處理會計信息學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：使用關(guān)鍵會計術(shù)語分析會計事項理解復(fù)式記賬法的工作原理記錄會計事項制作和使用試算平衡表分析會計事項，以滿足快速做出決策的需要百事股份有限公司(PepsiCo,Inc.)收益表（節(jié)選）1997.12.27-1998.12.26財年(單位：百萬美元)19981997凈銷售收入$22348$20917費用銷售成本93308525銷售費用、營業(yè)費用和治理費用99249241無形資產(chǎn)攤銷222199資產(chǎn)的非正常損失288290營業(yè)利潤25842662利息費用(395)(478)利息收入74125稅前的正常運營利潤22632309所得稅預(yù)備（所得稅費用）270818正常運營利潤19931491稅后的非正常經(jīng)營利潤-651凈利潤$1993$2142百事公司(PepsiCo,Inc.)包含三個部分的企業(yè)：百事可樂（Pepsi-Cola）、Frito-Lay，和Tropicana。其中，F(xiàn)rito-Lay是利潤最好的部分。Frito-Lay只使用百事公司(PepsiCo’s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個公司69%的運營利潤。Frito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。Frito-Lay是如何樣取得這一卓越成就的？該公司的信息系統(tǒng)是全世界最復(fù)雜的系統(tǒng)之一，他們的銷售人員攜帶著有著驚人運算能力的便攜式電腦。銷售人員每天登錄到他們的主機(jī)上，錄入前一天剩下的Frito-Lay快餐食品的數(shù)量，這些數(shù)據(jù)就被下載到位于達(dá)拉斯(Dallas)的公司總部。通過與前一天數(shù)據(jù)的合并，F(xiàn)rito-Lay就能夠明白哪些產(chǎn)品正在銷售，哪些沒有銷售。這些信息關(guān)于Frito-Lay—關(guān)于百事公司(PepsiCo,Inc.)來講也是一樣—來講，最大的好處是減少了白費。公司的會計系統(tǒng)使得經(jīng)理們能夠正確的投資于玉米、土豆或者其他能夠使公司成功的因素。上面的利潤表的最后一行顯示的凈利潤就表明了這種正確決策的結(jié)果。第一章給你打下了專門好的關(guān)于財務(wù)報表的基礎(chǔ)，這也是這門課程的重點。第二章和第三章講述了生成財務(wù)報表的會計處理過程。第二章講述了會計信息的處理過程。這是從我們在第一章學(xué)過的會計等式這一差不多方法開始的。這一章的后半部分關(guān)于前面的講述進(jìn)行了擴(kuò)展，講明了會計系統(tǒng)是如何樣工作的。第三章更加深入地講述了收入是如何樣計量的，這一掌涵蓋了生成財務(wù)報表的會計處理過程的最后一個時期。通過本章和下一章，我們對服務(wù)性企業(yè)進(jìn)行了講明，像是旅行社、律師事務(wù)所，以及向芝加哥公牛隊(ChicagoBulls)如此的職業(yè)體育隊。在后面的章節(jié)中，我們會轉(zhuǎn)移到像瑪希（Macy’s）或沃爾瑪（Wal-Mart）如此的商業(yè)企業(yè)。學(xué)習(xí)目標(biāo)一使用關(guān)鍵會計術(shù)語帳戶回憶我們學(xué)過的第一章，會計等式是會計中最差不多的工具。它衡量了企業(yè)的資產(chǎn)以及對這些資產(chǎn)的權(quán)利主張。會計中最差不多的總結(jié)方法是帳戶，它詳細(xì)的記錄了一定時刻內(nèi)某一項資產(chǎn)、負(fù)債或股東（或所有者）權(quán)益的變化。依照會計等式，帳戶被分為三大類：資產(chǎn)負(fù)債+股東（或所有者）權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)是能夠、而且在今后能夠接著給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。大多數(shù)企業(yè)使用以下資產(chǎn)帳戶：現(xiàn)金：現(xiàn)金賬戶反映了企業(yè)業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金成果?，F(xiàn)金包括貨幣和其他任何銀行按照面值同意的交換媒介，例如銀行帳戶余額，紙幣，硬幣，存款單，以及支票。許多公司的失敗差不多上源于現(xiàn)金的短缺。應(yīng)收帳款：企業(yè)銷售物資或提供服務(wù)可能是換得對以后現(xiàn)金收入的承諾，也確實是“賒銷”。應(yīng)收賬款賬戶就包含了賒銷的金額。存貨：百事公司（PepsiCo）最重要的資產(chǎn)是它的存貨——公司銷售給客戶的飲料和方便食品。使用這一帳戶的其他財產(chǎn)還有材料采購和購入存貨。應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)銷售物資或提供服務(wù)可能換得被稱為期票或本票的應(yīng)收票據(jù)，這是一種書面承諾，保證客戶會在約定日期之前支付固定的金額。預(yù)付費用：企業(yè)經(jīng)常提早支付某些費用。預(yù)付費用是一項資產(chǎn)，因為它能夠給企業(yè)帶來以后經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)付租金，預(yù)付保險費，以及辦公用品都被歸于預(yù)付費用。土地：土地帳戶記錄了企業(yè)擁有并在運營中使用的土地的成本。為了銷售而持有的土地單獨在一個投資帳戶中反映。建筑物：企業(yè)的建筑物——辦公室，生產(chǎn)工廠，及以其他——的成本，在建筑物帳戶中反映。設(shè)備，家具與附屬物：企業(yè)使用單獨的資產(chǎn)帳戶來反映各種類型的設(shè)備——例如辦公設(shè)備，生產(chǎn)設(shè)備，存儲設(shè)備。家具與附屬物帳戶反映了與設(shè)備相似的這些資產(chǎn)的成本。負(fù)債回憶已學(xué)內(nèi)容，負(fù)債是一種欠款。以下是一些最常見的負(fù)債帳戶的類型：應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)賬戶恰好與應(yīng)收票據(jù)帳戶相對。應(yīng)付票據(jù)反映了企業(yè)因為借款或購買商品或勞務(wù)而簽署票據(jù)而必須支付的金額。應(yīng)付帳款：應(yīng)付賬款賬戶恰好與應(yīng)收帳款帳戶相對。因賒購存貨或其他物資而作出的清償欠款的承諾在應(yīng)付帳款帳戶中反映。這種購買方式被稱為“賒購”。應(yīng)計負(fù)債：應(yīng)計負(fù)債是未支付費用形成的負(fù)債。關(guān)于大多數(shù)公司來講，應(yīng)付利息和應(yīng)付工資差不多上應(yīng)計負(fù)債。應(yīng)付所得稅也是應(yīng)計負(fù)債。學(xué)習(xí)提示：應(yīng)收的總是資產(chǎn)，應(yīng)付的總是負(fù)債。股東（所有者）權(quán)益所有者對公司資產(chǎn)的權(quán)利主張稱為股東權(quán)益或所有者權(quán)益。關(guān)于私營獨資企業(yè)來講，有一個單一的資本帳戶。對合伙企業(yè)來講，所有者權(quán)益通常對每個合伙人單獨設(shè)置帳戶，以反映他們的資本余額和資金撤出的情況。公司則使用一般股、保留盈余和股利帳戶。一般股：一般股帳戶顯示了所有者對公司的投資情況。個人通過購買一般股票來對一個公司投資。公司發(fā)行印有股票持有人名字的股票證書，以作為所有權(quán)的證據(jù)。留存收益：一個以營利為目的的企業(yè)必須能夠賺到利潤，以在運營過程中進(jìn)行保留。留存收益賬戶就顯示了公司在它的生存期間內(nèi)賺取的凈利潤的累計額，負(fù)的累積凈損失和股利。股利：公司的所有者會要求從公司得到現(xiàn)金。假如公司的運營能夠贏利，公司董事可能會（也可能可不能）宣布在以后的某一天支付現(xiàn)金股利。發(fā)放股利是可選方案，但不是必需的，這要由公司董事會決定。公司可能會設(shè)置一個單獨的“股利”帳戶，該賬戶反映了留存收益的減少。收入：通過向顧客或客戶提供物資或服務(wù)而給股東權(quán)益制造的增值額叫做收入。一個公司可能依照需要使用專門多種收入帳戶。例如，百事公司使用一個銷售收入帳戶來反映通過向顧客提供商品而賺取的收入；律師是通過向客戶提供法律服務(wù)來賺取利潤的，如此他就可能使用一個“服務(wù)收入”帳戶。假如一個企業(yè)向外提供貸款，它就可能使用一個利息收入帳戶來反映取得的貸款利息。假如一個企業(yè)向房客出租房屋，它就可能需要一個租金收入帳戶。費用：企業(yè)運營的成本被稱為費用。與收入的作用相反，費用會減少股東權(quán)益。關(guān)于每一種費用，企業(yè)都需要一個不同的帳戶來反映，例如銷售成本，工資費用，租金費用，廣告費用，公用事業(yè)費用。企業(yè)往往盡力通過減少費用支出來使凈收入最大化。檢查點2-1考慮分不舉出兩個產(chǎn)生以下作用的例子：（1）股東權(quán)益增加（2）股東權(quán)益減少答案（1）銷售股票，凈收益（即收入大于費用）（2）宣告并支付股利，凈損失（即費用大于收入）學(xué)習(xí)目標(biāo)二分析企業(yè)會計事項會計——作出決策的基礎(chǔ)在會計術(shù)語中，能夠阻礙企業(yè)實體的財務(wù)狀況并能夠被可靠的記錄的事項都稱為會計事項。