可修改歡迎下載精品Word可修改歡迎下載精品Word可修改歡迎下載精品Word20**年初級會計職稱?經(jīng)濟(jì)法根底?考試大綱第一章經(jīng)濟(jì)法概論第二章會計法律制度第三章稅收法律制度概述第四章流轉(zhuǎn)稅法律制度第五章所得稅法律制度第六章財產(chǎn)行為和資源稅法律制度第七章稅收征收管理法律制度第八章支付結(jié)算法律制度目錄第一章經(jīng)濟(jì)法概論第一節(jié)法和經(jīng)濟(jì)法第二節(jié)經(jīng)濟(jì)糾紛的解決途徑第三節(jié)違反經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任第二章會計法律制度第一節(jié)會計法律制度概述第二節(jié)會計核算第三節(jié)會計監(jiān)督第四節(jié)會計機(jī)構(gòu)和會計人員第五節(jié)違反會計法律制度的法律責(zé)任第三章稅收法律制度概述第一節(jié)稅收與稅法概述第二節(jié)稅收制度第四章流轉(zhuǎn)稅法律制度第一節(jié)增值稅法律制度第二節(jié)消費稅法律制度第三節(jié)營業(yè)稅法律制度第四節(jié)關(guān)稅法律制度第五章所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度第二節(jié)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度第三節(jié)個人所得稅法律制度第六章財產(chǎn)、行為和資源稅法律制度第一節(jié)房產(chǎn)稅法律制度第二節(jié)車船稅法律制度第三節(jié)印花稅法律制度第四節(jié)契稅法律制度第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度第六節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅法律制度第七節(jié)車輛購置稅法律制度第八節(jié)土地增值稅法律制度第九節(jié)資源稅法律制度第七章稅收征收管理法律制度第一節(jié)稅收征收管理概述第二節(jié)稅務(wù)管理第三節(jié)稅款征收第四節(jié)稅務(wù)檢查第五節(jié)違反稅收法律制度的法律責(zé)任第八章支付結(jié)算法律制度第一節(jié)支付結(jié)算概述第二節(jié)銀行結(jié)算賬戶第三節(jié)票據(jù)結(jié)算第四節(jié)銀行卡結(jié)算第五節(jié)結(jié)算方式第六節(jié)違反支付結(jié)算法律制度的法律責(zé)任第一章經(jīng)濟(jì)法概論【根本要求】〔一〕掌握法、法律和經(jīng)濟(jì)法的概念〔二〕掌握法律標(biāo)準(zhǔn)與法律關(guān)系、法律事件與法律行為〔三〕掌握仲裁、民事訴訟、行政復(fù)議、行政訴訟的法律規(guī)定〔四〕熟悉違反經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任〔五〕了解法的本質(zhì)、特征、形式和分類、法律體系與經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系【考試內(nèi)容】第一節(jié)法和經(jīng)濟(jì)法一、法和法律〔一〕法的本質(zhì)與特征1、法的本質(zhì)法是由國家制定或認(rèn)可，并由國家強制力保證實施的，反映統(tǒng)治階級意志的標(biāo)準(zhǔn)體系。法是統(tǒng)治階級的國家意志的表達(dá)。2、法的特征〔1〕法是國家制定或認(rèn)可的社會標(biāo)準(zhǔn)?！?〕法憑借國家強制力的保證而獲得普遍遵行的效力?！?〕法是確定人們在社會關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)的行為標(biāo)準(zhǔn)?！?〕法是明確而普遍適用的標(biāo)準(zhǔn)?！捕撤ǖ男问胶头诸愇覈ǖ男问街饕袘椃?、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治法規(guī)、特別行政區(qū)法、行政規(guī)章、國際條約等。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以對法作不同的分類。二、法律標(biāo)準(zhǔn)與法律體系〔一〕法律標(biāo)準(zhǔn)法律標(biāo)準(zhǔn)，是指由國家制定或認(rèn)可的、并以國家強制力保證實施的、具有普遍約束力的行為規(guī)那么。它賦予社會關(guān)系參加者某種法律權(quán)利，并規(guī)定一定的法律義務(wù)。通常由假定、處理、制裁三個局部構(gòu)成。假定，是指法律標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的適用該法律標(biāo)準(zhǔn)的情況和條件。處理，是指法律標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的允許人們做什么，禁止做什么或者要求做什么的局部，實際上即為規(guī)定權(quán)利、義務(wù)的行為規(guī)那么本身。制裁，是指法律標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的在違反本標(biāo)準(zhǔn)時，將要承擔(dān)什么樣的法律后果。按法律標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和調(diào)整方式，法律標(biāo)準(zhǔn)可分為義務(wù)性標(biāo)準(zhǔn)、禁止性標(biāo)準(zhǔn)和授權(quán)性標(biāo)準(zhǔn)。按法律標(biāo)準(zhǔn)的強制性程度，法律標(biāo)準(zhǔn)可分為強制性標(biāo)準(zhǔn)和任意性標(biāo)準(zhǔn)?！捕撤审w系一個國家的現(xiàn)行法律標(biāo)準(zhǔn)劃分為假設(shè)干法律部門，由這些法律部門組成的具有內(nèi)在聯(lián)系的、互相協(xié)調(diào)的統(tǒng)一整體即為法律體系。法律部門又稱部門法，是根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)和原那么所劃定的同類法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱。我國現(xiàn)行法律體系劃分為以下主要法律部門：1.憲法及憲法相關(guān)法法律部門，如憲法、全國人民代表大會組織法、國務(wù)院組織法、民族區(qū)域自治法、香港特別行政區(qū)根本法等。2.民法商法法律部門，如民法通那么、合同法、公司法、證券法、票據(jù)法、企業(yè)破產(chǎn)法等。3.行政法法律部門，如行政處分法、行政復(fù)議法、政府采購法、義務(wù)教育法、環(huán)境保護(hù)法等。4.經(jīng)濟(jì)法法律部門，如預(yù)算法、審計法、會計法、稅收征收管理法、個人所得稅法等。5.社會法法律部門，如勞動法、未成年人保護(hù)法、婦女權(quán)益保障法、工會法等。6.刑法法律部門，如刑法。7.訴訟與非訴訟程序法法律部門，如刑事訴訟法、民事訴訟法、仲裁法等。三、法律關(guān)系〔一〕法律關(guān)系的要素法律關(guān)系，是指法律標(biāo)準(zhǔn)在調(diào)整人們的行為過程中所形成的一種特殊的社會關(guān)系，即法律上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。1.法律關(guān)系的主體法律關(guān)系主體，又稱權(quán)利主體或義務(wù)主體，是指參加法律關(guān)系，依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。如公民〔自然人〕、機(jī)構(gòu)和組織〔法人〕、國家、外國人和外國社會組織等。2.法律關(guān)系的內(nèi)容法律關(guān)系的內(nèi)容，是指法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。其中，權(quán)利是指法律關(guān)系主體依法享有的權(quán)益，表現(xiàn)為權(quán)利享有者依照法律規(guī)定具有的自主決定作出或者不作出某種行為、要求他人作出或者不作出某種行為的自由；義務(wù)是指法律關(guān)系主體依照法律規(guī)定所擔(dān)負(fù)的必須作出某種行為或者不得作出某種行為的負(fù)擔(dān)或約束。3.法律關(guān)系的客體法律關(guān)系的客體，是指法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所指向的對象。如物、精神產(chǎn)品、行為、人身等?！捕撤墒聦嵎墒聦?，是指由法律標(biāo)準(zhǔn)所確定的，能夠產(chǎn)生法律后果，即能夠直接引起法律關(guān)系發(fā)生、變更或者消滅的情況。通常劃分為法律行為和法律事件。法律行為，是指人們實施的、能夠發(fā)生法律上的效力、產(chǎn)生一定法律效果的行為。根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)，可對法律行為作多種分類，如合法行為與違法行為；積極行為〔作為〕與消極行為〔不作為〕；〔意思〕表示行為與非表示行為；單方行為與多方行為；要式行為與非要式行為；自主行為與代理行為等。法律事件，是指不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的能夠引起法律關(guān)系發(fā)生、變更和消滅的法定情況或者現(xiàn)象。事件可以是自然現(xiàn)象，如地震、洪水、臺風(fēng)、森林大火等不因人的因素造成的自然災(zāi)害；也可以是某些社會現(xiàn)象，如爆發(fā)戰(zhàn)爭、重大政策的改變等，雖屬人的行為引起，但其出現(xiàn)在特定法律關(guān)系中并不以當(dāng)事人的意志為轉(zhuǎn)移。四、經(jīng)濟(jì)法〔一〕經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對象經(jīng)濟(jì)法是調(diào)整因國家對經(jīng)濟(jì)活動的管理所產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱。1.市場主體組織關(guān)系。是指國家在對市場主體的活動進(jìn)行管理，以及市場主體在自身運行過程中所發(fā)生的社會關(guān)系。2.市場運行調(diào)控關(guān)系。是指國家為了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)國家、生產(chǎn)經(jīng)營者和消費者的合法權(quán)益而干預(yù)市場所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。3.宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控關(guān)系。是指國家從長遠(yuǎn)和社會公共利益出發(fā)，對關(guān)系國計民生的重大經(jīng)濟(jì)因素，實行全局性的管理過程中與其他社會組織所發(fā)生的具有隸屬性或指導(dǎo)性的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系。4.社會保障關(guān)系。是指國家在對作為勞動力資源的勞動者實行社會保障過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系?！捕辰?jīng)濟(jì)法律關(guān)系1.