1、第四講個(gè)人稅務(wù)籌劃作為公民，你有義務(wù)納稅，同時(shí)你也必須了解你作為納稅人的權(quán)利。 唐納德.C.亞歷山大本講主要內(nèi)容一、 我國現(xiàn)行稅制體系二、個(gè)人所得稅三、個(gè)人稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容四、個(gè)人所得稅籌劃本講教學(xué)目的了解我國的稅制體系熟悉個(gè)人所得稅的稅制要素；掌握個(gè)人稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容；掌握個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的基本策略。序言本杰明-富蘭克林曾經(jīng)說過，“人有兩件事情是無法避免的，一個(gè)是死亡，另一個(gè)就是納稅。”雖然納稅是每一個(gè)公民的法定義務(wù)，但納稅人總是希望盡可能的減少稅負(fù)支出。如何運(yùn)用稅收籌劃技巧，在最低稅負(fù)的條件下取得收入，是每一個(gè)理財(cái)主體都非常關(guān)注的問題。稅收籌劃是整個(gè)理財(cái)規(guī)劃基本的組成部分，也貫穿于整

2、個(gè)理財(cái)規(guī)劃之中。一、我國現(xiàn)行稅收制度2011年稅收構(gòu)成（2011年全國稅收總收入完成8.9萬億元）流轉(zhuǎn)稅占比67.9%國內(nèi)增值稅收入24266.64億元，占稅收總收入的比重為27%國內(nèi)消費(fèi)稅收入6935.93億元，稅收總收入的比重為7.7%。營業(yè)稅收入13678.61億元，占稅收總收入的比重為15.2%。進(jìn)口流轉(zhuǎn)稅：進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅收入13560.26億元，關(guān)稅收入2559.10億元。進(jìn)口稅收占稅收總收入的比重為18%。所得稅占比25.4%企業(yè)所得稅：2011年實(shí)現(xiàn)收入16760.35億元，占稅收總收入的比重為18.7%。個(gè)人所得稅：2011年實(shí)現(xiàn)收入6054.09億元，占稅收總收入的比重為

3、6.7%。房產(chǎn)稅收入1102.36億元，占稅收總收入的比重為1.2%。其他稅種收入占比5.5%。二、個(gè)人所得稅我國的個(gè)人所得稅及其特點(diǎn)我國個(gè)人所得稅的稅制要素我國個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2002年1月1日，個(gè)人所得稅收入實(shí)行中央與地方按比例分享 *個(gè)人所得稅的歷史沿革個(gè)人所得稅是以自然人取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。1950年，我國開征有“薪給報(bào)酬所得稅”。但由于人均收入水平低，事實(shí)上一直沒有開征。1980年，我國通過了個(gè)人所得稅法、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例。1993年10月，三稅統(tǒng)一為新的個(gè)人所得稅法。個(gè)人所得稅又經(jīng)歷了1999年、2005年、2007

4、年6月及12月、2011年6月的五次修改。*個(gè)人所得稅的特點(diǎn)我國目前個(gè)人所得稅的主要特點(diǎn)是：實(shí)行分類征收，即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率以及不同的計(jì)稅方法。累進(jìn)稅率和比例稅率并用。課稅制（支付單位扣繳）和申報(bào)制（納稅人自行申報(bào)）兩種征納方法并行。2012年7月，中央政府有關(guān)部門啟動(dòng)全國地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)工作，為“按家庭征收個(gè)人所得稅”改革做好技術(shù)準(zhǔn)備。*我國個(gè)人所得稅的稅制要素納稅義務(wù)人的規(guī)定應(yīng)稅稅目個(gè)人所得稅稅率個(gè)人所得稅的征管規(guī)定個(gè)人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定1.納稅義務(wù)人及納稅義務(wù)的規(guī)定納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)居民納稅義務(wù)人，負(fù)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就來源

