)費用。賬務(wù)處理理：a、發(fā)生生銷售業(yè)業(yè)

11、務(wù)時：借：應(yīng)收收賬款貸：主營營業(yè)務(wù)收收入應(yīng)交稅金金b、客戶戶超過折折扣期付付款時：借：銀行行存款貸：應(yīng)收收賬款財務(wù)費用用（例）（三）銷銷售退回回與折讓讓只在實際際發(fā)生時時沖減相相關(guān)的應(yīng)應(yīng)收賬款款。二、壞賬賬（一）含含義1、壞賬賬：指企企業(yè)無法法收回的的應(yīng)收帳帳款。2、壞賬賬損失：指由于于發(fā)生壞壞賬而造造成的損失。（二）壞賬損失失的賬務(wù)務(wù)處理1、直接接轉(zhuǎn)銷法法：只在在確認應(yīng)應(yīng)收賬款款無法收回時時才對壞壞賬損失失進行確確認。賬務(wù)處理理：借：管理理費用貸：應(yīng)收收賬款2、備抵抵法：按按期估計計壞賬損損失，列列為壞賬費用，形成壞壞賬準(zhǔn)備備，在實實際發(fā)生生壞賬時，沖銷銷壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的方方法。（1）賬賬戶設(shè)置

12、置：借方壞壞賬賬 準(zhǔn)備備貸貸方實際發(fā)生生的壞賬賬或沖計計提提的壞賬賬準(zhǔn)備減已計提提的壞賬賬準(zhǔn)備（2）賬賬務(wù)處理理：A、按期期估計壞壞賬損失失時：借：管理理費用貸：壞帳帳準(zhǔn)備B、實際際發(fā)生壞壞賬時：借：壞帳帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收收賬款（3）按按期估計計壞賬的的方法A、銷貨貨百分比比法：以以賒銷金金額的一一定百分比估估計壞賬賬損失。B、應(yīng)收收賬款年年末余額額百分比比法C、賬齡齡分析法法（三）壞壞賬收回回賬務(wù)處處理1、直接接轉(zhuǎn)銷法法下：借：應(yīng)收收賬款貸：管理理費用借：銀行行存款貸：應(yīng)收收賬款2、備抵抵法下：借：應(yīng)收收賬款貸：壞賬賬準(zhǔn)備借：銀行行存款貸：應(yīng)收收賬款三、債務(wù)務(wù)人以非非現(xiàn)金資資產(chǎn)抵償償債務(wù)的的賬務(wù)

13、處處理（一）不不涉及補補價1、短期期投資2、存貨貨3、固定定資產(chǎn)4、長期期投資（二）涉涉及補價價1、收到到補價的的企業(yè)，按照賬賬面價值值減去補價，加加上應(yīng)支支付的相相關(guān)稅費費，減去去應(yīng)扣減減增值稅，作為所所接受的的非現(xiàn)金金資產(chǎn)的的入賬價價值。2、支付付補價的的企業(yè)，按照賬賬面價值值加上應(yīng)支付的的補價和和相關(guān)稅稅費，減減去應(yīng)扣扣減增值稅，作為所所接受的的非現(xiàn)金金資產(chǎn)的的入賬價價值。四、應(yīng)收收賬款的的融通（一）應(yīng)應(yīng)收賬款款抵借1、含義義指應(yīng)收賬賬款的持持有者向向銀行或或金融公司取得得以應(yīng)收收賬款為為抵押的的借款。2、賬戶戶設(shè)置：“抵借借應(yīng)收賬賬款”3、賬務(wù)務(wù)處理（1）抵抵借時：借：抵借借應(yīng)收賬賬款

14、貸：應(yīng)收收賬款（2）取取得借款款時：借：銀行行存款貸：負債債類科目目（3）收收到抵借借的應(yīng)收收賬款時時：借：相關(guān)關(guān)科目貸：抵借借應(yīng)收賬賬款（4）歸歸還銀行行借款及及利息時時：借：負債債類科目目財務(wù)費用用（利息息）貸：銀行行存款（二）應(yīng)應(yīng)收賬款款讓售1、含義義指應(yīng)收賬賬款持有有者將應(yīng)應(yīng)收賬款款所有權(quán)權(quán)讓售給代代理商或或信貸機機構(gòu)，由由它直接接向客戶戶收賬。2、基本本程序3、賬戶戶設(shè)置：“應(yīng)收收賬款讓讓售損失失”、“應(yīng)收代代理商款款”、“銷售折折扣與折折讓”、“已讓售售應(yīng)收賬賬款折扣扣”、“已讓售售應(yīng)收賬賬款負債”4、賬務(wù)務(wù)處理（1）無無追索權(quán)權(quán)讓售：由代理理商承擔(dān)擔(dān)損失借：銀行行存款應(yīng)收賬款款讓