經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的概念。經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系是指由經(jīng)濟(jì)法律標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定和調(diào)整而形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。2.經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的要素。經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系由經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的主體、經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的客體三個要素構(gòu)成?！?〕經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的主體。經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的主體，是指參加經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系，依法享有經(jīng)濟(jì)權(quán)利和承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)的當(dāng)事人。經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系主體的種類包括：國家機(jī)關(guān)、經(jīng)濟(jì)組織和社會團(tuán)體、經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和有關(guān)人員、個人。〔2〕經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的內(nèi)容，是指經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系主體所享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。經(jīng)濟(jì)權(quán)利與經(jīng)濟(jì)義務(wù)密切聯(lián)系，不可別離。〔3〕經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的客體。經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的客體，是指經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象。經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系客體的種類包括：物、非物質(zhì)財富、行為。第二節(jié)經(jīng)濟(jì)糾紛的解決途徑一、仲裁〔一〕仲裁適用范圍仲裁是指由經(jīng)濟(jì)糾紛的各方當(dāng)事人共同選定仲裁機(jī)構(gòu)，對糾紛依法定程序作出具有約束力的裁決的活動。平等主體的公民、法人和其他組織之間發(fā)生的合同糾紛和其他財產(chǎn)權(quán)益糾紛，可以仲裁。關(guān)于婚姻、收養(yǎng)、監(jiān)護(hù)、扶養(yǎng)、繼承糾紛和依法應(yīng)當(dāng)由行政機(jī)關(guān)處理的行政爭議那么不適用仲裁。勞動爭議的仲裁和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的農(nóng)業(yè)承包合同糾紛的仲裁由其他法律調(diào)整，不適用仲裁法?！捕持俨玫母局贫?.協(xié)議仲裁。當(dāng)事人雙方自愿達(dá)成仲裁協(xié)議，選擇仲裁方式解決糾紛。不能達(dá)成仲裁協(xié)議的，不能適用仲裁方式。2一裁終局。裁決作出后，當(dāng)事人就同一糾紛再申請仲裁或向人民法院起訴的，仲裁委員會或者人民法院不予受理?！踩持俨脵C(jī)構(gòu)包括仲裁委員會和仲裁協(xié)會?！菜摹持俨脜f(xié)議1.仲裁協(xié)議的內(nèi)容〔1〕有請求仲裁的意思表示；〔2〕有仲裁事項；〔3〕有選定的仲裁委員會。2.仲裁協(xié)議的效力仲裁協(xié)議一經(jīng)依法成立，即具有法律約束力。仲裁協(xié)議獨立存在，合同的變更、解除、終止或者無效，不影響仲裁協(xié)議的效力?！参濉持俨貌脹Q當(dāng)事人申請仲裁后，可以自行和解。裁決書自作出之日起發(fā)生法律效力。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)履行裁決。一方當(dāng)事人不履行的，另一方當(dāng)事人可以依照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定向人民法院申請執(zhí)行。二、行政復(fù)議〔一〕行政復(fù)議適用范圍行政復(fù)議是指國家行政機(jī)關(guān)在依照法律、法規(guī)的規(guī)定履行對社會的行政管理職責(zé)過程中，作為行政管理主體的行政機(jī)關(guān)一方與作為行政管理相對人的公民、法人或者其他組織一方，對于法律規(guī)定范圍內(nèi)的具體行政行為發(fā)生爭議，由行政管理相對人向作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)的上一級行政機(jī)關(guān)或者法律規(guī)定的其他行政機(jī)關(guān)提出申請，由該行政機(jī)關(guān)對引起爭議的具體行政行為進(jìn)行審查，并作出相應(yīng)決定的一種行政監(jiān)督活動。公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，符合行政復(fù)議法規(guī)定范圍的，可以申請行政復(fù)議。不服行政機(jī)關(guān)作出的行政處分或者其他人事處理決定、不服行政機(jī)關(guān)對民事糾紛作出的調(diào)解或者其他處理，不能申請行政復(fù)議。〔二〕行政復(fù)議申請1.申請行政復(fù)議的期限公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請；但是法律規(guī)定的申請期限超過60日的除外。2.行政復(fù)議參加人包括：申請人、被申請人和第三人。3.申請行政復(fù)議方式可以書面申請，也可以口頭申請。4.行政復(fù)議機(jī)關(guān)依照行政復(fù)議法履行行政復(fù)議職責(zé)的行政機(jī)關(guān)是行政復(fù)議機(jī)關(guān)。行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)具體辦理行政復(fù)議事項，稱之為行政復(fù)議機(jī)構(gòu)。〔三〕行政復(fù)議決定行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定；但是法律規(guī)定的行政復(fù)議期限少于60日的除外。行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)即發(fā)生法律效力。被申請人應(yīng)當(dāng)履行行政復(fù)議決定，不履行或無正當(dāng)理由拖延履行的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)或有關(guān)上級行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行。三、訴訟〔一〕訴訟適用范圍訴訟是指國家審判機(jī)關(guān)即法院依照法律規(guī)定，在當(dāng)事人和其他訴訟參與人的參加下，依法解決訟爭的活動。人民法院受理公民之間、法人之間、其他組織之間以及他們相互之間因財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系提起的民事訴訟。公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)工作人員的具體行為侵犯其合法權(quán)益的，有權(quán)向法院提起行政訴訟。〔二〕審判制度1.合議制度。是指由三名以上審判人員組成審判組織，代表人民法院行使審判權(quán)，對案件進(jìn)行審理并作出裁判的制度。2.兩審終審制度。是指一個訴訟案件經(jīng)過兩級人民法院審判即終結(jié)的制度?！踩吃V訟管轄1.級別管轄。是根據(jù)案件性質(zhì)、案情繁簡、影響范圍，來確定上、下級法院受理第一審案件的分工和權(quán)限。2.地域管轄。各級人民法院的轄區(qū)和各級行政區(qū)劃一致。按照人民法院的轄區(qū)，確定同級法院之間受理第一審民事案件的分工和權(quán)限，稱地域管轄。分為一般地域管轄、特殊地域管轄和專屬管轄?！菜摹吃V訟時效訴訟時效是指權(quán)利人不在法定期間行使權(quán)利而失去訴訟保護(hù)的制度。訴訟時效期間是指權(quán)利人請求人民法院或仲裁機(jī)關(guān)保護(hù)其民事權(quán)利的法定期間。根據(jù)?民法通那么?規(guī)定，訴訟時效期間從當(dāng)事人知道或應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害時起計算。但從權(quán)利被侵害之日起超過20年的，人民法院不予保護(hù)。訴訟時效期間分為：1.普通訴訟時效期間。是指由民事普通法規(guī)定的具有普遍意義的訴訟時效期間。民法通那么規(guī)定，普通訴訟時效期間為2年。2.特別訴訟時效期間。是指由民事普通法或特別法規(guī)定的，僅適用于特定民事法律關(guān)系的訴訟時效期間。民法通那么規(guī)定，身體受傷害要求賠償?shù)?、出售質(zhì)量不合格的商品未聲明的、延付或拒付租金的、存放財物被喪失或毀損的，訴訟時效期間為1年。在訴訟時效期間的最后6個月內(nèi)，因不可抗力或者其他障礙致使權(quán)利人不能行使請求權(quán)的，訴訟時效期間暫時停止計算。從中止時效的原因消除之日起，訴訟時效期間繼續(xù)計算。在訴訟時效期間，當(dāng)事人提起訴訟、當(dāng)事人一方提出要求或者同意履行義務(wù)，而使已經(jīng)過的時效期間全歸于無效。從中斷時起，訴訟時效期間重新計算?！参濉撑袥Q和執(zhí)行1.審理與判決法院審理民事案件或行政案件，除涉及國家秘密、個人隱私或者法律另有規(guī)定的以外，應(yīng)當(dāng)公開進(jìn)行。當(dāng)事人不服法院第一審判決的，有權(quán)在判決書送達(dá)之日起15日內(nèi)向上一級法院提起上訴。第二審法院的判決，是終審判決。如果在上訴期限內(nèi)當(dāng)事人不上訴，第一審判決就發(fā)生法律效力。2.執(zhí)行執(zhí)行，是指人民法院的執(zhí)行組織，在當(dāng)事人拒絕履行已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、裁定、調(diào)解書和其他應(yīng)當(dāng)履行的法律文書時，依照法定程序，強制義務(wù)人履行義務(wù)的行為。130我國現(xiàn)行民事訴訟法根據(jù)不同的執(zhí)行對象規(guī)定了查詢、凍結(jié)、劃撥被執(zhí)行人的存款；扣留、提取被執(zhí)行人的收入；查封、扣押、凍結(jié)、拍賣、變賣被執(zhí)行人的財產(chǎn)；搜查被執(zhí)行人的財產(chǎn)；以及追究主管人員和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任等執(zhí)行措施。