國際稅收

InternationalTax思考：為什么要學(xué)習(xí)國際稅收目的一：了解與國際稅收相關(guān)的經(jīng)濟現(xiàn)象發(fā)展的邏輯與一般規(guī)律，由此掌握學(xué)習(xí)經(jīng)濟問題的一般方法。經(jīng)濟現(xiàn)象的發(fā)展規(guī)律（非憑空產(chǎn)生，客觀經(jīng)濟因素作用的結(jié)果，在發(fā)展過程中產(chǎn)生新的經(jīng)濟現(xiàn)象，互相關(guān)聯(lián)，推動發(fā)展）目的二：了解外資企業(yè)在中國的避稅狀況據(jù)經(jīng)濟之聲《央廣財經(jīng)評論》報道，外企在中國一年的避稅額有多少呢？據(jù)《中國青年報》報道，2004年這個數(shù)額是300億元人民幣，2012年至2013年，國家稅務(wù)總局通過反避稅手段追回的稅收有239億元人民幣，這只是被逃避稅收的一小部分。一些非營利組織通過初步估算發(fā)現(xiàn)，跨國公司每年從發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移出去的利潤高達350億美元。案例1：轉(zhuǎn)移定價暗渡陳倉？和路雪巨虧之謎今日獨家：廣州某外企避稅被查補稅9000萬元9000萬元！日前，廣州市國稅局完成了對該外企反避稅調(diào)整，調(diào)整應(yīng)納稅所得額近2億元，補征稅款近9000萬元。這是全國迄今為止調(diào)整稅款最大的單個反避稅案件。據(jù)了解，廣州市國稅局反避稅專職人員在檢查時發(fā)現(xiàn)，該外企經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，銷售收入逐年增加，但利潤卻沒有相應(yīng)增長，反而處于長期虧損狀態(tài)。經(jīng)反避稅專職人員分析后，稅務(wù)人員將調(diào)查重點放在該外企與國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品銷售價格上，進而發(fā)現(xiàn)該外企存在通過改變產(chǎn)品定價原則規(guī)避消費稅的嫌疑。經(jīng)過一年多的調(diào)查、取證、分析，與該外企進行了十幾輪的艱苦談判，最終成功破解了該外企試圖針對境內(nèi)各分公司的經(jīng)營情況，制定不同稅種的避稅方案以降低集團總稅負的一攬子“選擇性避稅”計劃，并成功實施了納稅調(diào)整。這也成為廣東省首例對消費稅進行反避稅調(diào)整的案件。本課程主要內(nèi)容國際稅收導(dǎo)論所得稅的稅收管轄權(quán)國際重復(fù)課稅及解決方法國際避稅及反避稅方法轉(zhuǎn)讓定價及其稅務(wù)管理國際稅收協(xié)定國際稅收競爭與協(xié)調(diào)參考書目：《國際稅收》（第六版）朱青編著中國人民大學(xué)出版社2014版《國際稅收學(xué)》葛維熹主編中國財政經(jīng)濟出版社1999版《國際稅收導(dǎo)論》鄧子基、唐騰翔經(jīng)濟科學(xué)出版社1988《國際稅法》高爾森主編法律出版社《國際稅法學(xué)》劉劍文主編北京大學(xué)出版社2013年11月版《國際稅收面對面——理論與實務(wù)》周培勇機械工業(yè)出版社，2015年版《國際稅收基礎(chǔ)》，BrianJ.Arnold,MichaelJ.McIntyre著，國際稅務(wù)總局額國際稅務(wù)司張志勇等譯，中國稅務(wù)出版社，2008年版《跨國公司轉(zhuǎn)讓定價反避稅研究》，蘇建著，中國經(jīng)濟出版社，2013年版《OECD稅收協(xié)定范本注釋》稅總國際司譯中國稅務(wù)出版社2000《聯(lián)合國范本注釋》劉金枝譯中國財政經(jīng)濟出版社1991《國際稅收協(xié)定通論》唐騰翔中國財政經(jīng)濟出版社1992《對外避免雙重征稅協(xié)定匯編》人民法院出版社2001《國際稅收籌劃》朱洪仁著上海財經(jīng)大學(xué)出版社2000《全球經(jīng)濟中的轉(zhuǎn)讓定價策略》稅總科研所譯中國財政經(jīng)濟出版社1997《InternationalTaxation》肯森、布盧姆著中信出版社2003影印本1《國際稅收大全》雷維編朱明熙等譯西南財經(jīng)大學(xué)出版社1991參考雜志：《涉外稅務(wù)》《稅收譯叢》《國際稅訊》《nationaltaxjournal》《internationaltaxandpublicfinance》《journalofpubliceconomics》《internationaltaxreview》《intertax》《publicchoice》第一章國際稅收導(dǎo)論本章主要內(nèi)容開放經(jīng)濟條件下的國際稅收問題國際稅收的概念國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收的發(fā)展趨勢第一節(jié)國際稅收的含義一、開放經(jīng)濟條件下的國際稅收問題（一）跨國納稅人和跨國課稅對象

跨國納稅人指在兩個或兩個以上國家同時負有納稅義務(wù)的個人或經(jīng)濟組織。

跨國課稅對象，則是指兩個或兩個以上國家都享有征稅權(quán)的課稅對象。跨國課稅對象主要包括跨國所得、跨國商品流轉(zhuǎn)額和跨國一般財產(chǎn)價值。（二）國際稅收協(xié)調(diào)和國際稅收分配國際稅收問題跨國商品課稅方面的關(guān)稅戰(zhàn)跨國商品、所得和財產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅國際逃稅和避稅國際稅收協(xié)調(diào)所得稅和財產(chǎn)稅方面：國際稅收協(xié)定范本

OECD范本和聯(lián)合國范本商品稅方面：關(guān)貿(mào)總協(xié)定國際稅收分配－－國際稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果跨國商品、所得和財產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅跨國所得課稅中的重復(fù)征稅

對同一納稅人的同一課稅對象（例）跨國財產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅

對同一納稅人的同一課稅對象（例）跨國商品課稅中的重復(fù)征稅

對不同納稅人的同一課稅對象（例）所得稅重復(fù)課稅財產(chǎn)稅重復(fù)課稅商品稅重復(fù)課稅國際稅收協(xié)調(diào)如何影響國際稅收分配跨國所得課稅例跨國財產(chǎn)課稅例跨國商品課稅

國內(nèi)商品稅

關(guān)稅二、國際稅收的概念

一國政府對跨國納稅人行使征稅權(quán)力而形成的涉外稅收征納關(guān)系，以及由此而產(chǎn)生的與其他國家之間的稅收分配關(guān)系。在“國家稅收”基礎(chǔ)上發(fā)展起來，是超越國界的稅收。相關(guān)學(xué)科：國家稅收、國際法、外國稅收、涉外稅收、比較稅收、稅務(wù)學(xué)、國際稅務(wù)、關(guān)稅學(xué)等。

