PAGEPAGE130初級會計(jì)實(shí)務(wù)-趙玉寶（2015年）

考點(diǎn)串講班第一章資產(chǎn)

第01講貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款第一章資產(chǎn)

第一節(jié)貨幣資金

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

第四節(jié)存貨

第五節(jié)持有至到期投資

第六節(jié)長期股權(quán)投資

第七節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

第八節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

第九節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

提示：

1.本章平均分值30分，屬于非常重要的一章，是不定項(xiàng)選擇題和客觀題（單選、多選、判斷）的必然出題點(diǎn)；

2.在沖刺班講解中，調(diào)整了章節(jié)次序，將四項(xiàng)投資調(diào)到最后講解，并進(jìn)行比較性歸納總結(jié)；第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金

二、銀行存款

三、其他貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金審批前審批后盤盈借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款應(yīng)支付

營業(yè)外收入無法查明盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款責(zé)任人賠償

管理費(fèi)用無法查明原因

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、銀行存款材料采購借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款產(chǎn)品銷售借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額

加：銀行已收、企業(yè)未收款

減：銀行已付、企業(yè)未付款銀行對賬單余額

加：企業(yè)已收、銀行未收款

減：企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額補(bǔ)記式：加你未加，減你未減1.掌握未達(dá)賬項(xiàng)對雙方記錄的影響；2.余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù);

3.可以動用的存款數(shù)額？三、其他貨幣資金1.種類銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款、信用證保證金存款、外埠存款。

（不含現(xiàn)金等價(jià)物：3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資）2.取得、使用的核算借：其他貨幣資金

貸：銀行存款借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金掌握教材例題，目的：什么是其他貨幣資金?

核算：銀行匯票和外埠存款第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收賬款

三、預(yù)付賬款

四、其他應(yīng)收款

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收票據(jù)1.票據(jù)種類商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）（銀行承兌匯票）2.核算銷售收到借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）到期收不回借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款1.入賬價(jià)值包括：貨款、勞務(wù)款、銷項(xiàng)稅額、代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等；扣除商業(yè)折扣

不扣除現(xiàn)金折扣2.核算借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）三、預(yù)付賬款核算預(yù)付補(bǔ)付借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款收貨借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

（未補(bǔ)付貨款時(shí)全額沖減貨款）未設(shè)預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。四、其他應(yīng)收款內(nèi)容1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

2.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

3.應(yīng)收的出租包裝物租金；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;核算教材15頁，例1-12至例1-15區(qū)別：其他貨幣資金的內(nèi)容

損失賠款、墊付借款、出租租金、應(yīng)收押金五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1.初次計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備2.發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款3.發(fā)生壞賬又收回借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備4.再次計(jì)提

應(yīng)提＝應(yīng)有－已提補(bǔ)提：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

沖減：分錄相反

第02講存貨00:47:43第三節(jié)存貨（教4）

一、存貨的內(nèi)容和成本計(jì)量

二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

三、原材料按實(shí)際成本核算

四、原材料按計(jì)劃成本核算

五、包裝物

六、低值易耗品

七、委托加工物資

八、庫存商品

九、存貨清查

十、存貨減值一、存貨成本

1.工業(yè)采購成本

2.生產(chǎn)成本

3.商業(yè)運(yùn)費(fèi)計(jì)入商品流通企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。分?jǐn)傄部梢韵刃袣w集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。不計(jì)入如果商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。二、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；

反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。期末存貨成本接近于市價(jià)。加權(quán)平均法=（月初存貨結(jié)存金額＋本期購入存貨金額）÷（月初存貨結(jié)存數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量）兩種方法下，計(jì)算發(fā)出存貨的成本或庫存成本三、原材料按實(shí)際成本核算

（一）采購

借：原材料10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7

貸：銀行存款11.7

（1）借方變化

貨款已付，而材料未入庫。

（2）貸方變化

材料入庫，貨款尚未支付；

材料入庫，開出商業(yè)匯票；

材料入庫，以銀行匯票支付；

材料入庫，款已預(yù)付。（二）材料發(fā)出核算

工程領(lǐng)用材料：建筑物借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）設(shè)備

（流水線）借：在建工程

貸：原材料四、原材料按計(jì)劃成本核算

（一）計(jì)算

1.材料成本差異率

2.發(fā)出（結(jié)存）材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=發(fā)出（結(jié)存）材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

3.發(fā)出（結(jié)存）材料實(shí)際成本

=發(fā)出（結(jié)存）材料的計(jì)劃成本±應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（二）核算

1.采購

借：材料采購實(shí)際成本

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

2.入庫

借：原材料計(jì)劃成本

貸：材料采購實(shí)際成本

材料成本差異（或借）

3.發(fā)出的核算

借：成本\費(fèi)用

貸：原材料（計(jì)劃成本）

借：材料成本差異

貸：成本\費(fèi)用（結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出的節(jié)約差異）

（超支差異的分錄相反）五、包裝物

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物－－－生產(chǎn)成本

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物－－－銷售費(fèi)用

3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物－－－其他業(yè)務(wù)成本

4.出租給購買單位使用的包裝物－－－其他業(yè)務(wù)成本

5.出借給購買單位使用的包裝物－－－銷售費(fèi)用六、低值易耗品

科目：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

攤銷方法：

1.分次：低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。

2.一次：金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。七、委托加工物資

八、庫存商品

庫存產(chǎn)成品

外購商品

存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品

發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品

來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品

己完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記?！締芜x題】（2012年）某商場采用售價(jià)金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬元，售價(jià)總額46萬元；本月購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬元，售價(jià)總額54萬元；本月銷售商品售價(jià)總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場本月銷售商品的實(shí)際成本為（）萬元。

