1、四川大學(xué)本科畢業(yè)論文 會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的建立 XXIV 本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題 目 會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的建立 學(xué) 院 商學(xué)院 專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué)（ACCA方向） 學(xué)生姓名 賈豐潤(rùn) 學(xué) 號(hào) 1145043007 年級(jí) 2011 指導(dǎo)教師 曹麒麟 教務(wù)處制表二 年 月 日 會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)（ACCA方向）學(xué)生：賈豐潤(rùn) 指導(dǎo)老師：曹麒麟摘 要 我國(guó)改革開(kāi)放至今，已經(jīng)走過(guò)30余年，人民物質(zhì)生活水平有了極大的提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但在這些成就的同時(shí)，會(huì)計(jì)道德誠(chéng)信缺失事件屢屢發(fā)生，使得會(huì)計(jì)職業(yè)陷入空前的信任危機(jī)，為了規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，一個(gè)有效

2、的會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)體系的建立勢(shì)在必行。 我國(guó)目前尚處在社會(huì)主義初級(jí)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相關(guān)法規(guī)不夠健全，這也是目前會(huì)計(jì)道德誠(chéng)信缺失事件經(jīng)常發(fā)生的根本原因之一。而在一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家，他們已經(jīng)建立起了完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，有效的規(guī)范了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為，使會(huì)計(jì)造假行為從很大程度上得到了遏制，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的作用。道德是法律的基礎(chǔ)，法律是道德的保障，只有兩者相結(jié)合，道德規(guī)范和法律規(guī)范互補(bǔ)，才能保障社會(huì)有序，健康地發(fā)展。在我國(guó)大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系顯得尤為重要。 本文從我國(guó)的會(huì)計(jì)道德實(shí)際出發(fā)，結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，旨在建立一個(gè)有效的符合國(guó)情的

3、會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，并結(jié)合案例加以論證。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德，評(píng)價(jià)體系，職業(yè)道德 The establishment of the accounting professional ethics system Major: Accounting（ACCA）Student: Jia Fengrun Supervisor: Cao QilinAbstractThe the reform and opening-up policy of our country has put into practice for about 30 years, the living standard and the

4、economics are growing rapidly. While some accidents of the lost in the accounting ethics always happen, which leads the trust of the accounting become in a dangerous situation. For regulating the behavior of the accountants and improving the quality of the accounting information, an effective evalua

5、tion system of the accounting ethics must be built.Our country is now in the primary stage of socialism, the laws and regulations of the market economics are not so strong, that is one of the major reasons that some accidents of the lost in the accounting ethics often happen. While in some developed

6、 countries, they have already established some effective evaluation system of the accounting ethics, this effectively regulates the behavior of accounting practitioners, largely stopping the accounting fraud behavior, and has played a positive role in the social and economic development. Morality is

7、 the foundation of law, and the law is the guarantee of morality, only combining both of them, can safeguard the social order and its healthy development. Since today, our country is Developing the socialist market economy , the establishment of an effective evaluation system of the accounting profe

8、ssional ethics is especially important. This paper is based on the practice of accountancy morality in China, and combined with relevant experience of developed countries. The aim of this paper is to establish an effective evaluation system of the accounting professional ethics, which is conformed w

9、ith the reality of our country. This paper will use some examples to confirm the main idea.Key words: accounting professional ethics evaluation system professional ethics目錄TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc469 會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立 PAGEREF _Toc469 I HYPERLINK l _Toc30894 第一章 緒論 PAGEREF _Toc30894 V HYPERLINK l

10、 _Toc4451 1.1研究背景 PAGEREF _Toc4451 V HYPERLINK l _Toc7666 1.2本文研究的目的 PAGEREF _Toc7666 V HYPERLINK l _Toc18671 1.3本文研究的意義 PAGEREF _Toc18671 V HYPERLINK l _Toc6128 1.4本文的研究方法和理論基礎(chǔ) PAGEREF _Toc6128 VI HYPERLINK l _Toc13618 1.4.1本文的研究方法 PAGEREF _Toc13618 VI HYPERLINK l _Toc4107 1.4.2本文的理論基礎(chǔ) PAGEREF _Toc

11、4107 VI HYPERLINK l _Toc13137 第二章國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 PAGEREF _Toc13137 VII HYPERLINK l _Toc2808 2.1國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 PAGEREF _Toc2808 VII HYPERLINK l _Toc26827 2.1.1國(guó)內(nèi)早期的相關(guān)研究 PAGEREF _Toc26827 VII HYPERLINK l _Toc25966 2.1.2新的市場(chǎng)環(huán)境下的相關(guān)研究 PAGEREF _Toc25966 VII HYPERLINK l _Toc8157 2.2國(guó)外文獻(xiàn)綜述 PAGEREF _Toc8157 VIII HYPERLINK l

12、 _Toc18293 2.2.1國(guó)外早期相關(guān)研究 PAGEREF _Toc18293 VIII HYPERLINK l _Toc21554 2.2.2國(guó)外近期的相關(guān)研究 PAGEREF _Toc21554 IX HYPERLINK l _Toc19170 第三章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)概念和內(nèi)容概述 PAGEREF _Toc19170 IX HYPERLINK l _Toc22989 3.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)概念 PAGEREF _Toc22989 IX HYPERLINK l _Toc14087 3.2會(huì)計(jì)職業(yè)道德 PAGEREF _Toc14087 X HYPERLINK l _Toc6293 3

13、.2.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容 PAGEREF _Toc6293 X HYPERLINK l _Toc680 3.2.2會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特征 PAGEREF _Toc680 X HYPERLINK l _Toc26858 3.2.3會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用 PAGEREF _Toc26858 XI HYPERLINK l _Toc5797 第四章我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失所引起的不良后果以及產(chǎn)生原因 PAGEREF _Toc5797 XI HYPERLINK l _Toc16933 4.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc16933 XI HYPERLINK l _Toc24323 4.2會(huì)計(jì)職業(yè)道

14、德缺失所產(chǎn)生的原因 PAGEREF _Toc24323 XII HYPERLINK l _Toc12798 第五章 我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系建立的標(biāo)準(zhǔn)和方法 PAGEREF _Toc12798 XIV HYPERLINK l _Toc25916 5.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系建立的意義 PAGEREF _Toc25916 XIV HYPERLINK l _Toc3108 5.2會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)體系建立的制度保障 PAGEREF _Toc3108 XIV HYPERLINK l _Toc17911 5.3會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)體系建立的原則 PAGEREF _Toc17911 XV HYPERLINK l