有專門多情況都可能對一個公司產(chǎn)生阻礙，包括（1）選舉，（2）經(jīng)濟(jì)的繁榮與衰退，（3）購入或售出庫存商品，（4）交付租金，（5）從客戶那兒收回現(xiàn)金，等等。然而，只有那些能夠被可靠的計量的會計事項才被會計人員記錄下來。上述的五個事項中的那一些會被會計人員記錄下來呢？答案是，3，4，5會被記錄，因為他們的金額能夠被可靠的計量，因此，關(guān)于一項關(guān)鍵的選舉或是某種趨勢，即使他們對公司的阻礙要大于上面的3、4、5項，會計人員也可不能記錄它們。為了對公司的會計事項進(jìn)行講明，讓我們再來回憶一下加里·里昂（GaryLyons）和莫尼卡·里昂（MonicaLyons）的例子。我們在第一章里學(xué)到了那個例子，他們兩個人在20X1年4月份開了一家旅行社，同時合并到了?？章眯泄荆ˋir&SeaTravel,Inc.）下面我們將討論11個事項，并分析他們關(guān)于?？章眯泄緯嫷仁降淖璧K。交易一假設(shè)加里·里昂和莫尼卡·里昂兩人投資了50000美元來開辦那個公司，?？章眯泄鞠蛩麄儍扇税l(fā)行了一般股，那么這項交易關(guān)于海空旅行公司的會計等式來講，其阻礙是增加了50000美元的現(xiàn)金，同時增加了一般股，如下所示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金一般股（1）+50000+50000向所有者發(fā)行一般股關(guān)于每一筆交易來講，會計等式左邊的凈額必須等于等式右邊的凈額。這第一筆交易同時增加了資產(chǎn)（在那個地點，確實是現(xiàn)金）和公司的所有者權(quán)益（一般股）。本領(lǐng)項沒有包含負(fù)債，因為它沒有產(chǎn)生使?？展緦ν獠肯嚓P(guān)者進(jìn)行支付的義務(wù)。再交易的最右邊，我們寫上了“向所有者發(fā)行一般股”，是用來講明所有者權(quán)益增加50000的緣故。交易對財務(wù)報表的阻礙每一項交易都阻礙財務(wù)報表，我們能夠在一項、兩項或者任何數(shù)量的交易發(fā)生之后編制財務(wù)報表。比如講，?？章眯泄灸軌蛟谶@第一筆交易發(fā)生之后，編制他們的資產(chǎn)負(fù)債表，如下所示：海空旅行公司資產(chǎn)負(fù)債表20X1年4月1日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金50000無所有者權(quán)益一般股50000股東權(quán)益總計總資產(chǎn)50000資產(chǎn)及權(quán)益總計50000上面的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，?？章眯泄緭碛?0000美元的現(xiàn)金，沒有負(fù)債。因此，股東擁有公司的全部資產(chǎn)。然而公司的資產(chǎn)負(fù)債表并沒有揭示股東的名字。他們對資產(chǎn)的權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中僅僅是簡單的表示為“一般股”。?？展镜牡谝还P交易僅僅阻礙現(xiàn)金和一般股這兩個資產(chǎn)負(fù)債表帳戶，沒有發(fā)生營業(yè)收入，也沒有任何費用。因此，?？展粳F(xiàn)在不必報告收益表。在實踐中，大多數(shù)公司差不多上在一個會計期間結(jié)束后報告他們的財務(wù)報表，而不是在一筆交易發(fā)生之后。然而，在現(xiàn)代化的會計系統(tǒng)下，經(jīng)理們和所有者能夠隨時得到他們想要的報表，以了解公司現(xiàn)在是什么模樣。下面我們來看第二個例子。交易二?？展举徣胍粔K土地作為今后的辦公用地，支付現(xiàn)金40000美元。該交易關(guān)于會計等式的阻礙如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+土地一般股（1）+50000+50000向所有者發(fā)行一般股（2）-40000+40000余額100004000050000用現(xiàn)金來購買土地使一項資產(chǎn)增加（土地），同時也使一項資產(chǎn)等額減少（現(xiàn)金）。這項交易完成后，?？展具€有10000美元的現(xiàn)金和40000美元的土地資產(chǎn)，沒有負(fù)債，所有者權(quán)益仍然是50000美元。應(yīng)該注意，現(xiàn)在的等式兩邊的余額仍然相等，這種相等的關(guān)系必定是一直都存在的。檢查點2-2交易三檢查點2-2公司購買了一些家具和其他辦公設(shè)備，他們同意在30天內(nèi)向辦公用品商店支付500美元。這項交易同時增加了資產(chǎn)和負(fù)債，對會計等式的阻礙是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+辦公設(shè)備土地應(yīng)付帳款一般股余額10000+50000向所有者發(fā)行一般股+50040000+50050000余額100005004000050050000總計50500總計50500受阻礙的資產(chǎn)是辦公設(shè)備，產(chǎn)生的負(fù)債是一項應(yīng)付帳款。因為?？展居辛x務(wù)在今后支付500美元，然而卻沒有制作正式的本票，因此我們就將這項負(fù)債記為應(yīng)付帳款，而不是應(yīng)付票據(jù)。交易四通過為客戶提供旅游安排服務(wù)，?？章眯泄救〉昧朔?wù)收入。假設(shè)他們賺得了5500美元，同時全部收現(xiàn)。這項交易對會計等式的阻礙是同時增加了現(xiàn)金資產(chǎn)和保留盈余，如下所示：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余余額100005004000050050000（4）+5500+5500服務(wù)收入余額1550050040000500500005500總計56000總計56000交易五?？展具€向那些不能立即支付現(xiàn)金的客戶提供服務(wù)。作為對這些服務(wù)的回報，客戶向海空公司承諾在一個月內(nèi)向?？展局Ц?000美元。這種承諾關(guān)于?？展緛碇v是一項應(yīng)收帳款，因為?？展灸軌驌?jù)此期望在今后收回現(xiàn)金。（在會計上，我們講?？展具M(jìn)行了信用銷售或者賒銷。）當(dāng)企業(yè)向客戶或顧客提供了服務(wù)之后，就能夠認(rèn)為企業(yè)取得了一項收入，不管它是立即收到現(xiàn)金依舊期望在以后收到現(xiàn)金。?？展緦Υ隧棙I(yè)務(wù)應(yīng)該記錄應(yīng)收帳款的增加和保留盈余的增加，如下所示：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余余額1550050040000500500005500（5）+3000+3000服務(wù)收入余額15500300050040000500500008500總計59000總計59000交易六檢查點2-3本月，?？展緸橄铝鞋F(xiàn)金耗費支付了2700美元：辦公室租金1100美元；雇職員資1200美元（支付給一位臨時助手）；總務(wù)費用400美元。對會計等式的阻礙是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余余額15500300050040000500500008500（6）-1100-1100租金-1200-1200工資費用-400-400總務(wù)費用余額12800300050040000500500005800總計56300總計56300交易七?？展鞠蛟谏鲜鼋灰兹刑岬降霓k公用品商店支付400美元的辦公設(shè)備款。（在會計上，我們澄?？展局Ц?00美元的賒購款。）這項交易對會計等式的阻礙是減少了現(xiàn)金資產(chǎn)，同時也等額減少了應(yīng)付帳款：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余余額12800300050040000500500005800（7）-400-400-400余額12400300050040000100500005800總計55900總計55900關(guān)于賒購款的支付關(guān)于辦公設(shè)備資產(chǎn)沒有任何阻礙，因為付款行為既沒有增加也沒有減少公司的辦公設(shè)備。付款不是費用，實際上，企業(yè)是在償還債務(wù)。交易八里昂改建了他們家的房子，成本是30000，從個人基金里支付現(xiàn)金。那個情況關(guān)于?？展緛碇v不是會計事項或者交易，它對公司業(yè)務(wù)沒有阻礙，因此也就可不能被公司記錄。這是里昂家庭那個實體的交易，但不是公司那個實體的交易。我們現(xiàn)在僅僅關(guān)注企業(yè)那個實體，改建房子那個事件對此沒有阻礙。那個交易也講明了在第一章中介紹的實體概念的應(yīng)用范圍。交易九在交易五中，海空公司向其客戶提供了延期付款的政策?，F(xiàn)在企業(yè)向一個客戶收回了1000美元（我們講這是收回賒銷款）。