1、貨幣資金與特殊項目審計 內(nèi)部控制測測試(一)概述述根據(jù)財政政部于220011年7月月12日日發(fā)布的的內(nèi)部部會計控控制規(guī)范范貨幣幣資金（試試行），貨貨幣資金金的內(nèi)部部控制包包括以下下內(nèi)容：11.崗位位分工及及授權(quán)批批準(多多看)(1)單位位應當建建立貨幣幣資金業(yè)業(yè)務的崗崗位責任任制，明明確相關(guān)關(guān)部門和和崗位的的職責權(quán)權(quán)限，確確保辦理理貨幣資資金業(yè)務務不相容容崗位相相互分離離、制約約和監(jiān)督督。出納納人員不不得兼任任稽核、會會計檔案案保管和和收入、支支出、費費用、債債權(quán)債務務帳目的的登記工工作，單單位不得得由一人人辦理貨貨幣資金金業(yè)務的的全過程程單位應當當對貨幣幣資金業(yè)業(yè)務建立立嚴格的的授權(quán)批批準制

2、度度，明確確審批人人對貨幣幣資金業(yè)業(yè)務的授授權(quán)批準準方式、權(quán)權(quán)限、程程序、責責任和相相關(guān)控制制措施，規(guī)規(guī)定經(jīng)辦辦人辦理理貨幣資資金業(yè)務務的職責責范圍和和工作要要求。審審批人應應當根據(jù)據(jù)貨幣資資金授權(quán)權(quán)批準制制度的規(guī)規(guī)定，在在授權(quán)范范圍內(nèi)進進行審批批單位應當當按照規(guī)規(guī)定的程程序辦理理貨幣資資金支付付業(yè)務(4)單位位對于重重要貨幣幣資金支支付業(yè)務務，應當當實行集集體決策策和審批批，并建建立責任任追究制制度，防防范依法法、侵占占、挪用用貨幣資資金等行行為2.現(xiàn)現(xiàn)金和銀銀行存款款的管理理單位應當當加強現(xiàn)現(xiàn)金庫存存限額的的管理，超超過庫存存限額的的現(xiàn)金應應及時存存入銀行行單位必須須根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)金管理理暫行條

3、條例的的規(guī)定，結(jié)結(jié)合本單單位的實實際情況況，確定定本單位位現(xiàn)金的的開支范范圍。不不屬于現(xiàn)現(xiàn)金開支支范圍的的業(yè)務應應當通過過銀行辦辦理轉(zhuǎn)賬賬結(jié)算。單位現(xiàn)金金收入應應當及時時存入銀銀行，不不得用于于直接支支付單位位自身的的支出。因因特殊情情況需坐坐支現(xiàn)金金的，應應事先報報經(jīng)開戶戶銀行審審查批準準。單位取得得的貨幣幣資金收收入必須須及時入入賬，不不得私設(shè)設(shè)“小金庫庫”，不得得賬外設(shè)設(shè)賬，嚴嚴禁收款款不入賬賬。單位應當當嚴格按按照支支付結(jié)算算辦法等等國家有有關(guān)規(guī)定定，加強強銀行賬賬戶的管管理，嚴嚴格按照照規(guī)定開開立賬戶戶，辦理理存款、取取款和結(jié)結(jié)算。單單位應當當定期檢檢查、清清理銀行行賬戶的的開立及及

4、使用情情況，發(fā)發(fā)現(xiàn)問題題，及時時處理。單單位應當當加強對對銀行結(jié)結(jié)算憑證證的十進進制、仁仁慈及保保管等環(huán)環(huán)節(jié)的管管理與控控制單位應當當嚴格遵遵守銀行行結(jié)算紀紀律，不不準簽發(fā)發(fā)沒有獎獎金保證證的票據(jù)據(jù)或遠期期支票，套套取銀行行信用；不準簽簽發(fā)、取取得和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓沒有有真實交交易和全全權(quán)債務務的票據(jù)據(jù)，套取取銀行和和他人資資金；不不準無理理拒絕付付款，任任意占用用他人資資金；不不準違反反規(guī)定開開立和使使用銀行行帳戶單位應當當指定專專人定期期核對銀銀行賬戶戶， 每每月至少少核對一一次，編編制銀行行存款金金額調(diào)節(jié)節(jié)表，使使銀行存存款賬面面余額與與銀行對對賬單調(diào)調(diào)節(jié)。如如調(diào)節(jié)不不符，應應查明原原因，及及時處

5、理理單位應當當定期和和不定期期地進行行現(xiàn)金盤盤點，確確?，F(xiàn)金金余額與與實際庫庫存相符符。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)不符，及及時查明明原因，作作出處理理33.票據(jù)據(jù)及有關(guān)關(guān)印章的的管理單位應當當加強與與貨幣資資金相關(guān)關(guān)的票據(jù)據(jù)的管理理，明確確各種票票據(jù)的購購買、保保管、信信用、背背書轉(zhuǎn)讓讓、注銷銷等環(huán)節(jié)節(jié)的職責責權(quán)限和和程序，并并專設(shè)登登記簿進進行記錄錄，防止止空白票票據(jù)的遺遺失和被被盜用單位應當當加強銀銀行預留留印鑒的的管理。財財務專用用章應由由專人保保管，個個人名章章必須由由本人或或其授權(quán)權(quán)人員保保管。嚴嚴禁一人人保管支支付款項項所需的的全部印印章。按按規(guī)定需需要有關(guān)關(guān)負責人人簽字或或蓋章的的經(jīng)濟業(yè)業(yè)務，必必須

6、嚴格格履行簽簽字或蓋蓋章手續(xù)續(xù)44.監(jiān)督督檢查單位應當當建立對對貨幣資資金業(yè)務務的監(jiān)督督檢查制制度，明明確監(jiān)督督檢查機機構(gòu)或人人員的職職責權(quán)限限，定期期或不定定期地進進行檢查查貨幣資金金監(jiān)督檢檢查的內(nèi)內(nèi)容主要要包括： 貨幣幣資金業(yè)業(yè)務相關(guān)關(guān)崗位及及人員的的設(shè)置情情況。重重點檢查查是否存存在貨幣幣資金業(yè)業(yè)務不相相容職務務混崗的的現(xiàn)象 貨幣幣資金授授權(quán)批準準制度的的執(zhí)行情情況。重重點檢查查貨幣資資金支出出的授權(quán)權(quán)批準手手續(xù)是否否健全，是是否存在在越權(quán)審審批行為為 支付付款項印印章的保保管情況況。重點點檢查是是否存在在辦理付付款業(yè)務務所需的的全部印印章交由由一人保保管的現(xiàn)現(xiàn)象。 票據(jù)據(jù)的保管管情況。

