論審計法律責任確實定與免除[關(guān)鍵詞]審計法律責任；確定標準；歸責與免責[摘要]依法治國和以德治國是我們國家實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化建立目的的根本方略；依法審計是審計工作的根本原那么和方針，也是加強依法治國和以德治國的重要組成部分。本文全面闡述了審計法律責任確定的標準、審計法律責任的歸責與免責條件、審計法律責任的實現(xiàn)方式等問題。依法治國和以德治國是我們國家實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化建立目的的根本方略；依法審計是審計工作的根本原那么和方針，也是加強依法治國和以德治國的重要組成部分。本文擬就我國審計法律責任確實定問題進展初步討論。一、審計法律責任的標準審計法律責任確實定應(yīng)包括審計者〔審計機關(guān)、審計團體及其審計人員〕、被審計者〔被審計單位或個人〕、委派者〔財產(chǎn)所有者，即授權(quán)者〕的審計法律責任確實定。根據(jù)不同的審計關(guān)系人的行為和行為性質(zhì)，適用于確定審計法律責任的標準也有不同的分類。1、公法責任和私法責任公法責任主要是指行政責任、刑事責任、訴訟責任、國家賠償責任和違憲責任。私法責任主要是指民事責任。西方國家審計法律責任主要追究民事責任，很少追究刑事責任或行政責任。我國審訂責任那么主要追究行政責任，而很少追究民事責任。私法責任中的民事責任是指公民或法人因違約、違犯民商法或者因法律規(guī)定的其他事由而依法承擔的不利后果，如賠償受害者的經(jīng)濟損失等。公法責任中的行政責任是指公民或法人因違犯行政法規(guī)定的事由而應(yīng)承擔的不利后果，它主要包括行政機關(guān)及其工作人員的行政責任及行政相關(guān)人的行政責任，如被審計單位非法排污行為的責任，既有損害賠償〔屬民事責任〕，又有行政處分。刑事責任是指公民或法人因違犯刑事法律而應(yīng)承擔的不利后果。如被審計單位串聯(lián)作弊、貪污受賄等情節(jié)嚴重者，應(yīng)承擔刑事責任。國家賠償責任是指國家機關(guān)在行使權(quán)利時，由于國家機關(guān)及其工作人員不當作為或不作為所引起的由國家作為承擔主體的賠償責任。如審計機關(guān)及其工作人員對被審計單位虛假利潤不予披露〔不作為〕，誘導(dǎo)投資者作出錯誤決策并產(chǎn)生嚴重后果的，審計機關(guān)應(yīng)承擔國家賠償責任。違憲責任是指有關(guān)國家機關(guān)制定的某種標準性法律文件或者國家機關(guān)作出的詳細行政行為與憲法精神相違犯或者相抵觸，從而應(yīng)當承擔的法律責任。如我國憲法規(guī)定對國務(wù)院及其地方各級政府實行審計監(jiān)視制度，有個別行政文件卻沒有規(guī)定各級政府和國有企業(yè)必須自覺承受審計監(jiān)視，這就是一種違憲行為，從而應(yīng)當承擔違憲責任。2、過錯責任、無過錯責任和公平責任根據(jù)審計者、被審計者和委托者的主觀過錯在法律責任中的不同地位，可以把審計責任分為過錯責任、無過錯責任和公平責任。過錯責任是指以存在主觀過錯為必要條件的法律責任。它是根據(jù)“無過錯，即無責任〞的原那么認定的一種法律責任?，F(xiàn)代法非常關(guān)心可以保障權(quán)利主體權(quán)利平等與自由，由此引出在承擔責任時必須以行為人有過錯為前提條件。所以，過錯責任與權(quán)利平等有親密關(guān)系與影響。無過錯責任是指不以主觀過錯的存在為必要條件而認定的責任。在現(xiàn)代社會，無過錯的合法行為，同樣可以產(chǎn)生損害。如審計者在審計過程中盡管嚴格按照審計程序和審計原那么辦事，卻仍然難以防止審計風險而出現(xiàn)失誤，這就是一種無過錯行為但卻要承擔的無過錯責任。一般來說，無過錯責任不適用于刑法。