15、 _Toc31627 5.4會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)體系的建立 PAGEREF _Toc31627 XVI HYPERLINK l _Toc9624 第六章 我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制的組織和實(shí)施 PAGEREF _Toc9624 XX HYPERLINK l _Toc11071 6.1建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制的必要性 PAGEREF _Toc11071 XX HYPERLINK l _Toc8784 6.2會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制建立的基本原則 PAGEREF _Toc8784 XXI HYPERLINK l _Toc10941 6.3會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)部約束機(jī)制的建立 PAGEREF _Toc10941 X

16、XI HYPERLINK l _Toc30600 6.4會(huì)計(jì)職業(yè)道德外部約束機(jī)制的建立 PAGEREF _Toc30600 XXII HYPERLINK l _Toc4639 第七章 結(jié)論和展望 PAGEREF _Toc4639 XXII HYPERLINK l _Toc26086 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc26086 XXIII HYPERLINK l _Toc19614 致謝 PAGEREF _Toc19614 XXV第一章 緒論1.1研究背景 會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一種產(chǎn)物，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量已經(jīng)成為對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越重要的一個(gè)因素，然而，與之相反的卻是會(huì)

17、計(jì)道德缺失，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺乏所導(dǎo)致的各種問(wèn)題在社會(huì)中越來(lái)越屢見(jiàn)不鮮，如幾年前的銀廣夏事件，在光鮮靚麗的財(cái)務(wù)報(bào)表下，隱藏著的卻是無(wú)數(shù)的財(cái)務(wù)造假，這些由于會(huì)計(jì)道德缺失而造成的惡行后果事件，表面上歸結(jié)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境，法律漏洞，執(zhí)法不嚴(yán)等等原因，但最根本的是人民隨著經(jīng)濟(jì)水平提升，而其相應(yīng)的道德水平?jīng)]有提升。國(guó)家法律的規(guī)范固然重要，但它所其的更多地是一種防范的作用，而此類事件更多的是內(nèi)心道德層面的原因，因此，應(yīng)該法律與道德一起，雙管齊下，才能正真的改變會(huì)計(jì)從業(yè)者這個(gè)行業(yè)的風(fēng)氣，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀才能夠重新確立。會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的基石之一，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中扮演著舉足輕重的角色，而會(huì)計(jì)道德缺失所引起的案件，嚴(yán)重危害著

18、整個(gè)社會(huì)的平穩(wěn)發(fā)展，因此，建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，是一件大有裨益的事情，并且也是勢(shì)在必行。1.2本文研究的目的 本文研究的目的是：通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)造假事件的深層原因以及西方先進(jìn)國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的綜合研究，建立一個(gè)符合我國(guó)基本國(guó)情和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)級(jí)體系，用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)道德，從而使得今后的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)造假案件逐漸減少，并最終杜絕這類案件的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息更加具有準(zhǔn)確性和真實(shí)性，促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展。1.3本文研究的意義 我國(guó)改革開(kāi)放至今已有30余年，經(jīng)濟(jì)發(fā)展舉世矚目，然而，新的經(jīng)濟(jì)體系正在猛烈的沖擊著中國(guó)社會(huì)的一些傳統(tǒng)問(wèn)題，從社會(huì)生活到道德建設(shè)，會(huì)計(jì)行業(yè)作為市場(chǎng)

19、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要基石，也同樣面臨著來(lái)自經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的巨大改變與挑戰(zhàn)。社會(huì)在發(fā)展，然而原有的一些會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系并沒(méi)有跟著整個(gè)社會(huì)一起發(fā)展，仍然停留在以前的地方，使得會(huì)計(jì)造假案件不斷的發(fā)生。會(huì)計(jì)作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的基石之一，如果繼續(xù)這樣發(fā)展下去，必然會(huì)動(dòng)搖其根基，所以，建立一個(gè)有效的、符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，有利于整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。1.4本文的研究方法和理論基礎(chǔ) 1.4.1本文的研究方法 本文采用規(guī)范研究為主，從道德和職業(yè)道德的定義入手，在概念界定上，采用文獻(xiàn)收集法，引用前人的研究結(jié)論上展開(kāi)分析，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷、座談等形式廣泛聽(tīng)取專家以及廣大的會(huì)計(jì)從業(yè)者的相關(guān)意見(jiàn)和建議，首

20、先研究我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀及其產(chǎn)生原因，然后論述會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系建設(shè)的重要性，提出會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，最后，再通過(guò)具體案例，來(lái)分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的在具體事件中的可操作性。1.4.2本文的理論基礎(chǔ) 本文采用的主要研究理論有：系統(tǒng)理論：這個(gè)世界上的任何事物，都可以看作是由系統(tǒng)構(gòu)成的，系統(tǒng)最基本的特點(diǎn)就是其具有集合性，每個(gè)系統(tǒng)之間的各個(gè)部分彼此互相制約而又依存。委托代理理論：委托代理是由于社會(huì)生產(chǎn)力的高速發(fā)展而產(chǎn)生的，其原因一方面是 HYPERLINK /view/4844.htm t /_blank 生產(chǎn)力發(fā)展使得分工進(jìn)一步細(xì)化，權(quán)利的所有者由于知識(shí)、能力和精力的原因不能行使所有的

21、權(quán)利了；另一方面 HYPERLINK /view/1321874.htm t /_blank 專業(yè)化分工產(chǎn)生了一大批具有專業(yè)知識(shí)的代理人，他們有精力、有能力代理行使好被 HYPERLINK /view/159798.htm t /_blank 委托的權(quán)利。 杜靜.基于委托代理理論的電信行業(yè)的監(jiān)管的研究D北京：北京郵電大學(xué) 2009在委托代理關(guān)系中，由于委托代理人和委托人之間的利益不同，必然導(dǎo)致其矛盾的產(chǎn)生。 杜靜.基于委托代理理論的電信行業(yè)的監(jiān)管的研究D北京：北京郵電大學(xué) 2009內(nèi)因與外因理論：世界上任何的事物的形成，都是有著內(nèi)因和外因兩方面因素的，這兩種因素都不是互相單獨(dú)存在的，他們都互相

22、作用并制約著彼此。從一種角度來(lái)說(shuō)，沒(méi)有內(nèi)因也就沒(méi)有外因，正是內(nèi)因造就了外因，從另一種角度來(lái)說(shuō)，由于世界的復(fù)雜性和無(wú)限性，在特定的場(chǎng)合下，內(nèi)因和外因是可以互相轉(zhuǎn)化的。第二章國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述2.1國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述2.1.1國(guó)內(nèi)早期的相關(guān)研究 我國(guó)相對(duì)于西方國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)的概念較晚，在關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的早期研究方面，也只有比較少的相關(guān)研究。 新中國(guó)建立之前的研究主要以潘序倫為代表，他（1933）首次給會(huì)計(jì)職業(yè)道德下了最初的定義，主要?dú)w納為四條“公正、誠(chéng)信、廉潔、勤奮”。之后，魏可發(fā)（1986）提出“顧大局，講效益，求實(shí)際，遵法紀(jì)，身廉政”作為為社會(huì)主義會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求。并且首次較為系統(tǒng)地闡述了會(huì)計(jì)職業(yè)

