第四章會計憑證第一節(jié)會計憑證概述一、會計憑證的概念和種類

會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證按照編制程序和用途一般可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。（一）原始憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的文字憑據(jù)。二、會計憑證的作用

合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點(diǎn)，在會計核算中具有重要作用。

1．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。

2．明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

3．監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的種類（一）按取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類

1．自制原始憑證自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計憑證、匯總憑證三種。

(1)-次憑證。一次憑證是指只反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會計憑證。

(2)累計憑證。累計憑證是指在一定期間內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，其特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)玎以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。

(3)匯總憑證。匯總憑證是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況，如“發(fā)料憑證匯總表”、“收料憑證匯總表”、“現(xiàn)金收入?yún)R總表”等都是匯總憑證。（二）按照格式的不同分類，可以分為通用憑證和專用憑證兩類1．通用憑證通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

2．專用憑證專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。原始憑證除了應(yīng)當(dāng)具備上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1．從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。2．自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。5．發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實(shí)際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退貨沒有驗(yàn)收證明，造成退貨流失；在辦理退款時，開出紅字發(fā)票，并以紅字發(fā)票副本作為本單位付款的原始憑證，既不經(jīng)對方單位蓋章收訖，也不附對方單位收到退款的收據(jù)。6．職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。7．上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文號，以便確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。三、原始憑證的填制要求（一）填制原始憑證的基本要求

1．記錄要真實(shí)。

2．內(nèi)容要完整。

3．手續(xù)要完備。

4．書寫要清楚、規(guī)范。

5．編號要連續(xù)。

6．不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。

7．填制要及時。（二）自制原始憑證的填制要求1．-次憑證的填制

(1)“收料單”是企業(yè)購進(jìn)材料驗(yàn)收入庫時，由倉庫保管人員根據(jù)購人材料的實(shí)際驗(yàn)收情況，填制的一次性原始憑證。

【例4-1】20××年×月×日購人20mm圓鋼1000公斤，每公斤單價3元，另付購人材料運(yùn)雜費(fèi)200元。倉庫保管人員驗(yàn)收后填制“收料單”，其格式與內(nèi)容見表4-1?！笆樟蠁巍蓖ǔＪ且涣弦粏?。

(2)“領(lǐng)料單”的填制手續(xù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！纠?-2】××企業(yè)第一車間生產(chǎn)A產(chǎn)品需領(lǐng)用25mm圓鋼1500公斤和lOmm圓鋼l000公斤，每公斤單價4.4元，由經(jīng)辦人填制“領(lǐng)料單”，其格式與內(nèi)容見表4-2。此“領(lǐng)料單”經(jīng)車間有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后到倉庫領(lǐng)料，倉庫保管員據(jù)以發(fā)料。2．累計憑證的填制

累計憑證是在一定時期不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)努的完成情況，它是由經(jīng)辦人于每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后在其上面重復(fù)填制而成的，下面以“限額領(lǐng)料單”為例說明累計憑證的填制方法?！跋揞~領(lǐng)料單”的格式和內(nèi)容如表4-3所示?！纠?-3】××企業(yè)一車間生產(chǎn)B產(chǎn)品，年度計劃生產(chǎn)2500臺，每臺B產(chǎn)品消耗lOmm圓鋼0.2公斤，2月份lOmm圓鋼的領(lǐng)用限額為500公斤，每公斤lOmm圓鋼的單價為4.4元。該月份生產(chǎn)B產(chǎn)品，由生產(chǎn)計劃部門下達(dá)“限額領(lǐng)料單”，車間在該月份之內(nèi)領(lǐng)用lOmm圓鋼情況，見表4-3。

從表4-3可知，一車間在當(dāng)月完成生產(chǎn)任務(wù)條件下，于3日、12日、20日三次領(lǐng)用lOmm圓鋼，實(shí)際累計耗用480公斤，與領(lǐng)用限額500公斤對比少20公斤。“限額領(lǐng)制單”不僅起到事先控制領(lǐng)料的作用，而且可以減少原始憑證的數(shù)量和簡化填制憑證的手續(xù)?！纠?-4】

企業(yè)20××年度2月份發(fā)出材料所編制的“發(fā)料憑證匯總表”見表4-4所示。（三）外來原始憑證的填制要求

外來原始憑證是在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，由外單位的經(jīng)辦人員填制的，因此，會計人員在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)注意外來原始憑證的填制內(nèi)容是否完整有效。外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營單位印制，在填制時加蓋出具憑證單位公章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽，F(xiàn)以購貨發(fā)票為例說明外來原始憑證的填制方法?！纠?-5】××機(jī)床廠于20××年2月3日從××鋼廠購人25mm圓鋼1500公斤，每公斤單價4元，同時購人lOmm圓鋼1000公斤，每公斤單價4元，購人材料時取得××鋼廠開具的增值稅專用發(fā)票，見圖4-1。

