1、第二章 賬戶與復(fù)式記賬 第一節(jié) 會計恒等式 第二節(jié) 會計科目和賬戶 第三節(jié)復(fù)式記賬第一頁，共三十九頁。2022/9/15第一章 總 論第一節(jié) 會計恒等式會計要素及其分類：會計要素：是對會計對象按其經(jīng)濟特征進行的分類包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大項。 第二頁，共三十九頁。2022/9/15一、會計恒等式的定義是由會計要素所組成的，反映了會計要素之間客觀存在的必然相等的平衡關(guān)系。用公式表示為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（資產(chǎn)權(quán)益）它反映了會計的基本要素之間的基本數(shù)量關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬及編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。第三頁，共三十九頁。2022/9/15企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益是同一資金的

2、兩個不同方面資產(chǎn)表明企業(yè)擁有哪些經(jīng)濟資源，其數(shù)額多少；權(quán)益則表明是誰提供了這些經(jīng)濟資源。資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存的。第四頁，共三十九頁。2022/9/15二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型：企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)種類很多，從其引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益發(fā)生增減變動情況看，可分為以下九個方面、四種類型：第五頁，共三十九頁。2022/9/15（一）業(yè)務(wù)發(fā)生時資產(chǎn)和權(quán)益同時增加，雙方增加金額相等這類業(yè)務(wù)有兩種：1、資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加。例如：正大公司接受乙企業(yè)投入資金200，000元，存入銀行。這筆業(yè)務(wù)使正大公司資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額同時增加200，000元，增加金額相等，所以正大公司資產(chǎn)總額

3、等于權(quán)益總額。2、資產(chǎn)和負(fù)債同時增加。例如正大公司購入材料一批，貨款5000元暫欠。這筆業(yè)務(wù)使正大公司資產(chǎn)總額增加5000元，負(fù)債總額也同時增加5000元，所以正大公司資產(chǎn)總額等于權(quán)益總額。第六頁，共三十九頁。2022/9/15（二）業(yè)務(wù)發(fā)生時資產(chǎn)和權(quán)益同時減少，雙方減少金額相等這類業(yè)務(wù)也有兩種：3、資產(chǎn)和負(fù)債同時減少。例如：正大公司用銀行存款償還上項應(yīng)付賬款。這筆業(yè)務(wù)使正大公司負(fù)債總額減少5000元，資產(chǎn)總額減少5000元，所以正大公司資產(chǎn)總額等于權(quán)益總額。4、資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少。例如：正大公司由于經(jīng)營范圍縮小，經(jīng)批準(zhǔn)乙企業(yè)收回投資100，000元，用銀行存款支付。這筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，使正

4、大公司資產(chǎn)中的銀行存款和所有者權(quán)益中的實收資本同時減少100，000元，減少金額相等。所以正大公司的資產(chǎn)總額等于權(quán)益總額。第七頁，共三十九頁。2022/9/15（三）資產(chǎn)類項目內(nèi)部有的項目增加，有的項目減少，增減金額相等5、例如：將現(xiàn)金1000元存入銀行。這筆業(yè)務(wù)使正大公司資產(chǎn)中的銀行存款項目增加1000元，另一個資產(chǎn)項目現(xiàn)金減少1000元，互相抵消，所以正大公司資產(chǎn)總額等于權(quán)益總額。例如：用銀行存款20000元購買原材料，料已入庫。這筆業(yè)務(wù)發(fā)生后使資產(chǎn)中的銀行存款減少20000元，另一個資產(chǎn)項目材料（存貨）增加20000元，相互抵消，資產(chǎn)總額不變，所以正大公司資產(chǎn)總額等于權(quán)益總額。第八頁，共

5、三十九頁。2022/9/15（四）權(quán)益類項目內(nèi)部有的項目減少，有的項目增加，增減金額相等這類業(yè)務(wù)有四種：6、一項負(fù)債減少，另一項負(fù)債增加。例如：正大公司用短期借款30000元償還前欠的購貨款。這筆業(yè)務(wù)發(fā)生使正大公司的一項負(fù)債應(yīng)付賬款減少30000元，另一項負(fù)債短期借款增加30000元，增減金額相等，相互抵消，故該企業(yè)資產(chǎn)總額等于權(quán)益總額。7、一項所有者權(quán)益減少，另一項所有者權(quán)益增加。例如：經(jīng)批準(zhǔn)正大公司將資本公積金40000元轉(zhuǎn)增資本。這筆業(yè)務(wù)使正大公司的所有者權(quán)益中的資本公積減少40000元，實收資本增加40000元，增減金額相等，相互抵消，資產(chǎn)總額不變，所以資產(chǎn)總額等于權(quán)益總額。第九頁，共

