個人所得稅知識問答

一、個人所得稅基礎(chǔ)知識

問：什么是個人所得稅？

答：個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項所得征收的一種所得稅。

問：實行全員全額扣繳申報的哪些個人所得需要繳納個人所得稅？

答：實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)酬勞所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費所得；（5）利息、股息、紅利所得；（6）財產(chǎn)租賃所得；（7）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（8）偶然所得；（9）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

問：個人取得工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅？

答：個人取得的工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

工資、薪金所得項目稅率表

級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率%

速算扣除法（元）

1

不超過500元的

5

0

2

超過500元至2000元的部分

10

25

3

超過2000元至5000元的部分

15

125

4

超過5000元至20000元的部分

20

375

5

超過20000元至40000元的部分

25

1375

6

超過40000元至60000元的部分

30

3375

7

超過60000元至80000元的部分

35

6375

8

超過80000元至100000元的部分

40

10375

9

超過100000元的部分

45

15375

工資、薪金所得按以下步驟計算繳納個人所得稅：

每月取得工資薪金收入后，先減去個人承擔(dān)的差不多養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，以及按國家有關(guān)規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)實際繳存的住房公積金，再減去費用扣除額1600元/月（教職工來源于境外的所得以及學(xué)校聘用的外籍人員、華僑和香港、澳門、臺灣同胞在中國境內(nèi)的所得每月還可附加減除費用3200元），為應(yīng)納稅所得額，按5%至45%的九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

計算公式是：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

例：王老師當(dāng)月取得工資收入6000元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、差不多養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費用扣除額為1600元，則王老師當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=6000-1000-1600=3400元。應(yīng)納個人所得稅稅額=3400×15%-125=385元。

問：什么是勞務(wù)酬勞所得？

答：勞務(wù)酬勞所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗，測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

問：勞務(wù)酬勞所得與工資薪金所得有何區(qū)不？

答：兩者的區(qū)不在于，前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。依照國稅發(fā)[1994]089號文規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的酬勞；勞務(wù)酬勞則是個人獨立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)取得的酬勞。

問：個人取得勞務(wù)酬勞所得應(yīng)當(dāng)如何計算個人所得稅？

答：勞務(wù)酬勞所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)酬勞收入不足4000元的，用收入減去800元的費用；每次勞務(wù)酬勞收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%。勞務(wù)酬勞所得適用20%的稅率。

勞務(wù)酬勞所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%；

對勞務(wù)酬勞所得一次收入畸高（應(yīng)納稅所得額超過20000元）的，要實行加成征收方法，具體是：一次取得勞務(wù)酬勞收入，減除費用后的余額（即應(yīng)納稅所得額）超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。

例如：王老師一次取得勞務(wù)酬勞收入4萬元，其應(yīng)繳納的個人所得稅為：應(yīng)納稅所得額=40000–40000×20%=32000元；應(yīng)納個人所得稅稅額=32000×20%+（32000-20000）×20%×50%=6400+1200=7600元。

問：如何確定取得個人勞務(wù)酬勞所得的次數(shù)？

答：

個人取得勞務(wù)酬勞，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。關(guān)于跨地域取得勞務(wù)酬勞的，以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄區(qū)內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)酬勞的總和為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分不計算。

問：為納稅人代付稅款的勞務(wù)酬勞所得應(yīng)當(dāng)如何計算個人所得稅？

答：

假如單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算成應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。計算公式為：

不含稅收入額不超過3360元的：

（1）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額—800）÷（1—稅率）

（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率；

2、不含稅收入額超過3360元的：

（1）應(yīng)納稅所得額=〔（不含稅收入額—速算扣除數(shù)）×（1—20%）〕÷〔1—稅率×（1—20%）〕

或=〔（不含稅收入額—速算扣除數(shù)）×（1—20%）〕÷當(dāng)級換算系數(shù)

（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)

上述公式中：公式1（1）和2（1）中的稅率是指不含稅勞務(wù)酬勞收入所對應(yīng)的稅率（見表A）；公式1（2）和2（2）中的稅率是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距所對應(yīng)的稅率（見表B）。

表A：勞務(wù)酬勞所得適用的速算扣除數(shù)表

級數(shù)

每次應(yīng)納稅所得額

稅率（%）

速算扣除數(shù)

