第八章資產(chǎn)減值一、單項(xiàng)選擇題1.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，下列表述不正確的是（）。A.折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率B.企業(yè)對(duì)總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如果包含分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的商譽(yù)，確定的減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值C.因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年年末都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試D.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入；其中，處置費(fèi)用包括為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)2.甲公司擁有一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷(xiāo)往國(guó)外。甲公司以人民幣為記賬本位幣，銷(xiāo)往國(guó)外的產(chǎn)品采用美元結(jié)算。甲公司2×16年年末對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。相關(guān)資料如下：（1）該生產(chǎn)線的原值為5000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用2年。假定該生產(chǎn)線存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值為3400萬(wàn)元，直接歸屬于該生產(chǎn)線的處置費(fèi)用為150萬(wàn)元。甲公司在計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，考慮了與該生產(chǎn)線有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后，確定6%為該資產(chǎn)的美元最低必要報(bào)酬率，并將其作為計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率。（2）甲公司批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中2×17年、2×18年該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的有關(guān)資料如下：銷(xiāo)售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入分別為500萬(wàn)美元、300萬(wàn)美元，購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金分別為100萬(wàn)美元、150萬(wàn)美元，設(shè)備維修支出現(xiàn)金分別為5萬(wàn)美元、20萬(wàn)美元，2×18年處置該生產(chǎn)線所收到凈現(xiàn)金流量2萬(wàn)美元。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。已知，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900。（3）2×16年12月31日的匯率為1美元＝6.85元人民幣。甲公司預(yù)測(cè)以后各年年末的美元匯率如下：2×17年年末，1美元＝6.80元人民幣；2×18年年末，1美元＝6.75元人民幣。2×16年年末該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）A.390.05萬(wàn)元B.423萬(wàn)元C.642.66萬(wàn)元D.673.04萬(wàn)元『正確答案』C『答案解析』預(yù)計(jì)2×17年現(xiàn)金流量＝500－100－5＝395（萬(wàn)美元），預(yù)計(jì)2×18年現(xiàn)金流量＝300－150－20＋2＝132（萬(wàn)美元），因此，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝（395×0.9434＋3.A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，占B公司有表決權(quán)資本的30%。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司擬長(zhǎng)期持有該投資，以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下：（1）2×17年1月1日，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2100萬(wàn)元。（2）自2×17年年初開(kāi)始，B公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，B公司2×17年發(fā)生凈虧損1000萬(wàn)元，無(wú)其他權(quán)益變動(dòng)，當(dāng)年未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（3）2×17年12月31日，A公司預(yù)計(jì)，此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上出售可得到價(jià)款1400萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)生直接處置費(fèi)用10萬(wàn)元；如果繼續(xù)持有，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1350萬(wàn)元。2×17年年末應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為（）。A.450萬(wàn)元B.140萬(wàn)元C.410萬(wàn)元D.400萬(wàn)元4.甲公司由A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備組成的一條生產(chǎn)線，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品S。甲公司將該生產(chǎn)線確認(rèn)為一個(gè)資產(chǎn)組。2×17年年末市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品S的替代產(chǎn)品，導(dǎo)致產(chǎn)品S市價(jià)下跌，銷(xiāo)量下降，出現(xiàn)減值跡象。2×17年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。有關(guān)資料如下：該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，其中，A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為500萬(wàn)元、300萬(wàn)元、200萬(wàn)元。資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬(wàn)元；資產(chǎn)組的公允價(jià)值為708萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元。設(shè)備A的公允價(jià)值為418萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定。下列關(guān)于甲公司2×17年年末上述資產(chǎn)組和各個(gè)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的表述，不正確的是（）。A.資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元B.A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為100萬(wàn)元C.B設(shè)備減值后的賬面價(jià)值為234萬(wàn)元D.C設(shè)備減值后的賬面價(jià)值為156萬(wàn)元『正確答案』B『答案解析』資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝708－8＝700（萬(wàn)元），小于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值800萬(wàn)元，因此可收回金額為800萬(wàn)元。選項(xiàng)A，資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（500＋300＋200）－800＝200（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，按賬面價(jià)值比例分?jǐn)倻p值額，則A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值額＝200×500/1000＝100（萬(wàn)元），分?jǐn)倻p值后A設(shè)備的賬面價(jià)值＝500－100＝400（萬(wàn)元），小于可收回5.2×17年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至開(kāi)發(fā)完成尚需投入1200萬(wàn)元，當(dāng)日未出現(xiàn)明顯的減值跡象。