民間審計研究論文民間審計研究論文斯娃021年第12期中旬刊[1]張理.我們國家民間審計風(fēng)險成因分析[J].價值工程.2021年第六期[3]張亞萍.試論我們國家民間審計的風(fēng)險及防備[J].現(xiàn)代商業(yè).2020第17期[4]李彩霞.民間審計存在的問題探究[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè).2020第10期[5]晉紅霞.論我們國家民間審計風(fēng)險成因及防備對策[N].濟源職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報.2007年第3期[6]鄒香.民間審計風(fēng)險成因及對策[N].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報.2001年第4期[7]宋寶.論民間審計風(fēng)險構(gòu)成的原因[J].內(nèi)蒙古統(tǒng)計.2000年第5期民間審計研究論文篇二〔淺析民間審計獨立性〕【摘要】審計的獨立性是審計的本質(zhì)屬性，缺少了獨立性就表示審計失去了意義。審計獨立性既有形式上的獨立，又有本質(zhì)上的獨立。獨立性詳細體如今組織上、人員上、經(jīng)濟上和工作上，這四方面的任何一方面沒有做好，都會影響審計的獨立性。民間審計是我們國家審計監(jiān)督體系的重要組成部分，近年來我們國家民間審計有了很大的發(fā)展，但是仍然存在很多問題。通過改革會計師事務(wù)所的組織體制，加強對審計人員的職業(yè)道德教育等措施能夠提高我們國家民間審計的獨立性。本文從審計獨立性的含義入手，重點對我們國家民間審計獨立性的現(xiàn)狀、影響民間審計獨立性的因素進行了闡述，最后在怎樣提高民間審計獨立性方面提出了建議?！娟P(guān)鍵詞】審計獨立性現(xiàn)狀影響因素一、審計獨立性的概述審計是指由專門的機構(gòu)和人員，依法對被審計單位的財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查和評價的獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計的含義中明確規(guī)定了要進行獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，就證實了獨立性在審計整個工作中具有十分重要的意義。(一)獨立性的含義審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱注冊會計師做出公正審計決策能力的壓力及其他因素的影響。我們國家出臺了很多相關(guān)的法律政策，來主動地保障和維護審計的獨立性原則。審計的獨立性包括本質(zhì)上的獨立性與形式上的獨立性這兩層含義。本質(zhì)上的獨立性也叫做事實上的獨立性，它是要求注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地沒有任何的利害關(guān)系。而形式上的獨立性，是指注冊會計師必須呈現(xiàn)出一種獨立于被審計單位的身份，詳細是指審計人員必須與被審計單位之間沒有任何的經(jīng)濟利益關(guān)系。(二)獨立性的具體表現(xiàn)出審計的獨立性詳細體如今審計的組織上、人員上、工作上以及經(jīng)濟上這幾個方面。第一方面，組織上的獨立性。它是指審計機構(gòu)必須是獨立的機構(gòu)，必需要單獨設(shè)置，要與被審計單位沒有組織上的從屬關(guān)系，確保審計單位能夠依法獨立地對被審計單位進行審計監(jiān)督工作。第二方面，人員上的獨立性。它是指審計人員與被審計單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟利益關(guān)系，審計人員不介入被審計單位的任何經(jīng)濟管理活動，確保審計人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查，客觀公正地做出審計報告。第三方面，經(jīng)濟上的獨立性。它是指審計機構(gòu)應(yīng)有本人一定的經(jīng)濟收入，以保證有足夠的經(jīng)費獨立自主地進行審計工作，順利完成各項審計任務(wù)，不會由于缺少審計經(jīng)費而遭到被審計單位的制約。