1

不超過20000元的

20

0

2

超過20000元—50000元的部分

30

2000

3

超過50000元的部分

40

7000

表B：不含稅勞務(wù)酬勞收入適用稅率表

級數(shù)

不含稅勞務(wù)酬勞收入額

稅率（%）

速算扣除數(shù)（元）

換算系數(shù)（%）

1

未超過3360元的部分

20

0

無

2

超過3360元—21000元的部分

20

0

84

3

超過21000—49500元的部分

30

2000

76

4

超過49500元的部分

40

7000

68

例：王老師取得講座費收入48000元，按合同規(guī)定個人所得稅由支付單位代付。該單位應(yīng)代付的個人所得稅稅額為：（1）代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額=〔（48000—2000）×（1—20%）〕÷76%=48421.05元；（2）應(yīng)代付個人所得稅=48421.05×30%-2000=12526.32元。

問：什么是稿酬所得？

答：稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。適用20%的比例稅率，并減征30%，實際稅率為14%。

問：個人獲得的稿酬所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅？

答：個人獲得的稿酬所得，每次收入不超過4000元的，可減去費用800元；每次收入4000元以上的，可減去20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用20%的比例稅率，并能夠減納30%的稅額。

計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）

例如：孫老師在化工雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，孫老師應(yīng)繳納的個人所得稅為：應(yīng)納個人所得稅稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）=308元。

問：如何確定個人取得稿酬所得的次數(shù)？

答：（1）個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付依舊分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次所得計算繳納個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，其在各處取得的所得或再版所得按分次所得計算繳納個人所得稅。

（2）個人同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次所得，計算繳納個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次繳納個人所得稅。先出書后連載取得稿酬所得的，同樣處理。

問：個人的哪些所得不用繳納個人所得稅？

答：我國參考各國通常的做法，為了體現(xiàn)國家對某些所得項目的支持、鼓舞和照顧，在稅法中列舉了十項免稅項目。

（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境愛護等方面的獎金；

（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。具體是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府專門津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼；

（4）福利費、撫恤金、救濟金。所講的福利費，是指依照國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所講的救濟金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費；

（5）保險賠款；

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；

（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。具體是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得；

（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

（10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。如個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金；個人辦理代扣代繳稅款按規(guī)定提取的手續(xù)費。

個人取得的上述各項所得，不管收入多少，均不用繳納個人所得稅。

問：個人取得全年一次性獎金或年終加薪，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅？

答：個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪）的，應(yīng)分兩種情況計算繳納個人所得稅：

（1）個人取得全年一次性獎金且獵取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的。計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對比工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。

計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率—速算扣除數(shù)

個人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分不計算繳納個人所得稅。

（2）個人取得全年一次性獎金且獵取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對比工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。

計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=(個人當(dāng)月取得全年一次性獎金—個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠方法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個人，該計算納稅方法只同意采納一次。關(guān)于全年考核，分次發(fā)放獎金的，該方法也只能采納一次。

問：住房公積金、醫(yī)療保險金、差不多養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金及其個人賬戶存款利息所得是否需要繳納個人所得稅？

答：個人按照國家和地點政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、差不多養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金等，不用繳納個人所得稅，其存入銀行個人賬戶所取得的利息所得，也不用繳納個人所得稅。

對個人繳納的補充養(yǎng)老保險金、補充醫(yī)療保險金屬于工資、薪金的組成部分，在計算個人所得稅時，不得從當(dāng)月的工資、薪金所得中扣除。

問：在個人所得稅的應(yīng)稅項目中，個人取得不同項目的所得，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅？

答：個人取得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項目中的兩項或兩項以上所得的，應(yīng)按照各項所得分不減去相應(yīng)費用后，計算繳納個人所得稅。

問：兩人或兩人以上共同取得同一項所得，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅？

答：兩人或兩人以上共同取得同一項所得，每個人應(yīng)當(dāng)就其取得的所得分不按照稅法規(guī)定減去費用后計算繳納個人所得稅。

問：個人從單位取得住房、電腦、汽車等實物所得，是否需要繳納個人所得稅？

答：個人因任職或受雇而從單位取得的實物所得，如住房、電腦、汽車等，屬于工資、薪金所得，應(yīng)按照購買住房、電腦、汽車的實際支出金額計算繳納個人所得稅。

另外，個人參加單位組織的免費旅游以及個人認(rèn)購股票等有價證券時從其雇主處取得的折扣或補貼等，也應(yīng)按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