海空公司應(yīng)該在現(xiàn)金資產(chǎn)中記錄增加值，然而不應(yīng)該在服務(wù)收入中記錄增加，因為海空公司差不多在他們提供服務(wù)時，在交易五的收入中記錄了增加值。“收回賒銷款”是指在現(xiàn)金中記錄增加值，以及在應(yīng)收帳款中記錄減少值。這項交易對會計等式的阻礙是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余余額12400300050040000100500005800（9）+1000-1000-400-400余額13400200050040000100500005800總計55900總計55900與前一項交易相比，總資產(chǎn)沒有變化。這是什么緣故呢？因為海空公司只是把一項資產(chǎn)變成了另一項。交易十?？展景岩粔K土地賣掉了，作價22000美元，與其購入時的價格相等。?？展臼盏搅?2000美元現(xiàn)金，這項業(yè)務(wù)對會計等式的阻礙是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余余額13400200050040000100500005800（10）+2200-22000余額35400200050018000100500005800總計55900總計55900注意，公司并沒有把全部土地都賣掉，只是擁有的土地價值減到了18000美元。交易十一公司宣布了一項股利，并支付給加里·里昂和莫尼卡·里昂2100美元以作私用，那個事項對會計等式的阻礙是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余余額35400200050018000100500005800（10）-2100-2100余額33300200050018000100500003700總計53800總計53800股利同時減少了現(xiàn)金資產(chǎn)和保留盈余，然而股利不屬于費用。企業(yè)會計事項與財務(wù)報表圖表2-1總結(jié)了上面的11個事項。其中，第一部分總結(jié)了這些交易的細(xì)節(jié)，第二部分對其進(jìn)行了財務(wù)上的分析。研究這張表格時，要注意，每一筆交易都保持了下面的會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益該表業(yè)提供了?？展驹诰幹曝攧?wù)報表時需要用到的數(shù)據(jù)：現(xiàn)金流量表中需要用到的數(shù)據(jù)都放在現(xiàn)金賬戶下，現(xiàn)金收款顯示為現(xiàn)金的增加，支付款項顯示為現(xiàn)金減少。收益表的數(shù)據(jù)表現(xiàn)為收入和費用，這些數(shù)據(jù)放在留存收益帳戶下。收入的發(fā)生會增加留存受益，費用的發(fā)生會減少留存受益。資產(chǎn)負(fù)債表所需要的數(shù)據(jù)取自資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的最后的余額，這些數(shù)據(jù)放在表格的最下邊。會計等式顯示，總資產(chǎn)（53800）等于總負(fù)債加上總的所有者權(quán)益（53800）。用來顯示凈收益（或凈損失）和股利的留存收益表，能夠依照收益表的數(shù)據(jù)編制。圖表2-1?？章眯泄窘灰追治龅谝徊糠帧灰准?xì)節(jié)（1）收到50000美元現(xiàn)金并向?qū)就顿Y50000美元現(xiàn)金的所有者發(fā)行一般股。（2）支付40000美元購買土地。（3）賒購500美元的辦公設(shè)備。（4）獲得5500美元的服務(wù)收入，并收到現(xiàn)款。（5）向客戶提供價值3000美元的服務(wù)，并同意客戶延期付款。（6）支付下列費用：租金1100美元，雇職員資1200美元，總務(wù)費用400。（7）支付交易三中產(chǎn)生的應(yīng)付帳款中的400美元。（8）所有者用自己的鈔票改建住房，這對公司來講不屬于會計事項。（9）收到交易五中產(chǎn)生的應(yīng)收帳款中的1000美元。（10）按成本價出售土地22000美元并收到現(xiàn)款。（11）宣布并向所有者支付股利2100美元。第二部分——交易分析資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)（1）+50000=+50000向所有者發(fā)行一般股（2）-40000+40000（3）+500+500（4）+5500+5500服務(wù)收入收入表數(shù)據(jù)（5）+3000+3000服務(wù)收入（6）-1100-1200-400-1100-1200-400租金雇職員資總務(wù)費用（7）-400（8）公司沒有會計事項-400（9）+1000-1000（10）+22000-22000（11）-2100-2100股利留存收益表數(shù)據(jù)余額33300200050018000100500003700總計53800總計53800資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)圖表2-2顯示了?？章眯泄?月底的財務(wù)報表，這是他們的第一個運營月度。依照第一章中最后講述的總括問題的解決方案，你能夠認(rèn)出這些報表。在那個地點之因此要重復(fù)這些財務(wù)報表，是為了給你加強(qiáng)印象。依照數(shù)據(jù)流，觀看以下內(nèi)容：收益表報告了本期的收入、費用以及凈收益或凈損失。四月份，?？展举嵉昧?800美元的凈收益。將海空公司的收益表與本章開始講到的百事公司的收益表進(jìn)行對比，這兩份收益表都只包含兩個帳戶：收入和費用。留存收益表從留存收益的余額開始編制（這對一個新公司來講是零），加上本期的凈收益，減去股利，就得到了最后的留存收益余額。（★）資產(chǎn)負(fù)債表列示了公司本期期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的余額。留存收益的數(shù)據(jù)能夠從留存收益表中取得，同時包含在所有者權(quán)益當(dāng)中。（★★）現(xiàn)金流量表總結(jié)了以下三種營業(yè)活動的現(xiàn)金收入和支出：經(jīng)營活動，投資活動和籌資活動。結(jié)果確實是本期現(xiàn)金的增加或減少。再把期初的現(xiàn)金余額加到現(xiàn)金的變化量上，就得到了本期的期末的現(xiàn)金余額，這將反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。（★★★）圖表2-2?？章眯泄矩攧?wù)報表海空旅行公司收益表20X1年4月30日收入：服務(wù)收入（5500+3000）8500費用：工資費用1200租金費用1100總務(wù)費用400費用總計2700凈收益（★）5800?？章眯泄玖舸媸找姹?0X1年4月30日20X1年4月1日留存收益0加：本月凈收益（★）58005800減：股利（2100）20X1年4月30日留存收益（★★）3700?？章眯泄举Y產(chǎn)負(fù)債表20X1年4月30日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金（★★★）33300應(yīng)付帳款100應(yīng)收帳款2000所有者權(quán)益辦公設(shè)備500一般股50000土地18000留存收益（★★）3700所有者權(quán)益總計53700資產(chǎn)總計53800負(fù)債及所有者權(quán)益總計53800海空旅行公司現(xiàn)金流量表20X1年4月30日營業(yè)活動現(xiàn)金流量從客戶收取現(xiàn)金（5500+1000）6500支付設(shè)備款和雇職員資（2700+400）（3100）營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量3400投資活動現(xiàn)金流量獵取土地（40000）銷售土地22000投資活動凈現(xiàn)金流量（18000）籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)行（銷售）股票50000支付股利（2100）籌資活動凈現(xiàn)金流量47900現(xiàn)金凈增加（或減少）3300020X1年4月1日現(xiàn)金余額020X1年4月30日現(xiàn)金余額（★★★）33300我們剛才進(jìn)行的交易分析能夠用來編制財務(wù)報表。然而，即使是對一個最小的企業(yè)組織，圖表2-1中所用的分析方法也會特不的繁瑣。試想一下百事公司，他們有幾百個帳戶和幾千筆交易，用來處理他們這些交易的電子表格將大得無法使用。正因為那個緣故，會計人員使用一種稱為復(fù)式記賬法的會計系統(tǒng)來編制會計報表。在本章的后半部分我們將討論在企業(yè)里是如何樣使用復(fù)式記賬法的。然而現(xiàn)在，先讓我們來復(fù)習(xí)一下我們所學(xué)過的知識。章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)要點總結(jié)MikeCassell在一所大學(xué)附近開辦了一家調(diào)查機(jī)構(gòu)，他給公司取名為CassellResearchers,Inc.20X1年7月事公司開張的第一個月份，在這一個月里，公司的業(yè)務(wù)如下：MikeCassell用自己的鈔票向公司里投資了25000美元，公司向Cassell發(fā)行了一般股。