A.46

B.56

C.70

D.80

『正確答案』B

『答案解析』差價(jià)率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%；

銷售的實(shí)際成本＝80×（1－30%）＝56（萬元）【單選題】（2011年）某商場采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實(shí)際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為（）萬元。

A.50

B.1125

C.625

D.3375

『正確答案』C

『答案解析』本期銷售毛利=4500×25%=1125（萬元）

銷售成本=4500－1125=3375（萬元）

期末存貨成本＝3500＋500－3375=625（萬元）九、存貨清查審批前審批后盤盈借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)出）

1.題目說轉(zhuǎn)就轉(zhuǎn)、說不轉(zhuǎn)；

2.管理不善導(dǎo)致的需轉(zhuǎn)出。借：其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用

營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢十、存貨減值期末計(jì)量會計(jì)期末，存貨的價(jià)值并不一定按成本計(jì)量，而是應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值入賬。可變現(xiàn)凈值存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備減值恢復(fù)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提準(zhǔn)備商品出售借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品

第03講固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算00:47:22第四節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)（教8）

一、固定資產(chǎn)

1.外購

2.自建

3.計(jì)提折舊

4.后續(xù)支出核算

5.處置核算

6.清查核算

7.減值核算

二、投資性房地產(chǎn)

1.范圍

2.取得核算

3.后續(xù)計(jì)量核算

4.處置核算一、固定資產(chǎn)

1.外購取得成本按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

增值稅一般納稅人購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款打包購入以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

借：固定資產(chǎn)——A

——B

——C

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款2.自建（增值稅是否記入成本？）建筑物購入物資借：工程物資（含稅）

貸：銀行存款借：在建工程

貸：工程物資領(lǐng)用材料、產(chǎn)品借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）借：在建工程

貸：原材料（外購）

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)轉(zhuǎn)）工資利息借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬借：在建工程

貸：長期借款—應(yīng)計(jì)利息完工借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程設(shè)備購入物資借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）

貸：銀行存款借：在建工程

貸：工程物資領(lǐng)用存貨借：在建工程

貸：庫存商品借：在建工程

貸：原材料（外購）工資利息借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬借：在建工程

貸：長期借款—應(yīng)計(jì)利息完工借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程設(shè)備（增值稅不記入成本）3.折舊影響因素（1）固定資產(chǎn)原價(jià)

（2）預(yù)計(jì)凈殘值

（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（4）固定資產(chǎn)的使用壽命范圍空間：除以下情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

時(shí)間：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。注意事項(xiàng)（1）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

（2）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。方法年限平均法雙倍余額遞減法：不考慮凈殘值工作量法年數(shù)總和法分錄借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間

管理費(fèi)用——管理部門

銷售費(fèi)用——銷售部門

其他業(yè)務(wù)成本——經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

在建工程——自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的

貸：累計(jì)折舊4.后續(xù)支出修理支出不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。更新改造支出滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。5.處置、出售、報(bào)廢、毀損轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的賬面價(jià)值

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)清理收入借：銀行存款

原材料

其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司賠償

貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理6.清查審批前審批后盤盈借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配未分配利潤盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢資產(chǎn)盤虧（借）盤盈（貸）現(xiàn)金其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用其他應(yīng)付款

營業(yè)外收入存貨其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用

營業(yè)外支出沖減：管理費(fèi)用固定資產(chǎn)其他應(yīng)收款

營業(yè)外支出調(diào)整年初留存收益注意：只有現(xiàn)金盤盈可能計(jì)入營業(yè)外收入。7.減值減值資產(chǎn)負(fù)債表日，存在可能發(fā)生減值跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備恢復(fù)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、投資性房地產(chǎn)

（一）范圍是已出租的建筑物出租的房產(chǎn)

已出租的土地使用權(quán)出租的地產(chǎn)

持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)出售地產(chǎn)企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不會發(fā)生變化的，即使未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。不是計(jì)劃出租但尚未出租的土地使用權(quán)

經(jīng)營租入再經(jīng)營租出的（二房東）

按國家規(guī)定認(rèn)定的閑置土地自用的建筑物

自用的土地使用權(quán)

銷售的房產(chǎn)（二）初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量初始按照其取得時(shí)的成本進(jìn)行計(jì)量后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。后續(xù)計(jì)量變更成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。

已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。（三）成本模式也折舊、也攤銷、也減值租賃期轉(zhuǎn)換日借：投資性房地產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)提折舊借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊租金收入借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

減值損失在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（四）公允模式轉(zhuǎn)換日借：投資性房地產(chǎn)—成本

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

其他綜合收益借：投資性房地產(chǎn)—成本

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

公允價(jià)值變動損益

貸：固定資產(chǎn)不提折舊、不攤銷、不提減值租金收入借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入減值無。以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整賬面價(jià)值。

借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動

貸：公允價(jià)值變動損益（五）處置成本模式公允模式收入借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入成本借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)成本