23、道德，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重大意義，會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的途徑以及提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德的方法。 2.1.2新的市場(chǎng)環(huán)境下的相關(guān)研究 進(jìn)入90年代以后，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題凸顯出其在經(jīng)濟(jì)生活中的重要性，對(duì)于這方面的研究，也逐漸增多了起來(lái)。 陳亞民（1991）在會(huì)計(jì)規(guī)范論中，探討了會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范以及會(huì)計(jì)法規(guī)等內(nèi)容。在財(cái)政部（1996）發(fā)布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中，首次明確成文地規(guī)范了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的相關(guān)職業(yè)道德。林鐘高（1999）在對(duì)于會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題的成因進(jìn)行了深入分析后，提出了優(yōu)化國(guó)有資產(chǎn)管理模式，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式等解決對(duì)策。楊雄勝和雷又生（2004）利

24、用博弈論的觀點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題進(jìn)行研究，得出了觀點(diǎn)：雖然會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的主要是由會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)操作的，但他們并不是最主要的原因，他們常常在面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的命令的時(shí)候，處于一種類似的“囚徒困境”之中，然而最終的結(jié)果，經(jīng)常是會(huì)計(jì)人員執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)的不合理的命令。2005年6月11日，在“企業(yè)倫理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德”專題研討會(huì)上指出：我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界比較重視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)，而在道德規(guī)范方面，沒(méi)有具有指導(dǎo)性意見(jiàn)的研究框架和實(shí)施機(jī)制。會(huì)上，肖美英等人提出了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的基本框架和思路，即會(huì)計(jì)道德規(guī)范是一個(gè)包括一系列會(huì)計(jì)道德基本原則、會(huì)計(jì)道德規(guī)范、會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)和會(huì)計(jì)道德保證等在內(nèi)的會(huì)計(jì)道德體系。 徐朝陽(yáng).會(huì)計(jì)職業(yè)道

25、德研究及具體措施J.科技信息，2010，27：390田術(shù)國(guó)、戴蓬軍（2006）指出會(huì)計(jì)職業(yè)道德不光是對(duì)會(huì)計(jì)人員品質(zhì)的衡量，也是對(duì)會(huì)計(jì)人員工作好壞的衡量，更好的了解會(huì)計(jì)人員道德缺陷的原因，應(yīng)該從心里學(xué)的角度進(jìn)行深入的分析。常輝（2010）在中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)研究中指出，我國(guó)會(huì)計(jì)造假案頻發(fā)的原因，是由于執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)于違規(guī)者的懲罰力度過(guò)小造成的，因此，必須加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)，把經(jīng)濟(jì)和政治手段制裁結(jié)合起來(lái)，這樣才能真正減少此類事情的不斷發(fā)生。朱秋鳳（2012）認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和建設(shè)主要應(yīng)從以下方面入手：1、加快法律體系建設(shè)2、建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度3、建立整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系。2.

26、2國(guó)外文獻(xiàn)綜述2.2.1國(guó)外早期相關(guān)研究 西方世界是資本主義的發(fā)源地，有著幾百年的資本主義歷史，但是，對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究也是近百年的才慢慢發(fā)展起來(lái)的。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家K.Macneal（1993）在會(huì)計(jì)的真實(shí)性中指出：“財(cái)務(wù)報(bào)表只有在它們揭示資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值以及由于價(jià)值變動(dòng)所發(fā)生的利益或損失時(shí)才顯示真實(shí)性，雖然價(jià)值的增加是應(yīng)該標(biāo)明為實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)的?！闭鎸?shí)性是會(huì)計(jì)的生命，是會(huì)計(jì)存在的價(jià)值所在。 仇俊林.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究D.湖南：湖南大學(xué)，2006莫茨（1961）在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中介紹了道德理論的基礎(chǔ)，并引用了蘇格拉底、康德、洛克等人對(duì)道德的理解，討論的審計(jì)師，作為一種獨(dú)立職業(yè)，其所具有的社會(huì)

27、責(zé)任。在尼斯溫格和費(fèi)斯（1973）的會(huì)計(jì)原理中寫到：“會(huì)計(jì)經(jīng)常被稱為企業(yè)的語(yǔ)言。這種語(yǔ)言用來(lái)記錄和解釋個(gè)體、企業(yè)、政府和其他組織的基本經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。” 王秀.會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)研究D.江蘇：蘇州大學(xué)，2013美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家科克溫克爾（1980）在審計(jì)理論與方法中指出職業(yè)會(huì)計(jì)和非職業(yè)的區(qū)別在于他們是否對(duì)公眾承擔(dān)責(zé)任，文章強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在任何時(shí)候發(fā)表的結(jié)論都應(yīng)該誠(chéng)實(shí)，客觀。2.2.2國(guó)外近期的相關(guān)研究 普賴斯曼（1998）通過(guò)大量的案例分析得出，會(huì)計(jì)造假具有極大的收益，即使事情敗漏其所面臨的懲罰和其潛在的收益比起來(lái)，也顯得不值一提，因此，除非大力加強(qiáng)這種懲罰力度，否則無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)造假行為有著根本的影響

28、。國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)前總干事認(rèn)為：職業(yè)道德就是在沒(méi)有人監(jiān)督的時(shí)候也能夠起作用的一種行為準(zhǔn)則。加拿大會(huì)計(jì)學(xué)教授萊昂納布魯克斯（2004）通過(guò)研究指出，公眾會(huì)計(jì)師，作為專業(yè)的一種，應(yīng)該對(duì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)不良的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查和監(jiān)督，然而事實(shí)上，他們通常的行為與本來(lái)應(yīng)該肩負(fù)的責(zé)任有很大的差別。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德研究中，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Ponemon.L.A（2006）通過(guò)多種形式的研究指出，會(huì)計(jì)道德教育應(yīng)該貫徹在會(huì)計(jì)學(xué)教育的課堂上，這樣才能提高整個(gè)卡會(huì)計(jì)行業(yè)的道德素質(zhì)。第三章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)概念和內(nèi)容概述3.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)概念道德：道德是一種社會(huì)共有的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，往往是在社會(huì)長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中形成的一系列的行為準(zhǔn)則