公司賒購了350美元的辦公設(shè)備。CassellResearchers公司用20000美元現(xiàn)金購買了一塊靠近這所大學(xué)的土地，并打算用這塊地來建設(shè)公司的辦公用房。公司為客戶提供調(diào)查服務(wù)，收取現(xiàn)金1900。CassellResearchers支付了它在業(yè)務(wù)b中所欠款項中的100美元。MikeCassell自己花了2000美元用于度假。CassellResearchers用現(xiàn)金支付辦公用房的租金400美元和100美元的總務(wù)費用。公司按照成本價5000美元的價格售出上述土地的一小部分。公司宣布并支付現(xiàn)金股利1200美元。要求：參考圖表2-1，分析上述這些業(yè)務(wù)關(guān)于CassellResearchers,Inc.會計等式的阻礙。對這些交易進(jìn)行記錄，然后編制收益表，留存收益表，資產(chǎn)負(fù)債表，以及現(xiàn)金流量表。在報表之間畫上箭頭，以表明它們之間的聯(lián)系。答案要求1、2第一部分——交易細(xì)節(jié)（a）收到25000美元現(xiàn)金并發(fā)行一般股。（b）賒購350美元的辦公設(shè)備。（c）支付20000美元購買辦公用地。（d）獲得1900美元的服務(wù)收入，并收到現(xiàn)款。（e）支付交易b中產(chǎn)生的應(yīng)付帳款中的100美元。（f）個人度假花費現(xiàn)款。這對公司來講不屬于會計事項。（g）支付下列費用：租金400美元，總務(wù)費用100。（h）按照成本價5000美元出售一小塊土地。（i）宣布并支付現(xiàn)金股利1200美元。第二部分——交易分析資產(chǎn)==負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余（a）+25000+25000向所有者發(fā)行一般股（b）+350+350（c）-20000+20000（d）+1900+1900服務(wù)收入（e）-100-100（f）不屬于公司會計事項（g）-400-100-400-100租金總務(wù)費用（h）+5000-5000（i）-1200-1200股利余額101003501500025025000200總計25450總計25450CassellResearchers,Inc.收益表截至20X1年7月31日收入：營業(yè)（服務(wù)）收入19000費用：租金400總務(wù)費用100費用總計500凈收益1400CassellResearchers,Inc.留存收益表截至20X1年7月31日20X1年7月1日保留盈余余額0加：本月凈收益14001400減：股利（1200）20X1年7月31日保留盈余余額200CassellResearchers,Inc.資產(chǎn)負(fù)債表20X1年7月31日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金10100應(yīng)付帳款250辦公設(shè)備350所有者權(quán)益土地15000一般股25000留存收益200所有者權(quán)益總額25200總資產(chǎn)25450負(fù)債及所有者權(quán)益總額25450CassellResearchers,Inc.現(xiàn)金流量表截至20X1年7月31日營業(yè)活動現(xiàn)金流量收入：從客戶處收到現(xiàn)金1900支出：支付給供應(yīng)商（100+400+100）（600）營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量1300投資活動現(xiàn)金流量購入土地（20000）銷售土地500投資活動凈現(xiàn)金流量（15000）籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)行（銷售）股票25000支付股利（1200）籌資活動凈現(xiàn)金流量23800現(xiàn)金凈增加1010020X1年7月1日現(xiàn)金余額020X1年7月31日現(xiàn)金余額10100復(fù)式記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)3理解復(fù)式記賬法的工作機(jī)制會計是建立在復(fù)式記賬法（Double-entrysystem）的基礎(chǔ)上的。也確實是講，公司所有的業(yè)務(wù)都會產(chǎn)生兩方面的阻礙：每一項業(yè)務(wù)都至少會阻礙兩個賬戶。例如，海空旅行公司從加里·里昂和莫尼卡·里昂那兒收到50000美元的現(xiàn)金收據(jù)，并向他們發(fā)行一般股。這項業(yè)務(wù)同時增加了公司的現(xiàn)金和一般股賬戶。假如僅僅記錄現(xiàn)金的增加而沒有記錄所有者權(quán)益的增加，那將是不完整的?？紤]用現(xiàn)金購入一項存貨的情況。這種交易會同時阻礙哪兩個方面？答案是，這項購買行為會（1）減少現(xiàn)金（2）增加存貨。賒購存貨會（1）增加存貨（2）增加應(yīng)付賬款支付欠款會（1）減少現(xiàn)金（2）減少應(yīng)付賬款。所有的會計事項都會對公司產(chǎn)生兩方面的阻礙。丁字帳為了記錄會計事項，會計人員經(jīng)常使用丁字帳（T-accounts）。那個術(shù)語來自于它的模樣，在后面我們會看到，它專門象一個“丁”字。丁字中間的一豎把賬戶分成左右兩部分，賬戶的名稱寫在丁字的橫線上。比如，現(xiàn)金賬戶能夠如下表示：現(xiàn)金左邊右邊借方貸方賬戶的左邊叫做借方（Debit），右邊叫做貸方（Credit）。初學(xué)者經(jīng)常會對“借”“貸”這兩個講法迷惑不解，為了簡單起見，我們只要記?。航璺?左邊貸方=右邊就行了。盡管“左邊”“右邊”的講法更形象一些，然而“借方”“貸方”的講法由來已久了““借方”（Debit）“貸方”（Credit）的講法來源于拉丁文debitum和creditum。15世紀(jì)意大利的一位撰寫會計著作的修道士Pacioli曾經(jīng)使用這種講法。賬戶的增加和減少賬戶的類型決定了我們?nèi)绾螛釉谫~戶中記錄其增加和減少。關(guān)于一個給定的賬戶，所有的增加都記在一邊，減少則記在另一邊。資產(chǎn)的增加在賬戶的左邊（借方）記錄。資產(chǎn)的減少在賬戶的右邊（貸方）記錄。與資產(chǎn)相反，負(fù)債和所有者權(quán)益的增加在賬戶得右邊（貸方）記錄，而減少則在左邊（借方）記錄。以上是借方和貸方的記賬規(guī)則。在會計上，借方和貸方只是一個符號，沒有實際含義，也不表示實際的“借”或者“貸”。我們只要記住“借”就意味著左邊，“貸”就意味著右邊。就能夠了。一個賬戶的增加或減少是在借方依舊在貸方是由賬戶的類型決定的。如圖表2-3所示：圖表2-3會計等式和借貸規(guī)則會計等式 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益借貸規(guī)則 借 貸 借 貸 借 貸 + — + — + —現(xiàn)在的會計系統(tǒng)下，計算機(jī)依照賬戶類型把借方和貸方解釋為增加或減少。例如，計算機(jī)把現(xiàn)金的借方作為該賬戶的增加值。然而借方和貸方在會計體系中依舊根深蒂固，以至于在計算機(jī)環(huán)境下我們依舊使用這兩個術(shù)語。記錄借方和貸方這種模式是基于下面的會計等式的：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（借方）（貸方）在會計等式中，資產(chǎn)（借方余額賬戶）處在權(quán)益與負(fù)債（借方余額賬戶）的另一方。因此，資產(chǎn)的增加和減少的記錄方向恰好與負(fù)債和所有者權(quán)益的記錄方向相反。負(fù)債和所有者權(quán)益處在會計等式的同一邊，它們的處理也相同。圖表2-3講明了會計等式和借貸規(guī)則之間的關(guān)系。為了講明圖表2-3所要表達(dá)的思想，讓我們重新考慮我們在海空旅行公司的例子中的地一筆交易。?？展臼盏搅?0000美元現(xiàn)金并向加里·里昂和莫尼卡·里昂發(fā)行了一般股。?？展镜哪男┵~戶受到這筆交易的阻礙了呢？又是在哪一邊（借方依舊貸方）受到阻礙？答案是資產(chǎn)和一般股都增加了50000美元，下面的丁字帳講明了那個過程：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金一般股借方貸方增加增加50000美元50000美元注意，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，而且，借方金額總額=貸方金額總額。賬戶中留下的金額叫做余額（balance）。上面這第一筆交易使現(xiàn)金賬戶有了50000美元的借方余額，一般股賬戶有了50000美元的貸方余額?？紤]你能為?？展粳F(xiàn)在的狀況編制一張資產(chǎn)負(fù)債表和一張收益表嗎？公司的財務(wù)報表將會反映什么內(nèi)容？答案：能夠編制一張資產(chǎn)負(fù)債表，上面有50000美元的現(xiàn)金資產(chǎn)和50000美元的一般股，這是一項所有者權(quán)益。無法編制收益表，因為公司還沒有收入和費用。