公允價(jià)值變動

借：其他綜合收益

公允價(jià)值變動損益（或貸）

貸：其他業(yè)務(wù)成本第五節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)（教9）

一、無形資產(chǎn)外購、攤銷、處置核算內(nèi)容專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性；增加包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。減值無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。處置借：銀行存款

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)

營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）出售價(jià)款-賬面價(jià)值-營業(yè)稅攤銷范圍使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值視為零。時(shí)間使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。方法包括直線法、生產(chǎn)總量法。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。分錄借：管理費(fèi)用自用

其他業(yè)務(wù)成本出租

貸：累計(jì)攤銷

某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。二、自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算

無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。三、長期待攤費(fèi)用定義（經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出）歸集經(jīng)營租入工程支出：

借：長期待攤費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬等分?jǐn)偨瑁汗芾碣M(fèi)用等

貸：長期待攤費(fèi)用

第04講持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的核算第六節(jié)持有至到期投資（教5）1.取得指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。

持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。借：持有至到期投資——成本

應(yīng)收利息

貸：其他貨幣資金

借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整2.利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，作為投資收益處理。借：應(yīng)收的利息面值*票面利率

貸：投資收益攤余成本*實(shí)際利率

借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整付息方式分次付息借：應(yīng)收利息一次付息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息3.減值計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額轉(zhuǎn)回。

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失4.出售將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額作為投資損益。如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

借：其他貨幣資金

持有至到期投資——利息調(diào)整

貸：持有至到期投資——成本

投資收益第七節(jié)交易性金融資產(chǎn)（教3）、可供出售金融資產(chǎn)（教7）

一、取得

二、持有期間股利和利息

三、期末計(jì)量=價(jià)值變動

四、處置損益計(jì)算交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額公允價(jià)值

交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”公允價(jià)值+交易費(fèi)用支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。1.取得借：交易性金融資產(chǎn)—成本

投資收益

應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：其他貨幣資金借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利

貸：其他貨幣資金借：可供出售金融資產(chǎn)—成本

—利息調(diào)整

應(yīng)收利息

貸：其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)2.收到墊支股利、利息借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息股票：參照交易性金融資產(chǎn)

債券：參照持有至到期投資核算3.計(jì)算持有收益（宣告、期末計(jì)息）借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益4.收到持有收益借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息5.期末價(jià)值變動交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動

貸：公允價(jià)值變動損益可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

貸：其他綜合收益

按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤。6.減值與恢復(fù)交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備恢復(fù)債券：

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

股票：

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：其他綜合收益交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)7.出售借：其他貨幣資金

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動

投資收益借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動

投資收益借：公允價(jià)值變動損益

貸：投資收益

（結(jié)轉(zhuǎn)未實(shí)現(xiàn)損失分錄相反）借：其他綜合收益

貸：投資收益

（結(jié)轉(zhuǎn)未實(shí)現(xiàn)損失分錄相反）投資收益=售價(jià)-成本（全部利潤）

利潤=售價(jià)-賬面價(jià)值（處置利潤）投資收益=售價(jià)-成本（全部利潤）

利潤=售價(jià)-成本（全部利潤）第八節(jié)長期股權(quán)投資（教6）

一、成本法與權(quán)益法適用范圍

二、成本法核算

三、權(quán)益法核算

四、長期股權(quán)投資減值

一、成本法與權(quán)益法的適用范圍

權(quán)益法①共同控制的長期股權(quán)投資——合營企業(yè)。

②具有重大影響的長期股權(quán)投資——聯(lián)營企業(yè)。成本法①施控制的長期股權(quán)投資——子公司。二、核算事項(xiàng)成本法權(quán)益法1.初始投資成本1.購買價(jià)款2.交易費(fèi)用3.墊支股利：實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：其他貨幣資金借：長期股權(quán)投資—投資成本

應(yīng)收股利

貸：其他貨幣資金

借：長期股權(quán)投資—投資成本

貸：營業(yè)外收入權(quán)益法：初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

小于按其差額貸記“營業(yè)外收入”科目。事項(xiàng)成本法權(quán)益法2.受資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利不做處理借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

（虧損相反，以長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限）3.受資宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4.收到股利借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收股利事項(xiàng)成本法權(quán)益法5.其他綜合收益變動不做處理借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益6.其他權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積受資方凈利潤借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益成本法權(quán)益法減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回）7.處置借：其他貨幣資金

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益借：其他貨幣資金

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資—投資成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動

投資收益

借：資本公積—其他資本公積

其他綜合收益

貸：投資收益第二章負(fù)債

第01講短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)和應(yīng)付職工薪酬的核算00:34:50第一節(jié)短期借款

第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬★★★

第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款

第六節(jié)長期借款★★

第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款第一節(jié)短期借款借款借：銀行存款

貸：短期借款利息支出直接支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用本金×年利率/12

貸：銀行存款先預(yù)提后支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)付利息

貸：銀行存款還本借：短期借款

貸：銀行存款第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

一、應(yīng)付賬款

二、應(yīng)付票據(jù)

三、預(yù)收賬款

一、應(yīng)付賬款入賬價(jià)值借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款（貨款+增值稅+銷售方代墊運(yùn)費(fèi)）商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣不扣除現(xiàn)金折扣；