第三節(jié)違反經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任一、法律責(zé)任與法律制裁〔一〕法律責(zé)任法律責(zé)任，是指法律關(guān)系主體由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定而應(yīng)承受的某種不利的法律后果?！捕撤芍撇梅芍撇?，是指由特定國家機(jī)關(guān)對違法者依其所應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任而實施的強制性懲罰措施。廣義的違法包括一般違法和犯罪，狹義的違法僅指犯罪之外的一般違法行為。法律關(guān)系主體作出了違法行為，就要承擔(dān)法律責(zé)任，接受法律制裁。二、違法的構(gòu)成要素違法行為由主體、客體、主觀方面、客觀方面四個要素組成。三、法律責(zé)任的種類〔一〕民事責(zé)任民事責(zé)任，是指由于違反民事法律、違約或者依照民事法律的規(guī)定所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。民事責(zé)任主要是財產(chǎn)責(zé)任。民事責(zé)任主要包括：停止侵害，排除阻礙，消除危險，返還財產(chǎn)，恢復(fù)原狀，修理、重作、更換，賠償損失，支付違約金，消除影響、恢復(fù)名譽，賠禮抱歉?！捕承姓?zé)任行政責(zé)任，是指由國家行政機(jī)關(guān)或者國家授權(quán)的有關(guān)單位對違法的單位和個人依法采取的行政制裁。行政責(zé)任可分為行政處分和行政處分。行政處分包括：警告，罰款，沒收違法所得、沒收非法財物，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或撤消許可證、暫扣或者撤消執(zhí)照，行政拘留，法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處分。行政處分包括：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除等。〔三〕刑事責(zé)任刑事責(zé)任，是指違法行為造成嚴(yán)重后果，已觸犯國家刑事法律，由國家審判機(jī)關(guān)依法給予行為人以相應(yīng)的刑事制裁。刑事責(zé)任分為主刑和附加刑。主刑包括：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑。附加刑包括：罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)、驅(qū)逐出境。第二章會計法律制度【根本要求】〔一〕掌握會計法律制度的概念、國家統(tǒng)一的會計制度的概念、會計法律制度的構(gòu)成〔二〕掌握會計核算的一般要求、會計核算的內(nèi)容、會計年度、記賬本位幣、會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告、財產(chǎn)清查、會計檔案等法律規(guī)定〔三〕掌握單位負(fù)責(zé)人概念、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人〔會計主管人員〕的任職資格、會計從業(yè)資格、會計人員回避制度、會計職業(yè)道德、會計人員工作交接等內(nèi)容〔四〕熟悉國家統(tǒng)一的會計制度制定權(quán)限、代理記賬、總會計師、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格有關(guān)規(guī)定〔五〕熟悉單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府會計監(jiān)督和社會會計監(jiān)督〔六〕熟悉違反會計法律制度的法律責(zé)任【考試內(nèi)容】第一節(jié)會計法律制度概述一、會計法律制度及其構(gòu)成會計法律制度，是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，關(guān)于會計工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)性文件的總稱?！惨弧硶嫹伞！捕硶嬓姓ㄒ?guī)?！踩硶嬕?guī)章。〔四〕地方性會計法規(guī)?！参濉硶嫎?biāo)準(zhǔn)性文件。二、國家統(tǒng)一的會計制度及其制定權(quán)限國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)?會計法?制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)?會計法?制定并公布；國務(wù)院有關(guān)部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照檜計法?和國家統(tǒng)一的會計制度，制定具體方法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照儈計法?和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體方法，報國務(wù)院財政部門備案。三、會計法律制度與會計職業(yè)道德的關(guān)系〔一〕會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德，是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、表達(dá)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)那么和標(biāo)準(zhǔn)。〔二〕會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容1.愛崗敬業(yè)。2.老實守信。3.廉潔自律。4.客觀公正。5.堅持準(zhǔn)那么。6.提高技能。7.參與管理。8.強化效勞?！踩硶嫹芍贫扰c會計職業(yè)道德的聯(lián)系與區(qū)別1.會計法律制度與會計職業(yè)道德的聯(lián)系會計法律制度和會計職業(yè)道德，均屬于會計行為標(biāo)準(zhǔn)的范疇。兩者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象，在作用上相互補充，在內(nèi)容上相互滲透，在實施上相互促進(jìn)。2.會計法律制度與會計職業(yè)道德的區(qū)別〔1〕性質(zhì)不同。會計法律制度通過國家機(jī)器強制執(zhí)行，具有很強的他律性；對會計職業(yè)道德的遵循那么主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性?！?〕作用范圍不同。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為，引導(dǎo)其結(jié)果的合法化；會計職業(yè)道德不僅要調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界?！?〕表現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定、公布的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、形成文字的成文規(guī)定；會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文規(guī)定?！?〕實施保障機(jī)制不同。會計法律制度由國家強制力保障實施；會計職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計人員的自覺遵守。四、會計工作管理體制〔一〕會計工作的主管部門國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，主要負(fù)責(zé)擬訂會計管理的法律法規(guī)草案，擬訂和監(jiān)督執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，管理會計從業(yè)資格、會計專業(yè)技術(shù)資格、會計人員繼續(xù)教育，指導(dǎo)和管理社會審計，指導(dǎo)和監(jiān)督會計電算化等工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作?！捕硶嬋藛T的管理財政部門負(fù)責(zé)會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)資格〔職務(wù)〕管理、會計人員評優(yōu)表彰、獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等?！踩硢挝粌?nèi)部的會計工作管理單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。第二節(jié)會計核算一、會計核算的一般要求〔一〕依法建賬?！捕掣鶕?jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算?！踩潮ＷC會計資料的真實和完整。〔四〕正確采用會計處理方法?！参濉痴_使用會計記錄文字?！擦呈褂秒娮佑嬎銠C(jī)進(jìn)行會計核算必須符合法律規(guī)定。二、會計核算的內(nèi)容〔一〕款項和有價證券的收付?！捕池斘锏氖瞻l(fā)、增減和使用?！踩硞鶛?quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算?！菜摹迟Y本、基金的增減?！参濉呈杖?、支出、費用、本錢的計算?！擦池攧?wù)成果的計算和處理?！财摺承枰k理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。三、會計年度會計年度，是指以年度為單位進(jìn)行會計核算的時間區(qū)間，是反映單位財務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限。我國是以公歷年度為會計年度，即以每年公歷的1月1日起至12月31日止，為一個會計年度。四、記賬本位幣會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。五、會計憑證和會計賬簿〔一〕會計憑證會計憑證分為原始憑證和記賬憑證兩種。會計法律制度對原始憑證和記賬憑證填制要求作出了具體規(guī)定?！捕硶嬞~簿會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計法律制度對會計賬簿的登記作出了具體規(guī)定。六、財務(wù)會計報告〔一〕財務(wù)會計報告的概念財務(wù)會計報告，是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。企業(yè)財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料構(gòu)成。企業(yè)財務(wù)會計報告，按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。行政單位會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書等。事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。行政事業(yè)單位會計報表，按編制時間分為年報、季報、月報?！捕池攧?wù)會計報告的編制要求和對外提供各單位應(yīng)當(dāng)按國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人〔會計主管人員〕簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者占主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。