《建造合同準(zhǔn)則》講解

紀(jì)淑娟《建造合同準(zhǔn)則》講解問題

1、執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》的目的，建造合同的類型及適用于《建造合同準(zhǔn)則》的條件？2、在確定建造合同總收入時(shí)，由于變更、索賠等因素的不確定性，可能造成最終建造合同總收入與期初、期中預(yù)計(jì)的建造合同總收入存在較大差異，總成本亦然，如何控制？3、部分工程項(xiàng)目在施工前期和中期，可能會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營虧損的情況，造成分期確認(rèn)的建造合同成本偏大，期初預(yù)計(jì)的毛利率偏低，分期執(zhí)行建造合同收入如何合理確定的問題？問題1、執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》的目的，建造合問題

4、如果財(cái)務(wù)在確定分期建造合同收入時(shí)，以分期建造合同成本加毛利率作為分期建造合同收入，則經(jīng)營結(jié)算收入和建造合同收入會(huì)出現(xiàn)較明顯差異。《分期執(zhí)行建造合同收入與結(jié)算差異分析審核表》中，如果收入確認(rèn)情況不是基于實(shí)際收入，而是基于成本、毛利的話，差異分析有意義嗎？5、合同簽訂后，由于各方面因素的影響，合同總價(jià)并不確定（如玉樹項(xiàng)目），業(yè)主給定的結(jié)算價(jià)格為暫定價(jià)格，或者工程經(jīng)常發(fā)生變更，合同總價(jià)變化較大，怎樣才能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)合同總收入及總成本。？問題4、如果財(cái)務(wù)在確定分期建造合同收入時(shí)，問題

6、在合同執(zhí)行過程中，項(xiàng)目變更、索賠時(shí)常發(fā)生，在工程結(jié)算時(shí)對(duì)于合同內(nèi)的變更，有些并沒有明確的補(bǔ)充協(xié)議或設(shè)計(jì)變更通知書，在調(diào)整合同收入時(shí)，應(yīng)該如何操作？7、建造合同預(yù)計(jì)總成本的測(cè)算不夠準(zhǔn)確，主要還是對(duì)各項(xiàng)成本的控制沒有做到精細(xì)化，但有些成本的發(fā)生確實(shí)存在不確定性，如何更好地確定預(yù)計(jì)總成本？8、初次測(cè)算合同總成本時(shí)為什么一定得低于合同總收入？導(dǎo)致毛利不真實(shí)，造成賬面未完施工與實(shí)際差異很大，如何正確理解和解決？問題6、在合同執(zhí)行過程中，項(xiàng)目變更、索賠時(shí)問題

9、建造合同中每期確認(rèn)的“工程結(jié)算”與“收入”發(fā)生額有所不同，部分合同全部完工后，“工程結(jié)算”和“累計(jì)收入”差別很大，需要注意什么？10、財(cái)務(wù)賬面的未完施工與經(jīng)營上的已干未結(jié)的區(qū)別，如何進(jìn)行未完施工的分析？11、按照企業(yè)實(shí)際施工水平、當(dāng)期人工、材料、機(jī)械的市場(chǎng)價(jià)和類似分包工程的綜合單價(jià)及工序單價(jià)等資料來測(cè)算建造合同總成本，大部分項(xiàng)目都虧損，毛利率達(dá)不到文件規(guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)，怎么處理？如調(diào)整達(dá)到公司要求的毛利率后，各項(xiàng)指標(biāo)與市場(chǎng)價(jià)格不符，怎么處理？問題9、建造合同中每期確認(rèn)的“工程結(jié)算”問題

12、對(duì)局屬項(xiàng)目而言，毛利率所含內(nèi)容具體有哪些？13、“營改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理和分包管理的影響及對(duì)策；新的稅收政策條件下，分包管理工作如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)？14、《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行中各業(yè)務(wù)部門的分工？15、初始預(yù)計(jì)總成本偏低，造成執(zhí)行過程中按總成本計(jì)算的總收入與實(shí)際的工程結(jié)算收入相差較大，應(yīng)該如何處理？16、工程變更索賠結(jié)算困難，預(yù)計(jì)總收入如何調(diào)整？如果不能及時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)總收入，但對(duì)應(yīng)的成本已經(jīng)發(fā)生，會(huì)導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生成本大于預(yù)計(jì)總收入，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映實(shí)際的經(jīng)營情況。問題12、對(duì)局屬項(xiàng)目而言，毛利率所含內(nèi)容具問題

17、建造合同初始預(yù)計(jì)總成本時(shí)按合同投標(biāo)單價(jià)進(jìn)行編制，但投標(biāo)價(jià)中各項(xiàng)費(fèi)用大部分實(shí)際低于成本價(jià)，因此在投標(biāo)費(fèi)用基礎(chǔ)上測(cè)算的總成本偏低，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中實(shí)際成本總大于預(yù)計(jì)成本，按總成本計(jì)算的完工比例與實(shí)際的完工進(jìn)度不協(xié)調(diào)，如何解決？18、不需要執(zhí)行建造合同及建造合同執(zhí)行達(dá)到100%的條件如何判斷？19、項(xiàng)目實(shí)施前期確認(rèn)的目標(biāo)成本，如何與建造合同準(zhǔn)則中確認(rèn)的合同成本相結(jié)合，能認(rèn)為是相同的成本嗎？問題17、建造合同初始預(yù)計(jì)總成本時(shí)按合同投問題20、項(xiàng)目在施工中后期會(huì)出現(xiàn)目標(biāo)成本的負(fù)值現(xiàn)象，如何避免及控制？21、《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行中毛利率如何計(jì)算及控制？22、在實(shí)際施工時(shí)，方案和圖紙變化較大，從而產(chǎn)生大量的變更和索賠事項(xiàng)且數(shù)額龐大，業(yè)主對(duì)變更、索賠批復(fù)手續(xù)嚴(yán)重滯后，會(huì)長(zhǎng)達(dá)兩三年，致使企業(yè)無法及時(shí)、準(zhǔn)確的按準(zhǔn)則要求預(yù)計(jì)合同總收入和總成本，導(dǎo)致不同年度項(xiàng)目毛利率水平波動(dòng)較大，財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)先虧后盈，大虧大盈的現(xiàn)象，與企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況嚴(yán)重背離，如何在項(xiàng)目實(shí)施過程中合理反映經(jīng)營成果？問題20、項(xiàng)目在施工中后期會(huì)出現(xiàn)目標(biāo)成本的問題23、2013年10月正在施工中的深圳地鐵進(jìn)行了概算變更，致使端頭井加固施工項(xiàng)目單價(jià)僅僅是原單價(jià)的一半，繼續(xù)施工沒有利潤，不施工的話，因前期投入很大，則虧損更大。建造合同準(zhǔn)則沒有對(duì)收入減少的情況做相應(yīng)的規(guī)定，當(dāng)合同收入減少如何應(yīng)變措施？（項(xiàng)目管理問題，可確認(rèn)管理費(fèi)用）24、如何能快速的計(jì)算單價(jià)分析表？25、工程施工中受當(dāng)?shù)卣蜆I(yè)主的影響，存在不具備施工條件時(shí)就開始施工的不合理現(xiàn)象（如：邊設(shè)計(jì)邊施工，甚至沒設(shè)計(jì)就開始施工）。這樣給合同留下很多可變因素，如何預(yù)計(jì)施工合同收入及總成本？問題23、2013年10月正在施工中的深圳概述什么是建造合同？

為什么要執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》《建造合同準(zhǔn)則》與《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別

執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》的關(guān)鍵因素是什么？執(zhí)行《建在合同準(zhǔn)則》需要具備什么條件？

合同的分立與合并？概述什么是建造合同？概述什么是建造合同？建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同自身的特征表現(xiàn)在：(1)先有買主(即客戶)，后有標(biāo)的(即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定;(2)資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年;(3)所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高;(4)建造合同一般為不可撤銷的合同。概述什么是建造合同？概述建造合同的分類？

(一)固定造價(jià)合同。指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。

(二)成本加成合同。指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。多用于研發(fā)活動(dòng)。主要區(qū)別：風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包商承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。概述建造合同的分類？概述

為什么要執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》？2006年2月15日，財(cái)政部頒發(fā)了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括《建造合同準(zhǔn)則》，并要求2007年1月1日起在上市公司全面實(shí)施；2006年11月國資委明確，所有中央企業(yè)要在2008年底之前全面執(zhí)行?！督ㄔ旌贤瑴?zhǔn)則》主要適用于建筑施工安裝企業(yè)和大型制造企業(yè)。水電集團(tuán)2007年開始執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在這之前執(zhí)行的是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。概述為什么要執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》？概述

為什么要執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》？《建造合同準(zhǔn)則》主要適用于建筑施工安裝企業(yè)和大型制造企業(yè)。水電集團(tuán)2007年開始執(zhí)行，在這之前執(zhí)行的是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！妒┕て髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》按結(jié)算額確認(rèn)合同收入，而《建造合同準(zhǔn)則》要求合同收入按完工進(jìn)度確認(rèn)，與實(shí)際結(jié)算的工程價(jià)款會(huì)有一定的差別。《建造合同準(zhǔn)則》是企業(yè)執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的其中一項(xiàng)準(zhǔn)則，也是財(cái)政部強(qiáng)制要求執(zhí)行的。概述為什么要執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》？概述執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》的意義？建造合同準(zhǔn)則有效地解決了建設(shè)周期內(nèi)合理分期確認(rèn)收入和成本的問題。施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度的合同收入是根據(jù)結(jié)算的工程價(jià)款金額確認(rèn)，于是合同收入確定時(shí)間是由工程結(jié)算時(shí)間確認(rèn)，如果項(xiàng)目不結(jié)算，確認(rèn)合同收入則缺乏有效依據(jù)；依據(jù)《建造合同準(zhǔn)則》的合同收入是根據(jù)完工百分比確認(rèn)，施工單位便能按照會(huì)計(jì)分期的要求合理地計(jì)算出每季度、每年，甚至每月確認(rèn)的成本與收入。概述執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》的意義？概述執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》的意義？執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目設(shè)置及基本賬務(wù)處理：

