CH1.審計癡A1.觸慎榆審tKEg。雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權(quán)衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。A2職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和御層.由于管理層和治理層為實現(xiàn)預(yù)期利潤或趨勢結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正值、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化。⑵注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。(3)即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降彳氐保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。CH2.審A3.審計的固有限制.財務(wù)報告的性質(zhì)。審計程序的性質(zhì)。在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計需要。A4.審計過程中對計劃的更改.如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應(yīng)當(dāng)在審計工作底才高中記錄作出的重大修改及其理由。A5直蓉性確認(rèn)原則.被審計單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)(1)企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定。經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(2)企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外増加或減少。過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損(取絕對值)，或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入、總資產(chǎn)等(3)企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)。(4)企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機器設(shè)備?？傎Y產(chǎn)(5)企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額，擴大企業(yè)知名度和影響力。營業(yè)收入(6)開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合，提高基金凈值，為基金持有人創(chuàng)造投資價值。凈資產(chǎn)(7)國際企業(yè)集團設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團下屆各企業(yè)提供硏發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費用。成本與營業(yè)費用總額(8)公益性質(zhì)的基金會捐贈收入或支出總額.如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用代替性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超過上年度的重要性。A6.確定特定類別應(yīng)考響因影響因素舉例(1)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報告使用者對特(1)關(guān)聯(lián)方交易定項目計量或披露的預(yù)期。(2)管理層和治理層的薪酬(2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露。制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本(3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面新收購的業(yè)務(wù)A7.審計中由確岸需萼實怖審計程序的對象C注冊會計師在計劃審計工作時，可能根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易，賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，因為這些財務(wù)報表項目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施逬一步審計程序，主要出于一下考慮：單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠(yuǎn)超過財務(wù)報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險；對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一歩審計程序；對于識別岀存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施逬一步審計穌運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)，時間安排和范圍。程序關(guān)注點實施實質(zhì)性分析程序時注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性；運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性，運用區(qū)間估計評價管理層點估計的恰當(dāng)性時注冊會計師需要將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性。CH3.審計證據(jù)A8.函證的對象銀行存款，借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)，借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施的函證，除非由充分證據(jù)表明某一銀行存款，借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。A9.函證的時間(特殊情況)基本原則：可以在資產(chǎn)負(fù)債表日前進行函證；適用前提：重大輸販險評估為低水平；注意事項：注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)曰期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。管理層是否誠信;是否可能存在重大的舞弊或錯誤；⑶替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。A11.設(shè)計詢證函需要考慮M因素：函證的方式；以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗；擬函證信息的性質(zhì)；選擇被詢證者的適當(dāng)性；被詢證者易于回函的信息類型。A12.積極式函證未收到回函時的處理如果在合理的時間內(nèi)沒有收到詢證函回函時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。A13.驗證回函的可靠性跟函方式①了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；酬認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片，觀察員工卡或姓名牌等；③觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計算機系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對相關(guān)信息。電子形式注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。*特別提示如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。在這種情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)。只對詢證函進行口頭回復(fù)不是對注冊會計師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據(jù)。在評價作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作岀預(yù)測的準(zhǔn)確性；信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高；⑶財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性?？刂剖欠竦玫揭回瀳?zhí)行,控制由誰以何種方式執(zhí)行。A16.?^辭元在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料，一個記錄或其中一行。影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的信賴過度風(fēng)險反向變動可容忍偏差率反向變動預(yù)計總體偏差率同向變動總體規(guī)模影響很小*除非總體非常小，一股而言總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。A18屛偏畀樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無需另外推斷總體偏差率。但注冊會計師還必須考慮抽樣風(fēng)險。(尤其非統(tǒng)計抽樣)抽樣單元可能是一個賬戶余額，一筆交易或交易中的一個記錄(如銷售發(fā)票中的單個項目)，區(qū)至是每個貨幣單元。選擇標(biāo)準(zhǔn)如何定義抽樣單元能使審計抽樣實現(xiàn)聶圭的效率和效果；實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度。A21.貨幣單頑樣的有點(6個)貨帀單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無需直接考慮總體的特征(如：變異性)，因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計算的；貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進行分層以減小樣本規(guī)模。