在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，在償付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入二、應(yīng)付票據(jù)核算票據(jù)商業(yè)匯票=商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票開出商業(yè)匯票借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)承兌手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款三、預(yù)收賬款預(yù)收貨款借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款發(fā)出貨物借：預(yù)收賬款（未付款時(shí)按貨款全額沖減）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）補(bǔ)收貨款與預(yù)收貨款分錄相同不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬內(nèi)容

二、短期薪酬核算

三、離職后福利核算

一、職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。

1.短期薪酬

指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。組成解釋工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼、物價(jià)補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資三險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、（養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)（包括商業(yè)保險(xiǎn)）一金住房公積金兩費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)職工生活困難補(bǔ)助非貨幣性福利將產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工

無償提供住房、租賃資產(chǎn)供職工無償使用

無償提供服務(wù)：醫(yī)療保健

企業(yè)支付一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)：以低于成本的價(jià)格向職工出售住房短期帶薪缺勤短期利潤分享計(jì)劃2.離職后福利

離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。

3.辭退福利

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

4.其他長期職工福利

其他長期職工福利，是指除以上三項(xiàng)以外的所有職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃。二、工資費(fèi)用去向車間生產(chǎn)人員“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”車間管理人員“制造費(fèi)用”企業(yè)管理人員“管理費(fèi)用”科目銷售人員“銷售費(fèi)用”科目工程人員“在建工程”科目無形資產(chǎn)研發(fā)人員“研發(fā)支出”科目三、貨幣性職工薪酬計(jì)提支付工資、五險(xiǎn)一金借：成本費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款

應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)稅食堂補(bǔ)貼借：成本費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款提問支付職工生活困難補(bǔ)助四、非貨幣性職工薪酬計(jì)提支付產(chǎn)品福利借：成本費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬（含稅售價(jià)）借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品自有借：成本費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬

貸：累計(jì)折舊租賃借：成本費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款五、帶薪缺勤（短期）累積帶薪缺勤指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用休息，不追加賬務(wù)處理非累積帶薪缺勤指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。（1）累積帶薪缺勤

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤

（2）非累積帶薪缺勤

我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。

由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債。六、離職后福利核算

退休金設(shè)定提存計(jì)劃

設(shè)定受益計(jì)劃

設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。

對于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

第02講應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款的核算第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

一、概述

二、應(yīng)交增值稅

三、應(yīng)交消費(fèi)稅

四、應(yīng)交營業(yè)稅

五、其他應(yīng)交稅費(fèi)

一、概述稅種應(yīng)交稅費(fèi)增值稅通過土地增值稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅（代扣代繳）消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)印花稅不耕地占用稅二、增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額材料設(shè)備不含稅價(jià)款×17%運(yùn)費(fèi)含稅運(yùn)費(fèi)×7%（教材扣除率為7%）不含稅運(yùn)費(fèi)×11%農(nóng)產(chǎn)品含稅價(jià)款×13%進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出非常損失

改變用途意外火災(zāi)毀損原材料、庫存商品

建筑物工程領(lǐng)料、管理不善損失銷項(xiàng)稅額正常銷售視同銷售不含稅價(jià)款×17%

建筑物工程領(lǐng)用商品\產(chǎn)品福利交納借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）工程領(lǐng)用：材料產(chǎn)品建筑物借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)轉(zhuǎn)）借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷項(xiàng)）設(shè)備借：在建工程

貸：原材料借：在建工程

貸：庫存商品視同銷售的核算：

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。

小規(guī)模納稅人購進(jìn)小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。銷售小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅。發(fā)票銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票?？颇啃∫?guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。三、應(yīng)交消費(fèi)稅環(huán)節(jié)去向銷售銷售產(chǎn)品營業(yè)稅金及附加自產(chǎn)自用在建工程等采購委托加工將來銷售：委托加工物資成本

將來再生產(chǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)借方進(jìn)口采購成本形成資產(chǎn)的：計(jì)入資產(chǎn)成本

形成收入的：計(jì)入營業(yè)稅金及附加四、應(yīng)交營業(yè)稅

五、可能記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的稅金

城建稅、教育費(fèi)附加=（增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅）×適用稅率六、計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的稅金

第五節(jié)應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款

一、應(yīng)付利息

二、應(yīng)付股利

二、其他應(yīng)付款

一、應(yīng)付利息

核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。二、應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款現(xiàn)金股利1.企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，不作為應(yīng)付股利核算。2.根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利分配方案進(jìn)行賬務(wù)處理，作為應(yīng)付股利核算。

借：利潤分配

貸：應(yīng)付股利股票股利1.董事會、股東大會通過利潤分配方案——都不做處理;2.在工商部門辦理完增資手續(xù)后進(jìn)行會計(jì)處理，但分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”核算。

借：利潤分配

貸：股本其他應(yīng)付款：存入保證金、應(yīng)付的租金第六節(jié)長期借款

一、本金債務(wù)與利息債務(wù)賬戶

二、利息支出去向

三、賬務(wù)處理

一、本金債務(wù)與利息債務(wù)賬戶種類本金利息債務(wù)短期短期借款應(yīng)付利息長期長期借款—本金一次付息長期借款—應(yīng)計(jì)利息分次付息應(yīng)付利息二、利息支出賬戶用途賬戶籌建期間管理費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營期間財(cái)務(wù)費(fèi)用購建固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前符合資本化條件在建工程不符合財(cái)務(wù)費(fèi)用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后財(cái)務(wù)費(fèi)用分錄借：在建工程