5、于全球的所得，向中國納稅非居民納稅義務(wù)人，負(fù)有限的納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得向中國納稅。在中國境內(nèi)無住所，又不居住的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺(tái)灣同胞。在境內(nèi)無住所，而且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或港澳臺(tái)同胞。在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人。在境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿一年的外籍人員、港澳臺(tái)同胞或華僑。在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。2.應(yīng)稅所得項(xiàng)目工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得工新所得、勞務(wù)報(bào)酬所得工資、

6、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這就是說，個(gè)人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項(xiàng)目的課稅對(duì)象。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：包括四個(gè)方面：領(lǐng)

7、取營業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶，從事工業(yè)、建筑業(yè)、交運(yùn)業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得。取得營業(yè)執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，既個(gè)人臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書

8、、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品；“個(gè)人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個(gè)人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目計(jì)稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)稅。利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指?jìng)€(gè)人的存款利息（國家宣布2008年10月8日次日開始取消利息稅）、貨款利息和購買各種債券的利息。股息，也稱股利，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，

9、憑股票定期從股份公司取得的投資利益。紅利，也稱公司（企業(yè)）分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應(yīng)分配的利潤按股份分配超過股息部分的利潤。股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付股息、紅利即派發(fā)紅股，應(yīng)以派發(fā)的股票面額為收入額計(jì)稅。財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他自有財(cái)產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)而取得的所得。對(duì)個(gè)人股票買賣取得的所得暫不征稅。偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人取得的所得是非經(jīng)常性的，屬于各種機(jī)遇性所得，

10、包括得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得（含獎(jiǎng)金、實(shí)物和有價(jià)證券）。個(gè)人購買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券、中國體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入不超過10000元的，免征個(gè)人所得稅，超過10000元的，應(yīng)以全額按偶然所得項(xiàng)目計(jì)稅（截止至2011年4月21日的稅率為20%）。其他所得其他所得應(yīng)確定征稅的，由國務(wù)院財(cái)政部門確定。國務(wù)院財(cái)政部門，是指財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。截止1997年4月30日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定征稅的其他所得項(xiàng)目有：（一）個(gè)人取得“蔡冠深中國科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會(huì)”頒發(fā)的中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金。（二）個(gè)人取得由銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金。（三）個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保

11、險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無償款優(yōu)待收入。（四）對(duì)保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)戶的利息（或以其他名義支付的類似收入）。（五）股民個(gè)人因證券公司招攬大戶股民在本公司開戶交易，從取得的交易手續(xù)費(fèi)中支付部分金額給大戶股民而取得的回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入。（六）個(gè)人取得部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。（七）辭職風(fēng)險(xiǎn)金。 3.稅率工資、薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率(3%-45%） 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率(5%-35%)其他所得適用于20

12、%的比例稅率個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用） 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)(元)不超過1500元 3% 0超過1500元至4500元 10% 105超過4500元至9000元 20% 555超過9000元至35000元 25% 1005超過35000元至55000元 30% 2755超過55000元至80000元 35% 5505超過80000元 45% 13505應(yīng)納稅所得額=扣除三險(xiǎn)一金后月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得適用稅率級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)1 不超過15000元的 5 02超過15000元至30000元

13、的部分 10 7503超過30000元至60000元的部分 20 37504超過60000元至100000元的部分 30 97505超過100000元的部分 35 14750其他所得適用稅率一律按20%征收個(gè)人所得稅兩項(xiàng)特殊：稿酬所得適用20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。勞務(wù)報(bào)酬所得對(duì)一次收入畸高的，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元，加征五成；超過5萬的部分加征十成。按加成征收的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率(見下表）。 級(jí)距 稅率 速算扣除數(shù)1. 20000部分 20% 02. 超過20000-50000元部分 30% 20003.超過50000元部分 40% 70004.