29、，代表著一個(gè)社會(huì)的正面的價(jià)值取向。職業(yè)道德：職業(yè)道德是隨著社會(huì)的社會(huì)分工發(fā)展而來(lái)的，在社會(huì)的發(fā)展過(guò)程中，各種職業(yè)團(tuán)體，為了維護(hù)自己職業(yè)的信譽(yù)以及利益，就制定了一系列的行為規(guī)范，來(lái)適應(yīng)社會(huì)對(duì)他們的需求。職業(yè)道德不但明確了相關(guān)從業(yè)人員的道德要求，還規(guī)范了他們所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任和履行的義務(wù)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)從業(yè)者們?cè)谄鋾?huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的準(zhǔn)則，它通過(guò)一系列的規(guī)范來(lái)使得會(huì)計(jì)從業(yè)者能夠更好地調(diào)節(jié)自己與會(huì)計(jì)信息使用者的關(guān)系，并通過(guò)社會(huì)榮譽(yù)和自我良心等方面，將一種這種非強(qiáng)制性的規(guī)范貫穿在整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)之中。3.2會(huì)計(jì)職業(yè)道德3.2.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容 會(huì)計(jì)職業(yè)道德在我國(guó)具體包括以下十點(diǎn)：1、熟

30、悉法規(guī)，依法理財(cái)。2、愛(ài)崗敬業(yè)。3、客觀公正。4、廉潔自律。5、誠(chéng)實(shí)守信。6、提高技能。7、參與管理。8、強(qiáng)化服務(wù)。9、堅(jiān)守準(zhǔn)則。10、保守秘密。3.2.2會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特征 會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有以下特征： 1、相對(duì)穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)有其一系列的方法和體系，比如會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)確認(rèn)，會(huì)計(jì)記錄等都有按照一定地標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范來(lái)執(zhí)行，而且這些規(guī)范一旦被界定下來(lái)，在短時(shí)間內(nèi)，一般不會(huì)有大的更改。所以，雖然經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展千變?nèi)f化，但是會(huì)計(jì)職業(yè)道德卻一般不會(huì)發(fā)生很大的變化。 2、廣泛的社會(huì)性。按照現(xiàn)代的定義來(lái)講，會(huì)計(jì)，是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的使用者也從最早的僅僅是公司的內(nèi)部人

31、員發(fā)展到國(guó)家政府、投資人、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)各個(gè)方面，因此，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性直接到這個(gè)社會(huì)的方方面面。世界銀行總裁詹姆斯沃爾芬森指出“會(huì)計(jì)師事公正的衛(wèi)道士，在道德上有義務(wù)為公眾的利益服務(wù)。” 王祚.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德若干問(wèn)題研究 王祚.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德若干問(wèn)題研究J.黑龍江財(cái)會(huì)，2003（1）3、實(shí)踐性：會(huì)計(jì)職業(yè)道德并不是口頭的文件，更多的是一種具體的操作，一旦形成相關(guān)的規(guī)范，就會(huì)切實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的行為有所指導(dǎo)。4、靈活性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德大部分的規(guī)定都是原則導(dǎo)向的，很靈活。比如強(qiáng)化服務(wù)，沒(méi)有任何一個(gè)硬性的規(guī)定，也沒(méi)有相關(guān)法律要求從業(yè)者必須去執(zhí)行。3.2.3會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的

32、作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)道德和會(huì)計(jì)法律，兩者在現(xiàn)實(shí)生活中互相作用互相補(bǔ)充，共同去規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為。比如，如果一個(gè)會(huì)計(jì)不能做到廉潔，客觀，愛(ài)崗敬業(yè)，那么他出具的會(huì)計(jì)信息也無(wú)法保證真實(shí)和準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)。人的行為往往是由自己的內(nèi)心所控制的，因此只有正真的對(duì)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)心信念進(jìn)行提高和控制，才能使得他們?cè)诰唧w的行為中，不去做出違法亂紀(jì)的行為，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德，正是這樣一種控制內(nèi)心的規(guī)范，因此，它是會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的內(nèi)在要求。我國(guó)正處在社會(huì)主義初級(jí)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，距西方國(guó)家還有不小的差距，在

33、這種前提下，更要求我們提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)從業(yè)者素質(zhì)，才能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷提高和發(fā)展。第四章我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失所引起的不良后果以及產(chǎn)生原因4.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀我國(guó)目前的會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真指的是會(huì)計(jì)信息不能夠正確的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或是資產(chǎn)狀況，從而給這些需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息做出決策的使用者，造成一定程度的損失的行為。我國(guó)的會(huì)計(jì)失真主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)造假1999年財(cái)政部抽查100家國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，有81家虛列資產(chǎn)31億元，89家虛列利潤(rùn)27億元。2000年度抽查159家企業(yè)，

34、資產(chǎn)不實(shí)的147家，利潤(rùn)不實(shí)的157家。 李莉.基于現(xiàn)金流量的制造類企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)研究D大連：大連理工2004 李莉.基于現(xiàn)金流量的制造類企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)研究D大連：大連理工2004審計(jì)造假 審計(jì)行業(yè)，歷來(lái)是用來(lái)防范和糾正會(huì)計(jì)造假活動(dòng)的，然而，我國(guó)近年來(lái)的諸多案件，反映出我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演警察覺(jué)得的職業(yè)，也存在著大量的道德缺失問(wèn)題。例如上文提到的震驚全國(guó)的“銀廣夏”案件，明明其財(cái)務(wù)報(bào)告漏洞百出，其審計(jì)事務(wù)所中天勤會(huì)計(jì)事務(wù)所卻對(duì)其開(kāi)具了無(wú)保留意見(jiàn)的鑒定。職業(yè)審計(jì)師非但沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并且及時(shí)糾正這些問(wèn)題，反而和企業(yè)人員一起，弄虛作假，欺騙大眾。2、財(cái)會(huì)人員監(jiān)守自盜隨著我國(guó)改

35、革開(kāi)放的不斷深入發(fā)展，我們的社會(huì)經(jīng)濟(jì)取得了巨大的進(jìn)步，但同時(shí)，人們的思想也有了很大的變化。物質(zhì)主義逐漸占據(jù)了主流觀點(diǎn)，物質(zhì)的驅(qū)動(dòng)毫無(wú)疑問(wèn)是社會(huì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，然而，另一方面，也會(huì)是很多丑陋的現(xiàn)象出現(xiàn)，人們?yōu)榱死骈_(kāi)始不擇手段，一些原有的諸如集體主義，為人民服務(wù)的精神正在逐漸丟失。有的會(huì)計(jì)人員利用自己的職權(quán)之便，竊取國(guó)家或集體的財(cái)產(chǎn)，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成極大的損失，例如，某事業(yè)單位會(huì)計(jì)，利用自己擔(dān)任會(huì)計(jì)和出納的權(quán)利，貪污挪用公款竟達(dá)7000多萬(wàn)。可見(jiàn)在會(huì)計(jì)從業(yè)者隊(duì)伍中，確實(shí)有不少人因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，走上違法犯罪的道路，因此，對(duì)這一方面的監(jiān)督和管理，就顯得尤為重要。會(huì)計(jì)法制觀念淡薄 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)制