國際稅收是在開放的經(jīng)濟環(huán)境下,納稅人經(jīng)濟活動擴大到境外，以及國與國之間的稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的稅收問題和產(chǎn)生的稅收現(xiàn)象。國際稅收不是超國家的稅收，不是國際組織憑借超國家的權(quán)力取得收入的工具。在獨立的國家主權(quán)之上并不存在超國家的政治權(quán)力，國際范圍的強制征稅更無從談起。以下兩例為證：1999年7月，聯(lián)合國發(fā)展計劃署（UNDP）對電子郵件開征“比特稅”（BITTAX）——每100封電子郵件征1美分稅，估計全年征收600—700億美元，聯(lián)合國將此收入用于資助發(fā)展中國家，縮小世界經(jīng)濟中的貧富差距。此舉遭到各成員國反對，美國參眾兩院通過決議反對聯(lián)合國征收全球性稅收。歐盟的“自有財源”中的關(guān)稅收入和增值稅收入，實質(zhì)并非該地區(qū)性國際組織親自征稅，而是成員國征收關(guān)稅和增殖稅后，按一定比例向歐盟預(yù)算繳納。（一）什么是國際稅收（二）兩種含義1、國際稅收是在開放的經(jīng)濟條件下因納稅人的經(jīng)濟活動擴大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。封閉經(jīng)濟條件下開放經(jīng)濟條件下（商品的國際流通以及納稅人的跨國投資）國際重復(fù)課稅和國際避稅問題2、從某一個國家的角度看，國際稅收是一國對納稅人的跨境所得和交易活動課稅的法律、法規(guī)的總稱。如：中國政府如何對本國的居民納稅人從境外取得的所得征稅以及如何對外國居民納稅人在中國取得的所得征稅，這方面的法律、法規(guī)就屬于中國的國際稅收。阿諾德教授和麥克英泰爾教授在《國際稅收基礎(chǔ)》一書中指出：“國際稅收”一詞可謂是用詞不當(dāng)。我們這里為了方便起見，所稱的國際稅收法規(guī)其實稱為特定國家的所得稅法規(guī)的國際方面更為恰當(dāng)；一個國家的國際稅法有兩方面的內(nèi)容：一是對居民個人和居民公司來源于國外的所得征稅；二是對非居民來源于國內(nèi)的所得征稅。三、國際稅收的本質(zhì)

國際稅收作為開放經(jīng)濟條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國與國之間的稅收關(guān)系，這種國家之間的稅收關(guān)系是國際稅收的本質(zhì)所在。表現(xiàn)在兩個方面：（一）國與國之間的稅收分配關(guān)系國與國之間的稅收分配關(guān)系涉及對同一課稅對象由哪國征稅或各征多少水的稅收權(quán)益劃分問題。當(dāng)一國征稅而導(dǎo)致另一國不能征稅，或者當(dāng)一國多征稅而造成另一國少征稅時，兩國之間便會發(fā)生稅收分配關(guān)系。（二）國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系合作性協(xié)調(diào)非合作性協(xié)調(diào)

四、國際稅收與國家稅收的關(guān)系（一）聯(lián)系1、國際稅收不能脫離國家稅收而單獨存在2、各國在制定本國稅制時，應(yīng)遵循國際稅收準(zhǔn)則、規(guī)范及慣例。（二）區(qū)別1、在是否具有強制力方面。國家稅收是以國家政治權(quán)力為依托的強制課征形式；而國際稅收是在國家稅收基礎(chǔ)上產(chǎn)生的種種稅收問題和稅收關(guān)系，不是憑借某種政治權(quán)力進行的強制課征形式。2、兩者涉及的關(guān)系不同。國家稅收是國家在征稅過程中形成的國家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系；而國際稅收涉及的是國家間稅制相互作用所形成的國與國之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。3、兩者涉及的對象不同。國家稅收按課稅對象的不同可以劃分不同稅種，課稅中有具體的課稅對象；而國際稅收不是一種具體的課征形式，所以沒有自己單獨的稅種和具體的課稅對象。4、兩者利益協(xié)調(diào)方式不同。國家稅收的征納雙方的利益協(xié)調(diào)以國家強制性規(guī)定為協(xié)調(diào)管理的依據(jù)；而國際稅收中國與國的稅收關(guān)系協(xié)調(diào)往往通過雙方協(xié)調(diào)加以解決。五、相關(guān)概念的理解（一）國際稅法國際稅法是調(diào)整國與國之間稅收關(guān)系的法律規(guī)范。由于國際上沒有超越國家的政治權(quán)利，因而沒有一部適用于各國的國際稅收法律。目前有法律規(guī)范作用的只是對當(dāng)事國有約束力的雙邊、多邊的“條約法”，及一些國家慣例、規(guī)范和準(zhǔn)則。（二）國際稅收規(guī)則一般指處理國與國之間稅收關(guān)系的慣例或規(guī)范。如：國際稅收協(xié)定范本的規(guī)定（三）涉外稅收涉外稅收反映的是以國家為一方主體和以涉外納稅人為另一方主體所形成的稅收征納關(guān)系，它不反應(yīng)相關(guān)國家之間的稅收關(guān)系，因而，不應(yīng)把一國政府根據(jù)本國稅法對外國居民的境內(nèi)所得和本國居民的境外所得課征的稅收視同為國際稅收第二節(jié)國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收問題是伴隨著國際經(jīng)濟活動的發(fā)展而產(chǎn)生的。無論是商品課稅、所得課稅還是財產(chǎn)課稅。其課征都會對國際經(jīng)濟活動產(chǎn)生一定影響。一、稅收分類一國課征的稅收按課稅對象的不同大致可以分為商品課稅、所得課稅和財產(chǎn)課稅三大類。（一）商品課稅的分類1、關(guān)稅2、國內(nèi)商品稅（銷售稅、消費稅）（二）所得課稅的分類1、根據(jù)納稅人的不同，分為個人所得稅和企業(yè)所得稅2、個人所得稅根據(jù)課征方式不同，可分為分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制3、預(yù)提所得稅（三）財產(chǎn)課稅的分類1、對擁有財產(chǎn)課征的稅收。個別財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅2、對轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)課征的稅收。贈與稅死亡稅二、稅收對國際經(jīng)濟活動的影響1、商品課稅對國際貿(mào)易的影響（1）關(guān)稅與國際貿(mào)易關(guān)稅的壁壘作用關(guān)稅對國際貿(mào)易條件的影響（2）國內(nèi)商品稅與國際貿(mào)易2、所得課稅對國際投資的影響（1）對國際直接投資的影響（2）對國際間接投資的影響3、財產(chǎn)課稅與國際稅收的關(guān)系個別財產(chǎn)稅屬對物稅，具體財產(chǎn)存在空間明確，不引起跨國征稅問題，不屬于國際稅收范疇。一般財產(chǎn)稅與財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅屬對人稅，即財產(chǎn)價值與所有人相聯(lián)系，納稅人一般要就其在境內(nèi)和境外擁有和轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)價值一并向居住國政府納稅，而一國政府對在本國境內(nèi)的一切財產(chǎn)包括外國人擁有和轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)擁有征稅權(quán)，因此，一半財產(chǎn)的課稅、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的課稅與所得稅一樣也存在國際重復(fù)征稅問題，屬于國際稅收的范疇。三、國際稅收問題的產(chǎn)生（一）商品課稅國際協(xié)調(diào)活動的產(chǎn)生國際稅收問題與國際經(jīng)濟活動是密切先關(guān)的。就商品課稅而言，其國際稅收問題的核心是通過國與國之間商品課稅制度的協(xié)調(diào)促進國際貿(mào)易的發(fā)展。在商品課稅中，關(guān)稅是國際貿(mào)易最主要的障礙，因而自然也就成為商品課稅國際協(xié)調(diào)的主要對象。商品課稅國際協(xié)調(diào)的歷史首先是從關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)活動開始的，而且在很長的歷史時期內(nèi)，關(guān)稅一直是商品課稅國際協(xié)調(diào)的唯一領(lǐng)域。知道第二次世界大戰(zhàn)以后，國內(nèi)商品稅的國際協(xié)調(diào)活動才開始出現(xiàn)。1、在重商主義時代以前，關(guān)稅只是政府取得財政收入的一種手段。這時，一國關(guān)稅征收多少主要取決于國庫進款的需要，沒有必要與他國進行協(xié)調(diào)。2、進入重商主義時期，各國在對外貿(mào)易中普遍實行獎出限入政策，并把關(guān)稅作為獎出限入的手段，實行保護關(guān)稅制度。由此導(dǎo)致國際貿(mào)易戰(zhàn)和關(guān)稅戰(zhàn)時有發(fā)生。有一些國家開始謀求以協(xié)調(diào)關(guān)稅的方式取得經(jīng)濟利益。如：英、葡之間的《梅屈恩協(xié)定》，標(biāo)志著關(guān)稅國際協(xié)調(diào)活動的開端。3、隨著資本主義工業(yè)化的興起，歐美國家的保護關(guān)稅制度進入了一個新階段。這時各國保護關(guān)稅制度的內(nèi)容與重商主義時代基本相同，但實施目的已由爭取貿(mào)易順差轉(zhuǎn)變?yōu)楸Ｗo本國幼稚工業(yè)、促進新興資本主義工業(yè)的成長與發(fā)展。于是許多國家在工業(yè)化起步以后，便開始提高關(guān)稅壁壘。4、經(jīng)過長期的關(guān)稅對抗，歐洲資本主義國家終于在19世紀60年代展開了廣泛的關(guān)稅協(xié)定活動。1860年，英法簽訂《科布登-謝瓦利埃條約》，標(biāo)志著歐洲工業(yè)化階段自由貿(mào)易時代的到來。同時，該條約也是這一時期一系列關(guān)稅國際協(xié)調(diào)活動的開始。（二）所得課稅國際稅收問題的產(chǎn)生所得課稅國際稅收問題的產(chǎn)生與所得課稅的性質(zhì)以及跨國所得的出現(xiàn)是分不開的，所得稅是一種對人稅，課稅對象與其所有者直接相關(guān)。當(dāng)異國的納稅人在境外取得所得時，這種跨國所得也要被納入該國所得稅的征稅范圍，因而改過的所得稅征稅權(quán)便越出了國境。而一國的征稅權(quán)擴大到境外，就很容易與他國的征稅權(quán)發(fā)生交叉重疊，從而導(dǎo)致國與國之間出現(xiàn)所得稅的重復(fù)征稅以及所得稅收入的國際分配問題。前提：所得的國際化（三）財產(chǎn)課稅國際稅收問題的產(chǎn)生從19世紀中后期開始，資本主義國家之間的國際投資活動日益增多，財產(chǎn)國際化引發(fā)的財產(chǎn)的國際重復(fù)征稅問題也開始受到國際社會的重視。1872年，英國與瑞士簽訂了世界上第一個關(guān)于避免對遺產(chǎn)兩國重復(fù)征收繼承稅的稅收協(xié)定，這是國與國之間協(xié)調(diào)財產(chǎn)課稅制度的開端。此后，財產(chǎn)課稅的國際協(xié)調(diào)與所得課稅的國際協(xié)調(diào)一同成為國際社會避免雙重征稅的重要任務(wù)。四、國際稅收的發(fā)展國際稅收形成于19世紀末20世紀初，距今還不到200年的歷史?？v觀國際稅收的發(fā)展，大致可劃分為三個階段：1、國際稅收的萌芽階段；在1843年由比利時和法國簽訂全世界第一個雙邊稅收協(xié)定之前，國際稅收還處于一個萌芽階段。2、非規(guī)范化的稅收協(xié)定階段；隨著國際經(jīng)濟交流的不斷發(fā)展，納稅人所得國際化的廣泛出現(xiàn)，從一國國內(nèi)法的角度，單方面對國際間雙重征稅作出暫時的權(quán)宜處理，已經(jīng)不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。3、稅收協(xié)定的規(guī)范化階段；在國際稅收的實踐中，有關(guān)國家不斷總結(jié)經(jīng)驗，稅收協(xié)定由單項向綜合、由雙邊向多邊發(fā)展，逐步實現(xiàn)規(guī)范化。從國際稅收形成的條件及其發(fā)展過程來看，國際稅收是隨著納稅人所得國際化和世界各國普遍采用所得課稅以后才逐步形成起來的。第三節(jié)國際稅收的發(fā)展趨勢（一）在商品課稅領(lǐng)域。增值稅和消費稅的國際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)成為商品課稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。（二）在所得稅領(lǐng)域，國與國之間的稅收競爭將更為激烈，為了防止“財政降格”（fiscaldegradation）或公司所得稅稅率一降到底（racetobottom）的情況發(fā)生，國際社會有必要對各國資本所得的課稅制度進行協(xié)調(diào)。（三）隨著地區(qū)性國際經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)將會有更為廣闊的前景。（四）各國之間將加強稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為。（五）隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，亟待各國政府和國際社會加以研究解決第二章