第四方面，工作上的獨立性。它是指審計人員要依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，做出審計判定，表達審計意見，提出審計報告，不受其他行政機關(guān)，社會團體或個人的干預(yù)，并遭到國家相關(guān)法律法規(guī)的保護。二、我們國家民間審計獨立性的現(xiàn)狀美佳公司是我們國家的一家綜合性公司，在2001年宣告破產(chǎn)之前，美佳公司擁有約21000名雇員，在2000年的總收入高達1010億元，收入非?？捎^，美佳股票是一支上市股票，這支股票是所有的證券公司都竭力推薦的績優(yōu)股。但是，這個收入十分可觀的公司2002年在幾周內(nèi)迅速破產(chǎn)，這一切是如此的短暫，當(dāng)美佳公司發(fā)表2001年第三季度虧損的財務(wù)報表后，美佳公司就開場走向了衰敗。從美佳公司成立時起，華琛會計師事務(wù)所就開場為美佳公司進行審計工作。1995年，華琛事務(wù)所與美佳公司簽署了一項協(xié)議，協(xié)議規(guī)定華琛事務(wù)所包攬美佳公司的所有外部審計以及內(nèi)部審計工作。不僅這樣，美佳公司的非審計服務(wù)也全部由華琛事務(wù)所包攬。接下來，由華琛事務(wù)所的前職員開場在美佳公司從事財務(wù)部門的工作，不僅這樣，之后又有很多華琛事務(wù)所的前職員到美佳公司擔(dān)任高層管理人員。從此以后，華琛事務(wù)所與美佳公司結(jié)成了極為親密的關(guān)系。在美佳事件中，除了美佳公司的責(zé)任外，人們開場關(guān)注、質(zhì)疑華琛事務(wù)所對美佳公司的所作所為。美佳公司在社會大眾強大的輿論壓力下成認(rèn)自2000年以來通過非法手段虛報利潤達5.86億元，在與其他公司的內(nèi)部交易中不斷隱藏債務(wù)和損失，做出虛假財務(wù)報表，使得公司的高級管理人員從中非法獲利。而負(fù)責(zé)對美佳公司提供審計服務(wù)的華琛事務(wù)所，人們開場紛紛指責(zé)其沒有盡到本人應(yīng)有的職責(zé)，對事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生了質(zhì)疑。從上述事件能夠影射出我們國家民間審計獨立性的現(xiàn)狀：同時提供了審計與非審計服務(wù)的問題在我們國家，除了一般的審計服務(wù)，非審計服務(wù)也越來越多地被會計師事務(wù)所應(yīng)用，而且業(yè)務(wù)范圍也在逐步擴大。非審計服務(wù)主要包括有代理記賬、代編財務(wù)報表、代理納稅、擔(dān)任會計參謀、企業(yè)投資籌資咨詢、納稅申報、可行性研究及評估和企業(yè)管理診斷等多種服務(wù)。非審計服務(wù)發(fā)展十分迅速，主要是由于會計師事務(wù)所看到了非審計服務(wù)帶來的宏大的交易收入，以及相對于審計責(zé)任而言非審計服務(wù)幾乎不需要承當(dāng)任何的風(fēng)險，對會計師事務(wù)所而言是一項既不需要承當(dāng)過多的風(fēng)險又能夠從中獲得高額利潤的雙重美差。高額的非審計服務(wù)收入會導(dǎo)致會計師事務(wù)所對被審計單位構(gòu)成經(jīng)濟上的過分依靠，進而導(dǎo)致審計人員在與被審計單位人員發(fā)生意見分歧時往往會放棄審計獨立性原則，趨從于被審計單位的意見。華琛會計師事務(wù)所在為美佳公司提供審計服務(wù)的同時，還為其提供了大量的非審計服務(wù)，非審計服務(wù)的收費高達2700萬元，而為美佳提供審計服務(wù)的收費只要2500萬元，非審計服務(wù)的收費比審計性收費整整高出200萬元。這種高額的非審計收入，使得美佳公司開場財務(wù)造假之后，華琛不但不及時反映，還為其做出虛假的審計報告，隱瞞欺騙社會公眾。另外華琛還有100多名雇員專門為美佳公司提供其他的各種服務(wù)，每周從美佳公司收取100多萬元的服務(wù)費用。如此巨額的收入，使得華琛的審計人員在進行審計工作時會由于其收入而委屈服從于美佳公司，影響審計的獨立性。