36、度的變化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)政府相繼頒布了會(huì)計(jì)法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)，然而，在實(shí)際的工作中，其落實(shí)性很值得懷疑，從社會(huì)調(diào)查所反饋的情況來(lái)看，知法犯法的情況時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)從業(yè)者的法制意識(shí)有待提高。4.2會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失所產(chǎn)生的原因會(huì)計(jì)本是一種社會(huì)現(xiàn)象，它具有自然和社會(huì)兩重屬性，會(huì)計(jì)環(huán)境指與會(huì)計(jì)生產(chǎn)發(fā)生密切相關(guān)，并決定著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)工作發(fā)展水平，以及與會(huì)計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)、審計(jì)發(fā)展的客觀歷史條件極其特殊情況。把握某一歷史階段的會(huì)計(jì)環(huán)境，是正確分析、認(rèn)識(shí)與評(píng)價(jià)這一特定歷史階段會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r、水平、歷史進(jìn)步性的客觀標(biāo)準(zhǔn)。 郭道揚(yáng).會(huì)計(jì)史教程 郭道揚(yáng).會(huì)

37、計(jì)史教程M.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998：8社會(huì)改革對(duì)思想的沖擊。 隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入發(fā)展，人們的思想觀念也發(fā)生著巨大的變化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)給了人們發(fā)展自身的驅(qū)動(dòng)力，但也帶來(lái)了相應(yīng)的一些不好的影響。社會(huì)轉(zhuǎn)型既為社會(huì)的發(fā)展提供了契機(jī)，又為社會(huì)道德失范提供了養(yǎng)分。 姚紀(jì)全，張偉光編著.財(cái)政職業(yè)道德M.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1989：53 姚紀(jì)全，張偉光編著.財(cái)政職業(yè)道德M.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1989：53 2、缺乏良好的社會(huì)環(huán)境 通過(guò)近年來(lái)的許多會(huì)計(jì)道德缺失案列，我們可以看到，大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)信息造假事件的發(fā)生，都是在相應(yīng)的企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的授意、指使，甚至是命令下發(fā)生的，會(huì)計(jì)作為企事業(yè)單位的

38、一份子，其薪水待遇，未來(lái)發(fā)展方方面面都受制于其負(fù)責(zé)人，因此在這種情況下，會(huì)計(jì)作為一個(gè)個(gè)體，很難做到不受威脅而堅(jiān)持原則。 3、缺乏相應(yīng)的社會(huì)監(jiān)督 我國(guó)目前的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制在原則上，是由社會(huì)、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和單位內(nèi)部監(jiān)督三方面構(gòu)成的，然而，在具體是實(shí)際工作中，卻存在著很大的問(wèn)題。會(huì)計(jì)監(jiān)督在實(shí)際的過(guò)程中并未理清各自的關(guān)系，很容易造成無(wú)用的、重復(fù)性的監(jiān)督，以及遺漏一些應(yīng)該被監(jiān)督的方面。在這種會(huì)計(jì)監(jiān)督混亂的情況下，就會(huì)使得會(huì)計(jì)人員有機(jī)可乘，從而造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失案件頻發(fā)。 4、缺乏健全的法律體系 改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)建立了一系列關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的法律法規(guī)，然而這些法律法規(guī)通常上都很籠統(tǒng)，并沒(méi)有具體的實(shí)施

39、細(xì)則，從而使得在具體的操作性其實(shí)不強(qiáng)，在很多的事件中，都有著甚至無(wú)法可依的情況發(fā)生。另外，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德違規(guī)事件的處罰力度過(guò)輕，通常情況下，只是對(duì)違規(guī)人員進(jìn)行罰款，而且處罰金額也過(guò)低，根本無(wú)法起到相關(guān)的警示和威懾作用。 5、會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高 我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，而且在學(xué)校的教育以及社會(huì)的職業(yè)教育中，又缺乏相關(guān)的道德教育的體系，所以，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員現(xiàn)在仍處在一種道德素質(zhì)偏低的狀態(tài)，具體表現(xiàn)在：（1）過(guò)于服從領(lǐng)導(dǎo)的安排，缺乏主觀職業(yè)自覺(jué)性，同單位負(fù)責(zé)人有不同意見(jiàn)時(shí)，16.87堅(jiān)持原則，21.86認(rèn)為應(yīng)該直接按照領(lǐng)導(dǎo)意思辦，67.27的人認(rèn)為應(yīng)該做好“技術(shù)處理”以使按領(lǐng)導(dǎo)意

40、見(jiàn)辦。 楊濟(jì)銘.管窺財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策 楊濟(jì)銘.管窺財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策J.湖北失范學(xué)院學(xué)報(bào)，2005（2）第五章 我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系建立的標(biāo)準(zhǔn)和方法5.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系建立的意義 在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，建立一個(gè)符合我國(guó)國(guó)情的有效的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，有著巨大的意義，首先，建立一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系有利于會(huì)計(jì)從業(yè)者覺(jué)悟的提高，一個(gè)有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立，會(huì)使不道德的行為受到整個(gè)社會(huì)的譴責(zé)，嚴(yán)重的行為也能夠受到相應(yīng)的懲罰，這對(duì)于提高會(huì)計(jì)行業(yè)的整體覺(jué)悟有著重要的意義。其次，會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的建立有利于對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行量化，

41、從而使相關(guān)部門和企業(yè)能夠清楚地對(duì)相關(guān)從業(yè)人員的道德行為進(jìn)行比對(duì)，使優(yōu)秀的人才能夠脫穎而出。5.2會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)體系建立的制度保障 在飛速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德不僅需要社會(huì)道德加以約束，而且需要相關(guān)的法律法規(guī)給予制度上的保障。參照國(guó)際相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合我國(guó)具體情況，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系主要的制度保障應(yīng)該包括：會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的法律制度從相關(guān)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，是否能夠建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的關(guān)鍵就在于能否保障相關(guān)法律制度的有效合理運(yùn)行。因?yàn)樾庞眯畔⒕哂泻軓?qiáng)的敏感性，因此，就要求法律有著明確、具體的規(guī)定，而我國(guó)法律在這方面通常都只有很籠統(tǒng)的規(guī)定，缺乏有效的實(shí)施細(xì)則，造