A22.總體變袖分層作用降低項目的總體變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例増加的前提下減1祥本規(guī)模，提高審計效率0CH5.信瞰術(shù)對審計的影響A23.信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度(4個)無論被審計單位運用信息技術(shù)的程度如何，注冊會計師均需了解與審計相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。CH6.審計工作剛A24.審計工作底福的內(nèi)容通常不包括：已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿；反映不全面或初步思考的記錄；存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本；重復(fù)的文件記錄等。A25.審計工作覷I展后的^動在完成最終審計檔案的規(guī)整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底嬴&6知審計工作/￡?8^05^要求在完成最終審計檔案的規(guī)整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或増加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項:修改或増加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。CH7.J5WFttA27.風(fēng)險評估的內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析蹈；觀察和檢查。A28.內(nèi)雌制的要既⑴控制環(huán)境；風(fēng)險評估過程；與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通;控制活動；對控制的監(jiān)督。A29.對內(nèi)雌制了解的深度包括：評價控制的設(shè)計；確定其是否得到執(zhí)行。不包括對控制是否得到一貫執(zhí)彳亍的測試。A30.識8!)和了解相關(guān)控制的基本規(guī)定(3個)如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平，或者t十對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評估相關(guān)的控制活動。如果認(rèn)為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的柜關(guān)控制的有效性，并對其進行了解，評估和測試。CH8?m齡A32.控呷境存在缺陷時的應(yīng)對如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)，時間安排和范圍作出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：方面具體應(yīng)對措施時間在期末而非期中實施更多的審計程序性質(zhì)通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)范圍増加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點和數(shù)量

A33.40審計程序不同審計方案的考慮(4點)無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易，賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。A34.實J曜制測試的內(nèi)容在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；控制是否得到_貫執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。A35控制測試的性質(zhì)：詢問詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。獲取這些控制在剝余期間發(fā)生重大變化對的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。獲取這些控制在剝余期間發(fā)生重大變化對的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。*除了上述的測試剰余期間控制的運行有效性，測試被審計單位對控制的監(jiān)督也能夠作為一項有益的補充證據(jù)，以便更有把握地將控制在期中運行有效性的審計證據(jù)延伸至期末。A37.T?fi^以SW計所帆鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。A38.針附(神斥鼬WK)如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序;如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。A39.如何考慮以鞘計版的審在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險；只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其I目關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用作本期的有效審計證據(jù)；⑶如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。對本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會計處理是否正確,檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗收單，購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理；獲取并檢查被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款；解和存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。盡可能安排在期末，尤其內(nèi)控不好，提前或拖后都不好，特別注意同一存貨在不同地點存放，一定要同時安排；存貨盤點范圍和場所的確定；產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)都應(yīng)盤點，尤其注意未存放在企業(yè)的存貨，可能去外地盤點;盤點人員的分工及勝任能力；⑷存貨的整理和排列，對毀損，陳舊，過時，殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；存貨收發(fā)截止的控制；找到最后一筆入庫和出庫的原始憑證；盤點期間存貨移動的控制；防止漏盤或重盤；盤點表單的設(shè)計，使用與控制。A42.存時間渤如果存貨盤點在資產(chǎn)負(fù)債表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得致恰當(dāng)?shù)挠涗?。點滴單(包括：a.期秘存妍等的倉庫，b.租験倉庫，u第習(xí)憐審計單位保昭蛔倉庫等)，并考艘具體醐下的果，以考下一瞰多嚇W?5：詢問被審計單位除管理層^財務(wù)部門以外的其他人員，如：營銷人員，倉庫人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點的情況；t匕較被審計單位不同時期的存貨存放地點清單，關(guān)注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā)生；檢查被審計單位存貨的出，入庫單，關(guān)注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫(如期末庫存量為零的倉庫)；檢查費用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是否已包括在被審計單位提供的倉庫清單中；檢查被審計單位"固定資產(chǎn)-房屋建筑物"明細(xì)清單，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物。A44.存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存饋星和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無損毀，陳舊，過時，殘次和短缺等狀況。A45.存 間包括a.實地察看盤點現(xiàn)場的時間；b.觀察存貨盤點的時間；c.對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。A46.^ff止存蛔移髄施注冊會計師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計單位的盤點計劃等方式，了解被審計單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮；如果被審計單位在盤點過程中無法停止生產(chǎn)，可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預(yù)計在盤點期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域，對盤點期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時存放在過渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤點一次；在實施存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師需要觀察被審計單位有關(guān)存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行；注冊會計師可以向管理層索取盤點期間存貨移動相關(guān)的書面記錄以及岀,入庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料，以為監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)。