七、賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查在編制年度財務(wù)會計報告之前，應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符，又稱賬賬相符、賬表相符、賬證相符。財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或局部地對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核實的一種制度。單位在編制年度財務(wù)會計報告之前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財產(chǎn)清查，并對賬實不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計處理，以保證財務(wù)會計報告反映的會計信息真實、完整。八、會計檔案管理〔一〕會計檔案的范圍會計檔案包括：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。單位的預(yù)算、方案、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案?！捕硶嫏n案的歸檔當(dāng)年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計部門保管一年。會計檔案保管期滿之后，原那么上應(yīng)由會計部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在會計部門內(nèi)部指定專人保管?！踩硶嫏n案的保管期限會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五種。會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。〔四〕會計檔案的銷毀會計檔案保管期滿需要銷毀的，應(yīng)按照規(guī)定程序予以銷毀。對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。正在工程建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。第三節(jié)會計監(jiān)督一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督〔一〕監(jiān)督主體和對象內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動?！捕硟?nèi)部會計監(jiān)督制度各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：〔1〕記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互別離、相互制約?！?〕重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確?！?〕財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確?！?〕對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確。內(nèi)部會計控制主要內(nèi)容有：〔1〕不相容職務(wù)相互別離控制?！?〕授權(quán)批準(zhǔn)控制?！?〕會計系統(tǒng)控制?！?〕預(yù)算控制?！?〕財產(chǎn)保全控制?！?〕風(fēng)險控制。〔7〕內(nèi)部報告控制?！?〕電子信息技術(shù)控制?！?〕其他控制?！踩硶嫏C(jī)構(gòu)和會計人員的職權(quán)1.對違反?會計法?和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。2.發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。二、政府會計監(jiān)督縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處分。審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。如根據(jù)?稅收征收管理法?的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料。財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處分。違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反?會計法?和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。財政部門對以下事項實施會計監(jiān)督：1.是否依法設(shè)置會計賬簿；2.會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；3.會計核算是否符合?會計法?和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；4.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料真實性、完整性實施監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)予以支持。各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。依法對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員，應(yīng)當(dāng)依照法定的權(quán)限和法定的程序進(jìn)行，對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。三、社會會計監(jiān)督〔一〕社會會計監(jiān)督的范疇會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計，出具審計報告，發(fā)表審計意見的一種監(jiān)督制度。任何單位和個人對違反?會計法?和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。這也屬于社會監(jiān)督的范疇?！捕匙詴嫀煹臉I(yè)務(wù)范圍1.審計業(yè)務(wù)。〔1〕審查企業(yè)會計報表，出具審計報告?！?〕驗證企業(yè)資本，出具驗資報告?！?〕辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告?！?〕法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。2.會計咨詢、會計效勞?！踩匙詴嫀熜袠I(yè)管理體制1.政府監(jiān)管。國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。2.行業(yè)自律。中國注冊會計師協(xié)會及各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，作為注冊會計師行業(yè)的自律組織，依法履行行業(yè)自律職能?！菜摹硨徲嫎I(yè)務(wù)約定書注冊會計師不能以個人名義承接業(yè)務(wù)，而必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書，是會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議，具有法定約束力。如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。審計業(yè)務(wù)約定書由雙方法定代表人或其授權(quán)代表簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋公章?！参濉硨徲媹蟾?.審計報告的概念審計報告是注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么的規(guī)定，在實施審計工作的根底上對被審計單位財務(wù)報揭發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章，還應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。2.審計報告的種類審計報告種類包括：無保存意見的標(biāo)準(zhǔn)審計報告、帶強調(diào)段的無保存意見審計報告、保存意見的審計報告、否認(rèn)意見的審計報告、無法表示意見的審計報告?！擦硶嬝?zé)任與審計責(zé)任會計責(zé)任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的平安與完整等負(fù)有的責(zé)任。被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)在審計業(yè)務(wù)約定書中明確。按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任，即審計責(zé)任。會計責(zé)任與審計責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。第四節(jié)會計機(jī)構(gòu)和會計人員一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。對于不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。二、代理記賬代理記賬，是指由社會中介機(jī)構(gòu)即會計咨詢效勞機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所代替獨立核算單位代理記賬、算賬、報賬業(yè)務(wù)?！惨弧炒碛涃~機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件1.至少有3名持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；2.主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計師以上的專業(yè)技術(shù)資格；3.有固定的辦公場所和健全的代理記賬業(yè)務(wù)及管理制度；4.有健全的代理記賬業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)會計管理制度?！捕炒碛涃~的業(yè)務(wù)范圍1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算；2.對外提供財務(wù)會計報告；3.定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；4.承辦委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。委托人與受托人應(yīng)當(dāng)簽訂書面委托合同，明確代理記賬的程序、要求和相關(guān)責(zé)任?！踩炒碛涃~機(jī)構(gòu)的審批從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地縣級以上〔含縣級〕人民政府財政部門批準(zhǔn)。符合法定條件的，由審批機(jī)關(guān)頒發(fā)財政部統(tǒng)一制定的代理記賬許可證書。