7、重重點檢查查票據(jù)的的購買、領(lǐng)領(lǐng)用、保保管手續(xù)續(xù)是否健健全，票票據(jù)保管管是否存存在漏洞洞對監(jiān)督檢檢查過程程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的貨幣幣資金內(nèi)內(nèi)部控制制中的薄薄弱環(huán)節(jié)節(jié)，應當當及時采采取措施施，回收收糾正和和完善。 (二)貨貨幣資金金內(nèi)部控控制測試試了解內(nèi)部部控制抽取并檢檢查收款款憑證抽取并檢檢查付款款憑證抽取一定定期間的的現(xiàn)金、銀銀行存款款日記賬賬與總賬賬核對抽取一定定期間銀銀行存款款余額調(diào)調(diào)節(jié)表，查查驗其是是否按月月正確編編制并經(jīng)經(jīng)復核檢查外向向資金的的折算方方法是不不符合有有關(guān)規(guī)定定，是否否與上年年度一致致評價貨幣幣資金的的內(nèi)部控控制二、現(xiàn)金的的實質(zhì)性性測試 11、核對對現(xiàn)金日日記賬與與總賬余余額是否否

8、相符。 2、盤盤點庫存存現(xiàn)金(重點掌掌握)。 范圍：通常常包括已已收到但但未存入入銀行的的現(xiàn)金、零零用金、找找換金等等的盤點點。時間和人員員：應視視被審計計單位的的具體情情況而定定，但必必須有出出納員和和被審計計單位會會計主管管人員參參加，并并由注冊冊會計師師進行監(jiān)監(jiān)盤注意事項：（1） 采用突突擊方式式； （2） 時間在在上班前前或下班班前；（3）不不同地點點同時盤盤點； （4）出出納和會會計負責責人在場場； （5）編編制庫存存現(xiàn)金盤盤點表； （6）盤盤點日在在結(jié)賬日日之后，應應倒軋賬賬（倒推推公式或或調(diào)節(jié)公公式）：結(jié)賬日日應存數(shù)數(shù) = 審計盤盤點數(shù) + 本本期減少少數(shù) 本期期增加數(shù)數(shù)比比較順

9、推推公式或或會計公公式：期初初數(shù) + 本期期增加 本本期減少少 = 期末數(shù)數(shù)（7）現(xiàn)現(xiàn)金盤點點數(shù)與日日記賬余余額有差差異，應應查明原原因，并并進行調(diào)調(diào)整； （8）有有沖抵現(xiàn)現(xiàn)金的借借條、未未兌付支支票、未未報銷憑憑證，應應在表中中注明。庫存現(xiàn)金、存存貨監(jiān)盤盤的區(qū)別別項目盤點范圍盤點時間盤點方式盤點的再認認定庫存現(xiàn)金實地盤點所所有存放放在不同同地方的的已收到到但未存存入銀行行的現(xiàn)金金、零用用金、找找換金等等審計外勤工工作中，最最好選擇擇在上午午上班前前或下午午下班時時進行突擊檢查，在在被審計計單位出出納員和和會計主主管人員員的參與與下，由由注冊會會計師參參加進行行實地盤盤點與現(xiàn)金認定定的“存存在

10、與發(fā)發(fā)生”、“估估價或分分攤”有有關(guān)存貨實地盤點抽抽查的一一定比例例存貨 資產(chǎn)負債表表日 事先通知，召召開盤點點預備會會議，將將盤點計計劃或指指令貫穿穿到每一一個參與與人員，注注冊會計計師實地地觀察被被審計單單位盤點點，并抽抽點100的存存貨 與存貨認定定的“存存在與發(fā)發(fā)生”、“完完整性”和和“估價價或分攤攤”有關(guān)關(guān)3、抽查大大額現(xiàn)金金收支4、檢查現(xiàn)現(xiàn)金收支支的正確確截止5、檢查外外幣現(xiàn)金金、銀行行存款的的折算是是否正確確 6、檢查現(xiàn)現(xiàn)金是否否在資產(chǎn)產(chǎn)負債表表上恰當當披露三、銀行存存款的實實質(zhì)性測測試1、 核對對銀行存存款日記記賬與總總賬。（機機械準確確性）2、 分析析性復核核。（總總體合理理

11、性）(了解內(nèi)內(nèi)容) 計計算定期期存款占占銀行存存款比例例、存放放于非金金融機構(gòu)構(gòu)的存款款占銀行行存款比比例，分分析資金金安全性性。 3、獲獲取和審審查銀行行存款余余額調(diào)節(jié)節(jié)表（真真實性、估估價、機機械準確確性）(掌握)審審計程序序：（1）驗驗證計算算正確性性； （22）列出出未兌現(xiàn)現(xiàn)支票清清單； （33）追查查在途存存款； （44）重點點審查金金額大、期期限長的的未兌付付支票； （5）審審查銀行行已收、企企業(yè)未入入賬收入入(可能能挪用、貪貪污)； （6）審審查銀行行己付、企企業(yè)未入入賬支出出(可能能挪用或或不正當當用途)； （77）編制制調(diào)整分分錄(企企業(yè)未入入賬項目目應調(diào)整整，以符符合權(quán)責責

12、發(fā)生制制原則)。 銀行行存款余余額調(diào)節(jié)節(jié)相符，仍仍可能存存在問題題：（1） 虛構(gòu)未未達賬項項； （22） 出出借銀行行賬號； （3） 套取利利息； （44） 侵侵吞、挪挪用貨款款； （55） 套套轉(zhuǎn)資金金。 4、函函證銀行行存款（真真實性、完完整性、所所有權(quán)）(掌握) 法律依據(jù)：各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金額機構(gòu)要在收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時回函并可按照 國家的有關(guān)規(guī)定收取詢證費用；各有關(guān)企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函函證目目的：（11）了解解存款實實際占有有數(shù)； （22）了解解欠銀行行的債務務(實際際債務與與或有負負債)； （3）了了解未登登記的銀銀行借款

13、款。 函證證對象：（11） 本本年度內(nèi)內(nèi)存過款款的所有有銀行, 包括括已結(jié)清清的、余余額為零零的賬戶戶； （22） 已已取得銀銀行對賬賬單和所所有已付付支票，仍仍應函證證。 55、檢查查一年以以上定期期存款或或限定用用途存款款（分類類）一年以以上定期期存款或或限定用用途存款款，不屬屬流動資資產(chǎn)，應應列入其其他資產(chǎn)產(chǎn)類下。 6、抽抽查大額額銀行存存款收支支（所有有權(quán)）確定定是否經(jīng)經(jīng)過批準準，如與與被審計計單位無無關(guān)，應應作相應應記錄。 7、審審查銀行行存款收收付截止止(掌握握)資產(chǎn)負負債表上上銀行存存款數(shù)額額，應當當包括結(jié)結(jié)賬日所所有存放放于銀行行的款項項。為確確保正確確截止，應應確定最最后一張