所得稅的稅收管轄權(quán)本章主要內(nèi)容稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)的分類居民稅收管轄權(quán)的含義居民身份的判定地域稅收管轄權(quán)的含義所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)納稅義務(wù)本章結(jié)構(gòu)與重點稅收管轄權(quán)的類型定義地域管轄權(quán)居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)各國概況居民管轄權(quán)自然人居民身份法人居民身份地域管轄權(quán)經(jīng)營所得勞務(wù)所得投資所得財產(chǎn)所得一、什么是稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)（TaxJurisdiction）是一國國家主權(quán)在稅收方面的體現(xiàn)，說明一國政府可以完全獨立自主地在不受外來干預(yù)的條件下，根據(jù)本國的政治經(jīng)濟狀況確定稅收制度，制定稅收政策。

二、稅收管轄權(quán)的確立原則（一）屬人征收原則（residence-basedtaxation）亦稱屬人主義。即按納稅人（包括自然人和法人）的國籍、登記注冊所在地、住所、居所和管理機構(gòu)所在地等標(biāo)準(zhǔn)確定是否構(gòu)成一國（地區(qū)）的公民或居民。凡是構(gòu)成該國（地區(qū)）公民或者居民（包括自然人和法人）的納稅人，都受該國（地區(qū)）稅收管轄權(quán)管轄，對該國負有納稅義務(wù)。（二）屬地征收原則（source-basedtaxation）亦稱屬地主義。即按照一國的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。該國領(lǐng)土疆域內(nèi)的一切人（包括自然人和法人），無論是本國人還是外國人，都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該國負有納稅義務(wù)。三、稅收管轄權(quán)分類分類原則稅收管轄權(quán)類型屬地原則收入來源地稅收管轄權(quán)（sourcejurisdiction）屬人原則居民稅收管轄權(quán)（residencejurisdiction）公民稅收管轄權(quán)（citizenshipjurisdiction）四、各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀五、居民稅收管轄權(quán)(residencejurisdiction)判定一個納稅人是否為本國居民具有十分重要的意義。首先，對于一個行使居民管轄權(quán)的國家來說，只有確定某納稅人是本國的稅收居民才能對其行使居民管轄權(quán)，因此判定納稅人的居民身份是一國正確行使居民管轄權(quán)的前提；其次，一國與他國簽訂的國際稅收協(xié)定一般只適用于締約國一方或締約國雙方的稅收居民，所以只有判定納稅人是本國的稅收居民，該納稅人才能享受本國與對方締約國在協(xié)定中提供的稅收利益2022/11/351（一）居民稅收管轄權(quán)的含義居民稅收管轄權(quán)一國政府要對本國稅法中規(guī)定的居民來源于本國境內(nèi)、境外的所得行使征稅權(quán)。居民的納稅義務(wù)一國居民對其居住國政府負有無限納稅義務(wù)，即要就其來源于境內(nèi)、境外的所得向其居住國政府納稅。2022/11/352（二）居民身份的確定自然人居民居民法人居民2022/11/3531.自然人居民身份的確定住所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)停留時間標(biāo)準(zhǔn)2022/11/354住所（domicile)標(biāo)準(zhǔn)住所是指一個人固定的或永久性的居住地住所標(biāo)準(zhǔn)在判定自然人的居民身份時，凡是在本國境內(nèi)有住所的，即為該國的稅收居民（以下簡稱居民）各國對住所一般都有明確的法律定義。客觀標(biāo)準(zhǔn)：定居（家庭所在地、經(jīng)濟利益中心或主要經(jīng)濟活動中心，如：美國的“綠卡”標(biāo)準(zhǔn)）主觀標(biāo)準(zhǔn)：有定居意愿（如：希臘、英國的規(guī)定）我國個人所得稅居民身份的確定采用了住所標(biāo)準(zhǔn)（習(xí)慣性居住地）即沒有理由停留在其他地方時要返回的處所2022/11/355居所（residence)標(biāo)準(zhǔn)居所一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但不準(zhǔn)備永久居?。ㄖ皇桥R時居?。┑木幼〉?。居所標(biāo)準(zhǔn)在判定自然人的居民身份時，凡是在本國境內(nèi)有居所的，即為該國的居民。許多國家對居所并沒有一個嚴格的法律定義。居所與住所的區(qū)別：住所是個人的久住之地，而居所則是人們因某種原因而暫住或客居之地住所通常涉及一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指供個人長期有效使用的房產(chǎn)，該標(biāo)準(zhǔn)強調(diào)的是人們居住的事實。關(guān)于“住所和居所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：20世紀80年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1942年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。（英國所得稅法規(guī)定，在英國有永久性住所的自然人或者在英國擁有習(xí)慣性住所的自然人為英國稅法上的居民）