你能夠回到前面看一下我們差不多編好的報表以作溫習(xí)。?？展镜牡诙P交易是花了40000美元購買了一塊土地。這筆交易阻礙了兩種資產(chǎn)：現(xiàn)金和土地?，F(xiàn)金減少（貸方）了，土地增加（借方）了。如下面的丁字帳所示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金一般股余額貸方余額50000美元增加50000美元40000美元土地借方增加40000美元在這筆交易完成以后，現(xiàn)金就有了10000美元的余額（50000美元的借方余額減去貸方40000美元的發(fā)生額），土地有40000美元的借方余額，一般股有50000美元的貸方余額。如下圖所示：交易1收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行一般股。交易2用40000美元現(xiàn)金購買土地。交易3賒購500美元的辦公設(shè)備。50000美元所有者權(quán)益50000美元所有者權(quán)益50000美元現(xiàn)金10000美元現(xiàn)金40000美元土地500美元辦公設(shè)備10000美元現(xiàn)金40000美元土地50000美元所有者權(quán)益50000美元所有者權(quán)益500美元應(yīng)付賬款資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益交易3是賒購了500美元的辦公設(shè)備。這筆交易增加了辦公設(shè)備這項資產(chǎn)和應(yīng)付賬款這項負(fù)債。如下面的圖表2-4所示：圖表2-4會計等式與?？章眯泄镜那叭P交易資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)付賬款一般股余額貸方余額10000美元增加50000美元500美元辦公設(shè)備借方增加500美元土地余額40000美元附加的所有者權(quán)益賬戶：收入與費用所有者權(quán)益那個類不中還包含收益表的兩個賬戶，即收入和費用。收入是通過向客戶提供商品或服務(wù)來實現(xiàn)的，它會增加所有者權(quán)益。費用是因為企業(yè)的運營所需要的耗費產(chǎn)生的，它會減少所有者權(quán)益。因此，會計等式就會被擴(kuò)展成圖表2-5中所示的模樣。收入和費用被放在了括號中，這是因為，它們的凈效用——確實是收入減費用——等于凈收益，而凈收益會增加所有者權(quán)益。假如費用大與收入，則是凈損失，凈損失會減少所有者權(quán)益。圖表2-5會計等式的擴(kuò)展資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益+一般股+留存收益-股利+收入-費用資產(chǎn)=負(fù)債留存收益表收益表+所有者權(quán)益←一般股+留存收益-股利+（收入-費用）現(xiàn)在我們就能夠像圖表2-6那樣在最終的表格里表示借貸規(guī)則了。在學(xué)會借貸規(guī)則之前，不要接著向下學(xué)習(xí)。舉例來講，必須記住借方會使資產(chǎn)帳戶增加而貸方會使資產(chǎn)減少。負(fù)債則相反。貸方會使負(fù)債帳戶增加而借方卻減少負(fù)債。關(guān)于其他類型的帳戶也要記住如此的相關(guān)知識。圖表2-5借貸規(guī)則的擴(kuò)展資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益借方貸方借方貸方借方貸方增加減少減少增加減少增加+--+-+留存收益借方貸方減少增加-+股利借方貸方增加減少+-收入借方貸方減少增加-+費用借方貸方增加減少+-學(xué)習(xí)目標(biāo)四記錄會計事項在日記賬中記錄會計事項我們能夠直接在丁字帳中記錄所有的會計事項。然而，這種記賬方法并不有用，因為它沒有為每一筆業(yè)務(wù)留下一個清晰地記錄。因此，會計人員首先在分錄帳（Journal）中記錄會計事項，日記賬是按照時刻順序?qū)ζ髽I(yè)的會計事項進(jìn)行記錄的。分錄帳的處理順序能夠分成以下五步：依照原始單據(jù)確認(rèn)企業(yè)的會計事項，原始單據(jù)能夠使銀行存款單，銷售發(fā)票，以及支票存根等。辨明該交易所阻礙到的所有帳戶，并將其分類（資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費用）確定每個受到阻礙的帳戶是增加了依舊減少了。運用借貸記賬規(guī)則，確定為了反映這種增加或減少，是應(yīng)該記在借方依舊記在貸方。在分錄帳中錄入該會計事項，其中包括一個簡單的摘要。先輸入借方，再輸入貸方。在第五步中，“在分錄帳中錄入該會計事項”是指在分錄帳中記錄會計事項。這一步也能夠叫做“編制分錄”或“處理會計事項”。下面，讓我們運用五步法來記錄?？章眯泄镜牡谝还P業(yè)務(wù)——收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行一般股。第一步：該項交易是因為發(fā)行股票而收到現(xiàn)金。原始單據(jù)是?？展镜拇婵顥l和公司發(fā)給加里·里昂和莫尼卡·里昂的股票證書。第二步：這筆交易阻礙到現(xiàn)金和一般股?，F(xiàn)金是資產(chǎn)帳戶，一般股是所有者權(quán)益賬戶。第三步：現(xiàn)金和一般股帳戶都增加50000美元。第四步：在現(xiàn)金那個資產(chǎn)帳戶中借記增加額，在一般股那個所有者權(quán)益帳戶中貸記增加額。第五步：會計分錄如下：日期帳戶和摘要借方貸方4月2日（a）現(xiàn)金（b）50000（d）一般股（c）50000（e）發(fā)行一般股（f）一個完整的會計分錄應(yīng)該包含以下內(nèi)容：交易日期借方帳戶名稱（從左端直接頂格書寫）貸方帳戶名稱（要縮進(jìn)書寫）以及以下金額：借方（左邊）貸方（右邊）關(guān)于該筆會計事項的一個簡短講明（書寫時不需要縮進(jìn)）在分析一項交易時，首先需要查明它關(guān)于現(xiàn)金的阻礙（假如有的話），現(xiàn)金是增加了依舊減少了？然后再找出它對其他帳戶的阻礙。通常來講，確認(rèn)一項交易對現(xiàn)金的阻礙比確認(rèn)它對其他帳戶的阻礙要簡單。在隨后的介紹性的論述中，我們暫且略掉交易的發(fā)生日期，而將重點放在交易的帳戶和金額上。從分錄帳向分類賬復(fù)制信息（過賬）分錄帳是一種序時記錄，是按照交易的發(fā)生時刻對公司所有交易進(jìn)行排列記錄的結(jié)果。然而分錄帳沒有顯示公司有多少現(xiàn)金可用。這就用到了分類賬，它是會計系統(tǒng)的另外一個部分，能夠給每一個帳戶的余額。分類賬（Ledger）是所有帳戶及其金額的集合。例如，現(xiàn)金余額顯示了公司有多少現(xiàn)金，應(yīng)收帳款的余額顯示了公司能夠從客戶處收回的金額，應(yīng)付帳款的余額講明了公司因為賒購欠了供應(yīng)商多少貨款，等等。所謂的“簿記”，那個“簿”指的確實是分類賬?，F(xiàn)在的多數(shù)會計系統(tǒng)都以及經(jīng)電腦化了。圖表2-7顯示了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是如何樣組織在分類賬中的。僅僅在分錄帳中輸入數(shù)據(jù)還不能把數(shù)據(jù)放置到分類賬中。必須把數(shù)據(jù)復(fù)制到分類賬的適當(dāng)?shù)膸糁腥?，那個過程叫做過賬（post）。分錄帳中的借方在分類賬中依舊借方，分錄帳中的貸方在分類賬中依舊貸方。圖表2-8講明了海空旅行公司的第一筆同意投資的業(yè)務(wù)是如何樣被過入分類賬中的。圖表2-8分錄帳和過賬第一部分分錄帳帳戶及摘要借方貸方現(xiàn)金50000一般股50000發(fā)行一般股。第二部分過賬現(xiàn)金一般股5000050000圖表2-7分類賬（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）許多單個的資產(chǎn)帳戶許多單個的資產(chǎn)帳戶許多單個的負(fù)債帳戶分類賬所有單獨的帳戶總合在一起構(gòu)成了公司的分類賬許多單個的所有者權(quán)益帳戶現(xiàn)金應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款圖表2-7分類賬（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）交易發(fā)生制作原始憑證對交易進(jìn)行分析在分錄帳中記錄交易過賬會計數(shù)據(jù)流：將理論運用于實踐上面的圖表2-9總結(jié)了從公司交易到分類賬那個過程中的會計數(shù)據(jù)流程。下面我們接著看前面?？章眯泄镜睦樱屛覀儚臅嫷仁?、分錄帳和分類賬幾個方面再來研究一下前面差不多講過的11筆交易。交易分析：海空旅行公司收到加里·里昂和莫尼卡·里昂50000美元的現(xiàn)金投資，公司向他們發(fā)行了一般股。這筆交易使公司的現(xiàn)金增加了50000美元，為了記錄這種增加，要借記現(xiàn)金。公司向他們發(fā)行一般股使公司的所有者權(quán)益增加了50000美元，為了記錄這種增加，要貸記一般股。分錄帳：現(xiàn)金50000一般股50000發(fā)行一般股。