42、成很多具體實(shí)踐工作無(wú)法可依，從而造成相關(guān)事件的發(fā)生，因此，我國(guó)應(yīng)該盡快建立與會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的對(duì)具體行為進(jìn)行明確規(guī)定的法律法規(guī)，使得整個(gè)行業(yè)能夠規(guī)范健康的發(fā)展。會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案公示制度我國(guó)目前雖然也建立了電子信息檔案，但信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)庫(kù)普遍規(guī)模過(guò)小，無(wú)法滿足社會(huì)日益發(fā)展的需求，會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案的公示是良好信用環(huán)境建立的前提，會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)體系能夠有效的建立，依靠的就是一個(gè)強(qiáng)大的信用歷史記錄數(shù)據(jù)庫(kù)因此，我們應(yīng)該鼓勵(lì)相關(guān)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)信用數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，并要求有關(guān)部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，從而保障提供信息的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確 和完整。會(huì)計(jì)職業(yè)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲機(jī)制政府的有關(guān)部門，應(yīng)該定期對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)在這

43、個(gè)方面表現(xiàn)突出的人員給予鼓勵(lì)和嘉獎(jiǎng)，從而對(duì)整個(gè)行業(yè)的風(fēng)氣起到凈化的作用。同時(shí)，有關(guān)部門還應(yīng)該建立起全社會(huì)共同的會(huì)計(jì)職業(yè)道德檔案，并將其發(fā)布在門戶相關(guān)的網(wǎng)站上，使得企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人可以清楚地了解到相關(guān)人員的職業(yè)情況，從而淘汰掉職業(yè)道德有問(wèn)題的人員，使得所有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行造假行為時(shí)，都要明白他將承擔(dān)更為嚴(yán)重的后果。 不但對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為要加以制約，對(duì)有問(wèn)題的失信企業(yè)，更要加大處罰力度，如限制發(fā)行債券、取消上市資格登，對(duì)失信的個(gè)人應(yīng)該采取取消其相關(guān)從業(yè)資格等嚴(yán)格的懲罰措施。只有對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的道德缺失行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰，才能有效地遏制現(xiàn)在社會(huì)上普遍的道德缺失問(wèn)題。5.3會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)體系建立

44、的原則 會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，它涉及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的很多方面，指標(biāo)選擇科學(xué)與否直接關(guān)系到評(píng)價(jià)的結(jié)果，會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選取應(yīng)該遵循以下基本原則（4)1、科學(xué)性原則會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的選取必須有相關(guān)的科學(xué)依據(jù)，有能真實(shí)地、準(zhǔn)確地、系統(tǒng)地、全面地反映從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德情況，不能只注重一個(gè)方面，而忽略了其它方面的內(nèi)容。標(biāo)準(zhǔn)化原則會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)化原則，要求所選取的指標(biāo)是統(tǒng)一的，標(biāo)準(zhǔn)的，這樣才能夠保障評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性，從而提高信息的作用。時(shí)效性原則會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的時(shí)效性原則，要求評(píng)價(jià)的結(jié)果不能只是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)上的結(jié)果，而應(yīng)該是一個(gè)長(zhǎng)效的、動(dòng)態(tài)的結(jié)果，從而能夠更有效的遏制

45、會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。定性與定量相結(jié)合的原則會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)的工作過(guò)于復(fù)雜，因此，如果對(duì)其評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行逐一量化，從成本和可操作性上都不是一個(gè)很好的選擇，因此，在具體操作的過(guò)程中，應(yīng)該采取定性和定量相結(jié)合的方法，但最終的結(jié)果應(yīng)該給予一個(gè)量化的評(píng)價(jià)，以便相關(guān)信息使用者更方便地做出評(píng)價(jià)。5.4會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)體系的建立 結(jié)合西方發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系應(yīng)該做到自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)相結(jié)合，以自我評(píng)價(jià)與內(nèi)部評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，結(jié)合外部評(píng)價(jià)的作用，是會(huì)計(jì)從業(yè)者始終處在一種社會(huì)、單位和自我的監(jiān)督之下。 陳景峰.關(guān)于創(chuàng)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的研究 陳景峰.關(guān)于創(chuàng)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的研究

46、D四川：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，20061、自我評(píng)價(jià)方面自我評(píng)價(jià)是會(huì)計(jì)相關(guān)從業(yè)人員對(duì)于自己是否能夠很好的履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一種自我評(píng)價(jià)方式，它主要是靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的道德素質(zhì)其作用，并且能夠使會(huì)計(jì)人員根據(jù)這張表及時(shí)的調(diào)整自己的一些不良行為或是一些不良行為的趨勢(shì)。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范的研究，設(shè)計(jì)了如下的自我評(píng)價(jià)表，從而使得會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)下表了解到自己在自我評(píng)價(jià)方面的得分： 表一 自我評(píng)價(jià)表評(píng)價(jià)指標(biāo)具體項(xiàng)目得分權(quán)重總得分愛(ài)崗敬業(yè)有著良好的職業(yè)觀熱愛(ài)工作認(rèn)真嚴(yán)肅任勞任怨2642客觀公正態(tài)度端正實(shí)事求是保持獨(dú)立性444廉潔自律公私分明不貪圖小便宜能夠盡職盡責(zé)444誠(chéng)實(shí)守信不隨便篡改財(cái)務(wù)數(shù)字老實(shí)做人

47、和做事謹(jǐn)慎認(rèn)真935參與管理熟悉業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)熟悉服務(wù)對(duì)象的業(yè)務(wù)范圍33.5強(qiáng)化服務(wù)強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)落實(shí)服務(wù)行動(dòng)2.53堅(jiān)持準(zhǔn)則了解相關(guān)的準(zhǔn)則在實(shí)踐中應(yīng)用準(zhǔn)則48提高技能具有提高自己專業(yè)技能的主觀意愿能夠把提高自己的專業(yè)技能落實(shí)在每天的學(xué)習(xí)中66保守秘密不受第三方利益的誘惑保持職業(yè)警覺(jué)，防止秘密泄露33依法理財(cái)嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)工作信息使用者能夠得到可靠的信息33合計(jì)100 2、內(nèi)部評(píng)價(jià)方面內(nèi)部評(píng)價(jià)法是相關(guān)企事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)人員的與道德有關(guān)的行為進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種方式，其方法具有很強(qiáng)的可操作性。本文制作了如表二的內(nèi)部評(píng)價(jià)表，用以進(jìn)行公司或單位內(nèi)部的評(píng)價(jià)。 表二 內(nèi)部評(píng)價(jià)表指標(biāo)層級(jí)評(píng)價(jià)指