申請人經(jīng)批準(zhǔn)取得代理記賬許可證書后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)辦理工商登記手續(xù)，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。〔四〕委托人的職責(zé)1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；2.應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支和保管；3.及時向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；4.對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回，要求按照會計制度規(guī)定進(jìn)行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充?！参濉炒碛涃~機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的義務(wù)1.按照委托合同辦理代理記賬，遵守會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；2.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)；3.對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；4.對委托人提出的有關(guān)會計處理原那么問題負(fù)有解釋的責(zé)任。三、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人〔會計主管人員〕的任職資格擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人〔會計主管人員〕的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。四、總會計師總會計師是主管本單位財務(wù)會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作。但凡設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的行政副職。國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。其他單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行決定是否設(shè)置總會計師?？倳嫀煹穆氊?zé)主要有：1.編制和執(zhí)行預(yù)算、財務(wù)收支方案、信貸方案，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；2.進(jìn)行本錢費用預(yù)測、方案、控制、核算、分析和考核，催促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟(jì)效益；3.建立健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財務(wù)會計資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析；4.負(fù)責(zé)對本單位財務(wù)會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，支持會計人員依法行使職權(quán)；5.協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)開展以及根本建設(shè)投資等問題作出決策；參與重大合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查?？倳嫀煹臋?quán)限主要有：1.對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟(jì)上造成損失、浪費的行為，有權(quán)制止或者糾正；制止或者糾正無效時，提請單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人處理。2.有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟(jì)核算、財務(wù)會計和本錢管理方面的工作。3.主管審批財務(wù)收支工作。除一般的財務(wù)收支可以由總會計師授權(quán)的財會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者其他指定人員審批外，重大的財務(wù)收支，須經(jīng)總會計師審批或者由總會計師報單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)。4.簽署預(yù)算、財務(wù)收支方案、本錢和費用方案、信貸方案、財務(wù)專題報告、會計決算報表；涉及財務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)方案、合同、經(jīng)濟(jì)協(xié)議等，在單位內(nèi)部須經(jīng)總會計師會簽。5.會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會計師的意見；財會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員的人選，應(yīng)當(dāng)由總會計師進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。堅持原那么，廉潔奉公，以及取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3年是擔(dān)任總會計師的重要條件之一?？倳嫀熞勒崭刹抗芾頇?quán)限任命或聘任。五、會計從業(yè)資格〔一〕取得會計從業(yè)資格的范圍在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作的人員，包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書，并注冊登記。〔二〕取得會計從業(yè)資格證書的條件1.根本條件：〔1〕遵守會計和財經(jīng)法律、法規(guī)；〔2〕具備良好的道德品質(zhì)；〔3〕具備會計專業(yè)根本知識和技能。2.會計從業(yè)資格考試成績合格。會計從業(yè)資格實行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺斀?jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計根底、初級會計電算化〔或者珠算五級〕。申請人符合根本條件，并具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上〔含中?！硶嬵悓I(yè)學(xué)歷〔或?qū)W位〕，且自畢業(yè)之日起2年內(nèi)〔含2年〕，免試會計根底、初級會計電算化〔或者珠算五級〕。其中，會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、財務(wù)管理、審計學(xué)、理財學(xué)?！踩硶嫃臉I(yè)資格管理會計從業(yè)資格管理實行屬地原那么?？h級以上財政部門〔含縣級〕負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。會計從業(yè)資格考試由省級財政部門負(fù)責(zé)組織實施。財政部委托中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局按照各自權(quán)限分別負(fù)責(zé)中央在京單位的會計從業(yè)資格管理，鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部財務(wù)部、中國人民解放軍總后勤部財務(wù)局部別負(fù)責(zé)本系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理。持證人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起90日內(nèi)，到單位所在地會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊會計登記。持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當(dāng)向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)自離開工作單位之日起90日內(nèi)，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員在不同會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)?shù)皆缘怯浀臅嫃臉I(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)；并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)，持調(diào)入單位開具的從事會計工作證明，到調(diào)入單位所在地的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。持證人員的學(xué)歷、學(xué)位、會計專業(yè)技術(shù)資格〔職務(wù)〕等發(fā)生變更的，可以到會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更。六、會計人員繼續(xù)教育〔一〕會計人員繼續(xù)教育的對象和級別會計人員繼續(xù)教育的對象是取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員。會計人員繼續(xù)教育分為高級、中級、初級三個級別?！捕硶嬋藛T繼續(xù)教育的組織管理會計人員繼續(xù)教育實行統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理的原那么。財政部負(fù)責(zé)全國會計人員繼續(xù)教育的管理。各省級財政部門和中央有關(guān)會計從業(yè)資格管理部門負(fù)責(zé)本地區(qū)、本部門會計人員繼續(xù)教育的組織管理工作。會計人員所在單位負(fù)責(zé)組織和催促本單位的會計人員參加繼續(xù)教育，保證學(xué)習(xí)時間，提供必要的學(xué)習(xí)條件?！踩硶嬋藛T繼續(xù)教育的培訓(xùn)形式和繼續(xù)教育學(xué)時會計人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓(xùn)為主，在職自學(xué)是會計人員繼續(xù)教育的重要補充。會計人員每年接受培訓(xùn)〔面授〕的時間累計不少于24小時。會計人員可自愿選擇參加繼續(xù)教育主管部門認(rèn)可的接受培訓(xùn)的形式：1.參加在繼續(xù)教育主管部門備案并予以公布的會計人員繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)組織的會計培訓(xùn)；2.參加繼續(xù)教育主管部門組織的會計人員繼續(xù)教育師資培訓(xùn)和會計培訓(xùn)；3.參加會計人員所在單位組織的會計類脫產(chǎn)培訓(xùn)；4.參加會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，以及注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師考試；5.