問：單位以勞務(wù)費名義發(fā)放的收入如何繳納個人所得稅？

答：有些單位除向職工正常發(fā)放工資、薪金以外，還依照職工從事本單位其他專項工作情況，以勞務(wù)費等名義發(fā)放所得。這種所得實際是職工工資、薪金的組成部分，應(yīng)與工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。

問：個人取得獨生子女補貼、托兒補助費，是否需要繳納個人所得稅？

答：個人取得的獨生子女補貼、托兒補助費，不用繳納個人所得稅。

問：個人從非任職單位取得的獎金如何繳納個人所得稅？

答：個人從非任職單位取得的獎金，除免稅的獎金外，不論其來源于何處，不屬于稅法規(guī)定的工資、薪金所得項目，應(yīng)按偶然所得或其他所得，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。

問：實行年薪制和績效工資的人，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅？

答：在實行年薪制和績效工資的單位，個人平常按月取得的生活費或部分工資，應(yīng)按月依照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。年終取得的年薪和績效工資，應(yīng)按全年一次性獎金計稅方法計算繳納個人所得稅。

問：個人離退休后返聘取得工資收入是否需要繳納個人所得稅？

答：關(guān)于離退休后返聘所取得的工資、薪金收入，以及離退休后重新就業(yè)取得的工資、薪金收入，屬于個人離退休后重新受雇取得的收入，應(yīng)按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

問：內(nèi)部退養(yǎng)（或提早離崗）人員取得所得如何繳納個人所得稅？

答：（1）行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革中，未達到退休年齡，提早離崗且未辦理退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

（2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提早離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并，減去當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，然后再將當(dāng)月工資、薪金所得加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照已確定的稅率計算繳納個人所得稅。

應(yīng)納個人所得稅稅額＝［(當(dāng)月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入)－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率－速算扣除數(shù)

（3）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其從原單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。

問：外籍人員在中國取得工資、薪金所得如何繳納個人所得稅？

答：外籍人員因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的工資、薪金所得，不管是否由中國境內(nèi)或境外的企業(yè)或雇主支付或負(fù)擔(dān)，均屬于來源于中國境內(nèi)的所得，除依照中國政府參加的國際條約、簽定的稅收協(xié)定或者有關(guān)政策規(guī)定能夠免稅或減稅以外，都應(yīng)按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

外籍人員適用的稅率和速算扣除數(shù)與中國公民相同。然而，外籍人員在計算應(yīng)納稅所得額時，能夠在每月1600元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再減去附加減除費用3200元。

問：哪些外籍專家在中國取得工資、薪金所得不用繳納個人所得稅？

答：（1）依照世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；（2）聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；（3）為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家；（4）援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；（5）依照兩國政府簽訂文化交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；（6）依照我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；（7）通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構(gòu)負(fù)擔(dān)的。

問：個人擔(dān)任董事職務(wù)而取得董事費，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅？

答：個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)酬勞所得，按勞務(wù)酬勞所得計算繳納個人所得稅。然而關(guān)于本企業(yè)的職工或高級治理人員同時兼任本企業(yè)董事所取得的董事費，應(yīng)與其當(dāng)月工資、薪金合并，按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

問：個人取得的特許權(quán)使用費所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅？

答：特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

個人取得特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000元的，能夠扣除費用800元；每次收入4000元以上的，能夠扣除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費所得適用20%的稅率。

計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

例如：葉老師發(fā)明一項自動化專利技術(shù)，2004年8月轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價1.5萬元，A公司8月支付使用費6000元，9月支付使用費9000元；9月，葉老師將該項使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，獲得轉(zhuǎn)讓費收入8000元，葉老師轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費所得應(yīng)繳的個人所得稅為：

葉老師此項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓了兩次，應(yīng)分兩次所得計算個人所得稅。