14、張支票號號碼。查查證：（11） 小小于該號號碼的已已開出支支票均應應入本期期賬； （22） 小小于該號號碼的未未開出支支票不應應入本期期賬； （33） 大大于該號號碼的支支票不應應入本期期賬。 如如果銀行行已經(jīng)收收到或支支出被審審計單位位款項，應應該編制制調(diào)整分分錄。（第第、第類未達達賬項應應編制調(diào)調(diào)整分錄錄，調(diào)整整報表） 8、檢查外幣存款折算（估價） 9、檢查報表披露（披露）四、特殊項項目審計計(重點點掌握)(一)期初初余額的的審計：應把握握適當?shù)牡亩仁状谓邮芪猩婕凹暗臅嬘媹蟊砥谄诔跤囝~額，或在在需要發(fā)發(fā)表審計計意見的的會計報報表中使使用了前前期會計計報表的的數(shù)據(jù)，注注冊會計計師應進進

15、行適當當?shù)膶徲嬘?1、含義義：期初初余額是是指首次次接受委委托時，所所審計會會計期間間期初已已存在的的余額 期期初余額額是所審審會計期期間期初初已存在在的余額額 期期初余額額反映了了前期交交易、事事項及期期會計處處理的結(jié)結(jié)果 期期初余額額與注冊冊會計師師首次打打官腔委委托相聯(lián)聯(lián)系2、判斷期期初余額額對本期期會計報報表的影影響應著著眼于以以下三方方面: 上上期結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至本期期的金額額 上上期所采采用的會會計政策策 上上期期末末已存在在的或有有事項及及承諾3、注冊會會計師進進行會計計報表審審計時，一一般無需需專門對對期初余余額發(fā)表表審計意意見，但但應當實實施適當當?shù)膶徲嬘嫵绦?，并并充分考考慮相關(guān)關(guān)審

16、計結(jié)結(jié)論對所所審計會會計報表表發(fā)表審審計意見見的影響響。 注注冊會計計師對會會計報表表進行審審計，是是對被審審計單位位所審計計會計報報表發(fā)表表審計意意見，一一般無須須專門對對期初余余額發(fā)表表審計意意見 雖雖然注冊冊會計師師一般不不對期初初余額發(fā)發(fā)表審計計意見，但但因為期期初余額額是本期期會計報報表的基基礎(chǔ)，所所以要對對期初余余實施適適當?shù)膶弻徲嫵绦蛐?注注冊會計計師要充充分考慮慮期初余余額審計計形成的的相關(guān)結(jié)結(jié)論對所所審計會會計報表表的影響響，以決決定發(fā)表表審計意意見的類類型4、期初余余額的審審計程序序（理解解）分析被審審計單位位所選用用的會計計政策是是否恰當當，是否否一貫運運用。分析上期期期

17、末余余額是否否正確結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)至本本期，或或已恰當當?shù)闹匦滦卤硎?，上上期審計計調(diào)整分分錄是否否已正確確入帳。了解解上期會會計報表表是否經(jīng)經(jīng)過其他他會計師師事務所所審計。如如上期會會計報表表已經(jīng)其其他會計計師事務務所審計計，注冊冊會計師師可通過過查閱前前任注冊冊會計師師的審計計工作底底稿，獲獲取取有有關(guān)期初初余額的的審計證證據(jù)，但但應當考考慮前任任注冊會會計師的的專業(yè)勝勝任能力力和獨立立性，以以判斷獲獲取證據(jù)據(jù)的充分分性和適適當性。關(guān)注注前任注注冊會計計師是否否出具了了帶說明明段的審審計報告告。若是是，則后后任注冊冊會計師師應特別別注意其其中與本本期會計計報表有有關(guān)的部部分。如實實施上述述審計程程序仍

18、不不能獲取取充分、適適當?shù)膶弻徲嬜C據(jù)據(jù)，或前前期會計計報表未未經(jīng)審計計，應對對期初余余額實施施以下審審計程序序：詢問被被審計單單位管理理當局審閱上上期會計計記錄及及相關(guān)資資料通過對對本期會會議報表表實施的的審計程程序進行行證實補充實實施適當當?shù)膶嵸|(zhì)質(zhì)性測試試程序。初次接受受國有企企業(yè)委托托，如前前期會計計報表未未經(jīng)審計計，應盡盡可能獲獲取其管管轄財政政機關(guān)對對該會計計報表的的批復。期初余額額審計結(jié)結(jié)果對審審計意見見的影響響(重點點掌握)注冊會會計師首首次接受受委托時時，通常常被審計計單位上上期會計計報表區(qū)區(qū)分為兩兩種情況況，即上上期會計計報表經(jīng)經(jīng)過和未未經(jīng)過其其他會計計師事務務所的審審計。以以

19、此為基基礎(chǔ)實施施審計程程序，獲獲取審計計證據(jù)，形形成審計計結(jié)論，并并確定其其對本期期會計報報表審計計意見的的影響。如期期初余額額對本期期會計報報表存在在重大影影響，但但無法對對其獲取取充分、適適當?shù)膶弻徲嬜C據(jù)據(jù)，注冊冊會計師師應當對對本期會會計報表表發(fā)表保保留意見見或拒絕絕表示意意見。如期期初余額額存在嚴嚴重影響響本期會會計報表表的錯報報或漏報報，注冊冊會計師師應當提提請被審審計單位位進行調(diào)調(diào)整。如如被審計計單位不不接受建建議，注注冊會計計師應當當對本期期會計報報表發(fā)表表保留意意見或否否定意見見。如前前任注冊冊會計師師出具了了帶說明明段的審審計報告告，注冊冊會計師師應當考考慮相關(guān)關(guān)事項對對本期

20、會會計報表表影響。如如期影響響尚未消消除，注注冊會計計師仍應應在審計計報告中中進行適適當反映映。(二)會計計政策，會會計估計計變更和和會計差差錯更正正的審計計1、審計的的目標：確定會會計政策策變更是是否合法法、合理理；會計計處理是是否正確確；披露露是否恰恰當。2、審計程程序獲取被被審計單單位提供供的會計計政策、會會計估計計說明，與與前期采采用的會會計政策策和會計計估計進進行比較較，以識識別會計計政策、會會計估計計的變更更。查閱法規(guī)規(guī)或會計計準則等等行政法法規(guī)、規(guī)規(guī)章以及及被審計計單位董董事會、股股東大會會、管理理當局有有關(guān)會議議記錄，判判斷會計計政策變變更的合合法性和和合理性性。 向被審審計單