工程施工—合同成本：核算實(shí)際發(fā)生的合同成本

工程施工—合同毛利：根據(jù)完工百分比確認(rèn)收入成本時(shí)同時(shí)確認(rèn)的工程毛利，可能是正毛利，也可能是負(fù)毛利

工程結(jié)算：核算業(yè)主已確認(rèn)并辦理結(jié)算的價(jià)款

累計(jì)收入與成本的確認(rèn)：根據(jù)完工比例與預(yù)計(jì)的總成本及總收入確定。概述執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》的意義？概述執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》的意義？

執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》后，會(huì)計(jì)信息理論上講應(yīng)該更能為管理者所用。通過“工程施工-合同成本”科目余額可以了解項(xiàng)目所發(fā)生的人工費(fèi)，材料費(fèi)，機(jī)械費(fèi)等費(fèi)用，直觀的看出資金的流向，合理規(guī)劃資金的使用；“工程結(jié)算”科目余額反映的是業(yè)主對(duì)施工進(jìn)度和應(yīng)付款項(xiàng)的確認(rèn)，便于管理者與合同成本對(duì)比，掌握結(jié)算進(jìn)度。“工程施工”和“工程結(jié)算”是工程的兩個(gè)不同方面，一個(gè)是成本利潤方面，另一個(gè)是收取的合同款方面，他們所表示的都是同一個(gè)合同，雖然在施工過程中會(huì)出現(xiàn)不一致的情況，但在工程結(jié)束后工程施工和工程結(jié)算應(yīng)該相等。概述執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》的意義？概述《建造合同準(zhǔn)則》與《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別？最本質(zhì)的區(qū)別就是確認(rèn)收入的方式不同

。執(zhí)行建造合同按照完工百分比法合理地將建造合同收入劃分相應(yīng)到的會(huì)計(jì)期間，更符合建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，業(yè)主結(jié)算滯后不再影響收入和成本的確認(rèn)。財(cái)務(wù)賬面的“收入”與“工程結(jié)算”兩個(gè)科目實(shí)質(zhì)上是從不同角度反映建造合同的收入完成情況。由于工程結(jié)算與完工進(jìn)度的不同步，在施工期間，每期確認(rèn)的“工程結(jié)算”發(fā)生額與“收入”發(fā)生額一定會(huì)有所不同，但合同全部完工后，累計(jì)“工程結(jié)算”一定等于各期“收入”合計(jì)數(shù)。概述《建造合同準(zhǔn)則》與《施工企業(yè)概述

完工百分比準(zhǔn)則規(guī)定了三種計(jì)算完工百分比的方法：一是按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定，二是根據(jù)已完成的合同工作量占預(yù)計(jì)總工作量的比例確定，三是根據(jù)實(shí)測(cè)的完工進(jìn)度確定。在實(shí)務(wù)操作中，就我們目前所接觸的情況，第二三種方法都不太適用，準(zhǔn)則規(guī)定第二種方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，但在現(xiàn)實(shí)中，這樣的合同比較少。第三種方法應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定，不能由建造承包商自行測(cè)定，不可行。概述完工百分比概述分析：假如甲公司與乙公司簽訂關(guān)于承建A水電工程項(xiàng)目合同，合同總金額15個(gè)億，合同約定工程從2008年4月開工，2012年12月底完工。甲公司預(yù)計(jì)整個(gè)工程成本支出12個(gè)億。截止2010年12月已結(jié)算10個(gè)億，財(cái)務(wù)賬面累計(jì)工程施工成本是9個(gè)億，假定完成10個(gè)億所耗費(fèi)的所有成本均已入賬，業(yè)主結(jié)算也相當(dāng)及時(shí)，那么從經(jīng)營角度確認(rèn)的收入成本各是多少？執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則后財(cái)務(wù)賬面確認(rèn)的收入合同各是多少？成本的確認(rèn)應(yīng)該沒有疑問，就是財(cái)務(wù)賬面累計(jì)的工程施工成本9個(gè)億，收入呢？存在已完工未結(jié)算嗎？概述分析：假如甲公司與乙公司簽訂關(guān)于承建概述

概述

概述分析：前面例題中經(jīng)營口徑的已干未結(jié)是多少？

為什么？按完工百分比法確認(rèn)收入成本，使建造合同施工期間

的利潤比較平均，如果工期比較長(zhǎng)的話，很難反映施工

期間某一時(shí)點(diǎn)的真實(shí)損益。因?yàn)閷?shí)際上建造合同施工期間各個(gè)階段的毛利率是不相同的、成本投入與完工程度

也并不是一種嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系。概述分析：前面例題中經(jīng)營口徑的已干未結(jié)是

《建造合同準(zhǔn)則》按完工百分比法確認(rèn)收支，完工百分比法指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。根據(jù)這種方法，合同收入應(yīng)與為達(dá)到完工進(jìn)度而發(fā)生的合同成本相配比，反映當(dāng)期已完工部分的應(yīng)該取得的合同收入及配比的費(fèi)用和利潤。完工百分比法下毛利相當(dāng)于也是按整個(gè)建造合同的預(yù)計(jì)收入減預(yù)計(jì)成本乘完工百分比確認(rèn)。

實(shí)際上復(fù)雜的施工對(duì)象很難確定合同實(shí)際發(fā)生的成本與完工百分比對(duì)應(yīng)關(guān)系，所以會(huì)造成合同期間內(nèi)某一時(shí)段的利潤不真實(shí)的感覺。

概述《建造合同準(zhǔn)則》按完工百分比法確認(rèn)收支，完工百分比法概述

執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》的關(guān)鍵問題是什么？財(cái)政部制定《建造合同準(zhǔn)則》目的是規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理，但該準(zhǔn)則的執(zhí)行最關(guān)鍵的問題是預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本的編制和完工百分比的計(jì)算，與企業(yè)的全面預(yù)算息息相關(guān)，需要所有部門共同完成。《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行的好壞，可以說與《建造合同總收入確定表》、《建造合同預(yù)計(jì)總成本表》的編制質(zhì)量直接相關(guān)，所以說執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》經(jīng)營人員的作用更舉足輕重。概述執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》的關(guān)概述

一個(gè)工程項(xiàng)目，當(dāng)《建造合同總收入確定表》、《建造合同預(yù)計(jì)總成本表》編制完成后，項(xiàng)目的總產(chǎn)值和利潤相當(dāng)于已經(jīng)確定，財(cái)務(wù)人員的工作就是根據(jù)完工進(jìn)度將項(xiàng)目的產(chǎn)值和利潤在項(xiàng)目實(shí)施期間分期進(jìn)行確認(rèn)。

一般情況下完工進(jìn)度=實(shí)際已完成的成本/合同預(yù)計(jì)總成本，實(shí)際已完成的成本可以可靠計(jì)量，所以真實(shí)的、準(zhǔn)確的成本預(yù)計(jì)，密切的關(guān)系到建造合同收入確認(rèn)的可靠性，決定了建造合同的執(zhí)行質(zhì)量。概述一個(gè)工程項(xiàng)目，當(dāng)《建造合同總概述執(zhí)行《建在合同準(zhǔn)則》需要具備什么條件？

《建造合同準(zhǔn)則》適用于所有涉及建造承包業(yè)務(wù)的單位。

如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

如果不能可靠估計(jì)，則區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）預(yù)計(jì)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。（二）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。概述執(zhí)行《建在合同準(zhǔn)則》需要具概述什么情況下不執(zhí)行《建在合同準(zhǔn)則》？

根據(jù)水電集團(tuán)《建造合同準(zhǔn)則》實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：①“與合同相關(guān)聯(lián)的砂石骨料生產(chǎn)、混凝土生產(chǎn)、金屬結(jié)構(gòu)件制作、預(yù)制件制作等工業(yè)性質(zhì)的合同，如果屬于和客戶單獨(dú)簽訂合同，且獨(dú)立結(jié)算的，不進(jìn)行建造合同預(yù)計(jì)總成本測(cè)算”；②“屬于局內(nèi)分包項(xiàng)目（測(cè)量、實(shí)驗(yàn)、基礎(chǔ)處理等）不進(jìn)行建造合同預(yù)計(jì)總成本測(cè)算”。③短期完成的建造合同？概述什么情況下不執(zhí)行《建在合同概述

合同的分立與合并？企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。

(一)一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列條件，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：

1．每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；

2．與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

3．每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。

概述合同的分立與合并？概述

合同的分立與合并？(二)追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：

1．該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。

2．議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。

不滿足以上條件的，應(yīng)作為合同變更，計(jì)入原核算對(duì)象中。

(三)多個(gè)合同同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：

1．該組合同按一攬子交易簽訂；

2．該組合同密切相關(guān)，工序聯(lián)系，作業(yè)交叉，成本難以單獨(dú)辨認(rèn)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；

3．該組合同同時(shí)或依次履行。

概述合同的分立與合并？概述我們常見的都是固定造價(jià)合同。本次就固定造價(jià)合同講解主要有以下內(nèi)容：第一部分組織機(jī)構(gòu)與職責(zé)分工第二部分合同總收入的確認(rèn)第三部分合同總成本的確認(rèn)第四部分工程結(jié)算、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)第五部分什么是“未完施工”第六部分分析報(bào)告及審批制度概述我們常見的都是固定造價(jià)合同第一部分組織機(jī)構(gòu)與職責(zé)分工一、組織機(jī)構(gòu)二、主要負(fù)責(zé)人三、各主要職能部門職責(zé)四、申報(bào)、審批和備案第一部分組織機(jī)構(gòu)與職責(zé)分工一、組織機(jī)構(gòu)一、組織機(jī)構(gòu)集團(tuán)規(guī)定：各子公司應(yīng)成立《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行委員會(huì)；各子公司所屬下級(jí)單位及各施工項(xiàng)目部應(yīng)成立《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行小組。《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行委員會(huì)與執(zhí)行小組在經(jīng)營管理部門或財(cái)務(wù)部門設(shè)立執(zhí)行辦公室。

