第七章（上）固定資產(chǎn)1固定資產(chǎn)概述2固定資產(chǎn)取得核實(shí)3固定資產(chǎn)折舊4固定資產(chǎn)處置1上固定資產(chǎn)第1頁(yè)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)含有以下特征有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超出一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)特征固定資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件，才能給予確認(rèn)：（1）持有目標(biāo)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而不是出售；（2）使用期限長(zhǎng)。2上固定資產(chǎn)第2頁(yè)核實(shí)科目設(shè)置固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等3上固定資產(chǎn)第3頁(yè)固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)價(jià)不一樣渠道取得固定資產(chǎn)初始確認(rèn)金額組成：（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)成本包含：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生可直接歸屬與該資產(chǎn)其它支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

（2）自行建造固定資產(chǎn)：建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生必要支出，包含工程用物資成本、人工成本、應(yīng)給予資本化借款費(fèi)用、交納相關(guān)稅金計(jì)應(yīng)分?jǐn)偲渌g接費(fèi)用等.4上固定資產(chǎn)第4頁(yè)5.2固定資產(chǎn)取得核實(shí)一、購(gòu)建固定資產(chǎn)1、購(gòu)入固定資產(chǎn)

不需安裝按購(gòu)置時(shí)發(fā)生全部支出

借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款

需安裝

[例]某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備價(jià)款50000元，增值稅8500元，運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)元，安裝過(guò)程中支付勞務(wù)費(fèi)1000元。價(jià)值組成50000++1000=53000（元）5上固定資產(chǎn)第5頁(yè)5.2固定資產(chǎn)取得核實(shí)購(gòu)入時(shí)借：在建工程5應(yīng)交稅金-增8500貸：銀行存款60500安裝時(shí)借：在建工程1000貸：銀行存款1000完工交付使用

借：固定資產(chǎn)53000貸：在建工程530006上固定資產(chǎn)第6頁(yè)5.2固定資產(chǎn)取得核實(shí)2、自行建造固定資產(chǎn)出包工程

預(yù)付工程款時(shí)借：在建工程貸：銀行存款完工交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程7上固定資產(chǎn)第7頁(yè)5.2固定資產(chǎn)取得核實(shí)自營(yíng)工程購(gòu)置工程用物資：借：工程物資貸：銀行存款領(lǐng)用工程物質(zhì)：借：在建工程貸：工程物資工程發(fā)生其它費(fèi)用：借：在建工程貸：應(yīng)付職員薪酬銀行存款工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程8上固定資產(chǎn)第8頁(yè)固定資產(chǎn)折舊一折舊涵義折舊固定資產(chǎn)資產(chǎn)因使用磨損而轉(zhuǎn)移價(jià)值

二影響折舊原因1、固定資產(chǎn)原值2、固定資產(chǎn)凈殘值3、固定資產(chǎn)使用年限考慮以下原因1.該資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锪?.該資產(chǎn)有形損耗3.該資產(chǎn)無(wú)形損耗4.相關(guān)法律或者類似限制9上固定資產(chǎn)第9頁(yè)固定資產(chǎn)折舊三、折舊計(jì)算方法平均年限法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法10上固定資產(chǎn)第10頁(yè)固定資產(chǎn)折舊方法1、平均年限法關(guān)鍵點(diǎn)：按固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)提折舊，每年折舊額相等。

年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限

[例]某單位年初購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值20000元，預(yù)計(jì)凈殘值為1000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。采取平均年限法，可計(jì)算出每年固定資產(chǎn)折舊額、累計(jì)折舊額、折余價(jià)值。

年折舊額=（0-1000）÷5=3800元11上固定資產(chǎn)第11頁(yè)固定資產(chǎn)折舊年份期初折余價(jià)值年折舊額累計(jì)折舊期末折余價(jià)值10380038001620021620038007600124003124003800114008600486003800152004800548003800190001000折舊計(jì)算表（平均年限法）12上固定資產(chǎn)第12頁(yè)固定資產(chǎn)折舊2.工作量法