14、征收管理相關(guān)規(guī)定實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管方法。實(shí)行代扣代繳的情形：以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi) 自行申報(bào)繳稅的情形（一般規(guī)定：年度終了3個(gè)月內(nèi)辦理納稅申報(bào)）年所得12萬以上的從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的從中國境外取得所得的取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的，主要有兩項(xiàng)：一是個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得二是對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得國務(wù)院規(guī)定的其他情形其他規(guī)定各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，在申

15、報(bào)納稅時(shí)，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。5.個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策免征個(gè)人所得稅的情形暫免征收的情形可以減征的情形免征個(gè)人所得稅的情形1.省級(jí)政府、國務(wù)院部委和軍以上單位及外國組織、國際組織頒發(fā)的科教、技術(shù)、文衛(wèi)體、環(huán)保等方面獎(jiǎng)金。2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或經(jīng)縣以上政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金會(huì)或類似組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或者獎(jiǎng)品。3.財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券的利息。4.按國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼。5. 企事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體從按規(guī)定提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給職工的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。6

16、.撫恤金、救濟(jì)金（指民政部門支付的。7.保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)賠款。8.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。9.按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休費(fèi)、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。10.政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。11.企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定提取并實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（簡(jiǎn)稱“四金)。12不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼等13. 從海外匯入的下列外匯收入：華僑從海外匯入我國境內(nèi)贍養(yǎng)其家屬的僑匯；繼承國外遺產(chǎn)從海外調(diào)入的外匯；取回解凍在美資金匯入的外匯。14境外人員

17、的下列所得：各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90天的個(gè)人，其來源于境內(nèi)所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免繳。暫免征收的情形1.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而得到的獎(jiǎng)金；2.個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票取得的所得；個(gè)人購買體彩一次中獎(jiǎng)收入不超過1萬的暫免，超過1萬元的應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。4.境外人員的下列所得：以非現(xiàn)金形式或者實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙

18、食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等。從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得；符合國家規(guī)定的外籍專家的工資、薪金所得。可以減征的情形下列項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定：1.殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；2.因自然災(zāi)害造成重大損失的；其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的；3.稿酬所得可以按照應(yīng)納稅額減征30；4.對(duì)個(gè)人從基層供銷社、農(nóng)信社取得的利息或者股息、紅利收入是否征收由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局報(bào)請(qǐng)政府確定，報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。5個(gè)人將其所得通過境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)

19、公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。*個(gè)人所得稅的計(jì)算工資、薪金所得的個(gè)人所得稅計(jì)算對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利所得、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1、工薪所得應(yīng)納稅額的計(jì)算工薪所得以每月收入減除生計(jì)費(fèi)用寬免額后的余額為應(yīng)納稅所得額。生計(jì)費(fèi)用寬免額現(xiàn)在為3500元。除上述扣除外，特殊人群還可以加扣附加減除費(fèi)1300元。附加減除費(fèi)適用的對(duì)象包括：在境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外

20、國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；在境內(nèi)有住所而在境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：月應(yīng)納稅額(工薪所得-費(fèi)用扣除額)適用稅率-速算扣除數(shù)【例】某納稅人某月工資、薪金所得為5200元，該月該納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額(5200-3500)10-10565(元)年終一次性獎(jiǎng)金的納稅工資不同，年終獎(jiǎng)繳納稅款有差異，有兩種算法：第一種：發(fā)年終獎(jiǎng)當(dāng)月，個(gè)人工薪所得高于(或等于)費(fèi)用扣除額(3500元)的，計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率

21、-速算扣除數(shù)第二種：發(fā)年終獎(jiǎng)當(dāng)月，個(gè)人工薪所得低于費(fèi)用扣除額(3500元)的，計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù)納稅盲區(qū)中國農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授葛長(zhǎng)銀微博： “發(fā)18001元比18000元多納稅1154.1元；54001元比54000元多納4950.2元發(fā)960001元比960000元多納88000.45元?！?無效年終獎(jiǎng)區(qū)間含稅級(jí)距 稅率% 速算扣除數(shù) 無效區(qū)間 1不超過1,500元 3 02超1,500元至4,500元 10 105 18,001-19,283.333超4,500元至9,000元 20

22、 555 54,001-60,187.54超9,000元至35,000元 25 1,005 108,001-114,6005超35,000元至55,000元 30 2,755 420,001-447,5006超55,000元至80,000元 35 5,505 660,001-706,538.467超80,000元 45 13,505 960,001-1,120,0002、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計(jì)算兩種情況：（1）包死發(fā)包方的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅所