《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行委員會(huì)或小組應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)濟(jì)師、總工程師以及市場(chǎng)開發(fā)、工程技術(shù)、經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等部門負(fù)責(zé)人組成。

一、組織機(jī)構(gòu)集團(tuán)規(guī)定：各項(xiàng)目部《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行小組的主要負(fù)責(zé)人：項(xiàng)目經(jīng)理是執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》的第一責(zé)任人，對(duì)執(zhí)行結(jié)果負(fù)全責(zé)。項(xiàng)目主管經(jīng)營管理工作的負(fù)責(zé)人對(duì)合同預(yù)計(jì)總收入與合同預(yù)計(jì)總成本的真實(shí)性和可靠性負(fù)責(zé)。項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》的直接責(zé)任人，對(duì)執(zhí)行結(jié)果準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。項(xiàng)目主管工程技術(shù)的負(fù)責(zé)人員對(duì)實(shí)施階段施工技術(shù)方案及資源配置方案的可行性和優(yōu)化性負(fù)責(zé)。二、主要負(fù)責(zé)人項(xiàng)目部《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行小組的主要負(fù)責(zé)人：二、主要負(fù)責(zé)人三、各主要職能部門職責(zé)（1）市場(chǎng)營銷部：公司投標(biāo)中標(biāo)項(xiàng)目，合同簽訂后7日內(nèi)，將中標(biāo)通知書、合同副本、招標(biāo)文件及補(bǔ)遺、投標(biāo)文件、投標(biāo)報(bào)價(jià)基礎(chǔ)資料等向經(jīng)營管理部、工程管理部、財(cái)務(wù)部、人力資源部、資產(chǎn)部、安全監(jiān)察部、《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行辦公室和合同實(shí)施單位進(jìn)行合同交底，配合工程管理部、經(jīng)營管理部和合同實(shí)施單位對(duì)工程項(xiàng)目方案、工程價(jià)格進(jìn)行分解。三、各主要職能部門職責(zé)（1）市場(chǎng)營銷部：三、各主要職能部門職責(zé)（2）工程技術(shù)部門：

在市場(chǎng)營銷部合同交底后的5個(gè)工作日內(nèi)，指導(dǎo)中標(biāo)單位編制施工技術(shù)方案、工程進(jìn)度計(jì)劃（包括項(xiàng)目總進(jìn)度計(jì)劃和年度進(jìn)度計(jì)劃）、資源配置方案；對(duì)主要實(shí)物工程量、剩余工程量等進(jìn)行測(cè)算；參與合同預(yù)計(jì)總成本的編制和對(duì)合同執(zhí)行情況的對(duì)比分析，參與審批、審查下級(jí)執(zhí)行機(jī)構(gòu)申報(bào)的相關(guān)事項(xiàng)。負(fù)責(zé)編制施工技術(shù)方案、工程進(jìn)度計(jì)劃、資源配置方案、主要實(shí)物工程量統(tǒng)計(jì)表、剩余工程量測(cè)算表和測(cè)算資料（預(yù)計(jì)總成本的基礎(chǔ)資料）三、各主要職能部門職責(zé)（2）工程技術(shù)部門：三、各主要職能部門職責(zé)（3）人力資源部：在工程科技部完成施工技術(shù)方案和資源配置方案后的8個(gè)工作日內(nèi)，向經(jīng)營管理部提供項(xiàng)目人力資源配置計(jì)劃及薪金標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)助測(cè)算人工單價(jià)，參與編制合同預(yù)計(jì)總成本；參與對(duì)合同執(zhí)行情況的對(duì)比分析。資產(chǎn)管理部：在工程科技部完成施工技術(shù)方案和資源配置方案后的8個(gè)工作日內(nèi)，向經(jīng)營管理部提交設(shè)備資源配置計(jì)劃、材料采購計(jì)劃、設(shè)備修理預(yù)算及內(nèi)部設(shè)備租賃費(fèi)的測(cè)算；參與編制合同預(yù)計(jì)總成本；參與對(duì)合同執(zhí)行情況的對(duì)比分析。三、各主要職能部門職責(zé)（3）人力資源部：三、各主要職能部門職責(zé)（4）經(jīng)營管理部門：

在市場(chǎng)營銷部合同交底以及相關(guān)部門提供資料后的7個(gè)工作日內(nèi)，根據(jù)與客戶簽訂的合同情況，確定合同初始收入；根據(jù)日常結(jié)算和變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等情況確定增加、減少的收入項(xiàng)目，并確定變動(dòng)調(diào)整后的合同總收入；結(jié)合工程技術(shù)等部門編制的施工技術(shù)方案和資源配置方案，按照合同工程量清單、企業(yè)內(nèi)部定額以及分包方案編制初始合同預(yù)計(jì)總成本；根據(jù)工程技術(shù)部門測(cè)定的剩余工作量，按照實(shí)際消耗定額情況以及當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格水平編制剩余工程預(yù)計(jì)成本，結(jié)合財(cái)務(wù)部門核算統(tǒng)計(jì)的實(shí)際發(fā)生成本，編制合同執(zhí)行各期的合同預(yù)計(jì)總成本；對(duì)合同執(zhí)行情況尤其是實(shí)際成本與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析；參與審查、審批下級(jí)執(zhí)行機(jī)構(gòu)申報(bào)的相關(guān)事項(xiàng)。三、各主要職能部門職責(zé)（4）經(jīng)營管理部門：三、各主要職能部門職責(zé)（5）經(jīng)營管理部門負(fù)責(zé)編制《建造合同總收入確定表》、《建造合同預(yù)計(jì)總成本表》、《分期執(zhí)行建造合同收入與結(jié)算差異分析表》，并編寫編制說明、合同損失的說明。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門：明確合同分立、合并事項(xiàng)；負(fù)責(zé)核算實(shí)際發(fā)生成本；負(fù)責(zé)計(jì)算、確認(rèn)完工進(jìn)度及當(dāng)期合同收入、合同費(fèi)用、合同毛利；向經(jīng)營管理部門提供累計(jì)已發(fā)生的成本，協(xié)助配合經(jīng)管部門編制合同預(yù)計(jì)總成本。負(fù)責(zé)編制《分期執(zhí)行建造合同收入、費(fèi)用、毛利確認(rèn)表》。其他部門：參與編制合同預(yù)計(jì)總成本；參與對(duì)合同執(zhí)行情況的對(duì)比分析。三、各主要職能部門職責(zé)（5）經(jīng)營管理部門負(fù)責(zé)編制《建造合同總四、申報(bào)、審批和備案（1）1.預(yù)計(jì)合同總收入、合同總成本的初始確認(rèn)。

合同金額2億元以下（不含2億元）的項(xiàng)目執(zhí)行情況分局進(jìn)行審批，合同額在2億元以上（含2億元）的項(xiàng)目由公司審批；公司直屬項(xiàng)目部執(zhí)行情況由公司《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行委員會(huì)審批。2.合同執(zhí)行過程中，合同總收入、總成本的調(diào)整。合同金額在2億元以下的項(xiàng)目，且預(yù)計(jì)總收入、總成本調(diào)整金額為合同金額10%以下的項(xiàng)目和合同金額在2億元以上的項(xiàng)目，且調(diào)整金額為合同金額5%以下的項(xiàng)目執(zhí)行情況分局進(jìn)行審批；合同金額在2億元以上的項(xiàng)目，且調(diào)整金額為合同金額5%以上的或合同金額2億元以下的項(xiàng)目，且調(diào)整金額10%以上的由公司《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行委員會(huì)審批。四、申報(bào)、審批和備案（1）1.預(yù)計(jì)合同總收入、合同總成四、申報(bào)、審批和備案（2）3.項(xiàng)目的預(yù)計(jì)合同損失

必須全部上報(bào)公司《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行委員會(huì)審批。4.國際工程建造合同

海外事業(yè)部（國際公司）《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行小組對(duì)公司國際工程建造合同進(jìn)行審核、審批，并負(fù)責(zé)上報(bào)公司《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行委員會(huì)備案，如果是集團(tuán)國際公司委托實(shí)施的合同，同時(shí)報(bào)國際公司備案核實(shí)。5.所有單位、項(xiàng)目部對(duì)審批的建造合同結(jié)果均需上報(bào)公司《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行委員會(huì)備案審查，確保公司全面監(jiān)管。四、申報(bào)、審批和備案（2）3.項(xiàng)目的預(yù)計(jì)合同損失四、申報(bào)、審批和備案（3）