轉(zhuǎn)讓給A公司應(yīng)繳個人所得稅稅額=（6000+9000）×（1-20%）×20%=2400元

轉(zhuǎn)讓給D公司應(yīng)繳個人所得稅稅額=8000×（1-20%）×20%=1280元

葉老師轉(zhuǎn)讓此項專利技術(shù)共需繳納個人所得稅=2400+1280=3680元

問：報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅？

答：（1）任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按稿酬所得計算繳納個人所得稅。

（2）出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按稿酬所得計算繳納個人所得稅。

問：個人所得稅全員全額治理的內(nèi)涵是什么？

答：所謂全員治理是指不論收入的對象是否屬于本單位職員，代扣代繳義務(wù)人均應(yīng)明細(xì)申報向其支付的收入情況；所謂全額治理是指代扣代繳義務(wù)人按月向個人支付的一切應(yīng)納稅收入，包括現(xiàn)金、實物、有價證券，且個人取得的收入不管是否達到費用扣除標(biāo)準(zhǔn)均應(yīng)明細(xì)申報。

問：稅務(wù)機關(guān)要求扣繳義務(wù)人進行明細(xì)申報的法律依據(jù)有哪些？

答：目前稅務(wù)機關(guān)要求扣繳義務(wù)人進行明細(xì)申報的法律依據(jù)有：

（1）《中華人民共和國征收治理法》第二十五條明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以稅務(wù)機關(guān)依照實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。

（2）國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1995]065號文《個人所得稅代扣代繳暫行方法》第十三條規(guī)定：扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務(wù)機關(guān)保送《扣繳個人所得稅報告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的個人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料；國家稅務(wù)總局1995年11月22日國稅發(fā)[1995]213號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于建立個人所得稅扣繳義務(wù)人申報支付個人收入明細(xì)表制度的通知》中明確要求各地稅務(wù)機關(guān)從1996年1月1日起，建立個人所得稅扣繳義務(wù)人申報支付個人收入明細(xì)表制度。

問：偷稅、扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣稅款的，應(yīng)承擔(dān)什么納稅義務(wù)人法律責(zé)任？

答：依照個人所得稅法規(guī)定，個人所得稅納稅義務(wù)人在兩處以上取得工資、薪金所得和沒有代扣代繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)自行申報納稅，否則，屬于征管第六十四條第二款規(guī)定的行為，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或少繳已扣稅款的，屬于偷稅行為。扣繳義務(wù)人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或少繳已扣稅款的，屬于偷稅行為。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上同時偷稅數(shù)額在一萬元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其所偷稅款外，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅款數(shù)額五倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上同時偷稅數(shù)額在十萬元以上的，除追繳其所偷稅款外，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金；偷稅數(shù)額不滿一萬元或者偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到10％的，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款。此外，依照征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上三倍以下罰款。

二、個人所得稅自行納稅申報知識問答

問：什么是個人所得稅自行納稅申報？

答：自行納稅申報是指以下兩種情形：一是年所得超過12萬元的。納稅人在一個納稅年度終了后，依照全年取得的應(yīng)納稅所得項目、數(shù)額、應(yīng)納稅額、已納稅額、應(yīng)補退稅額，在稅法規(guī)定的申報期限內(nèi)，如實填寫相應(yīng)的個人所得稅納稅申報表，并報送稅務(wù)機關(guān)、辦理相應(yīng)事項。二是其他自行申報情形。納稅人取得應(yīng)稅所得后，依照取得的應(yīng)納稅所得項目、數(shù)額，計算出應(yīng)納的個人所得稅額，并在稅法規(guī)定的申報期限內(nèi)，如實填寫相應(yīng)的個人所得稅納稅申報表，報送稅務(wù)機關(guān)，申報繳納個人所得稅。

問：“年所得12萬元以上”包括哪些內(nèi)容？

答：《個人所得稅自行納稅申報方法（試行）》規(guī)定，年所得12萬元以上的，是指一個納稅年度內(nèi)以下11項所得合計達到12萬元：“工資、薪金所得”、“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”、“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”、“勞務(wù)酬勞所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財產(chǎn)租賃所得”、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”、“偶然所得”，以及“其他所得”。

問：哪些個人需要辦理自行納稅申報？

答：凡在中國境內(nèi)負(fù)有個人所得稅納稅義務(wù)的納稅人，具有以下五種情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定自行向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：（一）年所得12萬元以上的；（二）從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

問：個人年所得超過12萬元，但平常取得收入時差不多足額繳納了稅款，年終還需要申報嗎？

答：個人在一個納稅年度內(nèi)取得所得超過12萬元，不管其平常取得各項所得時是否已足額繳納了個人所得稅，或者是否已向稅務(wù)機關(guān)進行了自行納稅申報，年度終了后，均應(yīng)當(dāng)按《個人所得稅自行納稅申報方法（試行）》的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