23、得額=納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得必要費(fèi)用其中的必要費(fèi)用是指每月合理的生計(jì)費(fèi)用寬免額。（2）包死自己，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。例某承包經(jīng)營者2011年度在向發(fā)包方支付一定費(fèi)用后取得的全年收入為100000元，允許扣除的必要費(fèi)用42000元（以每月扣除3500元計(jì)算所得），該承包經(jīng)營者年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額(100000-42000)20-37507850(元)3、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。成本、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事

24、生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所說的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額(年收入總額-成本、費(fèi)用、損失）適用稅率-速算扣除數(shù)【例】某個(gè)體工商業(yè)戶2011年度全年收入總額為80000元，成本、費(fèi)用和損失經(jīng)稅務(wù)部門確定為45000元，該個(gè)體工商業(yè)戶年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額(80000-45000)20-37503250(元)4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=(轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)20財(cái)產(chǎn)原值

25、的規(guī)定：有價(jià)證券為買入價(jià)以及買入時(shí)的有關(guān)費(fèi)用；建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；土地使用權(quán)為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；其他財(cái)產(chǎn)參照以上方法確定。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用?！纠磕臣{稅人轉(zhuǎn)讓其擁有的房屋一間，收入7500元，該房屋原值為5000元，修理費(fèi)用為1000元，該納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額(7500-5000-1000)20300(元)5、利息、股息、紅利所得、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算利

26、息、股息、紅利所得、偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額利息（股息、紅利等所得）206、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。稅法對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的規(guī)定實(shí)行加成征收。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額2000020%+3000020%(1+50%)+應(yīng)納稅所得額中超過50000部分20%(1+100%)也可以用三級(jí)超額累進(jìn)稅率來計(jì)算，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（每次所得額-費(fèi)用扣除額）適用稅率-速算扣除數(shù)

27、【例】某書畫家一次取得勞務(wù)報(bào)酬所得75000元，則該書畫家應(yīng)納稅額的計(jì)算可用兩種方法：方法一：應(yīng)納稅所得額=750000（1-20%）=60000元應(yīng)納稅額2000020%+3000020(1+50%)+1000020%(1+100%)4000+9000+400017000(元)方法二：應(yīng)納稅額=6000040%-7000=17000（元）7、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得按“次”納稅，并采用定額扣除（指每次收入不超過4000元的扣除800元）和定率扣除（指每次收入超過4000元的扣20%的費(fèi)用）相結(jié)合的費(fèi)用扣除方法確定應(yīng)納稅所得額。

28、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得以每次出版發(fā)表取得的收入為一次，同一作品再版取得的所得視為另一次稿酬所得，同一作品先報(bào)刊上連載再出版；或先出版再連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。這些所得應(yīng)納稅額(每次所得額-費(fèi)用扣除額)20稿酬所得應(yīng)納稅額可以減征30計(jì)算個(gè)人所得稅的其他規(guī)定：二個(gè)或者二個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。納稅義務(wù)人兼有二項(xiàng)或者二項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅。在中國境內(nèi)二處或者二處以上取得同項(xiàng)所得的，合并計(jì)算納稅。如果該納稅人在中國境外有

29、應(yīng)稅所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，以避免雙重征稅。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。三、個(gè)人稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容個(gè)人稅務(wù)籌劃是指?jìng)€(gè)人據(jù)稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕稅負(fù)，取得正當(dāng)稅收利益的一種理財(cái)活動(dòng)。稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。個(gè)人稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容1投資經(jīng)營環(huán)節(jié)的涉稅籌劃2收入環(huán)節(jié)的涉稅籌劃3消費(fèi)環(huán)節(jié)的涉稅籌劃4財(cái)產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的涉稅籌劃1投資經(jīng)營環(huán)節(jié)的涉稅籌劃個(gè)人的投資經(jīng)營行為涉及到的環(huán)節(jié)很多，如準(zhǔn)備從事生產(chǎn)經(jīng)營，采用什么組織形式？如準(zhǔn)備投資有價(jià)證券還