21、位位管理當當局了解解會計估估計的程程序、方方法和相相關(guān)內(nèi)部部控制。 獲取被被審計單單位提供供的有關(guān)關(guān)會計估估計的說說明，并并復核和和測試被被審計單單位作出出會計估估計的過過程。 利用獨立立估計與與被審計計單位作作出的會會計估計計進行比比較。復核能夠夠證實會會計估計計的資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日后事事項，如如果存在在能夠證證實會計計估計的的資產(chǎn)負負債日后后事項，注注冊會計計師可以以通過檢檢查這類類事項來來獲取有有關(guān)審計計證據(jù)。獲取并審審查與會會計估計計變更和和會計差差錯更正正相關(guān)的的資料，判判斷會計計估計變變更和會會計差錯錯更正的的合理性性。審查與會會計政策策、會計計估計變變更和會會計差錯錯更正相相關(guān)的會

22、會計記錄錄，確定定其會計計處理是是否正確確。關(guān)注企業(yè)業(yè)有無濫濫用會計計政策、會會計估計計及其變變更，若若有，應應提請其其作為重重大會計計差錯予予以調(diào)整整。 驗明會會計政策策、會計計估計變變更和會會計差錯錯更正的的披露是是否恰當當。(三)債務務重組審審計1、審審計的目目標：債債務重組組事項是是否存在在；是否否合法；會計處處理是否否正確；披露是是否恰當當。2、審審計程序序（1）取取得并審審閱股東東大會、董董事會和和管理當當局會議議記錄等等，查明明被審計計單位在在報告期期內(nèi)是否否發(fā)生債債務重組組事項。（2）檢檢查與債債務重組組相關(guān)的的協(xié)議、合合同、批批文、法法院裁決決文件等等，了解解債務重重組的方方

23、式與具具體內(nèi)容容。（3）必必要時，對對債務重重組所涉涉及的重重要資產(chǎn)產(chǎn)或債務務，向有有關(guān)方面面發(fā)函詢詢證。（4）檢檢查與債債務重組組有關(guān)的的會計記記錄，以以確定債債務重組組的會計計處理是是否正確確。 比如如：在存存在其中中有支出出的債務務重組方方式下，如如果已記記錄的或或有支出出沒有發(fā)發(fā)生，其其相應的的會計處處理是否否恰當，債債務重組組中發(fā)生生的稅費費以及資資產(chǎn)評估估費、運運雜費等等其他費費用的會會計處理理是否恰恰當?shù)?再比比如，應應收款項項與應收收款項及及其他資資產(chǎn)交換換的會計計處理問問題：PP3466了解（5）檢檢查有關(guān)關(guān)債務重重組的披披露是否否恰當。(四)非貨貨幣性交交易的審審計1、審計

24、計程序（1）獲獲取并審審閱股東東大會、董董事會和和管理當當局會議議記錄等等，查明明被審計計單位在在報告期期內(nèi)是否否發(fā)生非非貨幣性性交易事事項。 新：通常來講，換換入的資資產(chǎn)和負負債屬于于貨幣性性項目的的，以其其原賬面面價值入入賬(如如果不考考慮壞賬賬準備的的話)換入的為長長期待攤攤費用的的，以零零價值入入賬；換入的為預預付或預預收賬款款的，以以其原賬賬面價值值入賬。在在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上，再再將換出出凈資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值剩剩余部分分，以相相對公允允價值為為基礎(chǔ)，分分攤到換換入的存存貨、短短期投資資以及長長期資產(chǎn)產(chǎn)，并由由此確定定其入賬賬價值（2）取取得與非非貨幣性性交易相相關(guān)的協(xié)協(xié)議、合合同，審審核交

25、易易的合法法性。對對于放棄棄原有股股權(quán)以換換取新股股權(quán)且不不屬于企企業(yè)合并并的，還還應索取取并檢查查政府有有關(guān)部門門的批準準文件；對于交交易所涉涉及資產(chǎn)產(chǎn)按規(guī)定定須經(jīng)審審計、評評估的，還還應索取取并檢查查審計報報告、資資產(chǎn)評估估報告及及資產(chǎn)評評估結(jié)果果確認文文件。（3） 通過過查閱與與非貨幣幣性交易易相關(guān)的的協(xié)議、合合同等，分分析非貨貨幣性交交易的盈盈利過程程是還完完成，選選擇按帳帳面價值值或公允允價值作作為計量量標準，確確定是否否應確認認損益，識識別非貨貨幣性交交易的種種類及其其具體內(nèi)內(nèi)容。（4） 檢查查不同的的非貨幣幣性交易易類型的的會計處處理是否否正確。（5） 審核核非貨幣幣性交易易中發(fā)

26、生生的增值值稅、增增值稅以以外的其其他稅金金及資產(chǎn)產(chǎn)評估費費、運雜雜費等其其他費用用的會計計處理是是否恰當當。 對于非非貨幣性性交易中中發(fā)生的的增值稅稅，應區(qū)區(qū)分交易易涉及的的非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)是存貨貨還是固固定資產(chǎn)產(chǎn)，前者者應記入入“應交稅稅金應交增增值稅(進項稅稅額或銷銷項稅額額)”科目，后后者則記記入固定定資產(chǎn)價價值；對對于非貨貨幣性交交易中發(fā)發(fā)生的除除增值稅稅以外的的其他稅稅費，以以及資產(chǎn)產(chǎn)評估費費、運雜雜費等，則則應直接接計入換換入資產(chǎn)產(chǎn)的成本本（6） 必要要時，對對非貨幣幣性交易易所涉及及的重要要資產(chǎn)應應發(fā)函詢詢證。（7） 檢查查有關(guān)非非貨幣性性交易的的披露是是否恰當當。(五)關(guān)聯(lián)聯(lián)