這位先生在英國連續(xù)居住了44年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是說他在英國沒有永久性的居住地，所以英國法院判定這位先生有居所而沒有住所。但是他卻符合居所的定義，“連續(xù)居住了較長時間但又不準(zhǔn)備長期居住”，所以英國法院判定他在英國有居所，由于英國實行的是居所標(biāo)準(zhǔn)，英國政府有權(quán)對其實行稅收管轄權(quán)，該先生對英國有無限納稅義務(wù)。同時，他雖然有加拿大國籍和護照，但加拿大在居民稅收管轄權(quán)上實行的也是居所標(biāo)準(zhǔn)，因此他不用向加拿大納稅。

案例分析解析：2022/11/361停留時間標(biāo)準(zhǔn)（timestandard）停留時間標(biāo)準(zhǔn)一個人在本國沒有住所或居所，但在一個年度中在本國實際停留（physical/substantialpresence)的時間達到規(guī)定的天數(shù)，也被視為本國居民。計算期間按在一個納稅年度中或在任何連續(xù)12個月中計算。但也有的國家規(guī)定，在任何12個月中，當(dāng)事人在本國停留的天數(shù)達到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)就要被視為本國的居民。停留時間多數(shù)國家采用183天標(biāo)準(zhǔn)（澳大利亞、加拿大、丹麥、德國、印度等）有的國家采用365天標(biāo)準(zhǔn)或其他標(biāo)準(zhǔn)（中國、日本、韓國、阿根廷等）我國個人所得稅居民身份的確定也規(guī)定了停留時間標(biāo)準(zhǔn)，我國采用的是365天標(biāo)準(zhǔn)（日歷年度）。判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)國籍標(biāo)準(zhǔn)

住所標(biāo)準(zhǔn)（domicile）判斷要點連續(xù)居住了較長時期但又不準(zhǔn)備永久居住，對其時間界限，各國有不同的規(guī)定固定的或永久性的居住地優(yōu)點居民身分的確認與納稅人實際經(jīng)濟活動地的聯(lián)系更為緊密易于確定納稅人居民身分

居所標(biāo)準(zhǔn)(residence)只要有本國國籍，都是本國納稅人看起來很簡單缺點按照有無居所很難判斷一個人的身份。往往要加上時間因素會產(chǎn)生納稅義務(wù)發(fā)生地與實際經(jīng)濟活動地即所得創(chuàng)造地脫節(jié)的缺點完全不考慮個人實際居住地點和經(jīng)濟活動地點，也不顧居住國權(quán)益，在實際上不容易付諸實施。自然人居民身份判定規(guī)則沖突的協(xié)調(diào)2022/11/363兩個協(xié)定范本都規(guī)定，當(dāng)各國因自然人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致自然人發(fā)生雙重居民(dual-resident)身份時，其最終居民身份按以下順序判定（tie-breakerrules)：永久性住所（permanenthome）重要利益中心（centerofvitalinterests）習(xí)慣性居所（habitualabode）國籍（nationality）雙方協(xié)商住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住。如果一個人被締約國雙方同時認定為本國居民，其居民身份應(yīng)當(dāng)按照“決勝法”的下列順序確定：

案例分析A、B和C三位先生均系美國俄亥俄州人，而且都是美國科通技術(shù)發(fā)展有限公司高級雇員。因工作需要，A和B兩位先生于2012年12月8日被美國總公司派往在中國設(shè)立的分公司里工作，在北京業(yè)務(wù)區(qū)。緊接著2013年2月10日C先生也被派往中國開展業(yè)務(wù)，在上海業(yè)務(wù)區(qū)工作。其間，各自因工作需要三人均回國述職一段時間。A先生于2013年7月至8月回國兩個月，B和C兩位先生于2013年9月回國20天。2014年1月20日，發(fā)放年終工資薪金。A先生領(lǐng)得中國分公司支付的工資薪金10萬元，美國總公司支付的工資薪金1萬美元。B和C先生均領(lǐng)得中國分公司的12萬元和美國總公司的1萬美元。公司財務(wù)人員負責(zé)代扣代繳個人所得稅，其中A和C兩人僅就中國分公司支付的所得繳稅，而B先生則兩項所得均要繳稅。B先生不明白，便問財務(wù)人員。財務(wù)人員的答復(fù)是B先生為居民納稅人，而A和C兩先生是非居民納稅人。2、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人民事法律關(guān)系的主體，它一般是指依照有關(guān)國家法律和法定程序成立的，有必要的財產(chǎn)和組織機構(gòu)，能夠獨立享有民事權(quán)利和義務(wù)，并能在法院起訴、應(yīng)訴的社會組織。注冊地標(biāo)準(zhǔn)管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)（1）注冊地標(biāo)準(zhǔn)又稱法律標(biāo)準(zhǔn)，即凡是按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民，而不論該法人的管理機構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動地是否在本國境內(nèi)。法律住所（legaldomicile）（2）管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（管理和控制的中心機構(gòu)和實際管理機構(gòu)）只要一個法人的管理機構(gòu)設(shè)在本國，那么無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。財政住所（fiscaldomicile）（3）總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)凡是總機構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國的法人居民。這里的總機構(gòu)是指法人的主要營業(yè)所或主要辦事機構(gòu)。（4）選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個法人即為該國的法人居民。四種標(biāo)準(zhǔn)中，最常見的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）以及管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。只采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)的國家：丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等只采用管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的國家：馬來西亞、墨西哥、新加坡等同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)及管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的國家：加拿大、德國、希臘、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等在實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的同時，也采用總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的國家：比利時、巴西、韓國（注冊地標(biāo)準(zhǔn)和總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)），新西蘭、西班牙（三種并用）。選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)用的較少，僅澳大利亞在實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)和管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的同時還實行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)2022/11/369總機構(gòu)所在地

與實際管理和控制地的區(qū)別總機構(gòu)所在地，即公司總部所在地，它強調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性。實際管理和控制地，強調(diào)的是法人權(quán)力機構(gòu)和權(quán)力人物的重要性，一般根據(jù)公司董事會的召開地或公司董事的居住地來判斷。2022/11/370案例1：貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司

訴稅務(wù)官何奧案（英國，1906）該公司在南非注冊成立，總機構(gòu)設(shè)在南非的金伯利，生產(chǎn)經(jīng)營地（金剛石的開采地和銷售交貨地）也在南非。在許多國家設(shè)有營業(yè)機構(gòu)。不過大多數(shù)董事住在倫敦，董事會的召開有時在南非，有時在倫敦，但公司重要的管理和經(jīng)營決策（公司的交易合同、銷售方針、礦產(chǎn)開發(fā)、利潤分配、重大支出事項等）卻由在倫敦舉行的董事會決定。后來，英國稅務(wù)當(dāng)局要求其就全部所得向英國納稅。該公司認為，公司在南非注冊成立，主要生產(chǎn)經(jīng)營活動也都在南非進行，其在英國并無生產(chǎn)經(jīng)營，僅需在南非納稅即可，無需向英國政府納稅。英國稅務(wù)當(dāng)局認為，該公司雖然在南非成立，但公司董事會成員大部分住在倫敦，一部分高級管理人員也是英國人，公司的董事會多在倫敦召開，從而公司經(jīng)營與管理的重要決策，如礦產(chǎn)開發(fā)、鉆石銷售與利潤分配、資產(chǎn)處置、經(jīng)理任命等決策均在倫敦做出，因此可判定其管理和控制中心在英國，為英國的居民公司。最后，德.貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)公司被判定為英國居民公司，就全部所得向英國納稅。案例2：瑞典中心鐵路有限公司避稅案