關(guān)鍵點(diǎn)：按固定資產(chǎn)提供工作量計(jì)提折舊3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以每期期初固定資產(chǎn)折余價(jià)值乘以雙倍平均年限法折舊率，計(jì)算固定資產(chǎn)折舊一個(gè)加速折舊法。其基本計(jì)算公式是：年折舊率R＝2/N×100%年折舊額Dn＝Vｎ－1·R實(shí)施雙倍余額遞減法計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，應(yīng)該在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。13上固定資產(chǎn)第13頁(yè)固定資產(chǎn)折舊年份期初折余價(jià)值年折舊額累計(jì)折舊期末折余價(jià)值10800080001214800128007200372002880156804320443201660173402660526601660190001000折舊計(jì)算表（雙倍余額遞減法）年折舊率=2/5×100%=40%14上固定資產(chǎn)第14頁(yè)固定資產(chǎn)折舊4.年數(shù)總和法關(guān)鍵點(diǎn)：計(jì)提依據(jù)不變折舊率遞減年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后凈額乘以一個(gè)逐年遞減折舊率，該折舊率以年限總和為分母，以各年尚可使用年限為分子，計(jì)算每期折舊額一個(gè)加速折舊法。*還未使用年限/使用年限之和還未使用年限使用年限之和（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×折舊額=15上固定資產(chǎn)第15頁(yè)固定資產(chǎn)折舊依據(jù)例每年折舊率

第一年5/（1+2+3+4+5）=5/15第二年4/15第三年3/15第四年2/15第五年1/15年份期初折余價(jià)值應(yīng)提折舊總額年折舊額累計(jì)折舊期末折余價(jià)值1019000633363331366721366719000506711400860038600190003800152004800448001900025331773322675226719000126719000100016上固定資產(chǎn)第16頁(yè)固定資產(chǎn)折舊四、折舊會(huì)計(jì)處理：企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)該依據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。[例]6月份，乙企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況以下：甲車間廠房計(jì)提折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊65000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，辦公設(shè)備計(jì)提折舊26300元。乙企業(yè)計(jì)提折舊賬務(wù)處理以下：借：制造費(fèi)用83000管理費(fèi)用89000銷售費(fèi)用58300貸：累計(jì)折舊23030017上固定資產(chǎn)第17頁(yè)5.3.1固定資產(chǎn)折舊五、計(jì)提折舊相關(guān)要求

1.計(jì)提時(shí)間要求企業(yè)應(yīng)該按月計(jì)提折舊。月份內(nèi)開(kāi)始使用固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊。月份內(nèi)降低或者停用固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停頓計(jì)提折舊。2.計(jì)提折舊范圍企業(yè)持有固定資產(chǎn)，除以下情況外，都應(yīng)計(jì)提折舊：第一，已提足折舊依然繼續(xù)使用固定資產(chǎn)。第二，按照要求單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳土地。18上固定資產(chǎn)第18頁(yè)固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置，包含固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。核實(shí)時(shí)設(shè)置賬戶

固定資產(chǎn)清理

處理固定資產(chǎn)凈收益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶凈損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶19上固定資產(chǎn)第19頁(yè)固定資產(chǎn)處置[例]某企業(yè)將一臺(tái)閑置機(jī)器出售，原價(jià)90000元，已提折舊30000元。經(jīng)協(xié)商按70000元價(jià)格出售。收入款項(xiàng)已存入銀行，并按5%支付營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)以銀行存款支付出售固定資產(chǎn)包裝、拆卸等費(fèi)用5000元。編制該固定資產(chǎn)處置分錄。20上固定資產(chǎn)第20頁(yè)固定資產(chǎn)處置1.注銷處置固定資產(chǎn)凈值借：固定資產(chǎn)清理60000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)900002.收回變價(jià)收入借：銀行存款70000貸：固定資產(chǎn)清理700003.核實(shí)清理稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理8500貸：銀行存款5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3500[70000×5%]21上固定資產(chǎn)第21頁(yè)固定資產(chǎn)處置4.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理1500貸：營(yíng)業(yè)外收入1500