27、方及其其交易的的審計（重重點掌握握，必考考主觀題題 ）1、明明確的兩兩個問題題一是在在關(guān)聯(lián)方方及其交交易問題題上，被被審計單單位管理理當局與與注冊會會計師各各有不同同的責任任。獨獨立審計計具體準準則在第166號-關(guān)聯(lián)方方及其交易指指出：按按照企業(yè)業(yè)會計準準則的要要求識別別和披露露關(guān)聯(lián)方方及其交交易是被被審計單單位管理理當局的的責任。實實施必要要的審計計程序，獲獲取充分分、適當當?shù)膶徲嬘嬜C據(jù)，以以確定被被審計單單位是否否按照企企業(yè)會計計準測的的要求識識別和披披露關(guān)聯(lián)聯(lián)方及其其交易是是注冊會會計師的的責任。二是關(guān)關(guān)聯(lián)方及及其交易易審計的的局限性性。由于于關(guān)聯(lián)方方及其交交易的復復雜性及及內(nèi)部控控制、

28、審審計測試試的固有有限制，注注冊會計計師對關(guān)關(guān)聯(lián)方及及其交易易的審計計，并不不能保證證發(fā)現(xiàn)關(guān)關(guān)聯(lián)方及及其交易易的所有有錯報和和漏報2、審審計程序序（1）獲獲取、復復核被審審計單位位提供的的關(guān)聯(lián)方方清單，并并實施以以下審計計程序，以以識別關(guān)關(guān)聯(lián)方，確確定關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系的性質(zhì)質(zhì)：（2）實實施專門門程序，以以識別有有關(guān)交易易是否為為關(guān)聯(lián)方方交易第一，查查閱股東東大會、董董事會會會議及其其他重要要會議記記錄，詢詢問管理理當局有有關(guān)重大大交易的的授權(quán)情情況。該該程序主主要用于于測試被被審計單單位關(guān)于于關(guān)聯(lián)方方及其交交易的授授權(quán)、批批準等內(nèi)內(nèi)部控制制制度是是否存在在、健全全并有效效執(zhí)行；同時，也也有助于于

29、識別部部分重大大的關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易的存在在與否。第二，了了解被審審計單位位或與其其主要客客戶、供供應商和和債權(quán)人人、債務務人的交交易性質(zhì)質(zhì)與范圍圍。注冊冊會計師師對這些些事項的的了解是是為了發(fā)發(fā)現(xiàn)未予予披露的的關(guān)聯(lián)方方交易的的線索。該該程序有有助于注注冊會計計師識別別在商品品購銷及及資金借借貸中形形成的關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易。第三，了了解是否否存在已已經(jīng)發(fā)生生但未進進行會計計處理的的交易。第四，查查部會計計記錄中中數(shù)額較較大的、異異常的及及不經(jīng)常常發(fā)生的的交易或或余額，尤尤其是資資產(chǎn)負債債表日前前后確認認的交易易。第五，審審閱有關(guān)關(guān)存款、借借款的詢詢證函和和貸款證證，檢查查是否存存在擔保保關(guān)系。（3）向

30、向負責審審計被審審計單位位組成部部分的其其他注冊冊會計師師提供已已知關(guān)聯(lián)聯(lián)方清單單。（4）確確定關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易是否已已作適當當記錄。（5）執(zhí)執(zhí)行追加加審計程程序，檢檢查重大大關(guān)聯(lián)方方交易。（6）審核核關(guān)聯(lián)方方交易價價格的合合理性，關(guān)關(guān)注對財財務狀況況和經(jīng)營營成果產(chǎn)產(chǎn)生重大大影響的的關(guān)聯(lián)方方交易價價格，是是否與交交易對象象的帳面面價值或或其市場場通行價價格存在在較大差差異。（會會計處理理）（7）向向被審計計單位管管理當局局索取關(guān)關(guān)聯(lián)方及及其交易易的聲明明書。（8） 驗驗明關(guān)聯(lián)聯(lián)方及其其交易的的披露是是否恰當當。 3 關(guān)關(guān)聯(lián)方及及其交易易審計結(jié)結(jié)果對審審計意見見的影響響（意見見原因）就注冊冊會計師

31、師而言，應應當在考考慮關(guān)聯(lián)聯(lián)方及其其交易審審計范圍圍是否受受到限制制、關(guān)聯(lián)聯(lián)方及其其交易的的披露是是否符合合企業(yè)會會計準則則的要求求的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，確確定對審審計報告告的影響響；當審審計范圍圍受到限限制，未未能就對對會計報報表具有有重大影影響的關(guān)關(guān)聯(lián)方及及其交易易獲取充充分、適適當?shù)膶弻徲嬜C據(jù)據(jù)時，注注冊會計計師應當當考慮發(fā)發(fā)表保留留意見或或拒絕表表示意見見；如果果被審計計單位對對會計報報表具有有重大影影響的關(guān)關(guān)聯(lián)方及及其交易易折披露露不符合合相關(guān)會會計準則則的要求求，注冊冊會計師師應當發(fā)發(fā)表保留留意見或或否定意意見。(六)合并并會計報報表審計計1、兩類公公司列入入合并范范圍：（11）母公公司擁有

32、有其過半半數(shù)以上上權(quán)益性性資本的的被投資資企業(yè)； （2）母母公司雖雖然持有有權(quán)益性性資本未未過半數(shù)數(shù)，但通通過一定定方式能能夠?qū)Ρ槐煌顿Y企企業(yè)實施施實質(zhì)性性控制。 按按照實質(zhì)質(zhì)重于形形式原則則，以下下由母公公司控制制的子公公司不納納入合并并范圍：已關(guān)停停并轉(zhuǎn)的的子公司司，已宣宣告破產(chǎn)產(chǎn)的子公公司，準準備近期期出售而而短期持持有其過過半數(shù)以以上權(quán)益益性資本本的子公公司，非非持續(xù)經(jīng)經(jīng)營且凈凈資產(chǎn)為為負數(shù)的的子公司司，受所所在國外外匯管制制或其他他限制、資資金高度度受到限限制的境境外子公公司。 特別別注意：根據(jù)財財政部相相關(guān)文件件的規(guī)定定，當子子公司資資產(chǎn)總額額、銷售售收入及及當期凈凈利潤額額按相關(guān)

33、關(guān)規(guī)定計計算得出出的比率率均在110%以以下時，依依據(jù)重要要性原則則，該子子公司可可以不納納入合并并范圍。 必必須注意意：根據(jù)據(jù)財政部部相關(guān)規(guī)規(guī)定，企企業(yè)在報報告期內(nèi)內(nèi)出售子子公司（包包括減少少投資比比例，以以及將所所持股份份全部出出售），期期末在編編制合并并利潤表表時，應應將子公公司期初初至出售售日止的的相關(guān)收收入、成成本、利利潤納入入合并利利潤表；企業(yè)在在報告期期內(nèi)購買買子公司司，應將將購買日日起至報報告期末末該子公公司的相相關(guān)收入入、成本本、利潤潤納入合合并利潤潤表。 企企業(yè)在報報告期內(nèi)內(nèi)出售、購購買子公公司，期期末在編編制合并并資產(chǎn)負負債表時時，不調(diào)調(diào)整合并并資產(chǎn)負負債表的的初期數(shù)數(shù)。