瑞典中心鐵路有限公司注冊地在瑞典，公司原股東大會和董事會在英國召開，后來通過決議改變了公司章程，將營業(yè)和控制地從英國移到瑞典。幾年后，英國稅務(wù)當(dāng)局要求該公司按居民身份就其全部所得向英國納稅。經(jīng)過法庭上激烈辯論，稅務(wù)當(dāng)局舉證該公司的董事會經(jīng)常在倫敦開會，并在倫敦銀行開有帳戶，轉(zhuǎn)移股票，分配股息。該公司提不出有利的反駁證據(jù)，因此被判定其在英國也有居住地，英國有權(quán)征稅.英國認為不能僅從章程而應(yīng)從經(jīng)營實質(zhì)上判定公司的管理和控制中心。注冊登記地或公司組建地模式注冊登記地和中心管理控制所在地相結(jié)合模式公司所在地和實際管理機構(gòu)所在地相結(jié)合模式英國及其英聯(lián)邦國家中國和日本德國、奧地利等歐洲大陸國家公司注冊登記地和總機構(gòu)所在地相結(jié)合模式美國第一種，以實際管理機構(gòu)所在地為優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)，但要重視總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。第三種，不具體規(guī)定哪個標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先，而是出現(xiàn)問題由雙方協(xié)商解決。

第二種，采用總機構(gòu)優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)。兩個當(dāng)各國對因法人居民身份確定規(guī)則存在不同，而導(dǎo)致公司出現(xiàn)雙重居民身份時，應(yīng)當(dāng)認定該公司為實際管理機構(gòu)所在國的居民。

法人（約束居民管轄權(quán)國際規(guī)范）有哪些標(biāo)準(zhǔn)？如果采用決勝法，該是什么順序？實際管理機構(gòu)所在地（placeofeffectivemanagement)總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（mainofficeorheadoffice)注冊地(placeofincorporation)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)實際管理機構(gòu)所在地，是指法人日常的實際管理和控制機構(gòu)，而非法人的最高決策機構(gòu)各國對“實際管理機構(gòu)所在地”理解上的分歧負有最高決策職責(zé)的董事會會議所在地日常管理機構(gòu)，即總經(jīng)理辦公機構(gòu)企業(yè)經(jīng)營運行指揮中心我國對“實際管理機構(gòu)所在地”的運用以實際管理機構(gòu)所在地為優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)采用總機構(gòu)優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)不具體規(guī)定那個標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先，而是出現(xiàn)問題由締約國雙方協(xié)商土地勞動資本企業(yè)家才能利潤（三）雙重居民身份的判定1、自然人雙重居民身份的判定《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》中共同建議的序列選擇規(guī)范，解決自然人居民身份認定的沖突，即按照以下判定標(biāo)準(zhǔn)順序確定納稅人的最終居民身份：①永久性住所；②重要利益中心；③習(xí)慣性居所；④國籍；5、由雙方國家協(xié)商解決。案例：查爾斯涉稅案英國人查爾斯常年在中國經(jīng)商并非常喜歡中國文化。為了讓女兒從小接受中國文化的熏陶，他特意將女兒接來北京上學(xué)，并在望京新區(qū)買了一套房子，雇傭一名中國保姆照顧女兒。查爾斯夫人不愿放棄自己英國的事業(yè)，所以一直居住在倫敦的家中。查爾斯為了商務(wù)，同時也為了照顧妻子和孩子，經(jīng)常往返于倫敦、北京兩地。如何認定查爾斯的居民身份以進行征稅呢？分析：中、英稅法中都規(guī)定以住所標(biāo)準(zhǔn)確定自然人的居民身份，同時中英稅收協(xié)定規(guī)定，雙方同意按照《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》中共同建議的序列選擇規(guī)范，解決自然人居民身份認定的沖突，即按照以下判定標(biāo)準(zhǔn)順序確定納稅人的最終居民身份：①永久性住所；②重要利益中心；③習(xí)慣性居所；④國籍；5、由雙方國家協(xié)商解決。本案中，查爾斯在中英兩國都有永久性住所，按第二標(biāo)準(zhǔn)選擇，由于其常年在中國經(jīng)商，重要利益中心在中國，因此查爾斯應(yīng)屬于中國居民，由中國按居民管轄權(quán)征稅。2、法人雙重居民身份的判定國際上通行的做法是：（1）以實際管理機構(gòu)為判定標(biāo)準(zhǔn)；（2）由雙方國家協(xié)商解決。例如，一家跨國公司在加拿大注冊成立，實際管理和控制機構(gòu)設(shè)在英國，雙方都認定該公司是本國的居民公司，按照國際上通行的做法，認定該公司是英國的居民公司。3、國際海運企業(yè)居民身份的判定國際上通行的做法是按照以下順序：（1）以船舶船籍所在國為標(biāo)準(zhǔn)；（2）如果該船舶無母港，則以船舶經(jīng)營者居住國為標(biāo)準(zhǔn)雙重居民個人案例

田中先生在日本有一個永久住所，其妻子和孩子都住在日本，同時他又在中國經(jīng)商，并且居留時間超過12個月。日本政府因他在日本有永久性住所，按照國內(nèi)法確定他為日本居民，而中國政府因其居留時間超過法定期限，也確定他為中國居民，中日雙方都要對他行使居民管轄權(quán)征稅。解決：由日本政府行使居民管轄權(quán)雙重公民身份：一人一籍（案例）某菲律賓籍女士與一美籍華人結(jié)婚，根據(jù)美國的法律，她可以申請加入美國國籍?；凇耙蝗艘患钡膰H慣例，她為了取得美國國籍，放棄原有的菲律賓國籍。由于美國行使公民管轄權(quán)，則該女士取得美國國籍后將就其全部所得向美國承擔(dān)納稅義務(wù)，同時菲律賓政府應(yīng)終止向其行使公民管轄權(quán)征稅雙重居民法人（實際管理機構(gòu)）案例

一家跨國公司在加拿大注冊成立，實際管理和控制中心設(shè)在英國，加拿大依據(jù)注冊地標(biāo)準(zhǔn)判定該公司是本國居民公司，而英國依據(jù)控制和管理中心標(biāo)準(zhǔn)也認定該公司是本國的居民公司。解決：實際管理機構(gòu)設(shè)在英國，由英國對其行使居民管轄權(quán)。如果該公司總機構(gòu)設(shè)在加拿大，則需由兩國進行協(xié)商2022/11/381我國稅法

關(guān)于“居民”身份的規(guī)定2022/11/382我國個人所得稅的居民身份個人所得稅法第一條：規(guī)定了居民和非居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)及其納稅義務(wù)個人所得稅法實施條例第二條：解釋了“在中國境內(nèi)有住所”的含義第三條：解釋了“在境內(nèi)居住滿一年”的含義第六條：“5年規(guī)則”第七條：“90天規(guī)則”2022/11/383我國個人所得稅法第一條在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。（居民）

在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。（非居民）2022/11/384個人所得稅法實施條例第二條稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。第三條稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣天數(shù)。