公平責任是指法律無明文規(guī)定適用無過錯責任，但適用過錯責任又顯失公平，因此不以行為人有過錯為前提并由當事人合理分擔的一種特殊的責任。這是19世紀后期出現(xiàn)的一種特殊性的法律責任。它與無過錯責任一樣，不以行為人的主觀過錯為責任人承擔的前提。但與過錯責任不同，它的適用范圍僅限于法律無明確規(guī)定要適用無過錯責任；假設(shè)適用過錯責任又顯失公平或違犯公平合理原那么的情況。如投資者因財務(wù)報表的誘導(dǎo)而決策失誤，將會計師事務(wù)所告上法庭，中途又撤訴，而后兩家協(xié)商解決。會計師事務(wù)所賠償受害者一定經(jīng)濟損失，受害者也承擔一部分經(jīng)濟損失，這就表達了公平責任原那么。3、職務(wù)責任和個人責任職務(wù)責任是指行為主體以職務(wù)的身份或名義從事行政活動時違法所引起的法律責任，它是由該行為主體所屬的組織來承擔責任的。如審計機關(guān)工作人員在行使審計監(jiān)視權(quán)時凍結(jié)被審計單位銀行賬產(chǎn)造成經(jīng)濟損失，被審計單位不服而行政訴訟勝訴，導(dǎo)致審計機關(guān)賠償其經(jīng)濟損失的，應(yīng)當認定是一種公務(wù)行為而承擔職務(wù)責任。個人責任是指行為主體以個人的身份或名義從事活動時違法所引起的法律責任，它是由該行為個人來承擔責任的。如審計人員以個人名義為被審計單位從事偷稅避稅活動的行為，就要承擔個人責任。4.財產(chǎn)責任和非財產(chǎn)責任財產(chǎn)責任是指以損害財產(chǎn)為前提條件所承擔的法律責任，如民法中的賠償損失、返復(fù)原物；行政法中的罰款；刑法中的罰金、沒收非法收入和非法財產(chǎn)等。非財產(chǎn)責任是指不以損害財產(chǎn)為前提條件而是以人身、行為、人格等為前提條件承擔的法律責任，如拘留、徒刑是以人身傷害為責任承擔內(nèi)容的；修理、重作是以行為為責任承擔內(nèi)容的；訓(xùn)戒是以人格為責任承擔內(nèi)容的。另外，根據(jù)審計者、被審計者和委托者責任的承擔程度為標準，可分為有限責任和無限責任；嚴格責任、較嚴格責任和非嚴格責任；單一責任和連帶責任；共同責任和混合責任等。我國對CPA及事務(wù)所的審計法律責任包括有行政責任、民事責任和刑事責任而以行政責任為主。借鑒興隆國家的經(jīng)歷和我國市場經(jīng)濟開展的需要，我國審計責任應(yīng)由如今的以行政責任為主過渡到將來的以民事責任為主，并相應(yīng)明確其歸責和免責的界限。二、審計法律責任的歸責和免責〔一〕審計法律責任的歸責及其條件對法律責任的歸結(jié)稱歸責，它是指對違法行為所引起的法律責任進展判斷、確認、追究以及免除的活動。審計法律責任的歸責其一個重要內(nèi)容是確定歸責的原那么。審計法律責任的歸責原那么應(yīng)包括責任法定原那么、因果聯(lián)絡(luò)原那么、責任相稱原那么和責任自負原那么。2.因果聯(lián)絡(luò)原那么。其主要涵義包括：〔1〕在認定行為人違法責任之前，應(yīng)首先確認行為與危害或損害結(jié)果之間的因果聯(lián)絡(luò)。如傷害動作與被害人的傷勢狀況之間是否存在因果聯(lián)絡(luò)；貪污受賄與國家財產(chǎn)損失之間的因果聯(lián)絡(luò)等，這是認定法律責任的重要事實根據(jù)?！?〕在認定行為人違法責任之前，應(yīng)當首先確認意志、思想等主觀方面因素與外部行為之間的因果聯(lián)絡(luò)。這是確定行為人有責任與無責任的重要條件之一。如沒有主觀上的過錯而導(dǎo)致別人對自己財產(chǎn)失去控制或損失，就不能認定為犯罪行為?！?〕在認定行為人違法責任之前，應(yīng)當區(qū)分因果聯(lián)絡(luò)的必然性與偶然性、直接性與間接性。假設(shè)存在一因多果或一果多因的情況，應(yīng)該詳細情況詳細分析，區(qū)分主次，分別對待。