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長期借款—應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)付利息）第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款

一、應(yīng)付債券

二、長期應(yīng)付款

一、應(yīng)付債券溢價(jià)、折價(jià)不是發(fā)行企業(yè)的收益或損失，而是發(fā)行債券企業(yè)的債券存續(xù)期內(nèi)對利息費(fèi)用的調(diào)整債務(wù)賬戶分期付息應(yīng)付利息一次還本付息應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息利息支出與長期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用分錄借：在建工程

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)付利息）二、長期應(yīng)付款構(gòu)成應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)（具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)）資產(chǎn)入賬價(jià)值融資租賃租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用延期付款購買資產(chǎn)延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定第三章所有者權(quán)益

第01講所有者權(quán)益第一節(jié)實(shí)收資本

第二節(jié)資本公積+其他綜合收益

第三節(jié)留存收益

盈余公積

未分配利潤

考點(diǎn)：

所有者權(quán)益內(nèi)容第一節(jié)實(shí)收資本

一、接受投資的入賬價(jià)值沒有約定份額借：銀行存款、無形資產(chǎn)、原材料、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（股本）含稅價(jià)值

（未產(chǎn)生溢價(jià)）約定份額借：銀行存款、無形資產(chǎn)、原材料、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（股本）約定份額

資本公積（產(chǎn)生溢價(jià)）二、回購股票回購注銷折價(jià)回購借：庫存股（成本）

貸：銀行存款借：股本（面值）

貸：庫存股（回購成本）

資本公積——股本溢價(jià)注銷庫存股的賬面余額與沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理溢價(jià)回購借：庫存股（成本）

貸：銀行存款借：股本（面值）

資本公積——股本溢價(jià)

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

貸：庫存股（回購成本）注銷庫存股的賬面余額與沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，依次沖減“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”。第二節(jié)資本公積+其他綜合收益

一、資本公積的構(gòu)成

資本/股本溢價(jià)1.發(fā)行股票產(chǎn)生的溢價(jià)

借：銀行存款等（發(fā)行價(jià)款-發(fā)行費(fèi)用）

貸：實(shí)收資本（或股本）

資本公積——資本/股本溢價(jià)

（1）記入資本公積的金額：凈溢價(jià)收入

（2）發(fā)行費(fèi)用：如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（資本/股本溢價(jià)），無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。2.注銷股本產(chǎn)生的股本溢價(jià)其他資本公積企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減數(shù)額。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或編制相反分錄。二、其他綜合收益

1.按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。

2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失。

3.自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分。第三節(jié)留存收益

一、影響留存收益總額的業(yè)務(wù)

1.提取盈余公積（不影響）

2.盈余公積補(bǔ)虧（不影響）二、未分配利潤的計(jì)算年初利潤分配——未分配利潤的期初余額本期

凈利潤借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤利潤的分配借：利潤分配——提取法定（任意）盈余公積

貸：盈余公積借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧年末，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。圖示：未分配利潤

期末未分配利潤=期初未分配利潤+凈利潤-利潤分配去向三、現(xiàn)金股利與股票股利時(shí)點(diǎn)受資方投資方董事會不作處理不作處理股東大會審議批準(zhǔn)現(xiàn)金股利借：利潤分配

貸：應(yīng)付股利（1）交易+長投成本法

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（2）長投權(quán)益法

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資分配股利借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利股票股利雙方處理：時(shí)點(diǎn)受資方（支付股利）投資方董事會通過不作處理不作處理股東大會審議批準(zhǔn)股票股利不作處理分配股票股利（增資處理）

借：利潤分配

貸：股本四、盈余公積的計(jì)算提取

盈余公積按照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年虧損）的10%提取法定盈余公積。年初未分配利潤：

正數(shù)：以本年凈利潤為基數(shù)；

負(fù)數(shù)：在本年凈利潤基數(shù)上減去期初余額；盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積

貸：實(shí)收資本（股本）分配股利借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利第四章收入

第01講收入第一節(jié)銷售商品收入

第二節(jié)提供勞務(wù)收入

第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入第一節(jié)銷售商品收入

一、銷售商品收入確認(rèn)條件

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；

3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

4.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。二、銷售商品收入核算

（一）符合收入確認(rèn)條件的基本分錄

（1）確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅項(xiàng)）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（二）不符合收入確認(rèn)條件的核算1.不符合條件時(shí)未發(fā)生納稅義務(wù)（1）借：發(fā)出商品

貸：庫存商品已經(jīng)發(fā)生

納稅義務(wù)（1）借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

（2）借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.符合條件時(shí)借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品（三）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣

考慮增值稅應(yīng)收賬款*折扣率不考慮增值稅主營業(yè)務(wù)收入*折扣率（四）銷售折讓

1.銷售折讓發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；

2.已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款（五）銷售退回

1.尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的；

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

2.已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本3.發(fā)生現(xiàn)金折扣的銷售退回

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本（六）委托代銷商品

委托方：

發(fā)出商品時(shí)：不確認(rèn)銷售商品收入，移庫處理

收到代銷清單：確認(rèn)為銷售商品收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本

收款、結(jié)算手續(xù)費(fèi)：支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用

受托方：

收到商品：代管商品，不作為企業(yè)資產(chǎn)