建造合同總收入、總成本的初始確定應(yīng)在合同簽訂后六十日內(nèi)編報(bào)完成并上報(bào)，上級(jí)執(zhí)行機(jī)構(gòu)在二十日內(nèi)完成審核批復(fù)。合同執(zhí)行過程中總收入、總成本的調(diào)整應(yīng)在每季末次月5日前向上級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)，取得批復(fù)后進(jìn)行賬務(wù)處理，上級(jí)機(jī)構(gòu)收到申報(bào)資料后在7個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行批復(fù)。出現(xiàn)項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失的，應(yīng)在出現(xiàn)預(yù)計(jì)損失的當(dāng)月上報(bào)建造合同預(yù)計(jì)損失說明以及相關(guān)資料，公司在二十日內(nèi)完成審核批復(fù)。按權(quán)限備案審查的項(xiàng)目，在每季度末次月10個(gè)工作日內(nèi)匯總報(bào)公司《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行辦公室備案。四、申報(bào)、審批和備案（3）建造合同總收入、四、申報(bào)、審批和備案（4）各單位在每季度末次月10日內(nèi)上報(bào)建造合同執(zhí)行備案資料的同時(shí)，上報(bào)建造合同執(zhí)行情況分析表和建造合同執(zhí)行情況及已完工未結(jié)算掛賬情況分析說明的報(bào)告。未執(zhí)行建造合同的項(xiàng)目說明未執(zhí)行建造合同的原因；執(zhí)行建造合同的項(xiàng)目要求對(duì)合同金額、預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本、合同毛利率、完工進(jìn)度、結(jié)算進(jìn)度、已確認(rèn)的收入、成本以及已完工未結(jié)算掛賬情況，當(dāng)期合同總收入、總成本調(diào)整情況，預(yù)計(jì)合同損失情況等進(jìn)行分析說明。四、申報(bào)、審批和備案（4）各單位在每季度末次第二部分合同總收入的確認(rèn)一、合同總收入的內(nèi)容二、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)三、分期確認(rèn)合同收入的方法第二部分合同總收入的確認(rèn)一、合同總收入的內(nèi)容一、合同總收入的內(nèi)容合同收入是指客戶能夠認(rèn)可的，金額能夠可靠計(jì)量的，通過履行該項(xiàng)建造合同所能取得的各項(xiàng)收入，包括：（一）合同初始收入，是指與客戶訂立合同時(shí)最初商定的合同總金額扣除合同中不確定的項(xiàng)目后的金額。（二）合同執(zhí)行過程中的追加收入

1、合同變更收入（作業(yè)范圍、作業(yè)量、單價(jià)等發(fā)生變化），分合同內(nèi)變更與合同外變更。合同內(nèi)變更業(yè)主也會(huì)減少收入，則應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，調(diào)減合同總收入

2、索賠收入。若客戶反索賠并在結(jié)算單中將反索賠項(xiàng)目直接作為結(jié)算減項(xiàng)的，則相應(yīng)調(diào)減合同收入。

3、獎(jiǎng)勵(lì)形式追加的收入。一、合同總收入的內(nèi)容合同收入是指客戶能夠認(rèn)可的，金額能夠二、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)（1）確認(rèn)合同總收入應(yīng)將謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性原則有機(jī)結(jié)合，加強(qiáng)職業(yè)判斷！合同初始收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：簽訂的正式合同是確定合同初始收入的依據(jù)。一般以合同總金額作為合同初始收入，但如果存在備用金、暫定金、計(jì)日工等，在確定合同初始收入時(shí)應(yīng)予以扣除，待實(shí)際形成時(shí)計(jì)入合同總收入。

二、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)（1）確認(rèn)合同總收入應(yīng)將謹(jǐn)二、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)（2）合同變更收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：客戶已辦理了工程變更項(xiàng)目《工程價(jià)款結(jié)算單》或《變更索賠項(xiàng)目審批表》的，以結(jié)算單、審批表金額作為變更收入結(jié)算申請(qǐng)文件已報(bào)給客戶，尚未辦理正式結(jié)算手續(xù)，但已與客戶談判并簽訂補(bǔ)充協(xié)議或會(huì)議紀(jì)要，以補(bǔ)充協(xié)議或會(huì)議紀(jì)要對(duì)變更事項(xiàng)和變更總價(jià)確認(rèn)的情況作為變更收入有充分證據(jù)證明該變更事項(xiàng)是由客戶承擔(dān)，但暫未取得客戶的確認(rèn)，量已取得項(xiàng)目監(jiān)理（咨詢）工程師認(rèn)可，并已核定結(jié)算數(shù)待客戶審批時(shí)，以監(jiān)理（咨詢）工程師確認(rèn)的變更工程量以及有關(guān)協(xié)議和會(huì)議紀(jì)要對(duì)變更單價(jià)的確認(rèn)情況進(jìn)行判斷，按照判斷的最低可能額度作為變更收入。二、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)（2）合同變更收入確定的依二、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)（3）合同索賠收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：客戶已辦理了索賠項(xiàng)目《工程價(jià)款結(jié)算單》或《變更索賠項(xiàng)目審批表》的，以結(jié)算單、審批表載明的金額作為索賠收入。雖未取得正式結(jié)算手續(xù)，但通過補(bǔ)充合同、協(xié)議或會(huì)議紀(jì)要等形式對(duì)索賠事項(xiàng)和索賠總價(jià)已做出認(rèn)可，或根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠，以該金額作為索賠收入。以收到的索賠專項(xiàng)款作為索賠收入。二、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)（3）合同索賠收入確定的依二、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)（4）合同獎(jiǎng)勵(lì)收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：以客戶做出的書面文件確定的金額或者實(shí)際收到的金額作為獎(jiǎng)勵(lì)收入（不可能形成未完施工），如：工程質(zhì)量獎(jiǎng)、工程進(jìn)度獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)需注意的特殊事項(xiàng)：與建造合同相關(guān)聯(lián)的砂石骨料生產(chǎn)、混凝土生產(chǎn)、金屬結(jié)構(gòu)件制作、預(yù)制件制作等工業(yè)性質(zhì)的合同，如果屬于和客戶單獨(dú)簽訂合同，且獨(dú)立結(jié)算的，不屬于《建造合同準(zhǔn)則》核算范圍，按照產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售核算。二、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)（4）合同獎(jiǎng)勵(lì)收入確定的依三、分期確認(rèn)合同收入的方法財(cái)務(wù)賬面分期收入確認(rèn)的一般原則：根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期合同收入，完工進(jìn)度原則上采用“累計(jì)的實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定”。當(dāng)期合同收入的計(jì)算：

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×合同完工百分比-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入三、分期確認(rèn)合同收入的方法財(cái)務(wù)賬面分期收入確認(rèn)的一般原則三、分期確認(rèn)合同收入的方法舉例：甲公司與乙公司簽訂關(guān)于承建A水電工程項(xiàng)目合同，合同總金額15個(gè)億，合同約定工程從2008年4月開工，2012年12月底完工。甲公司預(yù)計(jì)整個(gè)工程預(yù)計(jì)成本12個(gè)億。截止2010年賬面累計(jì)工程施工成本已發(fā)生9個(gè)億（假設(shè)不存在已發(fā)生但未入賬成本），完工百分比=9/12*100%=75%,累計(jì)已確認(rèn)收入應(yīng)該=15*75%=11.25個(gè)億。2011年由于設(shè)計(jì)變更增加了量，甲公司重新預(yù)計(jì)了合同總成本，預(yù)計(jì)合同總成本變更為14個(gè)億，設(shè)計(jì)變更的量按照合同單價(jià)計(jì)算可確認(rèn)增加合同金額2.2個(gè)億，2011年年度賬面累計(jì)工程施工成本增加2個(gè)億，截止2011年年底完工百分比=（9+2）/14*100%=78.57%，2011年度用該確認(rèn)的收入=？三、分期確認(rèn)合同收入的方法舉例：甲公司與乙公司三、分期確認(rèn)合同收入的方法2011年度應(yīng)該確認(rèn)的收入=？①預(yù)計(jì)合同總收入變更為多少？變更收入確認(rèn)的條件？②2/14*100%=14.29%？2011年度收入=（15+2.2）*14.29%=2.46個(gè)億（×）③（15+2.2）*78.57%=13.51個(gè)億

13.51-11.25=2.26個(gè)億（√）④變更前的毛利率=（15-12）/15*100%=20%，

變更后的毛利率=（17.2-14）/17.2*100%=18.61%三、分期確認(rèn)合同收入的方法2011年度應(yīng)該確認(rèn)的收入三、分期確認(rèn)合同收入的方法2.46個(gè)億--2.26個(gè)億=0.2億元？

按變更后的預(yù)計(jì)合同總成本14億元計(jì)算2010年年底的完工百分比=9/14*100%=64.28%，2010年底應(yīng)該確認(rèn)的累計(jì)毛利=（17.2-14）*64.28%=2.05億元

2010年底實(shí)際確認(rèn)的累計(jì)毛利=11.25-9=2.25億元

由于設(shè)計(jì)變更，毛利率有所調(diào)整，調(diào)整的是整個(gè)項(xiàng)目的毛利率，并不是2011年度以后的，所以整個(gè)項(xiàng)目要重新根據(jù)調(diào)整后的毛利率計(jì)算各期間應(yīng)該確認(rèn)的累計(jì)毛利，計(jì)算得出截止2010年底實(shí)際多確認(rèn)0.2億元，在變更當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。

三、分期確認(rèn)合同收入的方法2.46個(gè)億第三部分合同總成本的確認(rèn)一、合同總成本的內(nèi)容二、預(yù)計(jì)合同總成本的編制三、合同成本的分期確認(rèn)第三部分合同總成本的確認(rèn)一、合同總成本的內(nèi)容一、合同總成本的內(nèi)容（1）合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括從合同簽訂開始至合同結(jié)束期間所發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關(guān)的費(fèi)用。如果合同條款中明確約定由承包商墊支一定額度的資金，承包商因此向銀行借入款項(xiàng)，發(fā)生借款費(fèi)用，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同成本。其他由于經(jīng)營原因形成的借款以及合同完成后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入合同成本。合同執(zhí)行過程中取得的非經(jīng)常性但與合同有關(guān)的零星收益，不計(jì)入合同收入，沖減合同成本。一、合同總成本的內(nèi)容（1）合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)一、合同總成本的內(nèi)容（2）未完成合同中約定的考核條件，客戶對(duì)項(xiàng)目做出的處罰作為項(xiàng)目合同成本。通過一定比例向建造合同執(zhí)行項(xiàng)目攤銷征收的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不屬于合同成本的范圍。在質(zhì)保期內(nèi)所發(fā)生的收賬費(fèi)用、質(zhì)量缺陷修復(fù)等費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成合同成本項(xiàng)目應(yīng)繳的各種稅費(fèi)？一、合同總成本的內(nèi)容（2）未完成合同中約定的考核條件，客一、合同總成本的內(nèi)容（3）《中國水利水電第四工程局有限公司建造合同預(yù)計(jì)成本測(cè)算指導(dǎo)意見》的通知中對(duì)建造合同成本的定義和要求：建造合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括從合同簽訂開始至合同結(jié)束期間發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關(guān)的費(fèi)用，由自營成本和分包成本組成。上繳費(fèi)用（含社保基金及勞務(wù)費(fèi)、上繳公司及分局產(chǎn)值管理費(fèi)、資金占用費(fèi)）及按規(guī)定列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅金（指按國家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的稅金包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）不構(gòu)成合同預(yù)計(jì)總成本。一、合同總成本的內(nèi)容（3）《中國水利水電第四工程