如財務(wù)報表的虛假信息與股市行情上漲等多種因素，促使投資者決策失誤造成經(jīng)濟損失的，應(yīng)該考慮一果多困的因果聯(lián)絡(luò)問題。4、責任自負原那么。其主要涵義包括：〔1〕違法行為人應(yīng)該對自己的違法行為負責?！?〕不能讓沒有違法行為的人承擔法律責任，即反對株連或變相株連。〔3〕要保證責任人受到法律追究，無責任人受到法律保護，即不枉不縱，公平合理。責任自負原那么是現(xiàn)代法的一般原那么，表達了現(xiàn)代法的進步。當然，在某種特殊情況下，為了維護法律尊嚴和財產(chǎn)的平安完好，也產(chǎn)生責任轉(zhuǎn)承問題。如上級對下級的行為承擔替代責任等。〔二〕審計法律責任的免責及其條件三、審計法律責任的實現(xiàn)方式審計法律責任的實現(xiàn)方式是指承擔或追究審計法律責任的詳細形式，如刑事處理、行政罰款、賠償損失等。任何法律責任都帶有國家的強迫性，審計法律責任也不例外。其詳細表現(xiàn)：第一、法律責任是國家法律法令的組成部分；第二、法律責任是由國家機關(guān)認定和追究的，以國家強迫力保證法律責任確實認或解除；第三、即使由當事人自行處理的法律責任，也是由國家強迫力作保證的，即一旦權(quán)利人申請法院強迫執(zhí)行時，該法律責任就帶有強迫性。制裁是指以法律的道義性為根底，通過國家強迫力對責任主體施行的人身、精神以及財產(chǎn)方面的懲罰為內(nèi)容的法律制裁。主要有民事制裁、行政制裁和刑事制裁三種，其中以刑事制裁最為嚴重。民事制裁通常是支付違約金，它對于責任人具有懲罰意義。行政制裁主要包括行政處分、行政處分。刑事制裁詳細分管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑以及假設(shè)干附加刑，它是最嚴厲的法律制裁。補償是指以法律的功利性為根底，通過當事人要求或者國家強迫力保證，要求責任主體以作為或不作為形式承擔彌補或賠償?shù)呢熑畏绞?。主要包括民事補償、行政補償和司法補償。行政補償又稱行政賠償；司法補償也稱司法賠償，行政賠償和司法賠償合稱為國家賠償。強迫是指當責任主體不履行義務(wù)時，以法律上的強迫性為根底，通過國家強迫措施，迫使責任主體履行義務(wù)的法律責任方式。強迫包括對人身的強迫，如強迫治療、強迫戒毒、拘留；對財產(chǎn)的強迫，如強迫劃撥、強迫扣繳、強迫撤除和強迫拍賣等。制裁、強迫屬于道義性的，補償那么屬于功利性的。制裁責任與補償責任是不同的。其又還有如下區(qū)別：1、實現(xiàn)裁體不同。補償以財產(chǎn)為主，制裁以人身為主。補償責任的載體有三種：財產(chǎn)、行為和精神，其中大量使用的載體是財產(chǎn)。行為載體實際上也是以財產(chǎn)為條件的。精神載體也一樣，開始是公開賠禮抱歉、恢復(fù)聲譽和平反昭雪等精神慰藉，后來采取金錢賠償，有時賠償金高達數(shù)十萬元，帶有一定的懲罰性質(zhì)，但它不屬于制裁范疇。制裁責任的載體主要是人身，它包括肉體、自由、聲譽甚至生命等，雖然也有財產(chǎn)形式的制裁，但主要是人身的制裁，如監(jiān)禁、限制自由、判刑等。2、與責任人精神的關(guān)系不同。補償責任主要通過賠償、返還〔退賠〕、恢復(fù)〔修復(fù)〕、抑止、精神慰藉等手段來實現(xiàn)，一般不涉及責任人的精神。雖然客觀上會給責任人帶來精神壓力，但這不是補償?shù)哪康?。制裁責任是指國家使用強迫手段對責任人的人身〔本身涉及精神〕、財產(chǎn)利益所施加的痛苦和損失〔法律在主觀上有意識地要造成責任人精神上的痛苦〕。這是制裁與預(yù)防雙重目的實現(xiàn)的根底和條件。3、成立根底不同。補償與制裁的成立，雖然都是以客觀行為為條件，但補償責任成立的根底是以客觀損害后果為主，至于主觀過錯的惡性程度是次要的。民事法律責任對客觀損失關(guān)心的程度要超過對主觀惡性的關(guān)心程度。制裁責任認定的根底主要是主觀過錯，雖然也