6、三十九頁。2022/9/158、一項負(fù)債減少，另一項所有者權(quán)益增加。例如：正大公司同意將所欠乙企業(yè)的40000元應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為乙企業(yè)對本單位的投資。這筆業(yè)務(wù)發(fā)生使公司的應(yīng)付賬款減少40000元，同時所有者權(quán)益中的實收資本增加40000元，增減金額相等，相互抵消，故資產(chǎn)總額等于權(quán)益總額。9、一項所有者權(quán)益減少，另一項負(fù)債增加。例如：正大公司根據(jù)董事會決定，將盈余公積5000元用于股東分紅，股東未領(lǐng)。這筆業(yè)務(wù)發(fā)生使所有者權(quán)益中的盈余公積減少5000元，同時負(fù)債中應(yīng)付股利增加5000元，增減金額相等，相互抵消，故會計恒等式保持不變。第十頁，共三十九頁。2022/9/15三、會計恒等式是設(shè)置會計科目、復(fù)

7、式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，會發(fā)生大量的多種多樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都會引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益發(fā)生增減變動，但變動的結(jié)果都不會破壞資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的平衡關(guān)系。因為會計要素是對會計對象最基本的組成部分，是對會計科目核算和監(jiān)督內(nèi)容的科學(xué)概括，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是企業(yè)財務(wù)狀況的靜態(tài)反映，也是資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素。收入、費用和利潤從動態(tài)方面反映企業(yè)的經(jīng)營成果，也是利潤表的要素。因此，我們可以利用會計要素從靜態(tài)和動態(tài)反映企業(yè)的經(jīng)濟活動。由此可見，會計恒等式是設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。第十一頁，共三十九頁。2022/9/15第二節(jié) 會計科目一、會

8、計科目的定義：就是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的類目。會計科目是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)。會計科目作為基本的會計制度，它規(guī)定了會計科目包括的核算范圍、具體內(nèi)容、核算方法、編制會計分錄方法、明細(xì)核算和登記賬簿的要求等。通過設(shè)置會計科目，可以把各項會計要素的增減變化分門別類地記在賬上，清楚地為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理及企業(yè)外部有關(guān)方面提供一系列具體的分類數(shù)量指標(biāo)。第十二頁，共三十九頁。2022/9/15二、會計科目的分類（一）會計科目按反映經(jīng)濟內(nèi)容分類：是會計科目最基本、最主要的分類方法。會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類也就是按會計對象具體內(nèi)容所進行的分類，一般有五類：資產(chǎn)類：1、反映流動資產(chǎn)的

9、科目，如現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、原材料、產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、待攤費用等；2、反映非流動資產(chǎn)的科目，如固定資產(chǎn)、累計折舊、長期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。負(fù)債類：1、反映流動負(fù)債的科目，如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、預(yù)收賬款、預(yù)提費用等；2、反映非流動負(fù)債的科目，如長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。所有者權(quán)益類：1、反映所有者原始投資的科目，如實收資本、資本公積、盈余公積等；2、反映所有者投資收益的科目，如本年利潤、利潤分配等。第十三頁，共三十九頁。2022/9/15損益類收入類：1、反映經(jīng)營過程的收入科目，如主營業(yè)務(wù)收

10、入、其他業(yè)務(wù)收入等；2、反映非經(jīng)營過程的收入科目，如營業(yè)外收入。費用類：1、反映組織和管理經(jīng)營活動的費用，如營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用等；4、反映營業(yè)外支出的科目，如營業(yè)外支出。成本類生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本第十四頁，共三十九頁。2022/9/15（二）會計科目按提供會計信息詳細(xì)程度分類總分類科目：也是一級科目或總賬科目，可提供總括核算資料。上述按經(jīng)濟內(nèi)容分類的科目都是總分類科目。明細(xì)分類科目：也稱細(xì)目，包括二級和三級科目，是總賬科目的進一步分類，提供明細(xì)分類核算資料。目前國家統(tǒng)一制定的會計制度一般只規(guī)定一級科目，所設(shè)置的明細(xì)科目，除會計制度規(guī)定外，則應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟管理的實際需要，由各個會計