二、預(yù)計(jì)合同總成本編制（1）初始合同預(yù)計(jì)總成本的編制：初始合同總成本預(yù)計(jì)方法采用實(shí)物量法。在采用合同工程量清單數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)施工圖預(yù)算的編制辦法，參照細(xì)則附表詳細(xì)列表計(jì)算，按照費(fèi)用類別進(jìn)行匯總，形成初始合同預(yù)計(jì)總成本。工程量原則上采用合同工程量。工程技術(shù)部門通過復(fù)核、優(yōu)化等工作所得出的與合同工程量不同的結(jié)果，應(yīng)按照實(shí)際情況對(duì)合同工程量進(jìn)行調(diào)整。合同工程量清單中單價(jià)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)成本應(yīng)按照工程量乘以綜合成本單價(jià)計(jì)算。綜合成本單價(jià)中的人、材、機(jī)三項(xiàng)費(fèi)用分解單價(jià)按照符合施工實(shí)際水平的企業(yè)內(nèi)部定額結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格水平制定，對(duì)綜合成本單價(jià)構(gòu)成中的其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用可采用費(fèi)率方式進(jìn)行預(yù)計(jì)，費(fèi)率確定有困難的，可按照預(yù)計(jì)發(fā)生的其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)并匯總。二、預(yù)計(jì)合同總成本編制（1）初始合同預(yù)計(jì)總成本的編制：

二、預(yù)計(jì)合同總成本編制（2）初始合同預(yù)計(jì)總成本的編制：對(duì)工程量清單中的總價(jià)項(xiàng)目構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)最大程度地予以分解。分解出來的項(xiàng)目，屬于單價(jià)項(xiàng)目的，按前述辦法計(jì)算該項(xiàng)目成本；分解出來的項(xiàng)目仍然屬于總價(jià)項(xiàng)目，或者難以使用綜合成本單價(jià)進(jìn)行計(jì)算的，可直接列示該總價(jià)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)成本，并按照發(fā)生的費(fèi)用屬性劃分到相應(yīng)的費(fèi)用類別。對(duì)工程項(xiàng)目采取分包建造的工程項(xiàng)目，直接在分包成本欄目中按照簽訂的分包金額填列。匯總分別編制出的分項(xiàng)成本作為初始合同預(yù)計(jì)總成本。二、預(yù)計(jì)合同總成本編制（2）初始合同預(yù)計(jì)總成本的編制：

二、預(yù)計(jì)合同總成本編制（3）初始合同預(yù)計(jì)總成本的編制：標(biāo)價(jià)分離--合同價(jià)與目標(biāo)成本價(jià)分離，這也是項(xiàng)目管理的前提，中標(biāo)后首先要做的工作應(yīng)該是進(jìn)行標(biāo)價(jià)分離1、市場(chǎng)部合同交底2、工程技術(shù)部編制施工技術(shù)方案、工程進(jìn)度計(jì)劃（包括項(xiàng)目總進(jìn)度計(jì)劃和年度進(jìn)度計(jì)劃）、資源配置方案。

3、根據(jù)投標(biāo)資料、企業(yè)內(nèi)部定額、公司各項(xiàng)成本管理制度、各類資源的市場(chǎng)價(jià)格、經(jīng)優(yōu)化的施工組織設(shè)計(jì)（或施工方案）、施工合同條件等情況，組織有關(guān)部門進(jìn)行測(cè)算項(xiàng)目實(shí)際成本。二、預(yù)計(jì)合同總成本編制（3）初始合同預(yù)計(jì)總成本的編制：

二、預(yù)計(jì)合同總成本編制（4）初始合同預(yù)計(jì)總成本的編制：

4、確定項(xiàng)目目標(biāo)成本--在既定的市場(chǎng)環(huán)境和條件下，在測(cè)算的項(xiàng)目實(shí)際成本的基礎(chǔ)上，再根據(jù)工程實(shí)際情況深入優(yōu)化施工方案，可以有針對(duì)性地分項(xiàng)討論是否能采取先進(jìn)的管理手段和技術(shù)措施，進(jìn)一步降低成本。5、初始合同預(yù)計(jì)成本的測(cè)算是項(xiàng)目前期策劃中的一項(xiàng)重要工作。不包含市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，但應(yīng)充分預(yù)測(cè)工程項(xiàng)目的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)。6、在項(xiàng)目實(shí)施過程中，應(yīng)定期對(duì)合同成本執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、控制，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出改進(jìn)措施，確保項(xiàng)目管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二、預(yù)計(jì)合同總成本編制（4）初始合同預(yù)計(jì)總成本的編制：二、預(yù)計(jì)合同總成本編制（3）合同執(zhí)行過程中預(yù)計(jì)總成本的編制：合同執(zhí)行過程中的預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本+剩余工程尚需發(fā)生的成本累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本是指形成工程進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的成本，不包括預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)（原則上應(yīng)該與財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)一致，分包單位已完成但尚未結(jié)算或已結(jié)算但資料尚未轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)，如不能及時(shí)提供資料到財(cái)務(wù)部門掛賬，則不應(yīng)該當(dāng)做累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本應(yīng)該包括在剩余工程尚需發(fā)生的成本中）。剩余工程尚需發(fā)生的成本，是指通過測(cè)算預(yù)計(jì)在合同執(zhí)行過程某時(shí)點(diǎn)剩余工程還需要發(fā)生的成本。二、預(yù)計(jì)合同總成本編制（3）合同執(zhí)行過程中預(yù)計(jì)總成本的編二、預(yù)計(jì)合同總成本編制（4）合同執(zhí)行過程中預(yù)計(jì)總成本的調(diào)整：合同在執(zhí)行過程中，應(yīng)對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行調(diào)整。定期結(jié)合實(shí)際消耗水平和當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格指標(biāo)，對(duì)尚未完成的工程所需發(fā)生的成本進(jìn)行預(yù)計(jì)，編制剩余工程尚需發(fā)生的成本，加上累計(jì)已經(jīng)發(fā)生的成本，形成調(diào)整后的合同預(yù)計(jì)總成本。各單位在預(yù)計(jì)剩余工程成本前，應(yīng)及時(shí)統(tǒng)計(jì)出實(shí)際成本消耗情況，分析實(shí)際消耗定額水平以及實(shí)際價(jià)格情況，與初始預(yù)計(jì)綜合成本單價(jià)進(jìn)行對(duì)比分析，制定出切合實(shí)際的剩余工程量綜合成本單價(jià)。對(duì)單價(jià)調(diào)整變動(dòng)較大的，應(yīng)在編制說明中予以說明。二、預(yù)計(jì)合同總成本編制（4）合同執(zhí)行過程中預(yù)計(jì)總成本的調(diào)二、預(yù)計(jì)合同總成本編制（5）合同執(zhí)行過程中預(yù)計(jì)總成本的調(diào)整：

合同執(zhí)行過程中對(duì)預(yù)計(jì)合同總成本不斷修正調(diào)整是正常的，隨著工程進(jìn)度的推進(jìn)，預(yù)計(jì)總成本中需要預(yù)計(jì)的比例越來越小，預(yù)計(jì)的可靠程度的也會(huì)越來越高。調(diào)整預(yù)計(jì)合同總成本的原因很多，如：合同變更、工程實(shí)際消耗水平偏離預(yù)算、當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格指標(biāo)發(fā)生了變化等，當(dāng)預(yù)計(jì)合同總成本發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整，否則會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，調(diào)整后還應(yīng)編制調(diào)整說明，說明調(diào)整的合理性，而不是人為的在調(diào)整項(xiàng)目產(chǎn)值跟利潤。合同成本的預(yù)測(cè)水平直接反映了企業(yè)（項(xiàng)目）的管理水平，項(xiàng)目經(jīng)營的好壞。二、預(yù)計(jì)合同總成本編制（5）合同執(zhí)行過程中預(yù)計(jì)總成本的調(diào)三、合同成本的分期確認(rèn)合同成本分期確認(rèn)的一般原則：建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期的合同費(fèi)用。為保持集團(tuán)核算的一致性，各單位原則上采用“根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定”確定合同完工進(jìn)度。當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=合同預(yù)計(jì)總成本×合同完工百分比-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同成本。