四、原始憑證的審核

主要包括下列內(nèi)容：1．審核原始憑證的真實(shí)性。包括日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。對于通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實(shí)性，以防假冒。2．審核原始憑證的合法性。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)政策、法規(guī)、制度的規(guī)定，是否有違法亂紀(jì)等行為。3．審核原始憑證的合理性。原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合會計主體經(jīng)濟(jì)活動的需要、是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算等。4．審核原始憑證的完整性。原始憑證的內(nèi)容是否齊全，包括有無漏記項目、日期是否完整、數(shù)字是否清晰、文字是否工整、有關(guān)簽章是否齊全、憑證聯(lián)次是否正確等。5．審核原始憑證的正確性。各項金額的計算及填寫是否正確，如阿拉伯?dāng)?shù)字不得連寫、大小寫金額相符等，有無刮擦、涂改和挖補(bǔ)等。6．審核原始憑證的及時性。應(yīng)注意審查填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票等時效性較強(qiáng)的原始憑證，更應(yīng)仔細(xì)驗(yàn)證其簽發(fā)日期。第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的種類（一）按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

1．收款憑證收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

2．付款憑證付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

3．轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

（二）按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證

1．復(fù)式憑證

2．單式憑證二、記賬憑證的基本內(nèi)容

記賬憑證種類甚多，格式不一，但其主要作用都在于對原始憑證進(jìn)行分類、整理，按照復(fù)式記賬的要求，運(yùn)用會計科目，編制會計分錄，據(jù)以登記賬簿。記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：

(1)記賬憑證的名稱；(2)記賬憑證的日期；(3)記賬憑證的編號；(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；

(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的金額；(7)記賬標(biāo)記；(8)所附原始憑證的張數(shù)；(9)制證、審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。三、記賬憑證的填制要求（一）基本要求

1．記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。正確填寫摘要，一級科目、二級科目或明細(xì)科目，賬戶的對應(yīng)關(guān)系、金額都應(yīng)芷確無誤。

2．記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號，并根據(jù)不同的情況采用不同的編號方法。例如，業(yè)務(wù)極少的單位可按年編順序號。采用收付轉(zhuǎn)三種記賬憑證的單位，應(yīng)采用字號編號法，即把不同類型的記賬憑證用字加以區(qū)別，再把同類記賬憑證順序號加以連續(xù)。三種格式的記賬憑證，采用字號編號法時，具體地編為“收字第××號”、“付字第××號”、“轉(zhuǎn)字第××號”。

3．記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

4．填制記賬憑證的依據(jù)，必須是經(jīng)審核無誤的原始憑證，可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

5．除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。記賬憑證上應(yīng)注明所附的原始憑證張數(shù)，以便查核。

6．填制記賬憑證若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證。調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

7．記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷，以堵塞漏洞，嚴(yán)密會計核算手續(xù)。（二）收款憑證的填制要求

收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的?！纠?-6】企業(yè)20××年2月5日銷售貨物一批，價款20000元，增值稅銷項稅款3400元，收到購買單位支票一張，收訖23400元存人銀行。出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制銀行存款收款憑證，其內(nèi)容與格式見表4-5。（三）付款憑證的填制要求

付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角白“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證，以強(qiáng)化對付款業(yè)務(wù)的管理。【例4-7】企業(yè)20××年2月12日購人材料一批，買價10000元，增值稅進(jìn)項稅額1700元，共計11700元，開出支票一張支付購料款。出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制銀行存款付款憑證，其內(nèi)容與格式見表4-6。（四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，如原材料的領(lǐng)用、成本的結(jié)轉(zhuǎn)等，它是由會計人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬原始憑證填制的?！纠?-8】

企業(yè)20××年2月15日領(lǐng)用鋼材生產(chǎn)甲產(chǎn)品，領(lǐng)周材料金額10000元，會計人員填制“轉(zhuǎn)賬憑證”，其格式與內(nèi)容見表4-7。

此外，在同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。四、記賬憑證的審核

1．內(nèi)容是否真實(shí)。

2．項目是否齊全。

3．科目是否正確。

4．金額是否正確。

5．書寫是否正確。

此外，出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)查明原因，按規(guī)定辦法及時處理和更正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。

第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞會計憑證