48、標(biāo)具體項(xiàng)目得分權(quán)重權(quán)重得分指標(biāo)權(quán)重總得分1誠(chéng)實(shí)守信不隨便篡改財(cái)務(wù)數(shù)老實(shí)做人和做事謹(jǐn)慎認(rèn)真701515162客觀公正態(tài)度端正實(shí)事求是保持獨(dú)立性303040123堅(jiān)持準(zhǔn)則（1）了解相關(guān)的準(zhǔn)則（2）在實(shí)踐中應(yīng)用準(zhǔn)則4060124愛(ài)崗敬業(yè)（1）有著良好的職業(yè)觀（2）熱愛(ài)工作（3）認(rèn)真嚴(yán)肅（4）任勞任怨10404010115廉潔自律（1）公私分明（2）不貪圖小便宜（3）能夠盡職盡責(zé)303040116提高技能（1）具有提高自己專業(yè)技能的主觀意愿（2）能夠把提高自己的專業(yè)技能落實(shí)在每天的學(xué)習(xí)中5050107參與管理（1）熟悉業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)（2）熟悉服務(wù)對(duì)象的業(yè)務(wù)范圍455588保守秘密（1）不受第三方利

49、益的誘惑（2）保持職業(yè)警覺(jué)，防止秘密泄露505079依法理財(cái)（1）嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)工作（2）信息使用者能夠得到可靠的信息33710強(qiáng)化服務(wù)（1）強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)（2）落實(shí)服務(wù)行動(dòng)45556合計(jì)100 將會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具有的道德規(guī)范，其重要性由高至低排為以上的順序，是比較合理的，“誠(chéng)實(shí)守信”，是我們中華民族自古以來(lái)的傳統(tǒng)美德，也是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)誠(chéng)信為先的基本要求，因此，毫無(wú)疑問(wèn)，在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面，它應(yīng)該是最重要的。將“強(qiáng)化服務(wù)”排在最后的位置，并非表明其對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德不具有重要性，而是它更多是一種能力的體現(xiàn)，對(duì)于道德而言，是在一個(gè)比較次要的位置。 3、外部評(píng)價(jià)方面外部評(píng)價(jià)主要是指企業(yè)以外，具

50、體主要包括社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗、政府部門、中介機(jī)構(gòu)、客戶這幾方面的評(píng)價(jià)，從而從外部，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德行為進(jìn)行約束和保障。本文選取了中介機(jī)構(gòu)、政府部門、客戶這三個(gè)方面作為外部評(píng)價(jià)的方向，具體方面如下：中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)是指由一些社會(huì)上的中介機(jī)構(gòu)，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，作為媒介，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查、審計(jì)等工作，從而保護(hù)信息使用者的權(quán)利，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。政府部門的評(píng)價(jià)政府部門的評(píng)價(jià)是指有關(guān)政府部門的政府人員，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德情況進(jìn)行的監(jiān)督和核查，及時(shí)的對(duì)優(yōu)秀人員進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，對(duì)違反相關(guān)法律法規(guī)的人員進(jìn)行批評(píng)和處罰，從而從國(guó)

51、家意志方面，保證信息使用者的安全?？蛻舻脑u(píng)價(jià)客戶評(píng)價(jià)是外部評(píng)價(jià)方面最為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)榭蛻羯硖幑局?，更能夠清楚地了解到相關(guān)人員的情況，從而做出公正的評(píng)價(jià)，在具體的操作上可以執(zhí)行以下兩種方法一是建立客戶舉報(bào)制度，對(duì)有問(wèn)題的員工進(jìn)行及時(shí)的處理，二是采用電話訪談的方式，對(duì)客戶進(jìn)行隨機(jī)調(diào)查，從而監(jiān)督相關(guān)人員的行為。綜合評(píng)價(jià)體系本文通過(guò)參考相關(guān)文獻(xiàn)和隨機(jī)調(diào)查問(wèn)卷等方式，得出了在整個(gè)評(píng)價(jià)體系中，公眾普遍對(duì)于中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)最為認(rèn)可，對(duì)于自我評(píng)價(jià)的方面，認(rèn)為是最沒(méi)有可信度的部分，因此，本文建立了綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)他體系如表三： 表三 綜合評(píng)價(jià)表評(píng)價(jià)方面得分權(quán)重總得分自我評(píng)價(jià)方面5內(nèi)部評(píng)價(jià)方面7中介機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)方

52、面50政府部門評(píng)價(jià)方面30客戶評(píng)價(jià)方面8合計(jì)100 通過(guò)上述評(píng)價(jià)體系，可將得出每位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德情況的得分，根據(jù)最終的得分情況，可將高于85分的，評(píng)定為A級(jí)，70分85分的，評(píng)定為B級(jí)，60分75分的，評(píng)定為C級(jí)，低于60分的，評(píng)定為D級(jí)，各單位可根據(jù)自己的實(shí)際情況，對(duì)等級(jí)A的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的嘉獎(jiǎng)，對(duì)等級(jí)D的會(huì)計(jì)人員，進(jìn)行相應(yīng)的處罰，從而使得整個(gè)單位處于一種良好的職業(yè)道德的氛圍當(dāng)中。第六章 我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制的組織和實(shí)施6.1建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制的必要性 會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的完善直接關(guān)系相關(guān)法律法規(guī)是否能夠有效地執(zhí)行和落實(shí)，從本質(zhì)上講，現(xiàn)代社會(huì)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)是政府、企業(yè)以及非營(yíng)利

53、性組織，而無(wú)論是這哪一個(gè)方面，都離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息，因此，會(huì)計(jì)信息可以說(shuō)，是整個(gè)現(xiàn)代社會(huì)的基石之一。 首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)是我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的保障，會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)是由國(guó)家強(qiáng)制力來(lái)執(zhí)行的，它相當(dāng)于一個(gè)外部的措施，而職業(yè)道德是從從業(yè)人員自身素質(zhì)的提高來(lái)約束的，相當(dāng)于一個(gè)內(nèi)部的措施，在具體執(zhí)行的時(shí)候，應(yīng)該內(nèi)外結(jié)合，從而達(dá)到最好的效果。 其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于反腐倡廉的施行，由于會(huì)計(jì)人員所處的特殊地位，很多公款挪用、濫用，以及假賬都是經(jīng)由他們之手，因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德素質(zhì)的提高能夠使他們正確使用自己的權(quán)利，履行自己的義務(wù)，從而起到對(duì)相關(guān)違反亂紀(jì)人員的監(jiān)督作用。6.2會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制建