三、合同成本的分期確認(rèn)合同成本分期確認(rèn)的一般原則：

第四部分工程結(jié)算、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)一、合同毛利及其確認(rèn)二、合同預(yù)計(jì)損失及其確認(rèn)三、工程結(jié)算及其確認(rèn)第四部分工程結(jié)算、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)一、合同毛利及其確一、合同毛利的確認(rèn)合同毛利確認(rèn)的一般原則：預(yù)計(jì)合同總收入減去預(yù)計(jì)合同總成本為預(yù)計(jì)合同毛利，建造合同執(zhí)行期間，當(dāng)期合同毛利=當(dāng)期合同收入（主營業(yè)務(wù)收入）-當(dāng)期合同費(fèi)用（主營業(yè)務(wù)成本），在財(cái)務(wù)核算時(shí)，合同毛利是工程施工的一個(gè)明細(xì)內(nèi)容，相當(dāng)于也是按照完工百分比均勻地分期進(jìn)行確認(rèn)，如果預(yù)計(jì)合同收入、總成本不變，每期確認(rèn)的毛利大小不等，但毛利率不變。合同執(zhí)行結(jié)束后，該合同確認(rèn)的工程結(jié)算等于工程施工（合同成本+合同毛利），合同執(zhí)行期間，二者并不相等，差額就是“未完施工”，所以“未完施工”的大小與合同毛利也相關(guān)，如果一個(gè)項(xiàng)目結(jié)算很及時(shí)，“未完施工”還很大（或正或負(fù)），一定是合同毛利的確認(rèn)有偏差。一、合同毛利的確認(rèn)合同毛利確認(rèn)的一般原則：一、合同毛利的確認(rèn)

舉例：甲公司與乙公司簽訂關(guān)于承建A水電工程項(xiàng)目合同，合同總金額15個(gè)億，合同約定工程從2008年4月開工，2012年12月底完工。甲公司預(yù)計(jì)整個(gè)工程預(yù)計(jì)成本12個(gè)億。截止2010年賬面累計(jì)工程施工成本已發(fā)生9個(gè)億（假設(shè)不存在已發(fā)生但未入賬成本），完工百分比=9/12*100%=75%。2011年由于設(shè)計(jì)變更增加了量，甲公司重新預(yù)計(jì)了合同總成本，預(yù)計(jì)合同總成本變更為14個(gè)億，設(shè)計(jì)變更的量按照合同單價(jià)計(jì)算可確認(rèn)增加合同金額2.2個(gè)億，2011年當(dāng)年度賬面累計(jì)工程施工成本增加2個(gè)億。截止2011年年底，項(xiàng)目完工百分比=（9+2）/14*100%=78.57%。2011年度確認(rèn)收入2.26億元（2.46？）

一、合同毛利的確認(rèn)舉例：甲公司與乙公司簽訂關(guān)于承建A一、合同毛利的確認(rèn)

2010年底累計(jì)確認(rèn)毛利=財(cái)務(wù)賬面確認(rèn)的累計(jì)收入-賬面工程施工中合同成本（賬面確認(rèn)的累計(jì)主營業(yè)務(wù)成本）=15*75%-9=2.25億元

根據(jù)完工百分比驗(yàn)算=（15-12）*75=2.25億元2011年度確認(rèn)的合同毛利=2011年度確認(rèn)的合同收入-2011年度確認(rèn)的合同成本=2.26-2=0.26億元2011年底累計(jì)確認(rèn)毛利=2010年年底累計(jì)確認(rèn)的毛利2.25億元+0.26億元=2.51億元

根據(jù)完工百分比驗(yàn)算=（17.2-14）*78.57%=2.51億元2011年度確認(rèn)的合同毛利=2011年度確認(rèn)的合同收入-2011年度確認(rèn)的合同成本=2.26-2=0.26億元一、合同毛利的確認(rèn)2010年底累計(jì)確認(rèn)毛利=財(cái)務(wù)賬二、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)（1）合同預(yù)計(jì)損失確認(rèn)的一般原則：當(dāng)合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，就出現(xiàn)了合同預(yù)計(jì)損失，《建造合同準(zhǔn)則》要求財(cái)務(wù)核算時(shí)對(duì)合同預(yù)計(jì)損失在出現(xiàn)時(shí)一次性確認(rèn)為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，以后各期確認(rèn)的毛利為0（賬務(wù)處理中毛利是負(fù)數(shù)）。當(dāng)某項(xiàng)合同出現(xiàn)預(yù)計(jì)損失時(shí)，由項(xiàng)目部《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行小組（經(jīng)營部門負(fù)責(zé)）編寫建造合同預(yù)計(jì)損失說明，連同《建造合同總收入確定表》、《建造合同預(yù)計(jì)總成本表》以及相關(guān)資料逐級(jí)上報(bào)到各單位總部《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行委員會(huì)進(jìn)行審批，根據(jù)審批后的意見確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。二、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)（1）合同預(yù)計(jì)損失確認(rèn)的一般原則：二、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)（2）合同損失的確認(rèn)：當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=（合同預(yù)計(jì)總成本－合同總收入）×（1－完工百分比）-上期貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額。當(dāng)上述公式計(jì)算結(jié)果為正數(shù)的，則應(yīng)增加資產(chǎn)減值損失，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；如出計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)的，則應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失，減少存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)合同預(yù)計(jì)損失的情況發(fā)生根本變化，合同預(yù)計(jì)總成本小于合同總收入，存在有合同毛利的情況，應(yīng)將賬面貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額全部沖回，沖減資產(chǎn)減值損失。二、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)（2）合同損失的確認(rèn)：二、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)（3）合同損失的確認(rèn)：（1）如合同開工即為虧標(biāo)，合同應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。即：（預(yù)計(jì)合同總成本-預(yù)計(jì)合同總收入）*（1-0%），如何填制存貨明細(xì)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中同時(shí)填列計(jì)提數(shù)與轉(zhuǎn)銷數(shù)？（2）如合同執(zhí)行中變?yōu)樘潣?biāo)，應(yīng)在成為虧標(biāo)的當(dāng)月計(jì)提減值準(zhǔn)備。即：（預(yù)計(jì)合同總成本-預(yù)計(jì)合同總收入）*（1-當(dāng)月的完工百分比），如何填制存貨明細(xì)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中同時(shí)填列計(jì)提數(shù)與轉(zhuǎn)銷數(shù)？（3）如合同上期已為虧標(biāo)，本期虧損加大，應(yīng)在加大虧損的當(dāng)月補(bǔ)提減值準(zhǔn)備。即（預(yù)計(jì)合同總成本-預(yù)計(jì)合同總收入）*（1-當(dāng)月的完工百分比）-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額。賬務(wù)處理增加資產(chǎn)減值損失與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。二、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)（3）合同損失的確認(rèn)：二、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)（4）合同損失的確認(rèn)：（4）如合同上期已為虧標(biāo)，本期虧損減小，變更的當(dāng)月存在預(yù)計(jì)合同損失的轉(zhuǎn)回，即（預(yù)計(jì)合同總成本-預(yù)計(jì)合同總收入）*（1-當(dāng)月的完工百分比）-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額。賬務(wù)處理減少資產(chǎn)減值損失與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（5）如合同上期已為虧標(biāo)，本期變?yōu)橛瘶?biāo)，變更的當(dāng)月存在預(yù)計(jì)合同損失的轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額為變?yōu)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備余額。賬務(wù)處理減少資產(chǎn)減值損失與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。賬務(wù)處理時(shí)，存貨跌價(jià)損失要注意借貸發(fā)生額，隨完工進(jìn)度轉(zhuǎn)銷記為借方，補(bǔ)提跌價(jià)損失記為貸方，轉(zhuǎn)回記為貸方紅字。二、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)（4）合同損失的確認(rèn)：三、工程結(jié)算的確認(rèn)工程結(jié)算反映的是從合同簽訂至合同完工交付過程中所有環(huán)節(jié)所完成工作量的結(jié)算情況。當(dāng)工程完工、成本投入完畢、客戶辦理竣工決算后，工程結(jié)算累計(jì)余額與該合同總收入達(dá)到一致，與工程施工余額一致。一般情況下，如果出現(xiàn)工程結(jié)算大于合同總收入，說明合同總收入預(yù)計(jì)有誤，需要調(diào)整（國際公司虛擬結(jié)算的情況除外），如果出現(xiàn)工程結(jié)算總大于工程施工（含毛利），說明毛利的估計(jì)可能存在偏差，即預(yù)計(jì)總成本可能偏高。三、工程結(jié)算的確認(rèn)工程結(jié)算反映的是從合同簽訂

第五部分什么是“未完施工”一、什么是“未完施工”二、如何寫“未完施工”說明第五部分什么是“未完施工”一、什么是“未正確理解什么是“未完施工”未完施工=工程施工（合同成本+合同毛利）-工程結(jié)算

或未完施工=累計(jì)確認(rèn)的合同收入（預(yù)計(jì)合同總收入*完

工百分比）-工程結(jié)算

未完施工的金額是根據(jù)財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)計(jì)算得出，但其大小卻是取決于《建造合同總收入確定表》、《建造合同預(yù)計(jì)總成本表》兩張表的情況。