30、是開公司做實(shí)業(yè)？投資有價(jià)證券是投資股票、債券還是基金、信托？投資實(shí)業(yè)是做買賣還是從事勞務(wù)？投資選擇不同，稅務(wù)負(fù)擔(dān)也各不相同。2收入環(huán)節(jié)的涉稅籌劃對(duì)于個(gè)人而言，收入環(huán)節(jié)是一個(gè)重要的納稅籌劃機(jī)會(huì)。由于個(gè)人所得稅是按項(xiàng)目征收的，由于收入來源不同，稅率各異，而且不同身份的納稅義務(wù)人稅收政策也有區(qū)別，這就給納稅人對(duì)收入項(xiàng)目進(jìn)行籌劃提供了可能。3消費(fèi)環(huán)節(jié)的涉稅籌劃日常消費(fèi)環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅是增加個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的最重要因素，而我國目前消費(fèi)稅征稅對(duì)象涉及的主要是煙、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等一共14個(gè)稅目。稅收籌劃的主要思路是盡可能減少對(duì)這14類消費(fèi)品的消費(fèi)。住房消費(fèi)環(huán)節(jié)：涉及到的主要稅種是契稅、印花稅等

31、，住房類型不同、獲取方式不同，稅收政策也有差別。因此，住房消費(fèi)可以考慮從獲取住房的方式（購新房、購二手房、換房）、購買普通住房還是非普通住房以及房屋價(jià)款等方面進(jìn)行籌劃。汽車消費(fèi)環(huán)節(jié)：要注意車輛購置稅、車船稅等的籌劃。4財(cái)產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的涉稅籌劃由于我國目前還沒有開征遺產(chǎn)稅，因此，財(cái)產(chǎn)處置主要是物業(yè)處置。物業(yè)處置環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有契稅、土地增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅。不同的物業(yè)處置方式（賣出、贈(zèng)予還是出租）以及不同的物業(yè)處置期間（如五年以內(nèi)還是五年以下等），相關(guān)稅收在稅負(fù)方面有很大的區(qū)別。納稅人需要結(jié)合當(dāng)時(shí)的政策，謹(jǐn)慎選擇，以減輕物業(yè)處置環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。隨著遺產(chǎn)稅在我國未來的推出，個(gè)人財(cái)產(chǎn)

32、處置環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃將是一個(gè)非常復(fù)雜的內(nèi)容。四、個(gè)人所得稅的籌劃我國的個(gè)人所得稅是一個(gè)多項(xiàng)目課征的復(fù)稅制體系，納稅人的所得可能要涉及多個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，僅僅考慮某項(xiàng)所得的稅負(fù)最低,不一定會(huì)帶來納稅人整體稅負(fù)的減輕。因此，在實(shí)施稅收籌劃的過程中，一定要樹立整體、全局的籌劃觀。總體思路是對(duì)個(gè)人的資產(chǎn)或收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以及通過投資于有稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品來獲得稅收利益。（一）納稅人身份籌劃策略利用非居民身份籌劃利用享受附加減除費(fèi)用的身份進(jìn)行籌劃利用不同性質(zhì)個(gè)人投資企業(yè)身份進(jìn)行籌劃利用非居民身份籌劃非居民僅就來源于中國境內(nèi)的所得交稅。因此，把握尺度避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，其所得中僅就其來源于中國境內(nèi)的

33、所得繳納個(gè)人所得稅。案例一位美國工程師受雇于美國總公司，從2009年10月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程，2010年度內(nèi)曾兩次回國，一次60天向其總公司述職，一次探親。2010年度內(nèi)從美國總公司收取96000元薪金，他該如何繳納個(gè)人所得稅。分析：如果該工程師在2010年度內(nèi)離境回國探親不超過30天，則屬于我國的稅收居民，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=12（96000124800）15%1254260元如果該工程師在2010年度內(nèi)離境回國探親超過30天，兩次離境時(shí)間相加超過90天，則不屬于我國的稅收居民，他從美國總公司收取的96000元薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，不征收個(gè)人所得稅。通過避