前款所說的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。2022/11/385個人所得稅法實施條例第六條在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。（“5年規(guī)則”）第七條在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。（“90天規(guī)則”）2022/11/386我國企業(yè)所得稅的居民身份企業(yè)所得稅法第二條：規(guī)定了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)第三條：規(guī)定了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)企業(yè)所得稅法實施條例第三條：解釋了“依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)”的含義第四條：解釋了“實際管理機構(gòu)”的含義2022/11/387我國企業(yè)所得稅法第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2022/11/388我國企業(yè)所得稅法第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（25%）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（10%）2022/11/389企業(yè)所得稅法實施條例第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。2022/11/390兩個協(xié)定范本都明確規(guī)定，當(dāng)各國因法人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致公司出現(xiàn)雙重居民身份時，應(yīng)當(dāng)認定該公司為實際管理和控制地所在國的居民公司。法人居民身份判定規(guī)則沖突的協(xié)調(diào)2022/11/391（四）一些國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)國別澳大利亞比利時加拿大丹麥法國德國自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)(1)在澳大利亞有長期住所；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計在澳大利亞停留半年以上。(1)家庭在比利時；(2)財產(chǎn)的管理地在比利時；(3)在比利時有職業(yè)或從事經(jīng)營。(1)在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣性生活；(2)1年中在加拿大停留183天以上。(1)在法國有家庭或經(jīng)濟利益中心；(2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；(3)1年中在法國停留183天以上。(1)在德國有非臨時性住所；(2)1年中在德國停留超過6個月。1年中在丹麥停留半年以上。法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)(1)在澳大利亞注冊；(2)在澳大利亞經(jīng)營；(3)中心管理和控制機構(gòu)在澳大利亞；(4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。(1)在比利時依法注冊成立；(2)公司的總部、主要管理機構(gòu)設(shè)在比利時。(1)在加拿大依法注冊成立；(2)中心管理和控制機構(gòu)設(shè)在加拿大。在法國注冊成立。(1)在德國注冊成立；(2)管理中心在德國。在丹麥注冊成立。國別希臘印度愛爾蘭意大利日本韓國自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)有在希臘安家的意向，這種意向主要通過個人居住、家庭地址、活動中心來表現(xiàn)。(1)在納稅年度內(nèi)停留183天以上；(2)在以前4個年度居住至少365天，而在本財政年度至少停留了60天。(1)在愛爾蘭有住所可使用；(2)在納稅年度停留183天或以上；(3)在連續(xù)4年中每一年都在愛爾蘭停留至少3個月。(1)在日本有生活基地和生活中心；(2)在日本連續(xù)居住滿1年。(1)計劃在韓國長期居?。?2)在韓國連續(xù)居住1年以上。(1)在意大利有居民戶口登記；(2)在意大利有經(jīng)濟利益中心；(3)1年中在意大利停留滿183天。法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)(1)在希臘注冊成立；(2)在希臘有管理機構(gòu)。(1)在印度注冊成立；(2)管理和控制活動全部在印度開展。中心管理和控制機構(gòu)在愛爾蘭。(1)在日本依法注冊成立；(2)注冊的主要機構(gòu)設(shè)在日本。(1)在韓國依法注冊成立；(2)總機構(gòu)或主要機構(gòu)在韓國。(1)在意大利注冊成立；(2)法人的管理總部在意大利；(3)主要目的是在意大利經(jīng)營。國別新加坡西班牙瑞士英國美國自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天。(1)在西班牙有經(jīng)濟或職業(yè)活動的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個日歷年度中在西班牙停留183天以上。(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動而在瑞士停留3個月以上；因從事非收益性活動而停留6個月以上。(1)有美國的長期居住證(綠卡)；(2)當(dāng)年(日歷年度)在美國停留滿31天，并且近3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國訪問平均每年達到91天或以上。法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)管理和控制機構(gòu)在新加坡。(1)在西班牙注冊成立；(2)法人的總部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班牙。(1)在瑞士注冊成立；(2)管理中心設(shè)在瑞士。在美國依法注冊成立。(1)在英國注冊成立；(2)中心管理和控制機構(gòu)設(shè)在英國。2022/11/395六、來源地稅收管轄權(quán)(sourcejurisdiction)

和所得來源地的確定對納稅人所得來源地的判定與對其居民身份的判定一樣，對征稅國行使征稅權(quán)具有重要的意義。（一）來源地稅收管轄權(quán)的含義（二）所得來源地的確定2022/11/396（一）來源地稅收管轄權(quán)的含義來源地稅收管轄權(quán)一國政府對來源于本國境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)，而不論是否是本國居民取得的。非居民的納稅義務(wù)一國的非居民對該國政府僅負有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于該國境內(nèi)的所得向該國政府納稅。2022/11/397（二）所得來源地的確定經(jīng)營所得、投資所得、勞務(wù)所得、財產(chǎn)所得、……所得的性質(zhì)？不同性質(zhì)的所得，其來源地確定的標(biāo)準(zhǔn)是不同的同一性質(zhì)的所得，不同國家確定其來源地的標(biāo)準(zhǔn)也可能是不同的所得的性質(zhì)經(jīng)營所得：營業(yè)利潤，個人或公司法人從事各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益勞務(wù)所得：提供勞務(wù)獲得報酬。。。投資所得：因擁有一定產(chǎn)權(quán)而取得的收益，包括股息、利息、特許權(quán)使用費等。財產(chǎn)所得：納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財產(chǎn)而取得的所得或收益（資本利得）。經(jīng)營所得常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：大陸法系的國家多采用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國實際所得原則（歸屬原則attibutionprinciple）引力原則(forceofattactionrule)交易地點標(biāo)準(zhǔn)（英美法系的國家一般比較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點來判定經(jīng)營所得的來源地。經(jīng)營所得：營業(yè)利潤，個人或公司法人從事各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益$$$1、經(jīng)營所得存在哪兩個不同標(biāo)準(zhǔn)？常設(shè)機構(gòu)一國企業(yè)通過其在另一國的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)所取得的利潤，應(yīng)在另一國被征稅。交易地點合同簽定地點并不能成為對非居民來源于本國的經(jīng)營利潤行使征稅權(quán)的依據(jù)。(1)常設(shè)機構(gòu)（PermanentEstablishment）概念：一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。三個基本條件：營業(yè)場所、固定地點、營業(yè)活動確定營業(yè)利潤方法：歸屬法，引力法，分配法，核定法1）常設(shè)機構(gòu)的范圍

管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠和車間；開采自然資源的場所。礦場、油井、氣井、采石場等；建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但應(yīng)連續(xù)超過一定期限，一般為六個月或一年；有雇員或其他非獨立代理人（包括本企業(yè)的子公司）經(jīng)常代表本企業(yè)從事營業(yè)活動。2）構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的場所的基本條件營業(yè)場所

如房屋、場地或機器設(shè)備等設(shè)施；沒有規(guī)模上的限制；也不論是自有的還是租用的。固定地點

有確定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常設(shè)的；暫時的間斷或停頓，不影響其常設(shè)機構(gòu)的存在；營業(yè)活動

必須是企業(yè)用于進行全部或部分營業(yè)活動的場所，不是從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動的場所。3）認定常設(shè)機構(gòu)的例外情況

從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動的場所通過經(jīng)紀人、一般傭金代理人或其它獨立地位代理人進行營業(yè)一個公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被認為是另一公司的常設(shè)機構(gòu)4)跨國營業(yè)所得的征稅范圍

歸屬原則(attributionprinciple)

常設(shè)機構(gòu)所在國只能以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍引力原則(forceofattractionrule)

常設(shè)機構(gòu)所在國除了以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍以外，對于并不通過該常設(shè)機構(gòu)，但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營的相同或同類，由此而獲取的所得，也要列入行使地域管轄權(quán)征稅的范圍常設(shè)機構(gòu)所得確定案例