(二)注冊會計師定期輪換制問題注冊會計師定期輪換制度包含兩層含義：一是審計合伙人的定期輪換;二是會計師事務(wù)所實行定期輪換，以避免與被審計單位長期的合作關(guān)系導(dǎo)致審計獨立性的缺失。美佳公司成立十幾年以來，其審計工作一直都是由華琛事務(wù)所負(fù)責(zé)，而且一直由指定的專人進行審計工作。這種長期的合作關(guān)系會日久生情，進而影響華琛事務(wù)所注冊會計師審計的獨立性。所以，要對審計合伙人和會計師事務(wù)所進行定期輪換，以使其能正確合理的發(fā)揮審計的獨立性。(三)審計人員獨立性的缺少雖然我們國家法律明確規(guī)定審計人員不能與被審單位之間存在任何的經(jīng)濟利益關(guān)系，但是，違背規(guī)定的情況照舊存在。美佳公司的很多高層管理人員為華琛事務(wù)所的前雇員，美佳公司的首席財務(wù)主管、首席會計主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等很多人員都是美佳公司從華琛事務(wù)所招聘過來的。還有從華琛事務(wù)所辭職，到美佳公司擔(dān)任較低級別管理人員的更是很多。華琛事務(wù)所與美佳公司的這種在人員上的親密關(guān)系，使得他們在共同的利益面前會達成一致，這種情況嚴(yán)重?fù)p害了審計人員的獨立性。(四)缺少職業(yè)道德，存在舞弊行為審計行業(yè)對審計人員的綜合素質(zhì)要求很高，審計人員不僅要具備會計、審計、稅務(wù)、法律等方面的專業(yè)素質(zhì)，還要具有良好的職業(yè)道德。職業(yè)道德十分關(guān)鍵，不容小覷，假如缺少職業(yè)道德，就會出現(xiàn)違法亂紀(jì)現(xiàn)象，影響審計的獨立性。審計人員不僅要能勝任審計工作，還要完成好本人的工作職責(zé)，高尚的職業(yè)道德是保障和維護審計獨立性的重要工具。美佳公司長時間虛構(gòu)企業(yè)利潤，以及隱藏數(shù)億元的債務(wù)和損失，作為十多年來一直為美佳公司提供審計服務(wù)的華琛事務(wù)所不可能不知曉。華琛事務(wù)所的一名合伙人在得知證監(jiān)會將對美佳公司展開全面調(diào)查后，私自下令銷毀為數(shù)不少有關(guān)美佳公司的文件資料和電子郵件，存在嚴(yán)重的舞弊行為，這種做法違背了審計人員的職業(yè)道德，而且涉嫌阻礙司法工作，這對審計的獨立性產(chǎn)生了影響。三、影響民間審計獨立性的因素分析(一)審計機構(gòu)的獨立性追求企業(yè)價值最大化是每個公司的經(jīng)營目的，但是非法盈利就會損害企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。很多審計單位由于本身的利益關(guān)系，對被審計單位經(jīng)濟上過分依靠，對審計機構(gòu)獨立性產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。企業(yè)管理者是審計費用的支付者，他們能夠以此來影響審計工作的質(zhì)量。美佳公司是華琛會計師事務(wù)所的第二大客戶，2000年度，華琛事務(wù)所向美佳公司收取了高達5200萬元的費用，收費非常之高，美佳公司對華琛高額的審計費用構(gòu)成了華琛事務(wù)所總收入的大部分，這就使得華琛事務(wù)所對美佳公司經(jīng)濟上過分依靠，影響審計的公正進行，對審計的獨立性產(chǎn)生了影響。(二)審計人員的獨立性審計人員與被審計單位之間存在經(jīng)濟利益關(guān)系會影響審計人員的獨立性。美佳公司的大部分職員都是從華琛事務(wù)所招聘過來的，在經(jīng)濟上存在利益關(guān)系，嚴(yán)重影響了審計工作正常有序的進行。對美佳公司資料的保密是審計人員應(yīng)該遵循的工作原則，但華琛事務(wù)所明知美佳公司存在賬務(wù)作假情況而未予以披露，又私自銷毀文件，阻礙司法機關(guān)執(zhí)法，審計人員缺少職業(yè)原則，嚴(yán)重違背了審計的獨立性。(三)審計關(guān)系的獨立性審計關(guān)系的不平衡會影響審計的獨立性。美佳公司與華琛事務(wù)所工作人員的合二為一現(xiàn)象，嚴(yán)重打亂了審計關(guān)系正常有序的進行，這使華琛事務(wù)所在審計關(guān)系中處于明顯的附屬與被動地位。