1、淺談現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的改良【摘要】筆者認(rèn)為，現(xiàn)行計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一些方法存在一定的缺陷。本文從時(shí)間價(jià)值及折舊兩個(gè)方面分別對應(yīng)收款項(xiàng)及存貨的減值準(zhǔn)備計(jì)提方法提出了改良建議。按照財(cái)政部公布的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?2022，企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等多項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值及其經(jīng)營成果。一、應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)考慮時(shí)間價(jià)值一現(xiàn)行應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法在一定程度上低估了企業(yè)的資產(chǎn)和利潤現(xiàn)行應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法主要有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法及賒銷百分比法。這些方法要求期末估計(jì)一下將來可能收不回來的應(yīng)收款項(xiàng)金額，將其作為本期

2、應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但將來應(yīng)收款項(xiàng)金額是終值，并不能代表企業(yè)如今的損失和資產(chǎn)的貶值程度。按終值而非現(xiàn)值計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)期末應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)和當(dāng)期利潤有一定程度的失實(shí)。例1：某企業(yè)2022年末應(yīng)收賬款余額為800000元，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比例為5%。假設(shè)上述應(yīng)收賬款均為一年期，賬齡均已半年。半年期銀行存款貸款利率為5.58%。按應(yīng)收賬款余額百分比法，企業(yè)年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備8000005%40000元該例中40000元是企業(yè)的800000元應(yīng)收賬款半年后到期收不回來的局部。考慮時(shí)間價(jià)值時(shí)，半年后的40000元在2022年末的現(xiàn)值為4000015.58%37886元。即企業(yè)2022實(shí)際損失為

3、37886元。但在不考慮時(shí)間價(jià)值的情況下，企業(yè)計(jì)提40000元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借：“資產(chǎn)減值損失，貸：“壞賬準(zhǔn)備，從而造成2022年期末資產(chǎn)和當(dāng)期利潤低估了2114元。二新準(zhǔn)那么資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍的擴(kuò)大使時(shí)間價(jià)值的影響更為明顯在應(yīng)收款項(xiàng)期限短的情況下，時(shí)間價(jià)值小，故對當(dāng)期資產(chǎn)和利潤的影響不是很大。如應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)，期限一般不超過一年。而新準(zhǔn)那么要求對所有的應(yīng)收款項(xiàng)都要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括長期應(yīng)收款。長期應(yīng)收款作為長期資產(chǎn)，其期限長，時(shí)間價(jià)值較大，對當(dāng)期資產(chǎn)和利潤的影響非常重要。如融資租出固定資產(chǎn)的年限一般超過固定資產(chǎn)壽命的75%，固定資產(chǎn)對于出租方，其應(yīng)收的租金作為長期應(yīng)收款，期限相應(yīng)地

4、就比擬長。例2：某企業(yè)2022年末長期應(yīng)收款余額為1000000元，為年末融資租出固定資產(chǎn)應(yīng)收的租金，期限為10年，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。銀行一年期貸款利率為6.12%。租金從2022年起每年年末支付10萬元。不考慮時(shí)間價(jià)值的情況下：應(yīng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000005%50000元考慮時(shí)間價(jià)值的情況下：2022年到期局部應(yīng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000016.12%5%2022年到期局部應(yīng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000016.12%25%依次類推：2022年到期局部應(yīng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000016.12%105%在兩種情況下，提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相差13408元，從而造成2022年期末資產(chǎn)和當(dāng)期利

5、潤低估了13408元，影響比擬大。三現(xiàn)代市場競爭的加劇使壞賬損失率攀升，時(shí)間價(jià)值的影響愈顯突兀在當(dāng)今劇烈的市場競爭中，企業(yè)為了促銷，在一定程度上淡化了對客戶歸還才能的評估，甚至明知收回貨款的可能性不大，但為了生存卻不得以冒險(xiǎn)而為之。所以企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比率實(shí)際上可達(dá)百分之幾十?！皳?jù)統(tǒng)計(jì)，由于我國企業(yè)間不講信譽(yù)，互相拖欠貨物構(gòu)成連環(huán)債鏈的資金總額已達(dá)3000-4000億元，占全國流動資金的20%?加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理?，臨沂會計(jì)網(wǎng)?！?022年末，我國四大商業(yè)銀行壞賬率達(dá)15.62%，一些地方甚至到達(dá)20%?構(gòu)建信譽(yù)社會是改善金融生態(tài)環(huán)境的根本措施?，?海南金融?，錢鵬翔，王勁秋，202

6、2年05期。在此情況下，考慮時(shí)間價(jià)值情況與否對企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)及利潤影響更大。二、存貨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)考慮折舊一現(xiàn)行計(jì)提存貨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的缺陷存貨目前按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低原那么對企業(yè)存貨進(jìn)展計(jì)量。存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值低于存貨本錢局部，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這里的“本錢指存貨的歷史本錢。該方法混淆了費(fèi)用和損失的概念。根據(jù)新準(zhǔn)那么，費(fèi)用是日?；顒右鸬?，可以由收入得到補(bǔ)償；而損失是非日?；顒釉斐傻?，不一定得到補(bǔ)償。存貨獲得當(dāng)年不一定發(fā)生貶值，故存貨計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)可能已使用較長時(shí)間，本身價(jià)值因已被使用、發(fā)生折舊而有所減少。期末按本錢高于可變現(xiàn)凈值的局部計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法，實(shí)

7、際上是把折舊局部作為資產(chǎn)減值損失來對待了。但折舊局部是企業(yè)因使用而發(fā)生的費(fèi)用，是日?；顒右鸬?，已得到了補(bǔ)償營業(yè)收入，并不屬于企業(yè)的損失。例3：某企業(yè)2022年12月以40000元價(jià)格購置存貨一批，2022年末該批存貨可變現(xiàn)凈值為38000元。假設(shè)已發(fā)生折舊200元。按現(xiàn)行方法應(yīng)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000380002000元。其中200元應(yīng)記作費(fèi)用，1800元才是企業(yè)真正的損失。二對現(xiàn)行計(jì)提存貨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的改良：賬面價(jià)值與可收回金額孰低法目前，會計(jì)上并未對存貨的折舊局部單獨(dú)進(jìn)展會計(jì)處理。存貨折舊局部可按存貨的使用情況，采用類似于固定資產(chǎn)的直線法和加速折舊法，可設(shè)置“累計(jì)折舊存貨賬戶。期末按估計(jì)的折舊額，借記“管理費(fèi)用，貸記“累計(jì)折舊存貨。在前期未提存貨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況下，按存貨歷史本