34、但是是，應在在會計報報表附注注中披露露出售或或購買子子公司對對企業(yè)報報告期（日日）財務務狀況和和經(jīng)營成成果的影影響，以以及對前前期相關(guān)關(guān)金額的的影響。 2、檢查查會計報報表的合合并基礎(chǔ)礎(chǔ)（11）合并并范圍內(nèi)內(nèi)的會計計報表應應經(jīng)審計計。 （22）合并并范圍內(nèi)內(nèi)的會計計報表會會計期間間應當一一致，如如不一致致，應披披露或作作調(diào)整。 （33）合并并范圍內(nèi)內(nèi)的會計計報表采采用的會會計政策策應當一一致，如如不一致致，應當當調(diào)整；如不重重要，可可不調(diào)整整，但須須報表附附注說明明。 （44）母公公司對子子公司長長期投資資核算方方法應當當采用權(quán)權(quán)益法。 3、檢查查會計報報表的合合并結(jié)果果母母公司與與子公司司發(fā)

35、生以以下交易易應當互互相抵消消：（1）投投資與接接受投資資； （22）存貨貨采購與與銷售； （3）固固定資產(chǎn)產(chǎn)采購與與銷售； （4）債債權(quán)與債債務； （55）利潤潤分配與與投資收收益。 4、復核核合并報報表中存存在的勾勾稽關(guān)系系是否成成立。 5、檢查查合并會會計報表表的披露露（11）外幣幣會計報報表核算算方法； （2）合合并會計計報表的的編制方方法、合合并范圍圍的確定定原則； （3）所所控制的的子公司司名稱、業(yè)業(yè)務性質(zhì)質(zhì)、注冊冊資本、經(jīng)經(jīng)營范圍圍及對其其投資額額和比例例； （44）未納納入合并并范圍子子公司的的原因及及對財務務狀況的的影響； （5）合合并會計計報表范范圍發(fā)生生變更的的內(nèi)容及及原

36、因； （6）報報告期內(nèi)內(nèi)發(fā)生的的增資情情況。 (七)或有有損失的的審計(重點掌掌握)就注冊會計計師而言言，審計計或有損損失的關(guān)關(guān)鍵在于于對截止止至審計計報告日日被審計計單位仍仍未調(diào)整整或披露露的或有有損失，視視損失的的數(shù)額是是否可以以合理地地加以估估計提請請被審計計單位予予以調(diào)整整或披露露。如果果被審計計單位不不接受建建議，注注冊會計計師應當當根據(jù)其其重要程程度，確確定是否否在審計計報告中中反映。1、或有損損失的種種類（1） 直接或或有損失失未決訴訴訟未決索索賠 稅務務糾紛（2） 間接或或有損失失 應收票票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn) 應收帳帳款抵借借 融通票票據(jù)背書書 其他債債務擔保保2、或有損損失的審審計程序

37、序向被被審計單單位管理理當局詢詢問其確確定、評評價與控控制或有有損失方方面的有有關(guān)方針針政策和和工作程程序。向被被審計單單位管理理當局索索取對下下列事項項的說明明和評價價：審計計單位管管理當局局的局面面聲明，保保證其已已按照企企業(yè)會計計準則和和有關(guān)財財會制度度等的規(guī)規(guī)定，對對其全部部或有損損失做了了反映。被審審計單位位現(xiàn)存的的有關(guān)或或有損失失的全部部文件和和憑證，判判斷是否否確屬或或有損失失，損失失金額是是否可以以合理估估計。被審審計單位位與銀行行之間的的往來函函件，以以查找有有關(guān)應收收帳款抵抵借、通通融票據(jù)據(jù)背書和和對其他他債務的的擔保。被審審計單位位的債務務說明書書，其中中，除其其他債務務

38、說明外外，還應應包括或或有損失失的說明明，即說說明已知知的或有有損失均均已有會會計報表表中作了了適當披披露。向被被審計單單位的法法律顧問問或律師師進行函函證，以以獲取法法律顧問問或律師師對被審審計單位位資產(chǎn)負負債表日日業(yè)已存存在的，以以及資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日至復復函日期期間存在在的或有有損失的的確認證證據(jù)。 復核核上期和和被審期期間稅務務機構(gòu)的的稅收結(jié)結(jié)算報告告。向與與被審計計單位有有業(yè)務往往來的銀銀行寄發(fā)發(fā)含有要要求銀行行提供被被審計單單位或有有損失的的函證書書。銀行行函證可可以反映映應收票票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)情況和和為其他他單位的的銀行借借款進行行擔保的的情況（包包括擔保保事項的的性質(zhì)、金金額、但但保期

39、間間等）。(重點了解) 如如果被審審計單位位為上市市公司，則則在審計計其擔保保事項時時還應注注意： 檢查被被審計單單位是否否存在為為控股股股東及持持投500%以下下的其他他關(guān)聯(lián)方方、任何何非法人人單位或或個人提提供擔保保 復算被被審計單單位對外外擔?？偪傤~是否否超過最最近一個個會計年年度合并并會計報報表凈資資產(chǎn)的550% 檢查被被審計單單位是否否存在直直接或間間接為資資產(chǎn)負債債率超過過70%的被擔擔保對象象提供債債務擔保保 檢查被被審計單單位在對對外白日日做夢時時是否要要求對該該提供反反擔保，判判斷反提提供的提提供方是是否具有有實際承承擔能力力審閱閱截至審審計外勤勤工作完完成日止止被審計計單位

40、歷歷次董事事會會議議紀要和和股東大大會會議議記錄，確確定是否否存在未未決訴訟訟、未決決索賠、稅稅務糾給給予、債債務擔保保等方面面的記錄錄。復核核現(xiàn)存的的審計工工作底稿稿，尋找找任何可可以說明明潛在或或有損失失的資料料。尋查查被審計計單位對對未來事事項和協(xié)協(xié)議的財財務承諾諾，并向向被審計計單位管管理當局局詢問。財財務承諾諾。 確定或或有事項項的確認認和計量量是否符符合規(guī)定定，會計計處理是是否正確確(掌握握相關(guān)會會計知識識)確定定或有損損失事項項有會計計報表上上的披露露是否恰恰當。(重點了了解) 對于或或有負債債，企業(yè)業(yè)應在會會計報表表附注中中分類披披露或有有負債形形成的原原因、預預計產(chǎn)生生的財務