繼續(xù)教育主管部門認(rèn)可的其他形式?！菜摹硶嬋藛T繼續(xù)教育的內(nèi)容會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等?！参濉硶嬋藛T繼續(xù)教育考核與檢查會計人員繼續(xù)教育實行登記管理。會計人員按照要求接受培訓(xùn)，考核合格并取得相關(guān)證明的，應(yīng)在90天內(nèi)向繼續(xù)教育主管部門辦理繼續(xù)教育登記。對未按規(guī)定參加繼續(xù)教育或者未完成接受培訓(xùn)時間的會計人員，繼續(xù)教育主管部門應(yīng)當(dāng)催促其接受繼續(xù)教育；對無正當(dāng)理由仍不參加繼續(xù)教育的，可采取適當(dāng)方式向社會公布。同時將考核結(jié)果作為評選先進(jìn)會計工作者、頒發(fā)會計人員榮譽證書等的依據(jù)之一。七、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格〔一〕會計專業(yè)職務(wù)會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員；高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)?！捕硶媽I(yè)技術(shù)資格會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度。高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度，凡申請參加高級會計師資格評審的人員，須經(jīng)考試合格后，方可參加評審。八、會計工作崗位設(shè)置會計工作崗位，是指一個單位會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。會計工作崗位一般分為：總會計師〔或行使總會計師職權(quán)〕崗位；會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人〔會計主管人員〕崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、本錢費用核算、財務(wù)成果核算崗位；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務(wù)會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。九、會計人員回避制度國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。＋、會計人員工作交接會計人員調(diào)開工作、離職或者因病暫時不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負(fù)責(zé)。第五節(jié)違反會計法律制度的法律責(zé)任會計法律制度對違反會計法律制度的法律責(zé)任作出了具體規(guī)定。第三章稅收法律制度概述【根本要求】〔一〕掌握稅收實體法構(gòu)成要素〔二〕熟悉稅收的概念和特征、稅法的概念、稅收法律關(guān)系〔三〕熟悉我國稅種分類、我國現(xiàn)行主要稅種〔四〕了解稅收的作用、稅收原那么【考試內(nèi)容】第一節(jié)稅收與稅法概述一、稅收〔一〕稅收的概念稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配方式?！捕扯愂盏奶卣?.強制性。是指國家以社會管理者身份，憑借政治權(quán)力，通過公布法律或法規(guī)，進(jìn)行強制征收。2.無償性。是指國家取得稅收收入不需要歸還，也不需要對納稅人付出任何代價。3.固定性。是指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍、稅率等，征稅和納稅雙方都必須共同遵守?！踩扯愂盏淖饔枚愂站哂匈Y源配置、收入再分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序和維護(hù)國家政權(quán)等作用?！菜摹扯愂盏脑敲炊愂赵敲窗ㄐ试敲春凸皆敲?。二、稅法、稅收實體法構(gòu)成要素和稅收法律關(guān)系〔一〕稅法稅法，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)根底范疇；而稅法那么是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。稅收活動必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。稅法分為稅收實體法和稅收程序法。稅收實體法具體規(guī)定了稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等內(nèi)容，如?中華人民共和國個人所得稅法?。稅收程序法具體規(guī)定稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等內(nèi)容，如?中華人民共和國稅收征收管理法??！捕扯愂諏嶓w法的構(gòu)成要素稅收實體法的構(gòu)成要素一般包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責(zé)任等。其中，最根本的要素包括：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率。1.征稅人。是指代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。2.納稅義務(wù)人〔簡稱納稅人〕。是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織?？劾U義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位。3.征稅對象。是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅。4.稅目。是指稅法中規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的具體工程，是征稅對象的具體化。5.稅率。是指應(yīng)征稅額與計稅金額〔或數(shù)量單位〕之間的比例，它是計算稅額的尺度?！?〕比例稅率。是指對同一征稅對象，不管其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率?！?〕累進(jìn)稅率。是指根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。如?中華人民共和國個人所得稅法?規(guī)定，工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率；?中華人民共和國土地增值稅暫行條例?規(guī)定，按土地增值額和扣除工程金額的比例的不同，適用超率累進(jìn)稅率?！?〕定額稅率，又稱固定稅率。是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。6.計稅依據(jù)。〔l〕從價計征，是以計稅金額為計稅依據(jù)，計稅金額是指課稅對象的數(shù)量乘以計稅價格的數(shù)額?！?〕從量計征，是以課稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。7.納稅環(huán)節(jié)。是指應(yīng)繳納稅款的具體環(huán)節(jié)。8.納稅期限。是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)繳納稅款的期限。9.減免稅?！?〕稅基式減免。是指通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。包括起征點、免征額、工程扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等?！?〕稅率式減免。是指通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。包括低稅率、零稅率等?！?〕稅額式減免。是指通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率等。10.法律責(zé)任。是指對違反稅法規(guī)定的行為人采取的處分措施。〔三〕稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系表達(dá)為國家征稅與納稅義務(wù)人納稅的利益分配關(guān)系，由主體〔征稅主體、納稅主體〕、客體和內(nèi)容三個方面構(gòu)成。稅收法律關(guān)系中的征稅主體，是指各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等；稅收法律關(guān)系的納稅主體，是指負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。稅收法律關(guān)系的客體，是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對象。如流轉(zhuǎn)稅的法律關(guān)系客體是納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。稅收法律關(guān)系內(nèi)容，是指主體所享受的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，如納稅主體按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、依法設(shè)置賬簿、按期辦理納稅申報等。第二節(jié)稅收制度一、稅種的分類1.按征稅對象的性質(zhì)不同，可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、財產(chǎn)稅類、行為稅類。2.按管理和使用權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。3.按計稅依據(jù)的不同，可分為從價稅和從量稅。從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨貨物價格的變化而變化的一種稅。從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其征稅數(shù)額只與征稅對象數(shù)量等相關(guān)而與貨物價格無關(guān)的一種稅。4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅和間接稅。直接稅是指由納稅義務(wù)人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的一種稅。間接稅是指納稅義務(wù)人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的一種稅。二、我國現(xiàn)行稅種我國現(xiàn)行稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅〔已停征〕、城市維護(hù)建設(shè)稅、城市房地產(chǎn)稅、車輛購置稅、屠宰稅、筵席稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅、船舶噸稅、煙葉稅等。