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2×17年年末，該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為11200萬(wàn)元，未扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為12000萬(wàn)元。假定該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的公允價(jià)值無(wú)法可靠取得。2×17年12月31日該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失為（）。A.2000萬(wàn)元B.0C.6000萬(wàn)元D.2800萬(wàn)元『正確答案』D『答案解析』本題是尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否出現(xiàn)減值跡象，都應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。因尚未開(kāi)發(fā)完成，所以其賬面價(jià)值中不考慮還需投入的1200萬(wàn)元。預(yù)計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，選擇扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值11200萬(wàn)元。該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)二、多項(xiàng)選擇題1.在認(rèn)定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)組時(shí)，下列處理方法中正確的有（）。A.如果管理層按照生產(chǎn)線來(lái)監(jiān)控企業(yè)，可將生產(chǎn)線作為資產(chǎn)組B.如果管理層按照業(yè)務(wù)種類(lèi)來(lái)監(jiān)控企業(yè)，可將各業(yè)務(wù)種類(lèi)中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組C.如果管理層按照地區(qū)來(lái)監(jiān)控企業(yè)，可將地區(qū)中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組D.如果管理層按照區(qū)域來(lái)監(jiān)控企業(yè)，可將區(qū)域中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組2.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.庫(kù)存商品甲賬面庫(kù)存10公斤、賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，實(shí)際盤(pán)存為10公斤，現(xiàn)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，期末應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失10萬(wàn)元B.庫(kù)存商品乙賬面庫(kù)存20公斤、賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，實(shí)際盤(pán)存為18公斤，盤(pán)虧2公斤經(jīng)查為定額內(nèi)損耗，期末應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用2萬(wàn)元C.固定資產(chǎn)丙賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，發(fā)生永久性損害但尚未處置，期末應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失30萬(wàn)元D.無(wú)形資產(chǎn)丁賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，期末應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出40萬(wàn)元『正確答案』ABCD『答案解析』選項(xiàng)A，存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零，應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。選項(xiàng)B，如果是在采購(gòu)過(guò)程中形成的定額內(nèi)損耗或生產(chǎn)過(guò)程中形成的定額內(nèi)損耗，應(yīng)計(jì)入存貨成本；如果是保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，應(yīng)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，計(jì)入管理費(fèi)用。選項(xiàng)C，因?yàn)槭怯谰眯該p害，所以表示的是預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量為0，因此直接按照賬面價(jià)值確定減值損失的金額即可（注意題目提到尚未處置，所以不能按照處置固定資產(chǎn)處理）。3.下列跡象中，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的情況有（）。A.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌B(niǎo).企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響C.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低D.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損4.對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，下列處理方法中正確的有（）。A.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失B.減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，最后再?zèng)_減商譽(yù)的賬面價(jià)值C.資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益D.抵減減值損失后各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零三者之中最高者『正確答案』ACD5.下列關(guān)于資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的表述中，說(shuō)法正確的有（）。A.應(yīng)根據(jù)公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定B.不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定；資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定C.不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定；資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的賣(mài)方定價(jià)確定D.在不存在銷(xiāo)售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)6.下列各項(xiàng)關(guān)于總部資產(chǎn)減值的處理，表述不正確的有（）。A.總部資產(chǎn)通常需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試B.總部資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的公允價(jià)值和使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)侰.分?jǐn)偭丝偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失應(yīng)首先抵減總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值D.不能按合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，應(yīng)將其包含在相關(guān)資產(chǎn)組組合中進(jìn)行減值測(cè)試『正確答案』BC三、計(jì)算分析題A公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值，資料如下：（1）該固定資產(chǎn)2×17年年末的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，原值為3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，已使用7年，采用直線法計(jì)提折舊（與稅法規(guī)定的折舊政策一致）。公司批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（單位：萬(wàn)元）。項(xiàng)目2×18年2×19年2×20年甲產(chǎn)品銷(xiāo)售收入100010020060040200020010080050300010020090040上年銷(xiāo)售甲產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款本年收回本年銷(xiāo)售甲產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款將于下年收回購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金以現(xiàn)金支付薪酬支付的設(shè)備維修支出設(shè)備改良支付現(xiàn)金利息支出301020—15010—1010其他現(xiàn)金支出101520（2）A公司計(jì)劃在2×19年對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。