34、免成為居民納稅義務(wù)人，該工程師可以節(jié)約個(gè)人所得稅4260元。利用享受附加減除費(fèi)用的身份進(jìn)行籌劃有條件的納稅義務(wù)人即可以通過謀求適用附加減除費(fèi)的身份來減輕自身的稅負(fù)。案例：某合資企業(yè)的納稅人取得月薪10000元，他該如何繳納個(gè)人所得稅。分析：如果該納稅人不適用附加減除費(fèi)用規(guī)定，其應(yīng)納個(gè)人所得稅（100003500）20%555745（元）若該納稅人為該合資企業(yè)的美方專家，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額10000（35001300）20%555485（元）后者比前者節(jié)稅260元。利用不同性質(zhì)個(gè)人投資企業(yè)身份進(jìn)行籌劃目前，個(gè)人可選擇投資方式主要有：個(gè)體工商戶、承包承租、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、

35、有限責(zé)任公司。從2000年起，上述方式中，除私營企業(yè)外均需要交納個(gè)人所得稅。如果投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。如果兩個(gè)企業(yè)法人代表不同，則分別納稅。這些規(guī)定使個(gè)人投資者在投資方式的選擇有較大的稅收籌劃空間。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)體工商戶的區(qū)別第一、獨(dú)資企業(yè)必須有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和合法的企業(yè)名稱，工商戶可以不起字號(hào)名稱，也可以沒有固定

36、生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所而流動(dòng)經(jīng)營。 第二、工商戶的投資者與經(jīng)營者是同一人，是自然人。獨(dú)資企業(yè)的投資者與經(jīng)營者可以是不同的人。 第三、獨(dú)資企業(yè)可以設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，也可以委派他人作為企業(yè)分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。個(gè)體工商戶根據(jù)規(guī)定不能設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。第四、獨(dú)資企業(yè)是能以企業(yè)自身的名義進(jìn)行法律活動(dòng)。更多的時(shí)候，個(gè)體工商戶是以公民個(gè)人名義進(jìn)行法律活動(dòng)第五、獨(dú)資企業(yè)必須建立財(cái)務(wù)制度以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一般來說，個(gè)體工商戶較難認(rèn)定為一般納稅人，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如符合條件則可以認(rèn)定為一般納稅人。 案例王某開設(shè)了一個(gè)經(jīng)營建材的店鋪，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營管理。王某本人同時(shí)還承接了一些安裝工程。假設(shè)王某的家庭2011年可獲得建材凈所得46000元，

37、安裝工程凈所得24000萬元。王某夫妻二人該如何繳稅?；I劃分析：如果以一個(gè)工商戶建村店鋪的形式經(jīng)營，王某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅（4600024000）30975011250（元）假如王某將店鋪分別登記為銷售建材與承接安裝工程兩個(gè)店鋪，并且注明經(jīng)營者分別為王某本人和其妻。假定經(jīng)營凈所得不變，那么，兩人全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：安裝工程店鋪全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅24000107501650（元）水暖器材店鋪全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅460002037505450（元）夫妻二人全年共繳納個(gè)人所得稅165054507100（元）如果夫妻二人選擇以合伙方式投資少繳4150元個(gè)人所得稅，能達(dá)到減

38、輕稅負(fù)的效果。案例某人開辦了甲、乙兩處個(gè)人投資企業(yè)，2011年度，甲企業(yè)賬面實(shí)現(xiàn)利潤3萬元，乙企業(yè)賬面實(shí)現(xiàn)利潤4萬元。當(dāng)年，劉斌從甲企業(yè)領(lǐng)取工資10000元，從乙企業(yè)領(lǐng)取工資20000元。該投資者該如何繳稅?；I劃分析：如果兩個(gè)企業(yè)都是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅（10000+3000020000400009600）35%675024890（元）如果選擇甲企業(yè)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，而乙企業(yè)為個(gè)體工商戶，應(yīng)納所得稅如下：甲企業(yè)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅（10000300009600）30%42504870（元）乙企業(yè)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅（20000400009600）35%675010890（