第四章流轉(zhuǎn)稅法律制度【根本要求】〔一〕掌握增值稅征收范圍、增值稅納稅人；掌握增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額的計算〔二〕掌握消費稅納稅人、消費稅征收范圍；掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算〔三〕掌握營業(yè)稅納稅人、營業(yè)稅扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅征收范圍；掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算〔四〕熟悉關(guān)稅納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計算〔五〕熟悉增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定〔六〕熟悉增值稅、消費稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間〔七〕了解增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅納稅地點和納稅期限；了解增值稅、營業(yè)稅起征點【考試內(nèi)容】第一節(jié)增值稅法律制度一、增值稅及征收范圍增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！惨弧充N售貨物。是指在中華人民共和國境內(nèi)〔以下簡稱境內(nèi)〕有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！捕臣庸ぁ⑿蘩硇夼鋭趧?wù)。又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)?！踩尺M(jìn)口貨物。是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物，在報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除依法繳納關(guān)稅外，還繳納增值稅?！菜摹骋曂N售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為。主要包括：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣〔市〕的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程；將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物無償贈送他人。〔五〕從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。〔六〕兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。〔七〕屬于增值稅征收范圍的其他工程。主要有：貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊；單獨銷售無線尋呼機(jī)、移動，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)效勞的；縫紉業(yè)務(wù)等。?增值稅暫行條例?及其實施細(xì)那么規(guī)定了不征收增值稅的工程。如供給或開采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報刊；電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)效勞；融資租賃業(yè)務(wù)；體育彩票的發(fā)行收入等。二、增值稅納稅人〔一〕增值稅納稅人增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人?！捕吃鲋刀愋∫?guī)模納稅人和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)有以下情形之一的，可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：1.從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位〔以下簡稱企業(yè)〕，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下簡稱年應(yīng)稅銷售額〕在100萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。2.從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額到達(dá)180萬元方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。未到達(dá)180萬元之前一律按小規(guī)模納稅人管理。3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位一般視同小規(guī)模納稅人。有以下情形之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可認(rèn)定為增值稅一般納稅人：1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2.納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。3.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，暫認(rèn)定為一般納稅人；其開業(yè)后的實際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。符合條件的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人；不符合條件的，取消一般納稅人資格。4.非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。5.個體經(jīng)營者符合?增值稅暫行條例?及其實施細(xì)那么所規(guī)定條件的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。6.從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)和以從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額雖未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但年應(yīng)稅銷售額在30萬元以上的，如果其會計核算健全，能夠正確計算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，并能夠按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。三、增值稅稅率根本稅率為17％；低稅率為13％；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4％；其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為6％。四、增值稅應(yīng)納稅額的計算〔一〕增值稅銷售額增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)從購置方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，那么全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。向購置方收取的銷項稅額，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅，承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊費用不屬于價外費用。采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按以下公式計算銷售額：納稅人進(jìn)口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。計算公式如下：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的原那么和順序核定其銷售額。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計算納稅。〔二〕增值稅銷項稅額的計算增值稅銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購置方收取的增值稅額。計算公式為：銷項稅額＝銷售額×稅率或銷項稅額＝組成計稅價格×稅率〔三〕增值稅進(jìn)項稅額的計算增值稅進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的工程〔1〕一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額?！?〕一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。〔3〕一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購置農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額，按買價依照13％的扣除率計算。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計算進(jìn)項稅額扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，按買價依照13％的扣除率計算進(jìn)項稅額。〔4〕一般納稅人銷售、外購貨物〔固定資產(chǎn)除外〕所支付的運輸費用，按運費金額依照7％的扣除率計算進(jìn)項稅額。〔5〕生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10％的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額?！?〕一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項稅額計算抵扣。2.不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的工程〔增值稅轉(zhuǎn)型試點地區(qū)另有規(guī)定除外〕〔1〕納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。〔2〕購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。〔3〕用于非應(yīng)稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。〔4〕用于免稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。〔5〕用于集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。〔6〕非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額?！?〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額?！?〕小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額?！?〕納稅人進(jìn)口貨物，不得抵扣任何進(jìn)項稅額?！?0〕納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的行為，如無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際本錢計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。