問：哪些所得不計算在年所得中？

答：在計算12萬元年所得時，對個人所得稅法及事實上施條例中規(guī)定的免稅所得以及同意在稅前扣除的有關(guān)所得，能夠不計算在年所得中。要緊包括以下三項：

（一）個人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得，即：（1）省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境愛護等方面的獎金；（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定的按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府專門津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼；（4）福利費、撫恤金、救濟金；（5）保險賠款；（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

（二）個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定能夠免稅的來源于中國境外的所得。

（三）個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的差不多養(yǎng)老保險費、差不多醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金（簡稱“三費一金”）。

問：年所得12萬元以上的個人，申報期限是如何規(guī)定的？

答：納稅人應(yīng)于年度終了后3個月內(nèi)，就上年度（1月1日至12月31日）取得的各項所得合并計算，凡超過12萬元的，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理自行申報手續(xù)。考慮到有的納稅人在正常工作時刻無法到稅務(wù)機關(guān)申報納稅，我省各級主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)場所實行假日值班制度，全省統(tǒng)一確定1月20日、27日，3月17日、24日、31日辦稅服務(wù)廳（中心）全天開放，接收納稅人自行申報資料，并負(fù)責(zé)納稅人的申報咨詢。

問：年所得12萬元以上的個人，應(yīng)申報哪些內(nèi)容？

答：年所得12萬元以上的納稅人，年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫《納稅申報表》中個人的相關(guān)基礎(chǔ)信息、各項所得的年所得額、應(yīng)納稅額、已繳（扣）稅額、抵免稅額、應(yīng)補（退）稅額。個人的相關(guān)基礎(chǔ)信息包括姓名、身份證照類型及號碼、職業(yè)、任職受雇單位、經(jīng)常居住地、中國境內(nèi)有效聯(lián)系地址及郵編、聯(lián)系電話，假如是外籍人員，除上述內(nèi)容外，還需填報國籍、抵華日期等信息。持個人有效身份證件復(fù)印件以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申報。個人有效身份證件，要緊有中國公民的居民身份證、華僑和外籍人員的護照、港澳臺同胞的回鄉(xiāng)證、中國人民解放軍的軍人身份證件等。

問：年所得12萬元以上的個人，必須到辦稅服務(wù)廳申報嗎？

答：假如納稅人上年度所得均已于上年度全額繳納了稅款，能夠選擇直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報或通過郵寄方式申報兩種形式。郵寄申報的，要使用郵寄專用信封（可就近到郵政部門或納稅服務(wù)廳領(lǐng)?。?。對納稅人不需要補繳稅款的，可通過郵寄的方式向主管稅務(wù)機關(guān)辦理申報。假如納稅人需要補繳稅款的，納稅人必須前往主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳，辦理申報和補稅手續(xù)。

問：年所得12萬元以上的個人，能夠托付他人辦理申報嗎？

答：由于個人所得稅涉及面廣、政策性強、計算復(fù)雜，納稅申報表填寫要求較高，為此，納稅人能夠托付有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報。

問：納稅人辦理納稅申報后，稅務(wù)機關(guān)能為納稅人保密嗎？

答：依據(jù)稅收征管法及《個人所得稅自行納稅申報方法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)必須依法為納稅人的納稅申報信息保密。稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員未依法為納稅人保密的，按照稅收征管法第八十七條的規(guī)定，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

三、我校個人所得稅納稅全員全額扣繳申報的內(nèi)容

問：我校個人所得稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人有如何樣的要求？

答：依照《個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，凡在我校取得各種個人所得的納稅義務(wù)人必須依照稅法的規(guī)定申報并繳納個人所得稅；以支付所得的單位為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。學(xué)校為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，執(zhí)行部門為學(xué)校人事處和打算財務(wù)處。

學(xué)校個人所得稅納稅義務(wù)人的類不：（1）本校在編職工；（2）學(xué)校聘用的各類臨時工；（3）學(xué)校返聘的退休職工；（4）在學(xué)校從事教學(xué)、科研和其他各類勞務(wù)活動并取得酬勞的在籍學(xué)生；（5）在學(xué)校從事各類勞務(wù)活動并取得酬勞的非本校人員；（6）學(xué)校聘用的外國籍、港澳臺教師。

問：“工資、薪金所得”的范圍如何樣？

答：凡是在編職工在學(xué)校取得的各項個人