41、務影響(如無法法預計，應應說明理理由)以以及獲得得補償?shù)牡目赡苄孕缘葍?nèi)容容；對于于財務承承諾，則則按規(guī)定定應當在在會計報報表附注注中披露露承諾事事項的性性質(zhì)、承承諾的對對象、承承諾的主主要內(nèi)容容、承諾諾的時間間期限、承承諾的金金額以及及相關(guān)的的違約責責任等內(nèi)內(nèi)容。但但對未決決訴訟、仲仲裁形成成的或有有事例的的披露有有個例外外，如果果披露其其全部或或部分信信息預期期會對企企業(yè)造成成重大 不利影影響，則則企業(yè)只只需披露露該未決決訴訟、仲仲裁的形形成原因因(九)期后后事項的的審計（重重點掌握握，必考考）期后事項是是指資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日至審審計報告告日發(fā)生生的，以以及審計計報告日日至會計計報表公公布日發(fā)

42、發(fā)生的對對會計報報表產(chǎn)生生影響的的事項。會會計報表表公布日日，是指指被審計計單位對對外披露露已審計計會計報報表的日日期。期期后事項項的種類類及處理理種 類處理方法 1為資資產(chǎn)負債債表日已已存在情情況提供供補充證證據(jù)的事事項： (1)資產(chǎn)負負債表日日被審計計單位認認為可以以收回的的大額應應收款項項，因資資產(chǎn)負債債表日后后債務人人突然破破產(chǎn)而無無法收回回；(22)被審審計單位位由于某某種原因因在資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日前被被起訴，法法院與資資產(chǎn)負債債表日后后判決被被審計單單位應賠賠償對方方損失； (33)被審審計單位位資產(chǎn)負負債表日日后不久久有大批批產(chǎn)成品品經(jīng)驗收收不合格格； (4)被被審計單單位于資資產(chǎn)

43、負債債表日前前將未使使用的設(shè)設(shè)備以低低于當期期帳面價價值的價價格對外外投資，而而資產(chǎn)負負債表日日后雙方方簽訂的的投資協(xié)協(xié)議中該該項設(shè)備備的投資資作價又又高于其其當期賬賬面價值值;(55)被審審計單位位宣告分分派的股股利與資資產(chǎn)負債債表日前前分配預預案不一一致。提請被審計計單位調(diào)調(diào)整會計計報表 2雖不不影響會會計報表表金額，但但可能影影響對會會計報表表正確理理解的事事項：(1)被被審計單單位合并并；(22)應付付債券提提前兌付付；(33)所持持有的短短期投資資和轉(zhuǎn)賣賣的證券券市價嚴嚴重下跌跌；(44)由于于政府禁禁止繼續(xù)續(xù)銷售某某種產(chǎn)品品所造成成的存貨貨市價下下跌；(5)偶偶然性的的大筆損損失，

44、如如發(fā)生火火災等；(6)需要為為養(yǎng)老保保險金計計劃在近近期支付付大筆現(xiàn)現(xiàn)金；(7)資資產(chǎn)負債債表后發(fā)發(fā)行股票票、公司司債券；宣告股股票股利利、股票票分割。提請被審計計單位在在會計報報表附注注中披露露 3，非會會計事項項的期后后事項，如如： (1)產(chǎn)產(chǎn)品的改改變；(2)管管理政策策的改變變；(33)罷工工；(44)市場場協(xié)定。 不作處理1 期后事事項的種種類為了確確定期后后事項對對被審計計單位會會計報表表公允性性的影響響，有兩兩類期后后事項需需要被審審計單位位管理當當局考慮慮和注冊冊會計師師審計：一是能能為資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日已存存在情況況提供被被充證據(jù)據(jù)的事項項，這類類事項需需提請被被審計單單位調(diào)

45、整整會計報報表；二二是雖不不影響會會計報表表金額，但但可能影影響對會會計報表表正確理理解的事事項，這這類事項項需提請請被審計計單位披披露。 2 期后后事項的的審計程程序不同時間段段期后事事項的審審計對比比不同時間段段CPA的責責任CPA的處處理對會計報表表、審計計報告的的影響資產(chǎn)負債表表日至審審計報告告日負有主動查查找期后后事項并并審計的的責任 (積極極責任)。專門設(shè)計審審計程序序，以確確定期后后事項的的類型及及其影響響。會計報表要要作相應應的調(diào)整整或披露露，如果果被審計計單位拒拒絕接受受建議，發(fā)發(fā)表保留留或否定定意見。審計報告日日至財務務報告公公布日沒有責任專專門查找找，但對對于已獲獲知的期

46、期后事項項要進行行審計，負負有審計計責任(消極責責任)。應及時與被被審計單單位管理理當局討討論，必必要時追追加實施施適當?shù)牡膶徲嫵坛绦?。會計報表要要作相應應的調(diào)整整或披露露，如果果被審計計單位拒拒絕接受受建議，發(fā)發(fā)表保留留或否定定意見。財務報告公公布日后后僅具有關(guān)注注責任應與被審計計單位討討 論如何何處理，并并考慮是是否修改改已審報報表或報報告可能修改已已審會計計報表，也也可能修修改審計計報告。審計期期后事項項不同于于審計一一般的會會計報表表項目，注注冊會計計師對被被審計單單位期后后事項的的審計，可可以歸結(jié)結(jié)為兩類類：一是是結(jié)合對對會計報報表項目目實施的的實質(zhì)性性測試程程序進行行的審計計；二是

47、是專為發(fā)發(fā)現(xiàn)所審審會計期期間必須須弄清楚楚的事項項另行實實施的審審計程序序。（1） 結(jié)合對對會計報報表項目目實施的的實質(zhì)性性測試程程序?qū)徲嬘嬈诤笫率马?。?） 專為發(fā)發(fā)現(xiàn)審計計年度必必須弄清清的事項項而進行行的審核核。第一， 向被審審單位管管理當局局詢問。第二， 審閱被被審單位位資產(chǎn)負負債表日日后編制制的內(nèi)容容表及其其他相關(guān)關(guān)管理報報告。第三， 審閱被被審單位位資產(chǎn)負負債表日日后編制制的會計計分錄。第四， 取得并并審閱被被審單位位資產(chǎn)負負債表日日后發(fā)布布的會計計記錄。第五， 了解管管理當局局確認期期后事項項的程序序。第六， 查明非非高速期期后事項項的內(nèi)容容，合理理估計期期對財務務狀況、經(jīng)經(jīng)營成

