1、第五節(jié) 應納稅額的計算一、工資、薪金所得的計稅方法3個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算（首先明確年終獎單獨作為一個月工資計稅）（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。【解釋】如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）計算公式如下：如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)如果雇員當月工資、薪

2、金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率-速算扣除數(shù)假“47號公告”【經(jīng)典母題】建設銀行某行長王某2015年在我國境內(nèi)1-12月每月的工資均為3501元，12月31日會計發(fā)放其一次性領取年終獎金18001元。請計算王某取得該筆年終獎金應繳納的個人所得稅為多少元？【答案】該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分攤后，每月的獎金=1800112=1500.08（元）1500（元），根據(jù)工資、薪金所得七級超額累進稅率規(guī)定，適用稅率為10%，應繳個人所得稅=1800110%-105=1695.1（元）

3、。工資、薪金所得的七級累進稅率級數(shù)含稅級距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的3021500元至4500元的部分1010534500元至9000元的部分2055549000元至35000元的部分251005535000元至55000元的部分302755655000元至80000元的部分355505780000元的部分4513505【題目變形】建設銀行副行長李某2015年在我國境內(nèi)1-12月每月的工資均為3498元，當年12月31日一次性領取年終獎金18001元。請計算李某取得該筆年終獎金應繳納的個人所得稅為多少元？【答案】按12個月分攤后，每月獎金=18001-（3500-3498）12=

4、1499.92（元）1500（元），根據(jù)工資、薪金所得累進稅率的規(guī)定，適用的稅率為3%。應繳納個人所得稅=18001-（3500-3498）3%=539.97（元）。年終獎“一元稅差”（3）一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。（4）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補充：單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金辦法納稅。（5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。4雙薪的計稅方法年終雙薪就是多發(fā)一個月的工

5、資，就機關而言，相當于全年一次性獎金，應按全年一次性獎金政策規(guī)定計算個人所得稅；就企業(yè)而言，如果當月既有年終雙薪，又有全年一次性獎金，可合并按照全年一次性獎金政策規(guī)定計算個人所得稅，否則，應并入當月的工資按規(guī)定計算個人所得稅。（和年終獎計算結(jié)合、今年重點）5不滿一個月的工資、薪金所得應納個人所得稅的計算無住所個人不滿一個月工薪個稅步驟如下：（1）按日工資和實際工作天數(shù)推算成月工資；（2）按月工資計算全月稅款水平；（3）將全月稅款水平按其實際工作天數(shù)折算實際天數(shù)應納的稅款。應納稅額=（當月工資、薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)）當月實際在中國境內(nèi)（工作天數(shù)）的天數(shù)當月天數(shù)【案例】美國某公司技術人員羅伯特先生2015年12月11日到北京某外資企業(yè)提供技術服務，12月20日離開，其日工資為400美元，公司按10天支付其工資。則應先按日工資換算為月收入為12400美元，假設匯率為1美元等于6.3元人民幣，當月境內(nèi)實際工作天數(shù)為9天，計算應納個人所得稅？應納稅額=（124006.3-4800）35%-550510/31=6502.26（元）。正確么？【例題】美國某公司技術人員羅伯特先生2015年12月11日到北京某外資企業(yè)提供技術服務，12月20日離開，其日工資為400美元，公司按10天支付其工資。則應先按日工資換算為月收入為12400美元，