實際本錢＝進(jìn)價＋運費＋保險費＋其他有關(guān)費用應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額＝實際本錢×征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率納稅人兼營免稅工程或非應(yīng)稅工程〔不包括固定資產(chǎn)在建工程〕而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項稅額的，按以下公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：〔四〕增值稅應(yīng)納稅額的計算1.一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額2.一般納稅人采用簡易方法計算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算。計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率3.進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅4.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易方法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率五、增值稅出口退〔免〕稅〔一〕出口貨物退〔免〕稅的范圍稅法對出口貨物退晚〕稅的范圍作出了具體規(guī)定。〔二〕出口貨物適用的退稅率出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。稅法對出口貨物適用的退稅率作出了具體規(guī)定。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退〔免〕稅?！踩吵隹谪浳飸?yīng)退增值稅的計算1."免、抵、退"稅計算方法生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口〔以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口〕自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅實行"免、抵、退"稅管理方法。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅的方法。實行"免、抵、退"稅管理方法的"免"稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；"抵"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額"退"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時對未抵頂完的局部予以退稅。〔1〕當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，同時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照相關(guān)法規(guī)予以核定。當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期?增值稅納稅申報表?中“期末留抵稅額確定。2.“先征后退〞的計算方法〔1〕外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，免征其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；其收購貨物的本錢局部，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了增值稅進(jìn)項稅款，因此，在貨物出口后按收購本錢與退稅率計算退稅，征、退稅之差計入企業(yè)本錢。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額和退稅率計算。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購金額〔不含增值稅〕×退稅率〔2〕外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定①凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物份由紗、工藝品等〕，同樣實行出口免稅并退稅的方法。其計算公式為：應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列〔含增值稅〕銷售金額÷〔1＋征收率〕×退稅率②凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率〔3〕外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。此外，企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退〔免〕增值稅貨物等法定情形的，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅，其銷項稅額、應(yīng)納稅額的計算等，稅法作出了具體規(guī)定。六、增值稅的減免與起征點稅法規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等，享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額也不能抵扣。個人銷售額未到達(dá)稅法規(guī)定起征點的，免征增值稅；超過超征點的，全額征稅。除特殊規(guī)定外，起征點為：銷售貨物的起征點為月銷售額2000一5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額1500一3000元；按次納稅的起征點為每次〔日〕銷售額150一200元。七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限〔一〕增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時間具體規(guī)定如下：1.采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。7.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為滲托他人代銷、銷售代銷貨物除外〕，為貨物移送的當(dāng)天。〔二〕增值稅納稅地點、納稅期限稅法對增值稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。八、增值稅專用發(fā)票管理〔一〕增值稅專用發(fā)票的使用范圍一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽〔不包括勞保專用局部〕、化裝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開。稅法對不得領(lǐng)購、開具專用發(fā)票的具體情形作出了規(guī)定。〔二〕增值稅專用發(fā)票開具要求1.工程齊全，與實際交易相符；2.字跡清楚，不得壓線、錯格；3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；4.按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具專用發(fā)票?！踩充N貨退回、開票有誤或者銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定1.一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷售退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。2.一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨局部退回及發(fā)生銷售折讓的，購置方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報?開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單?〔一式二聯(lián)〕，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具?開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單?〔一式三聯(lián)〕。購置方必須暫依?開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單?所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存?開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單?一并作為記賬憑證。但屬于法定情形的，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。銷售方憑購置方的伊具紅字增值稅專用發(fā)票通知單?開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。稅法對專用發(fā)票作廢條件、專用發(fā)票認(rèn)證、專用發(fā)票喪失、用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票的認(rèn)證等作出了具體規(guī)定。第二節(jié)消費稅法律制度一、消費稅納稅人和征收范圍消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。〔一〕消費稅納稅人消費稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。〔二〕消費稅征收范圍消費稅的征收范圍：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化裝品、貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車等商品。二、消費稅稅率稅法對消費稅稅率作出了具體規(guī)定。三、消費稅應(yīng)納稅額的計算〔一〕消費稅銷售額和銷售數(shù)量確實定1.實行從價定率征稅的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額?！?〕銷售應(yīng)稅消費品銷售額確實定。應(yīng)稅消費品銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購置方收取的全部價款和價外費用。價外費用不包括以下工程：①購置方收取的增值稅款。②符合稅法規(guī)定條件的代墊運費。如果應(yīng)稅消費品的銷售額實行價款和增值稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：〔5〕納稅人應(yīng)稅消費品銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計稅價格。2.實行從量定額征稅的，計稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費品的實際銷售數(shù)量?！瞝〕自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；〔2〕委托加工應(yīng)