銷售代銷商品：不確認(rèn)收入，增加應(yīng)付賬款

支付貨款、結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)：確認(rèn)勞務(wù)收入發(fā)出商品借：委托代銷商品

貸：庫存商品收到代銷清單借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入①？

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：銷售費(fèi)用（未指明：按不含稅售價(jià)計(jì)算）

貸：應(yīng)收賬款收到貨款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款三、銷售材料

（1）取得原材料銷售收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料第二節(jié)提供勞務(wù)收入

一、同一期間開始并完成的勞務(wù)

二、分屬不同期間開始和完成的勞務(wù)

一、同一期間開始并完成種類收入核算成本核算一次就能完成的勞務(wù)勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入同時(shí)與收入確認(rèn)持續(xù)一段時(shí)間但在同一期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)1.勞務(wù)支出發(fā)生時(shí)先通過“勞務(wù)成本”科目歸集；

2.勞務(wù)完成時(shí)，再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。二、開始和完成分屬不同期間

發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬預(yù)收勞務(wù)款借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款確認(rèn)勞務(wù)收入借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡使用權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)使用費(fèi)收入

借：應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入每月計(jì)提攤銷額

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷1.一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；

2.一次性收取使用費(fèi)，提供后續(xù)服務(wù)的，在有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。出租固定資產(chǎn)租金收入其他業(yè)務(wù)收入債權(quán)、股權(quán)投資的利息收入投資收益第五章費(fèi)用

第01講費(fèi)用及其會計(jì)核算第一節(jié)營業(yè)成本

第二節(jié)營業(yè)稅金及附加★

第三節(jié)期間費(fèi)用★

費(fèi)用：

第一節(jié)營業(yè)成本

一、主營業(yè)務(wù)成本

二、其他業(yè)務(wù)成本

銷售材料的成本——借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料出租固定資產(chǎn)的折舊額——借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊

出租無形資產(chǎn)的攤銷額——借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

出租包裝物的攤銷額——借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物——借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料

投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷（成本模式）——借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）第二節(jié)營業(yè)稅金及附加

注意:

投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅；

房地產(chǎn)企業(yè)銷售房地產(chǎn)交納的土地增值稅。第三節(jié)期間費(fèi)用一、銷售費(fèi)用

二、管理費(fèi)用

三、財(cái)務(wù)費(fèi)用

第六章利潤

第01講利潤00:29:40第一節(jié)營業(yè)外收支

第二節(jié)所得稅費(fèi)用

第三節(jié)本年利潤

第一節(jié)營業(yè)外收支

一、利潤的構(gòu)成

二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出

三、政府補(bǔ)助

一、利潤的構(gòu)成

二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置利得非流動資產(chǎn)處置損失盤盈利得（現(xiàn)金盤盈）盤虧損失（固產(chǎn)、部分存貨）捐贈利得捐贈支出政府補(bǔ)助非常損失/罰款支出債務(wù)重組利得債務(wù)重組損失非貨幣性資產(chǎn)交換利得非貨幣性資產(chǎn)交換損失

三、政府補(bǔ)助的核算

政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，不包括政府作為所有者對企業(yè)的資本投入。財(cái)政撥款財(cái)政貼息稅收返還先征后返、即征即退×直接減征、免征

×出口退稅（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助1.定義指企業(yè)取得用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。2.收益確認(rèn)期間與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

（與固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷同步）3.資產(chǎn)處置相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延。（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理1.定義除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。2.收益確認(rèn)期間用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。第二節(jié)所得稅費(fèi)用

一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算

二、所得稅費(fèi)用的計(jì)算

一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

2.應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額（稅法利潤）×所得稅稅率

二、所得稅費(fèi)用計(jì)算

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅當(dāng)期所得稅借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)+

貸：所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)－借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債＋

借：遞延所得稅負(fù)債－

貸：所得稅費(fèi)用第三節(jié)本年利潤一、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法

二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計(jì)處理

一、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤方法表結(jié)法各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目賬結(jié)法每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤會計(jì)處理收入、利得結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

公允價(jià)值變動損益

投資收益

營業(yè)外收入

貸：本年利潤借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

營業(yè)外支出計(jì)算所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤

貸：所得稅費(fèi)用年度終了結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤第七章財(cái)務(wù)報(bào)告

第01講財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表利潤表反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表所有者權(quán)益變動表反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報(bào)表附注對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表★★★

一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)格式賬戶式排列資產(chǎn)流動性大小排列,流動性大的資產(chǎn)排在前面負(fù)債及所有者權(quán)益按要求清償時(shí)間的先后順序排列期末余額總賬余額或明細(xì)賬余額填列

二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制期末余額1.根據(jù)總賬科目余額填列直接：短期借款

計(jì)算：貨幣資金2.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列兩收兩付3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析填列長期待攤費(fèi)用

長期借款4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列存貨貨幣資金庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)改:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)－壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款）明細(xì)賬借余－壞賬準(zhǔn)備預(yù)付款項(xiàng)（應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款）明細(xì)賬借余－壞賬準(zhǔn)備存貨原材料、在途物資、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資；庫存商品、發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、委托代銷商品