會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益50000=0+50000分類帳戶：現(xiàn)金一般股（1）50000（1）50000考慮：自海空旅行公司差不多同意了這最初的50000美元投資以后，假設(shè)你是一個出資人，加里·里昂和莫尼卡·里昂請你給公司貸款10000美元，你將對?？展究赡艿男庞蔑L(fēng)險作出什么樣的評價？答案：你可能會愉快地同意這項請求。里昂差不多用他們自己的鈔票給公司投資了50000美元，因為公司沒有負(fù)債，因此他們有能力還鈔票給你。交易分析：?？章眯泄境鲑Y40000美元購買了一塊土地，打算作為公司以后辦公房的用地。這項購買行為減少了現(xiàn)金，因此，應(yīng)該貸記現(xiàn)金；該交易也增加了公司的土地資產(chǎn)，因此應(yīng)該借記土地。分錄帳：土地40000現(xiàn)金40000支付現(xiàn)金購買土地。會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+40000=-400000+0分類帳戶：現(xiàn)金土地（1）50000（2）40000（2）40000交易分析：公司以應(yīng)付帳款的形式購買了500美元的辦公設(shè)備。這項賒購增加了辦公設(shè)備這項資產(chǎn)，為了記錄這種增加，需要借記辦公設(shè)備；賒購?fù)瑯右苍黾恿藨?yīng)付帳款，為了記錄其增加額，需要貸記應(yīng)付帳款。分錄帳：辦公設(shè)備500應(yīng)付帳款500賒購辦公設(shè)備。會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+500=+500+0分類帳戶：辦公設(shè)備應(yīng)付帳款（3）500（3）500交易分析：公司為客戶提供履行服務(wù)，收取現(xiàn)金5500美元。這項交易增加了公司的現(xiàn)金，為了記錄這種增加，需要借記現(xiàn)金；交易同樣也增加了收入，因此需要貸記營業(yè)收入。分錄帳：現(xiàn)金5500營業(yè)收入5500取得服務(wù)收入并收現(xiàn)。會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+營業(yè)收入55000+5500分類帳戶：現(xiàn)金營業(yè)收入（1）50000（2）40000（4）5500（4）5500交易分析：公司向客戶提供服務(wù)，然而客戶沒有立即支付現(xiàn)金。?？展窘o客戶開出了3000美元的賒銷單據(jù)。這項交易增加了應(yīng)收帳款這項資產(chǎn)，需要借記應(yīng)收帳款；交易同樣也增加了營業(yè)收入，為了記錄其增加額，貸記營業(yè)收入。分錄帳：應(yīng)收帳款3000營業(yè)收入3000提供服務(wù)，并向客戶提供信用。會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+營業(yè)收入+30000+3000分類帳戶：應(yīng)收帳款營業(yè)收入（5）3000（5）3000交易分析：公司支付以下費用共計2700美元：辦公室租金1100美元，雇職員資1200美元，總務(wù)費用400美元?，F(xiàn)金資產(chǎn)減少了，因此，要貸記現(xiàn)金；以下費用增加了：租金，工資費用，總務(wù)費用。借記這些帳戶。分錄帳：租金1100工資費用1200總務(wù)費用400現(xiàn)金2700支付各項費用。檢查點2-4檢查點2-5檢查點2-6會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-費用-27000-2700分類帳戶：現(xiàn)金租金（1）50000（2）40000（6）1100（4）5500（6）2700工資費用總務(wù)費用（6）1200（6）400交易分析：公司支付在交易3種形成的應(yīng)付帳款中的400美元。這項付款減少了現(xiàn)金資產(chǎn)，因此要貸記現(xiàn)金；付款同樣也減少了應(yīng)付帳款這項負(fù)債，為了記錄其減少額，需要借記應(yīng)付帳款。分錄帳：應(yīng)付帳款40000現(xiàn)金40000支付應(yīng)付帳款。檢查點2-7會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-400-400+0分類帳戶：現(xiàn)金應(yīng)付帳款（1）50000（2）40000（7）400（3）500（4）5500（6）2700（7）400交易分析：里昂改建了他們的私人住宅。這關(guān)于旅行社來講不是它的會計事項，因此這項交易沒有分錄。交易分析：公司收取了交易5中產(chǎn)生的應(yīng)收帳款中的1000美元。收款增加了現(xiàn)金資產(chǎn)，借記現(xiàn)金；應(yīng)收?？钸@項資產(chǎn)減少了，因此要貸記應(yīng)收帳款賬戶。分錄帳：現(xiàn)金40000應(yīng)收帳款40000收回部分應(yīng)收帳款。會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+1000=-10000+0分類帳戶：現(xiàn)金應(yīng)收帳款（1）50000（2）40000（5）3000（9）1000（4）5500（6）2700（9）1000（7）400交易分析：公司按照成本價賣出土地，收到現(xiàn)款22000美元?，F(xiàn)金資產(chǎn)增加了，借記現(xiàn)金；減少了土地這項資產(chǎn)，因此貸記土地。分錄帳：現(xiàn)金22000土地22000出售土地，取得現(xiàn)金。會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+22000=-220000+0分類帳戶：現(xiàn)金土地（1）50000（2）40000（4）40000（10）22000（4）5500（6）2700（9）1000（7）400（10）22000交易分析：海空旅行公司向加里·里昂和莫尼卡·里昂支付2100美元的股利。支付股利減少了公司的現(xiàn)金，因此要貸記現(xiàn)金；這項交易也減少了所有者權(quán)益，因而必須借記一個所有者權(quán)益賬戶。一個公司因為發(fā)放股利而導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少應(yīng)該借記一個名字為“股利”的帳戶，因此，借記股利帳戶。分錄帳：股利2100現(xiàn)金2100宣布并發(fā)放股利。會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-股利-21000-2100分類帳戶：現(xiàn)金股利（1）50000（2）40000（11）2100（4）5500（6）2700（9）1000（7）400（10）22000（11）2100圖表2-10?？章眯泄具^賬后的分類賬資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)付帳款一般股股利（1）50000（2）40000（7）400（3）500（1）50000（11）2100（4）5500（6）2700余額100余額50000余額2100（9）1000（7）400（10）22000（11）2100收入租金余額33300（4）5500（6）1100（5）3000余額1100應(yīng)收帳款余額8500（5）3000（9）1000工資費用余額2000（6）1200余額1200辦公設(shè)備（3）500總務(wù)費用余額500（6）400余額400土地（4）40000（10）22000余額18000過到分類賬中的每一筆分錄都按照交易日期或交易序號被加上索引，如此，就都能夠?qū)Ψ咒泿ぶ械娜魏谓灰鬃粉欀练诸愘~，假如需要的話，還能夠在追蹤回到分錄帳。這種連接方式能夠使用戶快速的定位到任何想要得到的信息。過賬后的帳戶上面的圖表2-10顯示了在將前面的交易中的金額都過賬至分類帳之后，分類賬的帳戶會是什么模樣。應(yīng)該注意的事，我們在那個圖表中，組織這些帳戶時，是以會計等式為首行的。每一個帳戶都有一個余額。那個金額是借方總金額與貸方總金額的差額。例如，現(xiàn)金帳戶的余額是所有借方金額，78500（50000+5500+1000+22000）美元，與所有貸方金額，45200（40000+2700+400+2100）美元的差額。因為那個余額不是從分錄中過到分類賬中的，我們就在丁字帳的下方畫一條橫貫整個帳戶的水平線將那個余額與其他單筆金額分開，如上圖所示。假如借方金額的總額達(dá)與貸方金額總額，那個帳戶就有借方余額，就像上面的現(xiàn)金帳戶一樣。假如貸方金額總額較大，就有貸方余額，如上面的應(yīng)付帳款。試算表學(xué)習(xí)目標(biāo)五編制和使用試算表試算表是所有帳戶及其余額的一個列表，首先是資產(chǎn)，然后是負(fù)債和所有者權(quán)益。它能夠通過加總?cè)康膸粲囝~來關(guān)心我們編制資產(chǎn)負(fù)債表。同時，通過計算資產(chǎn)總額是否等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額，也能夠檢查有關(guān)記錄是否正確。任何時候都能夠依照過賬的最新情況編制試算表，然而，最常見的依舊在期末編制。