在這種審計關(guān)系下，當(dāng)華琛會計師事務(wù)所揭露美佳公司的舞弊行為，而要承當(dāng)被解聘，喪失巨額收入的風(fēng)險時，華琛事務(wù)所就會委屈服從于美佳公司，為其出具虛假的審計報告，進行欺瞞行為，進行舞弊。這種審計關(guān)系的失衡，影響和毀壞了事務(wù)所注冊會計師審計的獨立性。四、提高民間審計獨立性的建議民間審計獨立性十分重要，只要民間審計獨立性得到了提高，才能保障我們國家民間審計工作能夠依法順利的進行。我們應(yīng)做好如下幾方面建議：(一)改革會計師事務(wù)所的組織體制近年來我們國家民間會計師事務(wù)所迅速發(fā)展，這些事務(wù)所漸漸從政府機構(gòu)中分離出來，在此基礎(chǔ)上我們應(yīng)該建立跨地區(qū)、跨部門的大型會計師事務(wù)所。由于這樣能夠極大地改善和提高會計師事務(wù)所抵御外來環(huán)境的壓力，加強其本身的經(jīng)濟實力和市場競爭力，有利于保持獨立性。華琛事務(wù)所與美佳公司假如沒有任何經(jīng)濟、人員等的復(fù)雜關(guān)系，則華琛就會對美佳公司公正、獨立、客觀的進行審計工作，就會保持好審計的獨立性原則。所以改制會計師事務(wù)所，讓它不僅僅只依靠于被審計單位就顯得尤為重要。(二)開展同業(yè)復(fù)查，強迫輪換崗位我們國家會計師行業(yè)的制度還不健全，監(jiān)管制度還不完善，無法使會計師事務(wù)所進行有效的自約、自律。針對我們國家注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀，我們應(yīng)該實行有效的機制。借鑒國外的先進制度經(jīng)歷，我們國家也需大力開展同業(yè)復(fù)查制度，實行對事務(wù)所工作人員定期強迫性的輪換崗位。當(dāng)華琛事務(wù)所年復(fù)一年的審計美佳公司時，華琛的注冊會計師們就會和美佳公司的管理當(dāng)局建立起一種和諧的關(guān)系，這就會損害華琛事務(wù)所注冊會計師審計工作客觀、獨立的進行。對事務(wù)所審計人員的強迫輪換制度在一定程度上能夠改善注冊會計師的獨立性。(三)分離審計和非審計業(yè)務(wù)，拓展服務(wù)范圍華琛事務(wù)所不應(yīng)對美佳公司同時既提供審計業(yè)務(wù)，又提供非審計業(yè)務(wù)。華琛事務(wù)所由于事實上介入了美佳公司的經(jīng)營管理決策，這就加大了華琛事務(wù)所同美佳公司的合作舞弊行為，這違犯了審計的獨立性。華琛會計師事務(wù)所應(yīng)該分離對美佳公司的審計和非審計業(yè)務(wù)，華琛事務(wù)所能夠充分利用本人的知識資源優(yōu)勢，拓展服務(wù)范圍，為其他諸多的委托公司提供代理記賬、代編財務(wù)報表、代理納稅、擔(dān)任會計參謀、企業(yè)投資籌資咨詢、納稅申報、可行性研究及評估和企業(yè)管理診斷等多種服務(wù)。拓寬以上服務(wù)領(lǐng)域，就能夠減輕過分依靠被審計單位，降低委屈服從于被審計單位的程度，提高本身的綜合實力，不在只受被審計單位的任意擺布而喪失審計的獨立性。五、結(jié)束語我們要正確認(rèn)識審計的獨立性，只要這樣，審計工作才能順利進行。我們國家要不斷健全和完善有關(guān)審計獨立性的法律法規(guī)，這樣就會更客觀準(zhǔn)確公允地具體表現(xiàn)出審計是獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，有效地為社會經(jīng)濟的良好發(fā)展提供監(jiān)督和服務(wù)平臺，更好地創(chuàng)始審計事業(yè)的新局面。參考文獻：[1]王楠.淺析注冊會計師審計的獨立性[J].審計理論與實踐，2004，(2).[2]葉斌.注冊會計師審計獨立性研究[J].中國集體經(jīng)濟，2004，(5).[3]任元明等.影響我們國家民間審計獨立性的因素及對策[J].會計之友，2005，(1).[4]汪雅瓊.淺析審計的獨立性[J].社審天地，2005，(1).[5]劉爾奎等.獨立性的含義與經(jīng)濟性質(zhì)[J].中國注冊會計師，2005，(2).[6]湯敬.非審計服務(wù)對審計獨立性影響的實證研究[D].四川：西南財經(jīng)大學(xué).2