48、果果的影響響，劃查查詢、了了解無法法合理估估計其影影響的原原因。第七， 取得被被審計單單位管理理當局和和其律師師的聲明明書。3期后事事項對審審計報告告的影響響對已發(fā)發(fā)現(xiàn)的對對會計報報表產(chǎn)生生重大影影響的期期后事項項，注冊冊會計師師應當根根據(jù)其類類型分別別作以下下處理；（1） 對能為為資產(chǎn)負負債表日日已存在在情況提提供補充充證據(jù)的的事項，提提請被審審計單位位調(diào)整會會計報表表。（2） 對雖不不影響會會計報表表金額，但但可能影影響對會會計報表表正確理理解的事事項，提提請被審審計單位位在會計計報表有有關(guān)附注注中作適適當披露露。如果被被審計單單位不接接受調(diào)整整或披露露建議，注注冊會計計師應當當表保留留意

49、見或或否定意意見。（3） 對審計計報告日日至會計計報表公公布日之之間獲知知的期后后事項的的處理注冊會會計師對對期后事事項審計計時，其其應負責責任的日日期應以以審計外外勤工作作結(jié)束日日為限。注注冊會計計師沒有有責任實實施審計計程序或或進行專專門詢問問，以發(fā)發(fā)現(xiàn)審計計報告日日至會計計報表公公布日發(fā)發(fā)生的期期后事項項，但應應對其知知悉的期期后事項項予以關(guān)關(guān)注，并并實施相相應的審審計程序序。被審審計單位位管理當當局有責責任及時時向注冊冊會計師師告知可可能影響響會計報報表的期期后事項項。 注冊會會計師如如在審計計報告日日至會計計報告公公布日之之間獲知知可能影影響會計計報表的的期后事事項，應應當及時時與被

50、審審計單位位管理當當局討論論。必要要時，還還應追加加實施適適當?shù)膶弻徲嫵绦蛐?，以確確定后期期事項販販類型及及其對會會計報表表和審計計報告的的影響程程序。如對審審計報告告日至會會計報告告公布日日獲知的的期后事事項實施施了追加加審計程程序，并并已作適適當處理理，注冊冊會計師師可選用用以下方方式確定定審計報報告日期期：或者者簽署雙雙重報告告日期，即即保留原原審計報報告日，并并就該期期后事項項注明新新的審計計報告日日；或者者更改審審計報告告日期，即即將原審審計報告告日推遲遲至完成成追加審審計程序序時的審審計報告告日。延長外外勤審計計工作結(jié)結(jié)束日的的做法，在在會計報報表審計計范圍內(nèi)內(nèi)全面地地擴大了了注冊

51、會會計師的的責任范范圍：注注明雙重重日期的的做法，僅僅在反映映有關(guān)的的特定項項目方面面擴大了了注冊會會計師的的責任范范圍。 如如在會計計報表公公布日后后獲知審審計報告告日已經(jīng)經(jīng)存在但但尚未發(fā)發(fā)現(xiàn)的期期后事項項，注冊冊會計師師應當與與被審計計單位討討論如何何處理，并并考慮是是否需要要修改已已審計會會計報表表。如被被審計單單位拒絕絕采取適適當措施施，注冊冊會計師師應當考考慮是否否修改審審計報告告 (十)持續(xù)續(xù)經(jīng)營能能力的審審計影響持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的各各種跡象象（了解解）項目內(nèi) 容財務方面資不抵債；營運資金出出現(xiàn)負數(shù)數(shù)無法償還到到期債務務；無法償還即即將到期期且難以以展期的的借款；過度依賴短短期借款款籌資

52、；主要財務指指標顯示示財務狀狀況惡化化；累計經(jīng)營性性虧損金金額過大大；存在大額的的逾期未未付利潤潤；無法繼續(xù)履履行借款款合同中中的有關(guān)關(guān)條款；存在大量不不良資產(chǎn)產(chǎn)且長期期未作處處理；重要子公司司無法持持續(xù)經(jīng)營營且未進進行處理理；無法獲得供供應商的的正常商商業(yè)信用用；難以獲得開開發(fā)必要要新產(chǎn)品品或進行行必要投投資所需需資金；經(jīng)營方面關(guān)鍵管理人人員離職職且無人人代替主導產(chǎn)品不不符合國國家產(chǎn)業(yè)業(yè)政策；失去主要市市場、特特許權(quán)或或主要供供應商；人力資源或或重要原原材料短短缺；未達到預期期經(jīng)營目目標；其他方面嚴重違反有有關(guān)法律律、法規(guī)規(guī)或政策策；存在數(shù)額巨巨大的或或有損失失；異常原因?qū)е峦９すぁ⑼．a(chǎn)產(chǎn)

53、；有關(guān)法規(guī)或或國家政政策的變變化可能能造成重重大不利利影響；營業(yè)期限即即將到期期且無意意繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營；投資者未履履行協(xié)議議、合同同、章程程規(guī)定的的義務，并并有可能能造成重重大不利利影響；因自然災害害、戰(zhàn)爭爭等不可可抗力因因素遭受受嚴重損損失；采取的措施施處理資產(chǎn)售后回租資資產(chǎn)取得擔保借借款實施資產(chǎn)重重組獲得新的投投資削減或延緩緩開支獲得重要材材料的替替代品開拓新的市市場等。1 審計目目標（1） 確定被被審計單單位是否否具備持持續(xù)經(jīng)營營能力；（2） 根據(jù)被被審計單單位是否否具備持持續(xù)經(jīng)營營能力的的情況，確確定會計計報表項項目的分分類及計計價基礎(chǔ)礎(chǔ)是否需需作調(diào)整整。2 持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能力力的審計計程序當

54、被審審計單位位存在可可能導致致對其持持續(xù)經(jīng)營營能力產(chǎn)產(chǎn)生重大大疑慮的的事項或或情況時時，注冊冊會計師師應當提提請管理理當局對對持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能力力作出書書面評價價。 注冊會會計師應應當充分分關(guān)注被被審計單單位管理理當局作作出評價價的過程程、依據(jù)據(jù)的假設(shè)設(shè)和擬采采取的改改善措施施，以考考慮管理理當局對對持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能力力的評價價是否適適當。 注冊冊會計師師應當審審閱被審審計單位位管理當當局擬采采取的改改善措施施，并考考慮對持持續(xù)經(jīng)營營能力的的影響。 管理當當局采取取的改善善措施通通常包括括處置資資產(chǎn)、售售后回租租資產(chǎn)、取取得擔保保借款、實實施資產(chǎn)產(chǎn)置換與與債務重重組、獲獲得新的的投資、削削減或延延緩開支支、獲得得重要原原材料的的替代品品、開拓拓新的市市場等。 注冊冊會計