未完施工與已干未結(jié)有一定關(guān)系，但并不一致，已干未結(jié)的概念很明確，即已完成但還沒有結(jié)算的工程量。未完施工中不包含雖然已經(jīng)完成，業(yè)主卻不一定會(huì)確認(rèn)的工程量（即并未調(diào)增合同預(yù)計(jì)總收入），只包括雖未結(jié)算但預(yù)計(jì)業(yè)主一定會(huì)結(jié)算的量，含毛利。一、什么是“未完施工”（1）正確理解什么是“未完施工”未完施工=工程施工正確理解什么是“未完施工”舉例：甲公司與業(yè)主簽訂關(guān)于承建A水電工程項(xiàng)目合同，合同總金額15個(gè)億，合同約定工程從2008年4月開工，2012年12月底完工。甲公司預(yù)計(jì)整個(gè)工程預(yù)計(jì)成本12個(gè)億。截止2010年賬面累計(jì)工程施工成本已發(fā)生9個(gè)億（假設(shè)不存在已發(fā)生但未入賬成本），結(jié)算10億元，2011年增加變更量2.2億元，成本因變更預(yù)計(jì)增加2億元，截止2011年底賬面累計(jì)工程施工成本13個(gè)億，累計(jì)結(jié)算13億元，2012年底如期完工，分兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理①2011年變更量預(yù)計(jì)業(yè)主可以確認(rèn)；②2011年變更量業(yè)主不確認(rèn)。一、什么是“未完施工”（1）正確理解什么是“未完施工”舉例：甲公司與業(yè)主簽訂關(guān)于承建A水正確理解什么是“未完施工”舉例：①2011年變更量預(yù)計(jì)業(yè)主可以確認(rèn)2010年底財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：完工百分比=9/12*100%=75%項(xiàng)目毛利率=3/15*100%=20%累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入=15*75%=11.25億元，累計(jì)結(jié)算10億元累計(jì)確認(rèn)的合同成本=9億元，賬面確認(rèn)的合同毛利=2.25億元累計(jì)確認(rèn)的合同毛利=（15-12）*75%=2.25億元財(cái)務(wù)賬面確認(rèn)的未完施工=（合同成本+合同毛利）-工程結(jié)算=（9+2.25）-10=1.25億元2010底經(jīng)營口徑數(shù)據(jù)：收入10億元，成本9億元，已結(jié)算毛利率10%，無已干未結(jié)一、什么是“未完施工”（1）正確理解什么是“未完施工”舉例：①2011年變更量預(yù)計(jì)業(yè)主可舉例：①2011年變更量預(yù)計(jì)業(yè)主可以確認(rèn)2011年底財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：完工百分比=13/14*100%=92.86%項(xiàng)目毛利率=3.2/17.2=18.6%累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入=(15+2.2)*92.86%=15.97億元，結(jié)算13億元累計(jì)確認(rèn)的合同成本=13億元，賬面確認(rèn)的合同毛利=2.97億元累計(jì)確認(rèn)的合同毛利=（17.2-14）*92.86%=2.97億元財(cái)務(wù)賬面確認(rèn)的未完施工=（合同成本+合同毛利）-工程結(jié)算=（13+2.97）-13=2.97億元2011底經(jīng)營口徑數(shù)據(jù)：收入13億元，成本11億元，已結(jié)算毛利率15.38%，已干未結(jié)2.2億元，其中含毛利0.2億元，已完工部分整體毛利率14.19%一、什么是“未完施工”（1）舉例：①2011年變更量預(yù)計(jì)業(yè)主可以確認(rèn)一、什舉例：①2011年變更量預(yù)計(jì)業(yè)主可以確認(rèn)2012年底財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：完工百分比=14/14*100%=100%項(xiàng)目毛利率=（17.2-14）/17.2=18.6%累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入=(15+2.2)*100%=17.2億元，結(jié)算15億元累計(jì)確認(rèn)的合同成本=14億元，賬面確認(rèn)的合同毛利=3.2億元累計(jì)確認(rèn)的合同毛利=（17.2-14）*100%=3.2億元財(cái)務(wù)賬面確認(rèn)的未完施工=（合同成本+合同毛利）-工程結(jié)算=（14+3.2）-15=2.2億元2012底經(jīng)營口徑數(shù)據(jù)：收入15億元，成本12億元，已結(jié)算毛利率20%，已干未結(jié)2.2億元，其中含毛利0.2億元，整體毛利率18.6%。一、什么是“未完施工”（1）舉例：①2011年變更量預(yù)計(jì)業(yè)主可以確認(rèn)一、什正確理解什么是“未完施工”舉例：②2011年變更量預(yù)計(jì)業(yè)主不確認(rèn)2010年底財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：完工百分比=9/12*100%=75%項(xiàng)目毛利率=3/15*100%=20%累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入=15*75%=11.25億元，累計(jì)結(jié)算10億元累計(jì)確認(rèn)的合同成本=9億元，賬面確認(rèn)的合同毛利=2.25億元累計(jì)確認(rèn)的合同毛利=（15-12）*75%=2.25億元財(cái)務(wù)賬面確認(rèn)的未完施工=（合同成本+合同毛利）-工程結(jié)算=（9+2.25）-10=1.25億元2010底經(jīng)營口徑數(shù)據(jù)：收入10億元，成本9億元，已結(jié)算毛利率10%，無已干未結(jié)一、什么是“未完施工”（1）正確理解什么是“未完施工”舉例：②2011年變更量預(yù)計(jì)業(yè)主不舉例：②2011年變更量預(yù)計(jì)業(yè)主不確認(rèn)2011年底財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：完工百分比=13/14*100%=92.86%項(xiàng)目毛利率=（15-14）/15=6.67%，累計(jì)結(jié)算毛利率0累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入=(15+0)*92.86%=13.93億元，結(jié)算13億元累計(jì)確認(rèn)的合同成本=13億元，賬面確認(rèn)的合同毛利=0.93億元累計(jì)確認(rèn)的合同毛利=（15-14）*92.86%=0.93億元財(cái)務(wù)賬面確認(rèn)的未完施工=（合同成本+合同毛利）-工程結(jié)算=（13+0.93）-13=0.93億元2011底經(jīng)營口徑數(shù)據(jù)：收入13億元，成本11億元，已結(jié)算毛利率15.38%，已干未結(jié)2.2億元，其中含毛利0.2億元，已完工部分整體毛利率14.19%一、什么是“未完施工”（1）舉例：②2011年變更量預(yù)計(jì)業(yè)主不確認(rèn)一、什么舉例：②2011年變更量預(yù)計(jì)業(yè)主不確認(rèn)2012年底財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：完工百分比=14/14*100%=100%項(xiàng)目毛利率=（15-14）/15=6.67%累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入=(15+0)*100%=15億元，結(jié)算15億元累計(jì)確認(rèn)的合同成本=14億元，賬面確認(rèn)的合同毛利=1億元累計(jì)確認(rèn)的合同毛利=1*100%=1億元財(cái)務(wù)賬面確認(rèn)的未完施工=（合同成本+合同毛利）-工程結(jié)算=（14+1）-15=0億元2012底經(jīng)營口徑數(shù)據(jù)：收入15億元，成本12億元，已結(jié)算毛利率20%，已干未結(jié)2.2億元，其中含毛利0.2億元，整體毛利率18.6%。一、什么是“未完施工”（1）舉例：②2011年變更量預(yù)計(jì)業(yè)主不確認(rèn)一、什么正確理解什么是“未完施工”“未完施工”說明可以直接描述成已完成但尚未結(jié)算的量嗎？合同內(nèi)已完成但尚未結(jié)算的量應(yīng)該是“未完施工”，合同外的呢？合同外已完成但尚未結(jié)算的工程量在什么情況下可以解釋為“未完施工”存在的理由？如果預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本均未調(diào)整，那形成的未完施工應(yīng)理論上的應(yīng)該是什么？如果預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本都調(diào)增了，調(diào)增的成本是已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的合同外的（變更）量，調(diào)增收入是因?yàn)橐鸦敬_定業(yè)主對(duì)該項(xiàng)變更擬將確認(rèn)，則變更量屬于未完施工，但未完施工的值等于實(shí)際發(fā)生的成本嗎？一、什么是“未完施工”（2）正確理解什么是“未完施工”“未完施工”說明可“未完施工”形成的原因

如果預(yù)計(jì)總收入未調(diào)整、只對(duì)預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)增的理由是“變更”，則反映出的基本信息為：建造合同執(zhí)行當(dāng)中發(fā)生了變更，但就“變更”尚未取得業(yè)主的確認(rèn)，且不能確定業(yè)主會(huì)確認(rèn)的可能性有多大，不滿足調(diào)增預(yù)計(jì)總收入的條件。這種情況下，增加的已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的變更是否可以解釋為“未完施工”？

結(jié)算很及時(shí),“未完施工”也不會(huì)等于0，或正或負(fù)，金額較小就屬于正常情況，金額較大，存在的問題是？什么情況下“未完施工”為0？(以工程結(jié)算確認(rèn)收入，倒推完工百分比，再倒推預(yù)計(jì)合同總成本)為什么正常情況下未完施工不會(huì)等于零？一、什么是“未完施工”（3）“未完施工”形成的原因如果預(yù)計(jì)總收入未調(diào)整、“未完施工”形成的原因如果預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本調(diào)整的內(nèi)容屬于業(yè)主批復(fù)的其他變更，如單價(jià)變更，如何調(diào)整預(yù)計(jì)總收入？是否會(huì)產(chǎn)生“未完施工”？（因?yàn)椤拔赐晔┕ぁ敝泻┌凑胀旯ぐ俜直扔?jì)算的合同毛利，確認(rèn)的是平均毛利，但單項(xiàng)工程的毛利是有差異的，也會(huì)形成“未完施工”，前期結(jié)算的單項(xiàng)工程毛利低于平均毛利，導(dǎo)致工程施工大于工程結(jié)算，前期結(jié)算的單項(xiàng)工程毛利高于平均毛利，導(dǎo)致工程結(jié)算大于工程施工。一、什么是“未完施工”（4）“未完施工”形成的原因如果預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總其他問題形成“未完施工”的原因已經(jīng)領(lǐng)用但沒有進(jìn)入實(shí)體工程量的材料或半成品，如砂石骨料、鋼筋半成品，導(dǎo)致成本確認(rèn)超前，情況類似于結(jié)算滯后。---工程施工>工程結(jié)算對(duì)下結(jié)算滯后，工資發(fā)放滯后，導(dǎo)致成本確認(rèn)滯后，影響工程結(jié)算與工程施工差額。

---工程施工<工程結(jié)算項(xiàng)目實(shí)際完成過程中固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用攤銷等其他間接費(fèi)用，與經(jīng)營預(yù)算或?qū)嶋H施工中機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)存在差異，即預(yù)計(jì)合同總成本不準(zhǔn)確，導(dǎo)致完工百分比不恰當(dāng)。