54、立的基本原則 參照國(guó)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制應(yīng)該遵循以下原則：客觀公正：會(huì)計(jì)從業(yè)者所提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該能夠如實(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。廉潔自律：會(huì)計(jì)從業(yè)者首先自身應(yīng)該提高道德素養(yǎng)，保持廉潔自律，不受現(xiàn)在社會(huì)上物質(zhì)主義，享樂(lè)主義的影響，不收受他人的賄賂，也不私自挪用公款來(lái)謀取私利。誠(chéng)實(shí)守信：會(huì)計(jì)從業(yè)者應(yīng)該具備誠(chéng)實(shí)守信的基本素質(zhì)，言行一致，不欺上瞞下，講信用，保守相關(guān)行業(yè)要求保守的秘密，不輕易透露給第三方來(lái)謀取私利。無(wú)私奉獻(xiàn)：會(huì)計(jì)從業(yè)者應(yīng)該時(shí)刻把信息使用者的利益放在首位，不能為了自己的一些小利，而違反了廣大的信息使用者的利益，在自己和信息使用者的利益發(fā)生沖突的時(shí)候，要舍棄小我，完成大我。

55、6.3會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)部約束機(jī)制的建立 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)部約束機(jī)制，即是從會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)提高入手，從根本上減少，防止相關(guān)道德缺失案件的發(fā)生，具體做法有以下幾點(diǎn)： 1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德教育。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德教育，首先應(yīng)該改變現(xiàn)有的教育模式，古語(yǔ)有云：傳道、授業(yè)、解惑?，F(xiàn)在的大多數(shù)學(xué)校只能起到授業(yè)的目的，而最關(guān)鍵的傳道基本是空白。因此，學(xué)校應(yīng)該引入會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，使學(xué)生從學(xué)習(xí)伊始便深入樹(shù)立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，并定期開(kāi)展公益活動(dòng)，在期末對(duì)學(xué)生的道德教育進(jìn)行考察和評(píng)價(jià)。其次，應(yīng)該完善后續(xù)的職業(yè)道德教育制度，現(xiàn)在我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，知識(shí)架構(gòu)，思想認(rèn)識(shí)都還較為落后，難以跟上不斷飛速發(fā)展的經(jīng)

56、濟(jì)水平，因此，在入職后的繼續(xù)教育就顯得尤為重要，這種后續(xù)教育不但應(yīng)該是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者知識(shí)體系的教育，更應(yīng)該是對(duì)其思想道德教育，使會(huì)計(jì)從業(yè)者時(shí)時(shí)不忘道德對(duì)其的約束。 2、會(huì)計(jì)從業(yè)人員提高自身修養(yǎng)。社會(huì)在不斷的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的要求也越來(lái)越高，因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)，不斷更新自己的知識(shí)，與世界和時(shí)代接軌。同樣的，要遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，也要不斷地學(xué)習(xí)，這樣才能夠提高自己的思想和行為以及自律能力。6.4會(huì)計(jì)職業(yè)道德外部約束機(jī)制的建立 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的外部約束機(jī)制，即是從整個(gè)社會(huì)大環(huán)境來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的道德行為進(jìn)行相應(yīng)的約束，具體措施可有有以下幾點(diǎn)：1、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。會(huì)

57、計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是相關(guān)企事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)其會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德行為進(jìn)行管理監(jiān)督的一種機(jī)制。2、政府監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)的政府監(jiān)督機(jī)制主要是有關(guān)的政府部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)道德行為進(jìn)行定期的評(píng)價(jià)，及時(shí)對(duì)不良的行為予以處罰的一種機(jī)制。其具體的做法主要應(yīng)該包括：（1）建立和完善相關(guān)的法律和法規(guī)，我國(guó)已經(jīng)頒布了諸如中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法等對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)道德，行為準(zhǔn)則進(jìn)行明確約束的法律，然而在具體實(shí)施細(xì)則以及法律在具體實(shí)踐中的落實(shí)，做得還十分的不到位，時(shí)常是上有政策，下有對(duì)策，因此，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)法律細(xì)則的完善，并監(jiān)督其的落實(shí)工作。（2）設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師的行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)不良行為

58、進(jìn)行及時(shí)的處罰。3、社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)第三方對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德以及相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查、評(píng)價(jià)的一種管理機(jī)制，現(xiàn)行的第三方管理機(jī)制主要來(lái)自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，然而在實(shí)際的操作過(guò)程中常常出現(xiàn)事務(wù)所和相關(guān)企業(yè)一起造假的行為，隨著今后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)政府應(yīng)該完善相關(guān)的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，使得社會(huì)監(jiān)督機(jī)制成為保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。第七章 結(jié)論和展望 我國(guó)改革開(kāi)放，距今已近30余年，社會(huì)發(fā)展取得了巨大的進(jìn)步，但同時(shí)，也出現(xiàn)了不少以前沒(méi)有的問(wèn)題，舊的思維方式已經(jīng)不能跟上時(shí)代的步伐，然而新的道德準(zhǔn)則卻沒(méi)有在人們的思想中形成，社會(huì)充斥著“物質(zhì)主義”、“金錢主義”至上的原則，

59、在本應(yīng)該是社會(huì)經(jīng)濟(jì)工作監(jiān)督著的會(huì)計(jì)行業(yè)，同樣的，也在這種思潮的感染之下，不斷地發(fā)生著類似于造假、舞弊等事件。會(huì)計(jì)行業(yè)，作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的基礎(chǔ)行業(yè)之一，與這個(gè)社會(huì)的各個(gè)方面都有著聯(lián)系，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題，已成為當(dāng)今需要解決的問(wèn)題之一。 本文所提出的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的建立，有利于提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)素質(zhì)，有利于社會(huì)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，有利于整個(gè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。但綜合來(lái)看，本文大部分的結(jié)論還是僅限于理論部分，缺乏足夠的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)去支撐，我應(yīng)該在今后的工作中，對(duì)這個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系進(jìn)行不斷的改進(jìn)和完善，從而達(dá)到真正為規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)行業(yè)秩序做貢獻(xiàn)。 參考文獻(xiàn)郭道揚(yáng).會(huì)計(jì)

60、史教程M.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)編.2001年會(huì)計(jì)學(xué)論文選M.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002（美）波特萊特著，靜也譯，金融倫理學(xué)M.北京大學(xué)出版社，2002許虹.財(cái)會(huì)人員自身的職業(yè)道德建設(shè)J.南京工業(yè)大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（3）吳琳，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的思考J.江西社會(huì)科學(xué)，2003（7）吳燕，關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題的探討J.中南民族大學(xué)學(xué)報(bào)，2004（2）王志禮.會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的原因分析及對(duì)策選擇J.寧夏大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（3）魏朱寶.會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的適度監(jiān)督J.安徽大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（30)徐朝陽(yáng).會(huì)計(jì)職業(yè)道德研究及具體措施J.科技信息，2010，27：390王靜.會(huì)計(jì)職