39、元）該投資者合計(jì)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為15760元，比籌劃前節(jié)稅9130元。（二）收入分割策略個(gè)人所得稅對(duì)不少個(gè)人收入及個(gè)人支出都有相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定。同時(shí)，不少稅目計(jì)稅時(shí)都是按次納稅，因此，如何進(jìn)行分期，分次成為個(gè)人所得稅籌劃的重點(diǎn)。納稅人要善于利用這些籌劃點(diǎn)實(shí)施收入分割策略，減少稅負(fù)。具體做法有：收入分期或分次籌劃策略：通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，或通過合理分次使費(fèi)用扣除極大化，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。收入福利化籌劃策略：常用的手段：多繳“四金”。收入實(shí)物化。收入捐贈(zèng)化策略。勞務(wù)報(bào)酬化整為零勞務(wù)報(bào)酬所得適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率。較少的應(yīng)納稅所得額稅率較低，這樣稅款加總后，比合并繳納時(shí)的稅

40、款要少得多。徐小姐是名演員，7到9月取得一項(xiàng)目勞務(wù)收入6萬元，其間，劉小姐支付交通、食宿等費(fèi)用9千元。徐小姐應(yīng)納個(gè)人所得稅=60000 （1-20%）30%-2000=12400元，凈收益=60000-9000-12400=38600元。若徐小姐與公司商議，改變支付方式，分三次申報(bào)納稅，并由公司支付交通等費(fèi)用，支付給徐小姐的勞務(wù)收入由60000元降為51000元。徐小姐每月應(yīng)交個(gè)人所得稅為17000（1-20%）20%=2720元，三月共納稅8160元，凈收益為51000-8160= 42840元。方案二比方案一多得凈收益4240元。同時(shí)，企業(yè)列支的交通、食宿費(fèi)用可沖抵收入少納企業(yè)所得稅，何樂

41、而不為？案例：提成分月巧納稅目標(biāo)人群：拿提成工資及有“外快”者等隨著薪酬和用工方式的市場(chǎng)化，許多人開始拿效益提成工資，許多人開始有大額“年終獎(jiǎng)”，還有許多“身懷絕技”者“外快”成為主收入。通過將高額提成收入等化整為零，按月領(lǐng)取并申報(bào)納稅來合法節(jié)稅。王小姐是一家廣告公司的業(yè)務(wù)員，每月底薪800元，收入主要告業(yè)務(wù)提成。去年她好不容易拿到了大額訂單，可以得到20余萬元的提成。如果一次領(lǐng)取，稅金大約近8萬元。如果分次領(lǐng)取，按月納稅，則可以節(jié)約超過一半的稅金。案例：利用捐贈(zèng)稅前抵減王先生獲10000元的勞務(wù)報(bào)酬，將2000元捐給民政部門用于救災(zāi)，那么，此人應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅呢？捐贈(zèng)扣除限額10000（

42、120）302400（元）實(shí)際捐贈(zèng)2000元，可以在計(jì)稅時(shí)，從其納稅所得額中全部扣除。據(jù)勞務(wù)報(bào)酬一次性收入超過4000元的，其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納個(gè)人所得稅如下：應(yīng)納稅所得額每次收入額（120）捐贈(zèng)前應(yīng)納所得稅10000（120）201600（元）捐贈(zèng)后應(yīng)納所得稅（應(yīng)納稅所得額允許扣除的實(shí)際捐贈(zèng)額）2010000（120）2000201200（元）捐贈(zèng)前后，王先生就省了400元的個(gè)人所得稅。注意，同樣數(shù)額的捐贈(zèng)可以分次進(jìn)行，可達(dá)到節(jié)稅目的。案例：巧用公積金避稅據(jù)個(gè)人所得稅規(guī)定，住房公積金允許稅前扣除。同時(shí)，根據(jù)公積金管理辦法，職工是可以繳納補(bǔ)充公積金的。案例：王先生每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)