甲國居民公司A公司向乙國銷售一批電視機,取得營業(yè)所得10000美元,如果A公司將這批電視機直接銷售給乙國進口商,則乙國不能認為這筆所得來自本國.如果A公司在乙設(shè)有分公司B(被認定為乙的常設(shè)機構(gòu)),A公司通過B銷售電視機,取得營業(yè)所得10000美元,另外還通過乙國的C公司(C與A無任何附屬或控制關(guān)系)銷售收錄機,取得營業(yè)收入8000美元.按照歸屬原則,乙國就10000美元征稅;而按照引力原則,則就18000美元行使地域管轄權(quán)5）常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的使用大陸法系的國家多采用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)判定經(jīng)營所得的來源地。我國判定經(jīng)營所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)：常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)我國的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)（非居民企業(yè)）要就在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得繳納所得稅。至于常設(shè)機構(gòu)利潤范圍的確定，中外簽訂的稅收協(xié)定中（除中國/巴基斯坦有條件地引入引力原則外）均采用了歸屬原則。案例分析1：美國A公司在中國北京設(shè)有經(jīng)營銷售辦事處B（以下簡稱B辦事處），并作為A公司在中國制造和銷售的營業(yè)基地。在B辦事處設(shè)立經(jīng)營一段期間后，中國稅務(wù)部門與A公司駐B辦事處的常駐代表就B辦事處的所得稅登記與繳納問題發(fā)生爭議。A公司代表提出：A公司為美國注冊公司，而B辦事處僅為A公司的駐外機構(gòu)，不具有獨立納稅主體地位，B辦事處的所得稅應(yīng)納入A公司的所得，并應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)按其所在國稅率繳納。而中國稅務(wù)部門則提出：B辦事處雖非中國法人，但中國稅務(wù)部門對其收入所得也具有稅收征管權(quán)，該辦事處在中國的所得稅繳納不影響美國稅務(wù)機關(guān)的稅收管轄權(quán)，也不影響A公司的繳稅利益，雙方就此發(fā)生一系列爭議或不同意見。問：稅務(wù)機關(guān)對A公司下屬B辦事處是否具有稅收管轄權(quán)，其根據(jù)是什么？本案爭議的B辦事處具有何種稅法上的地位？在本案爭議中，A公司實際性的所得稅分配情況如何？

案例分析2：德國A公司與中國B公司簽訂協(xié)議：由A公司為B公司建造一座價值1億歐元的發(fā)電站，協(xié)議包括：（1）設(shè)施的各項設(shè)計、維修、保養(yǎng)的手冊在德國境內(nèi)制作2000萬歐元（2）設(shè)施的操作技術(shù)300萬歐元（3）附屬設(shè)備制造技術(shù)（包括制造專利）400萬歐元（4）附屬設(shè)備的制造圖紙、資料費4000萬歐元（5）中國工作人員在德國培訓(xùn)300萬歐元（6）A公司派員到中國對電站的制造和安裝進行監(jiān)督，A公司技術(shù)人員在中國停留6個月以上3000萬歐元中華人民共和國政府和德意志聯(lián)邦共和國關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書：協(xié)定第5條第3款，即常設(shè)機構(gòu)包括建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但這種工地、工程或活動以連續(xù)為期六個月以上的為限。議定書第1條第2款，締約國一方居民在該締約國進行與設(shè)在締約國另一方常設(shè)機構(gòu)有聯(lián)系的計劃、設(shè)計或研究工作以及技術(shù)服務(wù)取得的所得，不應(yīng)計入該常設(shè)機構(gòu)。因此，德國A公司向我國B公司提供的第（1）、（4）、（5）項技術(shù)幫助，我國不對其收入（共計6300萬歐元）征稅。上述第（6）項業(yè)務(wù)活動即德國A公司派員到中國對電站的制造和安裝進行監(jiān)督，停留時間超過6個月,因而這種監(jiān)督活動已構(gòu)成德國A公司在我國的常設(shè)機構(gòu),我國對于德國A公司由此獲得的3000萬歐元的監(jiān)督活動收入應(yīng)征收所得稅。協(xié)定第12條第4款:如果特許權(quán)使用費受益人是締約國一方居民，在該特許權(quán)使用費發(fā)生的締約國另一方，通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)，據(jù)以支付該特許權(quán)使用費的權(quán)利或財產(chǎn)與該常設(shè)機構(gòu)有實際聯(lián)系的，應(yīng)計入常設(shè)機構(gòu)利潤征稅。德國A公司向我國B公司提供的第(2)、(3)項技術(shù)取得的共700萬歐元的特許權(quán)使用費與常設(shè)機構(gòu)有實際聯(lián)系,應(yīng)計入常設(shè)機構(gòu)利潤征稅。（2）交易地點標(biāo)準(zhǔn)以交易或經(jīng)營的地點所在國作為經(jīng)營所得的來源地，由該國行使地域稅收管轄權(quán)征稅。英美法系國家一般采用這一標(biāo)準(zhǔn)。各國交易地點具體規(guī)定有一定差異：英國：貿(mào)易利潤-合同的訂立地；制造利潤-制造活動的發(fā)生地加拿大：貿(mào)易利潤-合同的訂立的習(xí)慣地點美國：貿(mào)易利潤-貨物的實際銷售地；制造利潤-制造加工活動的地點我國判定經(jīng)營所得來源地采用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，同時，我國在對外國企業(yè)征稅時不實行“引力原則”案例：豪夫曼稅案1998年7月，河南省開封市地稅局涉外分局得知，開封人造板集團公司利用世界銀行貸款從德國進口了一批機器設(shè)備，并正在由德國技術(shù)人員進行安裝調(diào)試。因此，涉外分局展開了調(diào)查。他們發(fā)現(xiàn)，該公司從德國引進中密度板生產(chǎn)線的商務(wù)合同規(guī)定，從1996年10月到1998年10月，德國企業(yè)除了向中方企業(yè)銷售設(shè)備外，還要提供售后服務(wù)和包括安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等方面的勞務(wù)。根據(jù)中國稅法規(guī)定，該德國公司已經(jīng)構(gòu)成在中國的常設(shè)機構(gòu)，公司和雇員應(yīng)該在中國繳納營業(yè)稅、外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。德方企業(yè)代表克勞斯.豪夫曼以其已經(jīng)在德國納稅為由（無合法證明文件），拒絕在中國納稅，并逃離河南。經(jīng)請示上級，開封市稅務(wù)機關(guān)馬上進行邊防布控，并正式通知德國公司駐京辦事處。德國公司駐京辦事處告知稅務(wù)人員，豪夫曼在德國沒有納稅，他本人現(xiàn)在哈爾濱。8月24日，德國公司駐京辦事處突然通知河南稅務(wù)機關(guān)，他們要照會大使館，并準(zhǔn)備與中國稅務(wù)機關(guān)打官司。后來，經(jīng)雙方交涉，德方放棄了打官司的做法。9月6日，德國公司駐京辦事處將豪夫曼所欠稅款及滯納金13.1萬元匯到開封入庫，同時收到德方繳納的營業(yè)稅11.28萬元、外國企業(yè)所得稅12萬元、個人所得稅及滯納金5萬元，共計41.38萬元。思考與討論：在國外設(shè)經(jīng)銷公司（常設(shè)機構(gòu)）與單純進出口在稅收方面有什么區(qū)別？單純進出口只涉及關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅設(shè)立常設(shè)機構(gòu)除關(guān)稅外還涉及所得稅2、個人勞務(wù)所得各國判定個人勞務(wù)所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：（1）勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)指跨國納稅人在哪個國家提供勞務(wù)或在哪個國家工作，其獲得的勞務(wù)報酬即為來源于那個國家的所得。（2）勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)指以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源國（3）勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)指以勞務(wù)合同簽訂的地點來判定受雇勞務(wù)所得（工資薪金）的來源地目前，許多國家采用勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)，即按勞務(wù)行為的發(fā)生地判定勞務(wù)所得的來源地。如：中國、美國；使用勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)的國家：英國、巴西適用勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)的國家：愛爾蘭勞務(wù)所得勞務(wù)提供地勞務(wù)支付地勞務(wù)合同簽訂地勞務(wù)所得：提供勞務(wù)獲得報酬。$2022/11/31183.投資所得及其來源地的確定投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，又稱消極投資所得。（1）股息目前各國判定股息的來源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。（2）利息一是許多國家是以利息支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息所得的來源地。如：阿根廷、巴西、法國、印度等。二是以用于支付債務(wù)利息的所得之來源地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息的來源地。如：美國。三是以借款合同的簽訂地來判定；如澳大利亞、新西蘭。四是以貸款物的擔(dān)保物所在地。如奧地利、希臘（3）特許權(quán)使用費以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費的來源地；如：美國以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地；如：南非以特許權(quán)使用費支付者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地；如法國、比利時以無形資產(chǎn)的開發(fā)地為特許權(quán)使用費來源地。如：阿根廷（4）租金租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費基本相同。投資所得股息利息特許權(quán)使用費租金股息利息特許權(quán)使用費使用地所有者居住地支付者居住地4、財產(chǎn)所得指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財產(chǎn)而取得的所得或收益（資本利得）動產(chǎn)與不動產(chǎn)1、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得由不動產(chǎn)所在國征稅2、轉(zhuǎn)讓常設(shè)機構(gòu)或固定基地的動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益由常設(shè)機構(gòu)或固定基地所在國征稅3、轉(zhuǎn)讓國際運輸工具及附屬于工具的動產(chǎn)收益由該企業(yè)實際管理機構(gòu)所在國征稅4、轉(zhuǎn)讓公司股票所得－－兩個協(xié)定范本分歧較大經(jīng)合組織范本主張：由轉(zhuǎn)讓者居住國征稅聯(lián)合國范本主張：①公司財產(chǎn)主要由不動產(chǎn)組成的，其股票轉(zhuǎn)讓收益由不動產(chǎn)所在國征稅；②轉(zhuǎn)讓其他股票所得的，由股權(quán)達到一定比例（比例由締約國協(xié)商）的居民公司所在居住國征稅。財產(chǎn)所得不動產(chǎn)動產(chǎn)？2022/11/3122案例：銷售所得還是特許權(quán)使用費沃德豪斯：住在法國的英國作家轉(zhuǎn)讓小說（還沒開始寫）版權(quán)給一家美國出版社，在美國獨家出版報酬：出版社向沃德豪斯一筆一次性付款沃德豪斯主張：銷售-動產(chǎn)所得---居民身份規(guī)則---法國美國聯(lián)邦稅務(wù)局主張：特許權(quán)使用費---使用地規(guī)則---美國美國最高法院裁定：特許權(quán)使用費現(xiàn)在許多學(xué)者認為：錯判另一種可能的主張：服務(wù)協(xié)議---服務(wù)提供地---法國2022/11/3123案例：服務(wù)所得還是特許權(quán)使用費布雷：居住在德國的法國作曲家和指揮家被邀請去美國指揮費城交響樂團演出，并被錄制成唱片報酬：唱片銷售額的一定比例布雷和德國稅務(wù)局主張：特許權(quán)使用費特許權(quán)使用費來源地：美國為使用地規(guī)則，德國為提供地規(guī)則美國稅務(wù)局主張：服務(wù)所得---提供地---美國美-德協(xié)定：特許權(quán)使用費-預(yù)提稅為零美國法院裁定：服務(wù)所得德國稅務(wù)局主張：特許權(quán)使用費---對其征稅結(jié)果：美德均足額征稅2022/11/3124我國稅法