材料成本差異：借加貸減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：減長期股權(quán)投資賬面余額－減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的長期待攤費(fèi)用兩收兩付看明細(xì)，收付反向需注意；

兩收借余放應(yīng)收，兩收貸余放預(yù)收；

兩付借余是預(yù)付，兩付貸余是應(yīng)付；短期借款應(yīng)付賬款（應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款）明細(xì)賬貸余應(yīng)付票據(jù)預(yù)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款）明細(xì)賬貸余一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債一年內(nèi)到期的長期借款長期借款注意：剔除1年內(nèi)到期的金額應(yīng)付債券注意：是否包括應(yīng)付的利息其他綜合收益未分配利潤本年利潤±利潤分配第三節(jié)利潤表

一、利潤表的結(jié)構(gòu)

二、利潤表的編制

一、利潤表的結(jié)構(gòu)（多步式）

利潤表會企02表

編制單位：××××××××年××月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動收益（損失以“-”號填列）投資收益（損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、其他綜合收益的稅后凈額（一）以后不能重分類進(jìn)損益的（二）以后將重分類進(jìn)損益的六、綜合收益總額七、每股收益

二、利潤表的編制

“營業(yè)收入”項(xiàng)目＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入

“營業(yè)成本”項(xiàng)目＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物

二、現(xiàn)金流量

三、現(xiàn)金流量表的編制

一、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物

權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

二、現(xiàn)金流量

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量說明銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（入）含銷項(xiàng)稅額收到的稅費(fèi)返還（入）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)各種稅金支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付的差旅費(fèi)、罰款支出總結(jié)口訣：

銷售返還稅費(fèi)

購買職工交稅（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量說明收回投資收到的現(xiàn)金（入）取得投資收益收到的現(xiàn)金（入）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（入）凈額購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金含進(jìn)項(xiàng)稅額

含工程人員職工薪酬投資支付的現(xiàn)金含傭金手續(xù)費(fèi)總結(jié)口訣：

對內(nèi)長產(chǎn)對外長投

本金收益單記錄（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量說明吸收投資收到的現(xiàn)金（入）發(fā)行收入-發(fā)行費(fèi)用的凈額取得借款收到的現(xiàn)金（入）長短期借款償還債務(wù)支付的現(xiàn)金本金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金利息和現(xiàn)金股利總結(jié)口訣：

收到股利是投資回報(bào)

分配股利籌資代價(jià)

三、現(xiàn)金流量表編制

1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（包括增值稅銷項(xiàng)稅額）

前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（應(yīng)收票據(jù)和賬款）

本期預(yù)收的款項(xiàng)

減去本年銷售和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金

企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映

2.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

本期購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括進(jìn)項(xiàng)稅額）

本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)

本期預(yù)付款項(xiàng)

減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金

（企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目）3.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”

實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬。

包括：代扣代繳的職工個(gè)人所得稅；

不包括：支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。第五節(jié)所有者權(quán)益變動表

一、所有者權(quán)益變動表定義和項(xiàng)目

二、所有者權(quán)益變動表與其他報(bào)表關(guān)系

一、所有者權(quán)益變動表概述

指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報(bào)表。項(xiàng)目本年金額上年實(shí)收資本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤合計(jì)略二、本年年初余額100000100三、本年增減變動金額（一）綜合收益總額100800900（二）所有者投入資本和減少資本100100（三）利潤分配（提盈分股）200-2000（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)100-1000四、本年年末余額3001001006001100企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨(dú)編制利潤分配表列示。

二、所有者權(quán)益變動表與其他報(bào)表關(guān)系

綜合收益總額=利潤表“綜合收益總額”

所有者權(quán)益項(xiàng)目=資產(chǎn)負(fù)債表“所有者權(quán)益各項(xiàng)目”第六節(jié)附注

附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。

第七節(jié)綜合舉例（了解）第八章產(chǎn)品成本核算

第01講產(chǎn)品成本核算（一）00:37:08第一節(jié)成本核算的要求和一般程序

第二節(jié)成本核算對象和成本項(xiàng)目

第三節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配★★★

第四節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配★★★第一節(jié)成本核算的要求和一般程序第二節(jié)成本核算對象和成本項(xiàng)目

1.產(chǎn)品成本：企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費(fèi)、職工薪酬等，以及不能計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。（車間設(shè)備修理費(fèi)、設(shè)備報(bào)廢除外）

2.根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本核算對象。第三節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配

一、成本核算賬戶設(shè)置

二、材料、燃料、動力的歸集和分配

三、職工薪酬的歸集和分配

四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

五、制造費(fèi)用的歸集和分配

六、廢品損失和停工損失

一、成本核算的賬戶設(shè)置

1.直接費(fèi)用：直接材料、直接人工

2.間接費(fèi)用：應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

二、材料、燃料、動力費(fèi)用的歸集和分配

【例題】基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共同領(lǐng)用材料4400千克，每千克20元。本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品為200件，B產(chǎn)品為250件，A產(chǎn)品的材料消耗定額為15千克，B產(chǎn)品的材料消耗定額為10千克，按定額消耗量比例進(jìn)行分配；

基本生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗8000元；輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用材料15000元，機(jī)物料消耗5000元。輔助車間的費(fèi)用通過“輔助生產(chǎn)成本”核算。