A47Wj抽盤方法存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物；從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄。以獲取有關(guān)盤點記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù)。存貨類型 '可供實施的審計程序木材，鋼筋盤條，管子檢查標(biāo)記或標(biāo)識；利用專家或被審計單位內(nèi)咅隋經(jīng)驗人員的工作。堆積型存貨(比如糖，煤，鋼廢料)運用工程估測，幾何計算，高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。使用磅秤測量的存貨在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查稱量尺度的換算問題。散裝物品(如貯窖存貨，使用桶，箱，罐，槽等容器儲存的液，氣體，谷類糧食，流體存貨等)使用容器進行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定；使用浸醸，測量棒，工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗和分析，或利用專家的工作。責(zé)金屬，石器，藝術(shù)品與收藏品選擇樣品進行化驗和分析，或利用專家的工作。生產(chǎn)紙漿用木材，牲畜通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。A49a?審計單位存師應(yīng)當(dāng)：再次螭盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；取得并檢查已填用，作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核無LA50存日不是砂負(fù)《?日的^^3^如果存貨盤點曰不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗??？梢詫嵤┑某绦蚴纠ǎ罕容^盤點日和財務(wù)報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?；對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實施實質(zhì)性分析程序；對盤點日至財務(wù)報表日之間的存貨釆購和存貨銷售分別實施雙向檢查；測試存貨銷售和采購在盤點日和財務(wù)報表日的截止是否正確。如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。(不能直接實施替代程序，一定要做實質(zhì)性程序)A52.由第三方保管瞄制的存貨如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序：向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；實施檢査或其他適合具體情況的審計程序。其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序。其他審計程序的示例包括：實施或安掃淇他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤；獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告；檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進行確認(rèn)。CH12.貨幣資金的審計在非資產(chǎn)負(fù)債表日進行監(jiān)盤時，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對變動情況實施程序。時，注冊會計師可以考慮額外實施以下審計程序：注冊會計師親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整;結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的收(付)款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。A55.^??行?甦額如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮,注冊會計師可以在被審計單位協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取艱行對賬單時，注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程。企業(yè)已收付，銀行尚未入賬檢查相關(guān)收付款憑證；取得期后銀行對賬單，確認(rèn)未達賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬。銀行已收付，企業(yè)尚未入賬檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證；確認(rèn)未達賬項是否存在，必要時，提請被審計單位進行調(diào)整。A57.函證銀行存款余額的函證內(nèi)容：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)，借款及與金融機框往來的其他重要信息實施函證程序；除非有充分證據(jù)表明某一銀行時，借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低；如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性；獲取定期存款明細(xì)表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用；在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)。如果被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額定期存款，基于對風(fēng)險的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實施監(jiān)盤；對未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書原件，以防止被審計單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押前原件的復(fù)印件；在檢查時，還要認(rèn)真核對相關(guān)信息，包括存款人，金額，期限等，如有異常，需實施逬一步審計程序;對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對；對于質(zhì)押借款的定期存單，關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬，對于超過借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使；對于為他人擔(dān)保的定期存單，關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。函證定期存款相關(guān)信息。結(jié)合財務(wù)費用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形；在資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，核對相應(yīng)的兌付憑證等；關(guān)注被審計單位是否在財務(wù)報表附注中對定期存款給予充分披露。CH13.對 慮A59.在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項：管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估，包括評估的性質(zhì)、范圍和頻率等；管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風(fēng)險，或可能存在舞弊風(fēng)險的各類交易，賬戶余額或披露；管理層就其對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報；管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報。A60.舞弊風(fēng)險因素(舞弊三角)實施舞弊的動機或壓力：首要條件⑵實施舞弊的機會：內(nèi)部控制缺陷為舞弊行為尋找借口的能力：態(tài)度，性格或價值觀⑴測試曰常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作岀的其他復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中國區(qū)的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

重新評價該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)，時間安排和范圍的影響；在重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性時,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的清醒是否表明可能存在涉及員工，管理層或第三方的串通舞弊。A64如果決定解除業(yè)務(wù)約定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：與適當(dāng)層級的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由；考慮是否存在職業(yè)奏任或法律奏任,需要向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機構(gòu)報告解除業(yè)務(wù)約定氏決定和理由。為,蛙審臏I能包括：' '一閱讀會議紀(jì)要；向被審計單位管理層，內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟，索賠及評估情況；對某類交易，賬戶余額和披露實施細(xì)節(jié)測試。CH14.審計溝通A66.溝通的事項注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的玄任；計劃的審計范圍和時間安排；審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題；值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；注冊會計師的獨立性；補充事項。