---工程施工>或<工程結(jié)算

一、什么是“未完施工”（5）其他問題形成“未完施工”的原因已經(jīng)領(lǐng)用但沒有

預(yù)計(jì)合同總收入、預(yù)計(jì)合同總成本較初始確認(rèn)金額未發(fā)生調(diào)整，“未完施工”說明中出現(xiàn)變更的說法是否合適？是否未及時(shí)修訂預(yù)計(jì)總收入、總成本？財(cái)務(wù)人員為降低“未完施工”的金額將預(yù)收賬款視同結(jié)算，未完施工說明怎么寫？--建議按照未調(diào)整的金額寫工程結(jié)算大于工程施工，如果不屬于虛擬結(jié)算，是否已結(jié)算的工程量是合同中毛利較高的部分？還是預(yù)計(jì)的毛利率過低？未完施工說明常見格式應(yīng)該是區(qū)分合同內(nèi)與合同外來說明，合同內(nèi)基本是跨期延后結(jié)算形成，對(duì)于合同外形成的未完施工應(yīng)該說明累計(jì)調(diào)增了多少預(yù)計(jì)總收入？累計(jì)調(diào)增的總收入中有多少已經(jīng)結(jié)算？尚未結(jié)算的就是變更增加的未完施工，是什么原因?qū)е挛唇Y(jié)算（為什么不能只解釋為業(yè)主不確認(rèn)？）。然后在未完施工的金額后附“未完施工”明細(xì)（不等于工程成本，要含毛利）表。二、如何寫“未完施工”說明如何寫“未完施工”說明預(yù)計(jì)合同總收入、預(yù)計(jì)合同總成本較初始確認(rèn)金額未發(fā)

提供“未完施工”說明時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供可以證明說明中的內(nèi)容屬實(shí)的依據(jù)。如：原因?yàn)椤翱缙诮Y(jié)算”，需要提供下一期的結(jié)算單；原因?yàn)椤皽蠼Y(jié)算”，需要提供業(yè)主不結(jié)算的理由及最近一期的結(jié)算單；原因?yàn)椤白兏髻r”等，需要提供變更索賠業(yè)主或監(jiān)理簽字認(rèn)可的單據(jù)；對(duì)于業(yè)主尚未認(rèn)可的變更索賠，還需要提供調(diào)增合同預(yù)計(jì)總收入的理由。建議“未完施工”的說明按照財(cái)務(wù)決算報(bào)表--“建造合同情況表”--“已完未結(jié)算”中的分類編寫。二、如何寫“未完施工”說明如何寫“未完施工”說明提供“未完施工”說明時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供可以證明說明中

第六部分分析報(bào)告及審批制度一、分析報(bào)告的部分內(nèi)容二、審批制度第六部分分析報(bào)告及審批制度一、分析報(bào)告的一、分析報(bào)告的部分內(nèi)容（1）本單位《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行機(jī)構(gòu)的設(shè)立和變動(dòng)情況。本單位簽訂合同的基本情況以及核算對(duì)象的確定情況，對(duì)實(shí)行了合同合并和合同分立情況的應(yīng)特別說明。工程進(jìn)展情況、形象進(jìn)度，完工進(jìn)度確認(rèn)情況，主要實(shí)物工程量完成情況。合同總收入確定情況：合同金額、由客戶控制的合同價(jià)款（暫定金和備用金等），合同初始收入情況，合同執(zhí)行期間因變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)增加或減少收入的情況（重點(diǎn)說明業(yè)主尚未確認(rèn)但已經(jīng)以最低可能額度作為變更收入調(diào)增合同總收入的情況）。一、分析報(bào)告的部分內(nèi)容（1）本單位《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)一、分析報(bào)告的部分內(nèi)容（2）合同預(yù)計(jì)總成本的編制情況：預(yù)計(jì)總成本的構(gòu)成情況，主體工程預(yù)計(jì)工程量，主體工程單價(jià)構(gòu)成情況，主要施工設(shè)備投入情況、主材消耗預(yù)測(cè)情況，分包方案制定情況等；合同預(yù)計(jì)總成本調(diào)增的原因、內(nèi)容；在合同執(zhí)行過程中，實(shí)際成本與目標(biāo)成本之間的差異情況及原因分析，剩余工程預(yù)計(jì)成本編制情況，綜合單價(jià)調(diào)整原因說明等。毛利調(diào)整情況，毛利變動(dòng)差異大的，應(yīng)加以分析說明。工程價(jià)款申報(bào)已結(jié)算與未結(jié)算情況，與累計(jì)確認(rèn)收入對(duì)比的情況，對(duì)出現(xiàn)超過正常跨期結(jié)算數(shù)額仍然較大的，應(yīng)詳細(xì)說明原因。對(duì)于合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)分析，說明原因及擬采取的減虧措施，合同預(yù)計(jì)損失有增減變動(dòng)的，說明變動(dòng)原因。一、分析報(bào)告的部分內(nèi)容（2）合同預(yù)計(jì)總成本的編制情二、審批制度（1）審批體系一般為“項(xiàng)目部申報(bào)、分局審核、公司終審”模式。對(duì)施工項(xiàng)目部較多，公司總部難以全面審批的，可授權(quán)委托分局對(duì)所屬施工項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行審批，總部對(duì)審批結(jié)果進(jìn)行備案審查，確?？偛咳姹O(jiān)管。不論采取何種審批審查模式，對(duì)出現(xiàn)合同預(yù)計(jì)損失的項(xiàng)目涉及報(bào)批的事項(xiàng)必須上報(bào)到各單位總部《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行委員會(huì)進(jìn)行審批。二、審批制度（1）審批體系一般為“二、審批制度（2）合同簽訂后第一次編制的《建造合同總收入確定表》、《建造合同預(yù)計(jì)總成本表》，于合同簽訂四十日內(nèi)編制完成并上報(bào)。合同執(zhí)行過程中調(diào)整后的《建造合同總收入確定表》、《建造合同預(yù)計(jì)總成本表》于每個(gè)季度末（或確定的調(diào)整期）后三十日內(nèi)完成編制。年末后八日內(nèi)，項(xiàng)目部應(yīng)上報(bào)《分期執(zhí)行建造合同收入、費(fèi)用、毛利確認(rèn)表》、《分期執(zhí)行建造合同收入與結(jié)算差異分析審核表》以及建造合同執(zhí)行分析報(bào)告。出現(xiàn)項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失的，應(yīng)在出現(xiàn)合同預(yù)計(jì)損失的當(dāng)月上報(bào)建造合同預(yù)計(jì)損失說明以及相關(guān)資料二、審批制度（2）合同簽訂后第一次編制在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中遇到的主要問題預(yù)計(jì)合同總收入的確認(rèn)存在一定的難度。市場(chǎng)不規(guī)范，有的合同總價(jià)不確定；有的經(jīng)常發(fā)生設(shè)計(jì)變更，合同總價(jià)變化太大；有的邊設(shè)計(jì)、邊施工，根本沒有合同總價(jià)。--執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的先決條件不成立。合同總成本預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確。主要是工程施工過程中不確定因素較多，加之項(xiàng)目自身的管理水平、管理手段及有關(guān)專業(yè)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力也有待提高。--建議建立健全企業(yè)內(nèi)部概預(yù)算、耗費(fèi)定額、會(huì)計(jì)核算制度、成本分析制度，加強(qiáng)各部門之間的合作，提高測(cè)算水平完工百分比的確認(rèn)也存在問題。在工程項(xiàng)目的不同階段，有時(shí)對(duì)應(yīng)關(guān)系是不成比例的。如有可能發(fā)生無效的成本投入（工程返工），成本發(fā)生了變化，但完工進(jìn)度并沒有發(fā)生變化，以成本投入多少反映完工進(jìn)度往往會(huì)出現(xiàn)偏差。--建議在計(jì)算完工百分比時(shí)對(duì)于無效的成本投入從合同成本中剔除，以消除對(duì)完工進(jìn)度的影響。在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中遇到的主要問題預(yù)計(jì)合同總收入的確認(rèn)存在一在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中遇到的主要問題預(yù)計(jì)合同總收入的確認(rèn)存在一定的難度。市場(chǎng)不規(guī)范，有的合同總價(jià)不確定；有的經(jīng)常發(fā)生設(shè)計(jì)變更，合同總價(jià)變化太大；有的邊設(shè)計(jì)、邊施工，根本沒有合同總價(jià)。--執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的先決條件不成立。合同總成本預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確。主要是工程施工過程中不確定因素較多，加之項(xiàng)目自身的管理水平、管理手段及有關(guān)專業(yè)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力也有待提高。--建議建立健全企業(yè)內(nèi)部概預(yù)算、耗費(fèi)定額、會(huì)計(jì)核算制度、成本分析制度，加強(qiáng)各部門之間的合作，提高測(cè)算水平完工百分比的確認(rèn)也存在問題。在工程項(xiàng)目的不同階段，有時(shí)對(duì)應(yīng)關(guān)系是不成比例的。如有可能發(fā)生無效的成本投入（工程返工），成本發(fā)生了變化，但完工進(jìn)度并沒有發(fā)生變化，以成本投入多少反映完工進(jìn)度往往會(huì)出現(xiàn)偏差。--建議在計(jì)算完工百分比時(shí)對(duì)于無效的成本投入從合同成本中剔除，以消除對(duì)完工進(jìn)度的影響。在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中遇到的主要問題預(yù)計(jì)合同總收入的確認(rèn)存在一在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中遇到的主要問題

建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)情況下的合同收入建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)，應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則，結(jié)合事實(shí)與證據(jù)，判斷成本能可靠收回的，以能可靠收回的成本確認(rèn)合同收入，不確認(rèn)合同毛利。可收回成本的額度應(yīng)根據(jù)以下條件綜合分析，謹(jǐn)慎判斷：1