因此，2×19年、2×20年的財(cái)務(wù)預(yù)算是考慮了改良影響后所預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素，A公司的財(cái)務(wù)預(yù)算以上年預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、按照穩(wěn)定的5%的遞減增長(zhǎng)率計(jì)算得出（為簡(jiǎn)化核算，按上年預(yù)算數(shù)據(jù)的5%遞減調(diào)整時(shí)，只需調(diào)整銷(xiāo)售收入和購(gòu)買(mǎi)材料涉及的現(xiàn)金流量?jī)身?xiàng)，其余項(xiàng)目直接按上述已知數(shù)計(jì)算）。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。（3）該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法可靠計(jì)算。（4）計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)尚可使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，仍采用直線法計(jì)提折舊。2×18年末未繼續(xù)出現(xiàn)減值跡象。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。（5）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下表所示：1年2年3年5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.8638要求（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）：『正確答案』（1）計(jì)算2×17年12月31日預(yù)計(jì)的未來(lái)三年現(xiàn)金流量?jī)纛~。預(yù)計(jì)2×18年現(xiàn)金流量?jī)纛~＝1000＋100－200－600－40－30－10＝220（萬(wàn)元）預(yù)計(jì)2×19年現(xiàn)金流量?jī)纛~＝1000×95%＋200－100－600×95%－50－10－15＝405（萬(wàn)元）預(yù)計(jì)2×20年現(xiàn)金流量?jī)纛~＝1000×95%×95%＋100－200－600×95%×95%－40－20－20＝181（萬(wàn)元）【提示】每年預(yù)計(jì)發(fā)生的利息支出10萬(wàn)元屬于籌資活動(dòng)，在計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)不應(yīng)考慮。（2）計(jì)算2×17年12月31日預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝220×0.9524＋405×0.9070＋181×0.8638＝733.21（萬(wàn)元）（3）計(jì)算2×17年12月31日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。2×17年12月31日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝900－733.21＝166.79（萬(wàn)元）（4）計(jì)算2×17年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益。2×17年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益＝166.79×25%＝41.70（萬(wàn)元）（5）計(jì)算2×18年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益。2×18年12月31日的賬面價(jià)值＝733.21－733.21÷3＝488.81（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝3000－3000/10×8＝600（萬(wàn)元）。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益＝（600－488.81）×25%－41.70＝－13.90（萬(wàn)元）。四、綜合題1.甲公司2×17年年末有關(guān)資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽(yù)的資料如下：（1）甲公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)經(jīng)營(yíng)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作；同時(shí)，由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以甲公司將這三家分公司分別確定為三個(gè)資產(chǎn)組，將經(jīng)營(yíng)總部確認(rèn)為總部資產(chǎn)。（2）2×17年12月31日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行合理分?jǐn)?。?）A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，甲公司預(yù)計(jì)2×17年年末A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）的可收回金額為3000萬(wàn)元。（4）B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為2250萬(wàn)元，其中包括無(wú)形資產(chǎn)B1賬面價(jià)值為1350萬(wàn)元、固定資產(chǎn)B2賬面價(jià)值為900萬(wàn)元。預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組的尚可使用壽命為10年。甲公司預(yù)計(jì)2×17年年末B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）的可收回金額為3189萬(wàn)元，其中無(wú)形資產(chǎn)B1的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)B2無(wú)法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，無(wú)形資產(chǎn)B1、固定資產(chǎn)B2其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定。（5）C資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)C1為1000萬(wàn)元、固定資產(chǎn)C2為1000萬(wàn)元、固定資產(chǎn)C3為775萬(wàn)元、合并商譽(yù)為225萬(wàn)元。預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組尚可使用壽命為5年。甲公司預(yù)計(jì)2×17年年末C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）的可收回金額為2575.6萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)C1、C2和C3均無(wú)法確定其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，C1、C2無(wú)法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，C3公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為700萬(wàn)元。要求：略『正確答案』（1）計(jì)算2×17年年末將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的金額。由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同，因此應(yīng)考慮時(shí)間權(quán)重。①加權(quán)后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值總額＝1500×15/5＋2250×10/5＋3000×5/5＝12000（萬(wàn)元）②將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊粮鱾€(gè)資產(chǎn)組A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額＝3000×（1500×15/5）/12000＝1125（萬(wàn)元）B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額＝3000×（2250×10/5）/12000＝1125（萬(wàn)元）C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額＝3000×（3000×5/5）/12000＝750（萬(wàn)元）（2）計(jì)算2×17年年末分配總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包含總部資產(chǎn)）。