關(guān)于所得來源地的規(guī)定2022/11/3125我國個人所得稅法

關(guān)于所得及其來源地的規(guī)定個人所得稅法第二條：規(guī)定了應(yīng)稅“所得”的范圍個人所得稅法實施條例第五條：解釋了“境內(nèi)所得”的含義第八條：解釋了應(yīng)稅“所得”的范圍2022/11/3126個人所得稅法第二條下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

四、勞務(wù)報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產(chǎn)租賃所得；

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。2022/11/3127個人所得稅法實施條例第五條下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；

（四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。2022/11/3128個人所得稅法實施條例第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：

1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。

（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

（四）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

（五）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

（六）特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

（七）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

（八）財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（十）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。2022/11/3129我國企業(yè)所得稅法

關(guān)于所得及其來源地的規(guī)定企業(yè)所得稅法第三條第三款、第四條第二款，實施條例第九十一條規(guī)定了預(yù)提稅及其適用稅率。企業(yè)所得稅法實施條例第五條：解釋了“機構(gòu)、場所”的含義第六條：解釋了所得的范圍第七條：解釋了確定所得來源地的原則第八條：解釋了“實際聯(lián)系”的含義2022/11/3130我國企業(yè)所得稅法第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2022/11/3131我國企業(yè)所得稅法第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（25%）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（10%）2022/11/3132我國企業(yè)所得稅法第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。（即預(yù)提所得稅,減按10%的稅率征收）2022/11/3133企業(yè)所得稅法實施條例第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。2022/11/3134企業(yè)所得稅法實施條例第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。2022/11/3135我國企業(yè)所得稅法實施條例第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。2022/11/3136我國企業(yè)所得稅法實施條例第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。2022/11/3137企業(yè)所得稅法實施條例第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。2022/11/3138稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)及其約束規(guī)范保護或約束來源地稅收管轄權(quán)來源地優(yōu)先征稅來源地規(guī)則限制來源國的預(yù)提稅稅率約束居民稅收管轄權(quán)承擔(dān)消除國際雙重征稅的義務(wù)2022/11/3139核心概念：1.稅收管轄權(quán)2.居民稅收管轄權(quán)3.來源地稅收管轄權(quán)4.住所標(biāo)準(zhǔn)5.停留時間標(biāo)準(zhǔn)6.183天標(biāo)準(zhǔn)7.注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)8.總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)9.實際管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)10.常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)＊11.實際聯(lián)系原則12.引力原則13.固定基地標(biāo)準(zhǔn)14.所得支付者標(biāo)準(zhǔn)15.預(yù)提稅＊16.雙重居民2022/11/314010.非獨立地位代理人11.法人12.企業(yè)13.公司14.跨國公司15.總公司(headoffice）16.分公司(branch)17.母公司(parentcorporation)18.子公司(subsidiary)1.屬人原則2.屬地原則3.跨國經(jīng)營所得4.跨國投資所得5.跨國財產(chǎn)所得6.跨國獨立個人勞務(wù)所得7.跨國非獨立個人勞務(wù)所得8.代理人9.獨立地位代理人相關(guān)概念：2022/11/3141本章重點問題:1.各國稅收管轄權(quán)的實施狀況如何？2.居民的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？3.什么是無限/有限納稅義務(wù)？哪種納稅人負有無限/有限納稅義務(wù)？3.當(dāng)發(fā)生雙重居民（自然人/法人）身份時有關(guān)國家如何行使征稅權(quán)？4.不同性質(zhì)所得的來源地分別如何確定？5.對跨國投資所得，有關(guān)國家如何分配征稅權(quán)？6.兩個協(xié)定范本對各種性質(zhì)所得征稅權(quán)分配的規(guī)定有什么不同？7.我國個人所得稅法和企業(yè)所得稅法對居民是如何規(guī)定的？8.我國企業(yè)所得稅法對不同性質(zhì)所得的來源地是如何規(guī)定的？9.我國企業(yè)所得稅法及其實施條例關(guān)于預(yù)提稅的規(guī)定。第三章國際重復(fù)征稅及解決方法自然人居民身份法人居民身份因納稅人(跨國納稅人）的經(jīng)濟活動擴大到境外回顧國內(nèi)稅收國際稅收是指在開放的經(jīng)濟條件下流轉(zhuǎn)所得財產(chǎn)國際稅收稅收管轄權(quán)各國概況公民管轄權(quán)經(jīng)營所得勞務(wù)所得投資所得財產(chǎn)所得居民管轄權(quán)地域管轄權(quán)以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。重復(fù)征稅本章結(jié)構(gòu)與重點重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅法律型經(jīng)濟型同一課稅對象在同一時期內(nèi)被相同或類似的稅種課征了一次以上兩個或兩個以上的國家在同一時期內(nèi)對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收AAABB同種稅收管轄權(quán)重疊不同稅收管轄權(quán)重疊約束居民管轄權(quán)的國際規(guī)范約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范扣除法減免法免稅法抵免法消除重復(fù)征稅經(jīng)濟影響公民管轄權(quán)類似第一節(jié)國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生一、國際重復(fù)征稅的含義重復(fù)征稅：指同一課稅對象在同一時期內(nèi)被相同或類似的稅種課征了一次以上。重復(fù)課稅問題既可以發(fā)生在一國之內(nèi)，也可以發(fā)生在國與國之間。重復(fù)課稅發(fā)生在國與國之間，即國際重復(fù)課稅指兩個或兩個以上的國家，在同一時間內(nèi)，對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收