A產(chǎn)品定額消耗量=200×15=3000（千克）

B產(chǎn)品定額消耗量=250×10=2500（千克）

A產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=4400×20×[3000÷（3000+2500）]=48000（元）

B產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=4400×20-48000=40000（元）

借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品48000

——B產(chǎn)品40000

輔助生產(chǎn)成本15000+5000

制造費(fèi)用8000

貸：原材料116000

三、職工薪酬的歸集和分配

【例題】基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資2700萬元，按生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為500小時(shí)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為400小時(shí)。

基本生產(chǎn)車間管理者工資1800萬元；輔助生產(chǎn)車間工人工資350萬元，行政管理部門工資800萬元，銷售人員工資500萬元。

輔助車間的間接費(fèi)用通過“輔助生產(chǎn)成本”核算。

生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率=2700÷（500+400）=3（萬元）

A產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬=500×3=1500（萬元）

B產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬=400×3=1200（萬元）

借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1500

——B產(chǎn)品1200

輔助生產(chǎn)成本350

制造費(fèi)用——基本1800

管理費(fèi)用800

銷售費(fèi)用500

貸：應(yīng)付職工薪酬6150

四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

（一）客觀題直接分配法不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只進(jìn)行對外分配，分配一次，計(jì)算簡單，但分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。交互分配法首先：在輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行交互分配；

然后：將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配計(jì)劃成本分配法受益單位按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額采用簡化計(jì)算方法全部計(jì)入管理費(fèi)用。順序分配法按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。代數(shù)分配法解聯(lián)立方程分配結(jié)果最正確。（二）主觀題

1.直接分配法★★★

2.交互分配法★

3.計(jì)劃分配法

4.順序分配法

5.代數(shù)分配法【例題】假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。2012年5月在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用以前，機(jī)修車間發(fā)生費(fèi)用1200萬元，按修理工時(shí)分配費(fèi)用，提供修理工時(shí)500小時(shí)，其中供電車間20小時(shí)、基本生產(chǎn)車間420小時(shí)、行政管理部門40小時(shí)、銷售部門20小時(shí)；

供電車間發(fā)生費(fèi)用2400萬元，按耗電度數(shù)分配費(fèi)用，提供供電度數(shù)20萬度，其中，機(jī)修車間耗用4萬度、基本生產(chǎn)車間13萬度、行政管理部門2萬度、銷售部門1萬度；

該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目核算。

1.機(jī)修費(fèi)用分配

分配率=1200萬元/480小時(shí)=2.5萬元/每小時(shí)

基本生產(chǎn)車間=420小時(shí)×2.5=1050萬元

行政管理部門=40小時(shí)×2.5=100萬元

銷售部門=20小時(shí)×2.5=50萬元

2.供電費(fèi)用分配

分配率=2400萬元/16萬度=150萬元/每萬度

基本生產(chǎn)車間=13萬度×150=1950萬元

行政管理部門=2萬度×150=300萬元

銷售部門=1萬度×150=150萬元

會計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用400

銷售費(fèi)用200

貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間1200

——供電車間2400

五、制造費(fèi)用歸集和分配

1.制造費(fèi)用：車間管理人員的工資及提取的福利費(fèi)、車間房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、水電費(fèi)、辦公費(fèi)以及（季節(jié)性、修理期間）停工損失等。

2.制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照車間分別進(jìn)行，不應(yīng)將各車間的制造費(fèi)用匯總，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。

3.分配方法：生產(chǎn)工時(shí)比例、工人工資、機(jī)器工時(shí)、年度計(jì)劃分配率

4.借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品

貸：制造費(fèi)用材料費(fèi)用借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

輔助生產(chǎn)成本（指出：輔助車間的間接費(fèi)用通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算）

制造費(fèi)用——基本

貸：原材料人工費(fèi)借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用——基本

貸：應(yīng)付職工薪酬其他制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用——基本

貸：銀行存款

累計(jì)折舊

輔助生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

貸：制造費(fèi)用——基本

六、廢品損失

廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品的實(shí)際生產(chǎn)成本的凈損失?？尚迯?fù)廢品修復(fù)的凈支出=返修發(fā)生的各種費(fèi)用-回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款?？尚迯?fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不是廢品損失，不需要計(jì)算其生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在“基本生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，不需要轉(zhuǎn)出。

七、停工損失

停工損失包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，應(yīng)由過失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。

1.季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費(fèi)用在產(chǎn)品成本核算范圍內(nèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本；非正常停工（原材料短缺停工、設(shè)備故障停工、電力中斷停工、自然災(zāi)害停工）費(fèi)用應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。

2.不滿1個(gè)工作日的停工，一般不計(jì)算停工損失；

3.不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)立“停工損失”科目，直接反映在制造費(fèi)用和營業(yè)外支出科目中。輔助生產(chǎn)部門一般不單獨(dú)核算停工損失。

第02講產(chǎn)品成本核算（二）00:28:49第四節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

一、六種方法的適用范圍

二、約當(dāng)產(chǎn)量、定額比例

材料成本計(jì)價(jià)、在產(chǎn)品按定額成本

三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本分配

一、六種方法的適用范圍分配方法適用企業(yè)范圍在產(chǎn)品數(shù)量多少在產(chǎn)品變化大小產(chǎn)品材料成本比重不計(jì)算在產(chǎn)品成本法各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少的產(chǎn)品少在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化