圖表2-11是?？章眯泄驹谏厦娴?1筆業(yè)務(wù)都差不多作了分錄并過賬之后編制的試算表。檢查點2-9檢查點2-10圖表2-11試算表?？章眯泄驹囁惚?0X1年4月30日余額科目名稱借方貸方現(xiàn)金33300應(yīng)收帳款2000辦公設(shè)備500土地18000應(yīng)付帳款100一般股50000股利2100營業(yè)收入8500租金1100工資費用1200總務(wù)費用400總計5860058600考慮：參考圖表2-11所示的?？展镜脑囁惚怼＜僭O(shè)你是投資者之一的莫尼卡·里昂。你的會計人員不在你周圍，而你可用的會計記錄又只有這一份試算表?，F(xiàn)在你要為公司尋求一筆貸款，銀行向你索要公司的情況。請你從這張試算表中挖掘信息，回答以下問題：海空公司的總資產(chǎn)是多少？公司差不多有了要向其他銀行歸還的貸款了嗎？公司一共欠了多少鈔票？不考慮收入和費用，公司的所有這在公司里一共有多少權(quán)益？運用會計等式來計算所有者權(quán)益。4月份公司的凈收益或凈損失是多少？答案：53800（33300+2000+500+18000）美元。現(xiàn)在沒有貸款。只有100美元的應(yīng)付帳款。53700（資產(chǎn)53800-負(fù)債100）美元凈收益，金額是5800美元[收入8500美元-費用2700（1100+1200+400）美元]修改記賬錯誤“試算表”那個名字起得專門恰當(dāng)。編制那個列表確實是為了驗證借方總金額與貸方總金額是否相等，以檢驗帳戶余額的正確性。假如兩者不等，就講明存在記賬錯誤。大多數(shù)電算化會計系統(tǒng)都能夠防止編制分錄時借貸雙方不等這種情況的發(fā)生。同時，在使用計算機(jī)的情況下，分錄帳中的金額會按照分錄編制時的金額被準(zhǔn)確的過到分類賬中，因此試算表總是平衡的。如此講來，使用計算機(jī)能夠?qū)⒂涃~錯誤減少的最少。然而計算機(jī)不能完全消除錯誤，因為人在操作計算機(jī)時也有可能輸入錯誤的金額。為了找出余額不平的緣故，能夠在試算表中計算借方總額與貸方總額的差異。然后采取以下步驟中的一部或幾步：在試算表中查找是否有遺漏的帳戶。對每一個帳戶及其金額，從分類賬追蹤至試算表。檢查分錄帳，察看借方總金額與貸方總金額的差額。比如講，假設(shè)試算表上總的金額是58600美元，總的借方金額是58400美元。如此，這講明有可能有一筆200美元的業(yè)務(wù)在分錄帳中記錯了或者在從分錄帳向分類賬過賬時出了差錯。查找分錄帳，找出這筆交易。將借貸兩方總金額的差額除以2，把貸方作為借方，反之亦然，將錯誤的金額乘以2。假設(shè)?？展揪幹品咒洉r將一筆本來應(yīng)該貸記現(xiàn)金300美元的業(yè)務(wù)記在了借方，或者假設(shè)會計人員在過賬時把貸方錯記在了借方。如此借方總額里面就包含了這300美元，而貸方則漏記了300美元。最后的余額就差了600美元而無法平衡。將那個差額除以2，就得到了這筆交易的金額300美元。然后查找分錄，找到這筆300美元的分錄，并追蹤至受到阻礙的賬戶。將不平的差額除以9。假如那個差額剛好能夠被9整除，就講明可能是移位錯誤（slide）（比如，把61美元記成了610美元）或者是位置互換了（transposition）（例如，把61美元記成了16美元）。假設(shè)?？展驹谠囁惚碇邪?100美元的股利余額記成了21000美元，——這是一個移位錯誤。如此，借方總金額就將與貸方總金額差出18900美元（21000-2100=18900）。18900除以9得到2100，這確實是股利的正確金額。對那個金額追蹤至分錄帳，并找出另外的受到阻礙的賬戶。檢查點2-11科目表我們明白，分類帳包含了企業(yè)的科目，這些科目的能夠分成以下幾大類：資產(chǎn)負(fù)債表科目：資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益。收益表科目：收入，費用。為了跟蹤這些帳戶，企業(yè)中使用科目表（chartofaccounts），其中列示了所有的科目和科目編號?？颇烤幪柾ǔＪ莾晌换騼晌灰陨系臄?shù)字，資產(chǎn)科目的首位數(shù)字通常是1，負(fù)債科目的首位數(shù)字通常是2，所有者權(quán)益是3，收入是4，費用是5。編號的第二位、第三位以及更靠后位數(shù)的數(shù)字通常講明了該科目在分類中的位置。例如，現(xiàn)金科目的編號可能是101，這是第一個資產(chǎn)科目；應(yīng)付帳款的編號可能是201，這是第一個負(fù)債帳戶。所有的科目都按照這種方法進(jìn)行編號。會計科目數(shù)量專門多的公司通常使用冗式科目編號。例如，業(yè)界領(lǐng)先的調(diào)查公司Yankelovick-Clancy-Shulman公司，他們的會計科目表就有5位數(shù)字。?？章眯泄镜目颇勘硪妶D表2-12，注意看科目編號111于141之間的間隔。之因此留下如此的空白號碼，是因為里昂他們認(rèn)識到公司以后可能需要增加另一類應(yīng)收帳款，例如，可能會有應(yīng)收票據(jù)，這就能夠?qū)⑵渚幪枮?21。圖表2-12科目表——海空旅行公司資產(chǎn)負(fù)債表科目收益表科目（部分股東權(quán)益）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用101現(xiàn)金201應(yīng)付帳款301一般股401營業(yè)收入501租金111應(yīng)收帳款231應(yīng)付票據(jù)311股利502工資費用141辦公設(shè)備312留存收益503總務(wù)費用151辦公家具191土地本章的附錄提供了兩個詳細(xì)的科目表，對你學(xué)習(xí)本章內(nèi)容可能會有所關(guān)心。第一張表列示了像?？章眯腥绱说妮^大的服務(wù)行業(yè)的公司在通過一段時刻的進(jìn)展滯后經(jīng)常會有的典型科目，第二張表格是商業(yè)企業(yè)的，也確實是銷售商品、而不是提供服務(wù)的公司的。第二張表格請在以后需要的時候隨時查閱，現(xiàn)在先讓我們來研究服務(wù)行業(yè)公司的的科目表。帳戶的正常余額帳戶的正常余額（normalbalance）位于借方或貸方的一側(cè)，確實是該帳戶金額增加時記錄的那個方向。也確實是講，正常余額是在正方。例如，現(xiàn)金和其他資產(chǎn)通常差不多上有借方余額（借方為正，貸方為負(fù)），資產(chǎn)的正常余額確實是在帳戶的借方。資產(chǎn)被稱為借方余額帳戶。與此相反，負(fù)債和所有者權(quán)益通常都有貸方余額，他們的正常余額確實是在貸方，這兩類帳戶也因此被稱為貸方余額帳戶。圖表2-13講明了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（包括收入和費用）的正常余額的情況。檢查點2-12圖表2-13帳戶的正常余額資產(chǎn)借方負(fù)債貸方所有者權(quán)益——總體貸方一般股貸方留存收益貸方股利借方收入貸方費用借方四欄式帳戶在兩欄式的丁字帳中，左邊是借方欄，右邊是貸方欄，將借方與貸方清晰的分了開來，經(jīng)常被用來做一些講明性的、對細(xì)節(jié)情況要求不高的工作。另一種標(biāo)準(zhǔn)格式是四欄式帳戶，如下面的圖表2-14中的現(xiàn)金帳戶所示。金額欄中的前兩欄是從分錄帳中過賬過來的借方和貸方金額，后面兩欄是帳戶的余額。這種四欄式的格式在最右邊的兩欄中保持了一種動態(tài)的余額。正因為如此，四欄時的記賬方法在實際使用中用的比兩欄式更多。在圖表2-14中，?？展驹诘谝还P交易過賬以后有50000美元的借方現(xiàn)金余額，第二筆交易之后有10000美元的借方余額。圖表中的分錄索引欄中的“J.1”表示這筆業(yè)務(wù)是從分錄賬冊中的第一頁過賬過來的。圖表2-13帳戶的正常余額科目名稱：現(xiàn)金科目編號No.101日期項目分錄索引借方貸方余額借方貸方20X1年4月23日J(rèn).1J.150000400005000010000本章講述了較多的會計信息處理過程中的差不多元素，在隨后的決策方針指導(dǎo)“分析并記錄交易”當(dāng)中，我們關(guān)心你把注意力集中放在本章講過的一些差不多要素上。該方針指導(dǎo)是從“會計事項發(fā)生了嗎？”這一最全然的會計考慮開始的，在你學(xué)習(xí)這篇方針指導(dǎo)時，不要不記得了你的目標(biāo)。最后一條方針是以財務(wù)報表為中心的，這也是整個會計處理的核心問題。報表是人們最關(guān)懷的東西，他們正是從那個地點找到想要的信息以支持自己的決策。我們在編寫這本書時，我們一直把重點放在“使用信息、制定決策”這一目標(biāo)上。以后你會發(fā)覺，會計知識學(xué)得越多，你在企業(yè)中制定決策時就越得心應(yīng)手?？焖僦贫Q策學(xué)習(xí)目標(biāo)6分析交易，以快速做出決策在企業(yè)中，人們經(jīng)常需要在沒有一個完整會計系統(tǒng)的支持的情況下快速的做出決策。例如，百事公司的經(jīng)理們可能考慮要購買一件設(shè)備，公司需要借鈔票支付該設(shè)備的成本100000美元。為了觀看借款與設(shè)備購買會對公司的財務(wù)狀況產(chǎn)生如何樣的阻礙，經(jīng)理們需要編制該交易的分錄并過賬到分類賬。