15、售損損失應(yīng)收代理理商款貸：應(yīng)收收賬款（2）追追索權(quán)讓讓售：一一切損失失仍由應(yīng)應(yīng)收賬款出讓讓方承擔(dān)擔(dān)。1、按銷銷售業(yè)務(wù)務(wù)處理：與無追追索權(quán)讓讓售基本相同，同時還還應(yīng)確認認壞賬損損失。2、按借借款業(yè)務(wù)務(wù)處理：讓售時時不注銷銷應(yīng)收賬款，而而是增記記負債，代理商商收取的的手續(xù)費費應(yīng)作為融融資成本本，在應(yīng)應(yīng)收賬款款持有期期內(nèi)攤銷，并確確認壞賬賬損失。第三節(jié)應(yīng)應(yīng)收收票據(jù)一、種類類（一）商商業(yè)票據(jù)據(jù)：期票票和商業(yè)業(yè)匯票（二）我我國使用用的商業(yè)業(yè)票據(jù)是是商業(yè)匯匯票（銀銀行承兌匯匯票和商商業(yè)承兌兌匯票），且不不帶息。二、應(yīng)收收票據(jù)的的確認及及會計處處理（一）按按票據(jù)面面值確認認借：應(yīng)收收票據(jù)貸：產(chǎn)品品銷售收收入

16、二、按票票據(jù)現(xiàn)值值確認（一）賬賬戶設(shè)置置“應(yīng)收票票據(jù)溢價價”、“應(yīng)收票票據(jù)折價價”（二）賬賬務(wù)處理理1、帶息息票據(jù)的的處理（1）當(dāng)當(dāng)票面利利率=市市場利率率時，現(xiàn)現(xiàn)值=面面值，需確確認每年年利息收收入,沖沖減財務(wù)務(wù)費用。相關(guān)公式式：本金現(xiàn)值值 =票票據(jù)面面值*11（1+ii）nn利息現(xiàn)值值=面值值*I*1111（1+ii）+（11+i）n（2）當(dāng)當(dāng)票面利利率市市場利率率時，現(xiàn)現(xiàn)值面面值，差額額為溢價價，每年年攤銷溢溢價調(diào)整整財務(wù)費費用。公式：利利息收入入=實收收利息-溢價攤攤銷額（3）當(dāng)當(dāng)票面利利率市市場利率率時，現(xiàn)現(xiàn)值面面值，差額額為折價價，每年年攤銷折折價調(diào)整整財務(wù)費費用。公式：利利息收入

17、入=實收收利息+折價攤攤銷額溢折價攤攤銷：a、直線線法：按按期限平平均攤銷銷。b、實際際利率法法：溢折價攤攤銷額=期期末票據(jù)據(jù)現(xiàn)值*實實際利率率- 票面面利息2、不帶帶息票據(jù)據(jù)的處理理注：只可可能出現(xiàn)現(xiàn)折價。三、應(yīng)收收票據(jù)期期末及到到期賬務(wù)務(wù)處理（一）期期末計息息借：應(yīng)收收票據(jù)貸：財務(wù)務(wù)費用（二）到到期收回回借：銀行行存款貸：應(yīng)收收票據(jù)財務(wù)費用用（未計計息部分分）（三）到到期無法法收回借：應(yīng)收收賬款貸：應(yīng)收收票據(jù)四、應(yīng)收收票據(jù)貼貼現(xiàn)（一）含含義：票票據(jù)送交交銀行并并扣除貼貼現(xiàn)息后后以獲得剩剩余款項項。（二）貼貼現(xiàn)額公式：貼現(xiàn)額=票票據(jù)面值值（或到到期值）-貼貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票票據(jù)面值值（或到到期值）*貼貼現(xiàn)率* 貼現(xiàn)現(xiàn)期注：貼現(xiàn)現(xiàn)期若按按天數(shù)計計算，則則“算頭頭不算尾”；若若按月計計算，則則不計算算天數(shù)，直接