11、主體自行規(guī)定。第十五頁，共三十九頁。2022/9/15三、賬戶(一)賬戶的概念：是依據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)連續(xù)地記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種手段。賬戶與會計科目的聯(lián)系：都是記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益增減變化及結(jié)果的，也就是反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同。區(qū)別：賬戶具有一定結(jié)構(gòu)，用來登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而會計科目不存在結(jié)構(gòu)問題。設(shè)置賬戶的必要性：1、通過設(shè)置賬戶可以使人們在記賬時，按照管理經(jīng)濟的需要，把復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益變動的各種現(xiàn)象，進行科學(xué)的分類登記，提供管理上所需要的數(shù)據(jù)資料；2、設(shè)置賬戶可以把價值形式的綜合核算同財產(chǎn)物資的實物核算有機地結(jié)合起來，有效地控制財產(chǎn)物資的實

12、物形態(tài)；3、設(shè)置賬戶還可以使會計記錄在綜合或具體地反映內(nèi)容時能夠靈活擺布，使整個會計記錄形成一個既總括又明細(xì)的核算指標(biāo)體系，提供管理上所需要的詳細(xì)程度不同的資料，作到科學(xué)地組織記賬工作。第十六頁，共三十九頁。2022/9/15(二) 設(shè)置賬戶的原則1.必須滿足經(jīng)濟管理的實際需要2.要科學(xué)嚴(yán)密，賬戶名稱要有明確含義3.必須符合國家統(tǒng)一匯總報表的要求(三) 賬戶的分類1.按賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類：五類資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。2.按賬戶提供信息的詳細(xì)程度不同分類：總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶第十七頁，共三十九頁。2022/9/15(四) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)：是指賬戶的借方登記

13、什么內(nèi)容，貸方登記什么內(nèi)容，余額在哪方，表示什么內(nèi)容。賬戶的結(jié)構(gòu)依存于所采用的記賬方法。第十八頁，共三十九頁。2022/9/15借貸記賬法下的賬戶基本結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。至于哪方反映增加，哪方反映減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。賬戶的基本結(jié)構(gòu)可用“T”字賬戶表示，如下所示:借方 賬戶名稱 貸方第十九頁，共三十九頁。2022/9/15記賬規(guī)則資產(chǎn)類賬戶，用借方登記其增加數(shù)額，貸方登記其減少數(shù)額，余額一般在賬戶的借方。權(quán)益類賬戶，用貸方登記其增加數(shù)額，借方登記其減少數(shù)額，余額一般在賬戶的貸方。成本費用類賬戶，結(jié)構(gòu)同資產(chǎn)類賬戶。收入類賬戶，結(jié)構(gòu)同權(quán)益類賬戶。第二十頁，共三

14、十九頁。2022/9/15借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)借方 *賬戶 貸方期初余額本期增加數(shù) 本期減少數(shù) . 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額期末余額第二十一頁，共三十九頁。2022/9/15借貸記賬法下負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)借方 *賬戶 貸方 期初余額本期減少數(shù) 本期增加數(shù) .本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額第二十二頁，共三十九頁。2022/9/15其他相關(guān)概念本期發(fā)生額：每個賬戶的借方和貸方在一定時期（如月、季、年度）內(nèi)所登記的金額的合計，稱為本期發(fā)生額。賬戶借方金額合計，稱為借方本期發(fā)生額；貸方的金額合計為貸方本期發(fā)生額。余額：每個賬戶的借方金額總計和貸方金額總計相抵后的差額，稱為余額。第二十三頁，

15、共三十九頁。2022/9/15期末余額：各個會計主體在一定時期末（如月、季、年度）結(jié)出的賬戶余額，稱為期末余額。資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期時，即為下期的期初余額。第二十四頁，共三十九頁。2022/9/15第三節(jié) 復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬的定義：是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，必須以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種方法。單式記賬：是指每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時都只在一個賬戶中予以登記的方法。通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付以及應(yīng)收、應(yīng)付款的增減情況，不進行實物財產(chǎn)的登記。復(fù)

16、式記賬使賬戶之間產(chǎn)生一種相互核對、相互平衡的作用，因此可防止記賬發(fā)生遺漏和差錯，提高記錄的準(zhǔn)確性。復(fù)式記賬的種類：根據(jù)記賬符號、記賬規(guī)則和試算平衡的方法不同，可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。第二十五頁，共三十九頁。2022/9/15二、借貸記賬法（一）借貸記賬法：是以“借”、“貸”作為記賬符號，在兩個或兩個以上賬戶中以相等金額記錄資金增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。特點：1、以“借”和“貸”作為記賬符號；2、借貸記賬法下可設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶；3、“有借必有貸，借貸必相等”是借貸記賬法的記賬規(guī)則。4、 按“有借必有貸，借貸必相等” 的記賬規(guī)則進行試算平衡。例題第二十六頁，共三十九頁。20