為了快速做出決策，他能夠在丁字帳中直接分析這兩個會計事項的將帶來的阻礙：交易一：借款100000美元 現(xiàn)金 應(yīng)付票據(jù) 100000 100000交易二：購買設(shè)備 現(xiàn)金 設(shè)備 應(yīng)付票據(jù) 100000 100000 100000 100000上面這種非正式的分析方法能夠?qū)ｉT快顯示出百事公司財務(wù)狀況的變化情況：設(shè)備經(jīng)增加100000美元，同時應(yīng)付票據(jù)增加100000美元。假設(shè)百事公司開始的余額是零，上面的那個會計事項將產(chǎn)生出下面的資產(chǎn)負(fù)債表：檢查點2-13百事公司資產(chǎn)負(fù)債表20X1年9月12日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金0應(yīng)付票據(jù)100000設(shè)備100000負(fù)債總計100000所有者權(quán)益100000資產(chǎn)及所有者權(quán)益總計100000在實際中，企業(yè)并不是用這種簡化方式來進(jìn)行記錄的。然而一個急切的需要得到信息的決策制定者也不必為了分析分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對公司財務(wù)報表的阻礙而按部就班的執(zhí)行所有核算步驟。決策方針指導(dǎo)分析并記錄會計事項決策方針會計事項發(fā)生了嗎？假如該事件能夠阻礙公司的財務(wù)狀況同時能夠被可靠的記錄——是上述兩個條件只要有一個不滿足——否在哪里記錄會計事項？在分錄帳中記錄，這是會計事項的序時記錄對每一個會計事項都應(yīng)該記錄什么內(nèi)容？該事項引起的帳戶金額的增減額。如何樣在下列帳戶中記錄增加？借貸規(guī)則如下：增加減少資產(chǎn)借方貸方負(fù)債貸方借方所有者權(quán)益貸方借方收入貸方借方費用借方貸方在哪里記錄每一個帳戶的信息？在分類賬中，這是記錄帳戶及其余額的賬簿在哪里列示所有帳戶及其余額？在試算表中在哪里反映以下兩方面的內(nèi)容？經(jīng)營成果在收益表中反映。（收入-費用=凈收益或凈損失）財務(wù)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）章末復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)提要Calderon計算機(jī)服務(wù)中心20X1年3月1日的試算表列示了該公司截至該日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益：余額科目名稱借方貸方現(xiàn)金26000應(yīng)收帳款4500應(yīng)付帳款2000一般股10000留存收益18500總計3050030500三月份，公司發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：從銀行借款45000美元，公司以公司的名義簽發(fā)了一張應(yīng)付票據(jù)。從某房地產(chǎn)公司購買土地，支付現(xiàn)金40000美元。向客戶提供服務(wù)，收取現(xiàn)金5000美元。賒購一批物料，欠款300美元。向客戶提供服務(wù)，取得收入2600美元但未收現(xiàn)。支付欠款1200美元。用現(xiàn)金支付以下費用：工資3000美元，租金1500美元，利息400美元。收到欠款3100美元。收到200美元的總務(wù)費用賬單，將于下個月支付。支付1800美元股利。要求：在Calderon計算機(jī)服務(wù)中心的分類賬中開設(shè)以下帳戶，并填入相應(yīng)的余額：資產(chǎn)——現(xiàn)金26000美元；應(yīng)收帳款4500美元；存貨，無余額；土地，無余額。負(fù)債——應(yīng)付帳款2000美元；應(yīng)付票據(jù)，無余額。所有者權(quán)益——一般股10000美元；留存收益185000美元；股利，無余額。收入——營業(yè)收入，無余額。費用——以下各項全都沒有余額：工資，租金，利息費用，總務(wù)費用。編制前述各筆業(yè)務(wù)的會計分錄，并用字母給各筆分錄編號。過賬，并寫出過賬之后各個帳戶的余額。編制Calderon計算機(jī)服務(wù)中心20X2年3月31日的試算表。編制截至20X2年3月31日的收益表，以反映公司3月份的凈收益或凈損失。對費用按照金額從大到小排列。假設(shè)Calderon計算機(jī)服務(wù)中心的經(jīng)營者請你投資5000美元購買公司的股票，你將如何樣決定？依照收益表和試算表講明你的理由。答案要求1資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)付帳款一般股費用余額26000余額2000余額10000工資應(yīng)收帳款應(yīng)付票據(jù)留存收益租金余額4500余額18500股利利息費用存貨收入總務(wù)費用土地營業(yè)收入要求2會計分錄如下：科目及摘要 借方貸方a.現(xiàn)金45000應(yīng)付票據(jù)45000簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)借款b.土地40000現(xiàn)金40000支付現(xiàn)金購買土地c.現(xiàn)金5000營業(yè)收入5000提供服務(wù)，取得現(xiàn)金收入d.存貨300應(yīng)付帳款300賒購存貨e.應(yīng)收帳款2600營業(yè)收入2600提供服務(wù)，尚未取得現(xiàn)金f.應(yīng)付帳款1200現(xiàn)金1200支付欠款g.工資費用3000租金1500利息費用400現(xiàn)金4900支付費用h.現(xiàn)金3100應(yīng)收帳款3100收取欠款i.總務(wù)費用200應(yīng)付帳款200收到費用帳單j.股利1800現(xiàn)金1800宣布并支付股利要求3資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)付帳款一般股費用余額26000（b）40000（f）1200余額2000余額10000工資費用（a）45000（f）1200（d）300（g）3000（c）5000（g）4900（i）200余額3000（h）3100（j）1800余額1300留存收益余額31200余額18500租金應(yīng)付票據(jù)（g）1500應(yīng)收帳款（a）45000股利余額1500余額4500（h）1000余額45000（j）1800（e）2600余額1800利息費用余額2000（g）400存貨余額1500（d）300收入余額300營業(yè)收入總務(wù)費用（c）5000（g）200土地（e）2600余額200（b）40000余額7600余額40000要求4Calderon計算機(jī)服務(wù)中心試算表20X2年3月31日余額科目名稱借方貸方現(xiàn)金31200應(yīng)收帳款4000存貨300土地40000應(yīng)付帳款1300應(yīng)付票據(jù)4500一般股10000留存收益18500股利1800營業(yè)收入7600工資費用3000租金1500利息服用400總務(wù)費用200總計8240082400要求5Calderon計算機(jī)服務(wù)中心收益表20X2年3月31日收入營業(yè)收入7600費用工資費用3000租金1500利息服用400總務(wù)費用200費用總計5100凈收益2500要求6對Calderon計算機(jī)服務(wù)中心進(jìn)行5000美元的投資是應(yīng)該的。理由如下：公司的營業(yè)收入是7600美元，凈收益是2500美元，可見，公司的利潤率專門高?？傎Y產(chǎn)是75500美元（31200+4000+300+40000），遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了負(fù)債總額46300美元（45000+1300），這講明公司能夠償還債務(wù)并持續(xù)經(jīng)營。從一般股的余額可見，公司的股東用他們自己的鈔票在公司里投資了10000美元，在這種公司的籌辦者情愿用他們的鈔票承擔(dān)風(fēng)險的情況下，投資者就能夠比較放心。公司支付了股利，因此投資該公司的股票能夠以股利的形式迅速得到回報。學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié)使用關(guān)鍵會計術(shù)語。帳戶是一定時期內(nèi)一項特定的資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益發(fā)生變化的詳細(xì)記錄。資產(chǎn)是能夠、而且在今后能夠接著給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。負(fù)債是應(yīng)該向其他人支付的款項。股東權(quán)益（有時也稱為所有者權(quán)益）是公司的所有者對公司資產(chǎn)的求償權(quán)。收入是通過向客戶提供商品或服務(wù)來增加所有者權(quán)益的，費用則是公司的經(jīng)營成本，會減少所有者權(quán)益。分析會計事項。會計事項是指任何能夠阻礙企業(yè)的財務(wù)狀況同時能夠被可靠