A資產(chǎn)組（包含總部資產(chǎn)）的賬面價(jià)值＝1500＋1125＝2625（萬(wàn)元）B資產(chǎn)組（包含總部資產(chǎn)）的賬面價(jià)值＝2250＋1125＝3375（萬(wàn)元）C資產(chǎn)組（包含總部資產(chǎn)）的賬面價(jià)值＝3000＋750＝3750（萬(wàn)元）（3）2×17年年末對(duì)A資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，如果減值，計(jì)算資產(chǎn)組（包括總部資產(chǎn)）減值損失。A資產(chǎn)組（包含總部資產(chǎn)）的賬面價(jià)值＝2625（萬(wàn)元），可收回金額＝3000（萬(wàn)元），沒(méi)有發(fā)生減值。（4）計(jì)算2×17年年末B資產(chǎn)組包含的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。①B資產(chǎn)組（包含總部資產(chǎn)）確認(rèn)減值損失＝3375－3189＝186（萬(wàn)元）②總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝186×1125/3375＝62（萬(wàn)元）③B資產(chǎn)組（不包含總部資產(chǎn)）確認(rèn)減值損失＝186×2250/3375＝124（萬(wàn)元）④無(wú)形資產(chǎn)B1確認(rèn)的減值損失＝1350－1300＝50（萬(wàn)元）［分析：按照分?jǐn)偙壤?，?yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失＝124×（1350/2250）＝74.4（萬(wàn)元）；分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值＝1350－74.4＝1275.6（萬(wàn)元），但由于無(wú)形資產(chǎn)B1的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1300萬(wàn)元，因此最多只能確認(rèn)減值損失＝1350－1300＝50（萬(wàn)元）。］⑤固定資產(chǎn)B2確認(rèn)的減值損失＝124－50＝74（萬(wàn)元）（5）計(jì)算2×17年年末C資產(chǎn)組包含的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。①不包含商譽(yù)的C資產(chǎn)組確認(rèn)減值損失＝（3000－225＋750）－2575.6＝949.4（萬(wàn)元）②包含商譽(yù)的C資產(chǎn)組確認(rèn)減值損失＝（3000＋750）－2575.6＝1174.4（萬(wàn)元）③商譽(yù)確認(rèn)減值損失＝1174.4－949.4＝225（萬(wàn)元）（首先抵減C資產(chǎn)組中商譽(yù)價(jià)值225萬(wàn)元，剩余的減值損失949.4萬(wàn)元再在各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和總部資產(chǎn)之間分?jǐn)偅芸偛抠Y產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝949.4×750/（3000＋750－225）＝202（萬(wàn)元）⑤C資產(chǎn)組中其他單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失總額＝949.4×2775/（2775＋750）＝747.4（萬(wàn)元）⑥固定資產(chǎn)C1、C2和C3分配的減值損失固定資產(chǎn)C3應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝775－700＝75（萬(wàn)元）［分析：按照分?jǐn)偙壤?，?yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失＝747.4×775/（1000＋1000＋775）＝208.73（萬(wàn)元），分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值＝775－208.73＝566.27（萬(wàn)元），由于小于固定資產(chǎn)C3的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額700萬(wàn)元，因此最多只能確認(rèn)減值損失＝775－700＝75（萬(wàn)元）。］固定資產(chǎn)C1應(yīng)分?jǐn)偟臏p值＝（747.4－75）×1000/2000＝336.2（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)C2應(yīng)分?jǐn)偟臏p值＝（747.4－75）×1000/2000＝336.2（萬(wàn)元）（6）計(jì)算2×17年年末總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失總額，并編制2×17年年末甲公司計(jì)提資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄。2×17年年末總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失總額＝62＋202＝264（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失（186＋1174.4）1360.4貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備225無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—B1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—B25074—C1—C2—C3336.2336.275—總部資產(chǎn)2642.A公司與相關(guān)公司適用的所得稅稅率均為25%。A公司有關(guān)企業(yè)合并的資料如下：（1）2×17年3月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向C公司定向發(fā)行10000萬(wàn)股本公司股票，以換取C公司持有B公司80%的股權(quán)。A公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2×17年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2×17年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股8.21元。A公司于6月30日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2×17年6月30日的賬面價(jià)值為99000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為103000萬(wàn)元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），其差額4000萬(wàn)元由下表所述資產(chǎn)、負(fù)債導(dǎo)致：項(xiàng)目評(píng)估增值差額（萬(wàn)元）存貨10002000200010004000固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)或有負(fù)債合計(jì)上述B公司存貨至本年年末已全部對(duì)外銷(xiāo)售；上述B公司固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分別為5年、10年，采用直線法計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為0；上述或有負(fù)債為B公司因未決訴訟案件而形成的，B公司預(yù)計(jì)該訴訟案件不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但是預(yù)計(jì)如果敗訴應(yīng)賠償金額為1000萬(wàn)元，故B公司未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，至本年年末尚未判決。上述資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算的賬面價(jià)值相同。A公司向C公司發(fā)行股票后，C公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的12%，不具有重大影響。A公司在此項(xiàng)交易前與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）B公司2×17年7月1日到12月31日期間，按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，未發(fā)生其他導(dǎo)致凈資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)。2×17年12月31日，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)為80010萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為82000萬(wàn)元。（3）2×17年12月31日，A公司對(duì)因合并B公司形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，A公司將B公司的所有凈資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組中的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。A公司估計(jì)B公司資產(chǎn)組的可收回金額為106350萬(wàn)元。要求：略『正確答案』（1）根據(jù)資料（1），①