17、22/9/15（二）會計分錄1、會計分錄：就是在復(fù)式記賬的要求下，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)明確應(yīng)登記賬戶名稱、記賬方向和記賬金額的一種記錄。2、簡單會計分錄一借一貸的形式；復(fù)合分錄一借多貸或多借一貸的形式。3、賬戶對應(yīng)關(guān)系：特定業(yè)務(wù)下使得賬戶之間形成的既相互對立又相互依存的關(guān)系。4、對應(yīng)賬戶：存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶互稱對應(yīng)賬戶。第二十七頁，共三十九頁。2022/9/15（三）試算平衡編制總分類賬戶本期發(fā)生額及余額表進行試算。所有賬戶借方期初余額合計=所有賬戶貸方期初余額合計所有賬戶借方發(fā)生額合計=所有賬戶貸方發(fā)生額合計所有賬戶借方期末余額合計=所有賬戶貸方期末余額合計第二十八頁，共三十九頁。2022/9/1

18、5（四）借貸記賬法舉例例1 長城公司成立之初，收到投資者投入機器一臺，價值100000元。 實收資本 固定資產(chǎn)期初余額 200000 期初余額 150000（1）100000（1）100000第二十九頁，共三十九頁。2022/9/15借貸記賬法舉例例2 長城公司購入材料10000元，貨款未付，料已入庫。應(yīng)付賬款 原材料期初余額 20500 期初余額 30000（2）10000（2）10000第三十頁，共三十九頁。2022/9/15借貸記賬法舉例例3 長城公司用銀行存款10000元和現(xiàn)金500元償還前欠貨款。 銀行存款應(yīng)付賬款 現(xiàn)金期初余額 38000期初余額 2500期初余額 20500(2)

19、 10000（3）10000（3）500（3）10500返回第三十一頁，共三十九頁。2022/9/15上述例題會計分錄：（1）借：固定資產(chǎn) 100000 貸：實收資本 100000（2）借：原材料 10000 貸：應(yīng)付賬款 10000（3）借：應(yīng)付賬款 10500 貸：銀行存款 10000 貸：現(xiàn) 金 500返回第三十二頁，共三十九頁。2022/9/15試算平衡上述業(yè)務(wù)的試算平衡如下：期初余額：借方期初余額之和=固定資產(chǎn)期初余額+原材料期初余額+銀行存款期初余額+現(xiàn)金期初余額=150000+30000+38000+2500=220500 貸方期初余額之和=實收資本期初余額+應(yīng)付賬款期初余額=2

20、00000+20500=220500本期發(fā)生額：賬戶借方本期發(fā)生額之和=實收資本借方本期發(fā)生額+固定資產(chǎn)借方本期發(fā)生額+應(yīng)付賬款借方本期發(fā)生額+原材料借方本期發(fā)生額+銀行存款借方本期發(fā)生額+現(xiàn)金借方本期發(fā)生額=0+100000+10500+10000+0+0=120500第三十三頁，共三十九頁。2022/9/15賬戶貸方本期發(fā)生額之和=實收資本貸方本期發(fā)生額+固定資產(chǎn)貸方本期發(fā)生額+應(yīng)付賬款貸方本期發(fā)生額+原材料貸方本期發(fā)生額+銀行存款貸方本期發(fā)生額+現(xiàn)金貸方本期發(fā)生額=100000+10000+0+10000+500=120500期末余額：借方期末余額之和=固定資產(chǎn)期末余額+原材料期末余額+

21、銀行存款期末余額+現(xiàn)金期末余額=250000+40000+28000+2000=320000貸方期末余額之和=實收資本期末余額+應(yīng)付賬款期末余額=300000+20000=320000第三十四頁，共三十九頁。2022/9/15例11.企業(yè)收到投資人投入資金200000元，存入銀行。2.企業(yè)向銀行借入一年期借款50000元，存入銀行。3.用銀行存款20000元購入機器一臺，已交付使用。4.接受其他單位捐贈15000元，直接償還應(yīng)付賬款。5.企業(yè)決定從未分配利潤中分派給投資人30000元，但尚未支付。6.企業(yè)決定以50000元盈余公積轉(zhuǎn)增企業(yè)資本金。7.向銀行借入一年期借款10000元，直接償還應(yīng)付賬款。8.企業(yè)以60000元存款，償還短期借款。9.企業(yè)決定減少資本，以銀行存款150000元返還所有者投入資本。第三十五頁，共三十九頁。2022/9/15例21.A公司收到投資人投入資金100000元，存入銀行。2.企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金500元。3.企業(yè)用銀行存款10000元，償還所欠和短期借款。4.給供貨單位開出商業(yè)匯票一張，金額為2000元，償還所欠的貨款。5.企業(yè)購入原材料3000元，款項尚未支