43、及公積金后為1萬元，根據(jù)個(gè)人所得稅率表，王先生每月要繳納1465元的個(gè)人所得稅。這對(duì)王先生來說，是每月一筆固定且不小的“損失”。公積金免征個(gè)人所得稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30。如果王先生通過單位，按繳存基數(shù)1萬元交納補(bǔ)充公積金3000元，則王先生每月交納個(gè)人所得稅變?yōu)?65元，節(jié)省了600元。該部分資金不但避開了個(gè)人所得稅，同時(shí)享受了無利息稅的存款利息。利用公積金進(jìn)行貸款購置房產(chǎn)，還可盤活公積金賬戶中的資金，享受公積金貸款的優(yōu)惠利率。（三）收入轉(zhuǎn)化籌劃策略收入轉(zhuǎn)化籌劃是指將個(gè)人的不同項(xiàng)目所得在合法的情況下進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化以達(dá)到節(jié)稅目的。常見的策略有：勞務(wù)報(bào)酬所

44、得與工薪所得轉(zhuǎn)化籌劃個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入與“企業(yè)”財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)化籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得與工薪所得轉(zhuǎn)化籌劃兩項(xiàng)所得的區(qū)別關(guān)鍵在于納稅義務(wù)人與提供所得的單位之間是否存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系。這一規(guī)定為納稅義務(wù)人將收入在兩項(xiàng)所得之間進(jìn)行轉(zhuǎn)化進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了極大的空間。 在計(jì)稅所得額比較小的時(shí)候，以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個(gè)人所得稅少；而當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時(shí)候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少。在兩項(xiàng)收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算能節(jié)稅。此案例表明：個(gè)人所得如果涉及兩項(xiàng)收入的話，需要納稅人自行計(jì)算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負(fù)。當(dāng)然在此過程中要注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必

45、須是真實(shí)、合法的。案例朱先生是一高級(jí)工程師，2011年10月可獲得某公司的酬金62500元，問他該如何繳納個(gè)人所得稅。籌劃分析：如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納所得稅額（625003500）35%550515145（元）如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)繳納所得稅額62500（120%）30%200013000（元）以勞務(wù)報(bào)酬形式獲得收入比以工薪所得獲得收入可以節(jié)稅2145元。結(jié)論在計(jì)稅所得額比較小的時(shí)候，以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個(gè)人所得

46、稅少；而當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時(shí)候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少?！景咐縿⑴?011年10月從公司獲得工薪收入共40000元。另外，該月劉女士還獲得某設(shè)計(jì)院給付的酬金收入40000元，問她該如何繳納個(gè)人所得稅？籌劃分析：根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應(yīng)該分項(xiàng)計(jì)稅，同項(xiàng)所得應(yīng)該合并計(jì)稅。如果分項(xiàng)計(jì)稅，劉女士應(yīng)納稅計(jì)算過程如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額（400003500）30%27558195（元）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額40000（120%）30-20007600（元）劉女士該月應(yīng)納稅額為15795元。如果合并為工薪所得，其應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅額（400004000

47、03500）35%550521270（元）如果合并為勞務(wù)報(bào)酬所得，其應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅額為（4000040000）（120%）407000018600（元）結(jié)論在兩項(xiàng)收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算能節(jié)稅。此案例表明：個(gè)人所得如果涉及兩項(xiàng)收入的話，需要納稅人自行計(jì)算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負(fù)。當(dāng)然在此過程中要注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的。個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入與“企業(yè)”財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)化籌劃個(gè)人獨(dú)資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓，其取得收益不按“財(cái)產(chǎn)租賃或轉(zhuǎn)讓所得”征稅，而是按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅。但如果投資者將個(gè)人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)用于對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓，則對(duì)其取得的收益按“財(cái)產(chǎn)租賃或轉(zhuǎn)讓所得”征稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法對(duì)企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間。如果投資者將可用于經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)（增資），或?qū)⑵渌械呢?cái)產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出（減資），