是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與管理層在重大會計，審計等問題上存在的意見分歧；前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊,違反法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷等問題；前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更注冊會計師事務(wù)所的原因。⑴內(nèi)部審計在被審計單位的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度;內(nèi)部審計人員的勝任能力；內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)，規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量控制)。當(dāng),包SWFWffl： ' '內(nèi)部審計工作是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)挠媱?、實施、監(jiān)督、復(fù)核和記錄；內(nèi)部審計是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以使其能夠得出合理的結(jié)論；內(nèi)部審計得岀的結(jié)論在具體環(huán)境下是否適當(dāng)，編制的報告與執(zhí)行工作的結(jié)果是否一致。

⑴是否存在對內(nèi)部審計人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度」包括詢問內(nèi)部審計人員可能對其客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系)(2)產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系)(2)提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員的勝任能力。在審計中涉及作出重大判斷；⑵涉及較高的重大錯報風(fēng)險，在實施相關(guān)審計程序或評價收集的審計證據(jù)時需要作出較多的判斷涉及內(nèi)部審計人員已經(jīng)參與并且已經(jīng)或?qū)⒁蓛?nèi)部審計向管理層或治理層報告的工作；涉及注冊會計師按照規(guī)定就內(nèi)部審計職能，以及利用內(nèi)部審計工作或利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助作出的決策。⑴當(dāng)專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。(2)除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。⑴當(dāng)專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。(2)除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。⑴專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性；⑵如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。⑴專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。充分了解專家的專長領(lǐng)域。與專家就相關(guān)重要事項達成一致意見。評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性；由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。(例如,某組成部分進行外匯交易。)A76.教材舉例：對于按權(quán)益法核算的組成部分，集團項巨計師(包括集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底箱)，在這種情況下：(分2種情況)①如果該組成部分不是重要組成部分，且集團項目組擁有其整套財務(wù)報告和審計報告，并能夠接觸集團管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集團項目組可能認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。②如果該組成部分是重要組成部分，集團項目組就無法逗守審計準(zhǔn)則中與集團審計相關(guān)的要求(例如無法參與組成部分會計師的工作)，因此集團項目組無法獲取與該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。⑴組成部分注冊會計師是否了解并將選守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求;組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力；集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。A78.m?分唳性如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，集團項目組(★★)應(yīng)當(dāng)基于集團審計的目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，集團項目組(★旬應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體的重要性。針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同。在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性。在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性。在審計組成部分財務(wù)信息時，a.組成部分注冊會計師(或b.集團項目組)需要確定組成部分層面的實際執(zhí)行的重要性。(★★★★2個都有可能)如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。對重要組成部分需執(zhí)行的工作對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作1.基本原則：(2種情況)對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團項目組或彳弋表集團項目組的組成部分的注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用該組成部分的重要性，對其實施審計。(財務(wù)信息審計)。對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：(共3點)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；(財務(wù)信息審計)針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計；(比較好識別、特定項目審計)針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。(如：存貨過時：存貨計價測試)(特定審計程序)。集團項目組應(yīng)當(dāng)在集團層面實施分析程序。(集團分析程序)2.如果集團項目組要求組成部分注冊會計師僅針對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計，在與組成部分注冊會計師溝通時，集團項目組需要考慮多數(shù)財務(wù)報表項目是相互關(guān)聯(lián)的這一事實。應(yīng)當(dāng),集團項目組：應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實施的進一步審計程序的恰當(dāng)性。 根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進一步審計程序。⑴與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解;復(fù)核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃；⑶實施風(fēng)險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風(fēng)險。集團項目組可以單獨或與釵部分注冊會計師共同實施這類程序；設(shè)計和實施逬一步審計程序。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同設(shè)計和實施這類程序;參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議；復(fù)核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關(guān)部分。CH17.其他特殊項目的審計A82.審 相關(guān)晚注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計(如適用)。(應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期的)(★★★)在確定復(fù)核的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，以及復(fù)核時獲取的信息是否可能與識別和評估本期財務(wù)報表中會計估計的重大錯報風(fēng)險相關(guān)。但是，注冊會計師復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。(復(fù)核上期是為了判斷是否與本期的風(fēng)險相關(guān)，不是質(zhì)疑)(★★★)會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明上期財務(wù)報表存在錯報。高度依賴判斷的會計估計(如：未決訴訟，多年后判決)；未釆用經(jīng)認(rèn)可的計雖技術(shù)計算的會計估計；注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異(★★★),在這種情況下管理層作出的會計估計；(一定是■重大的(★★★上期估計可變現(xiàn)凈值，表明存在很大差異，本期又估計可變現(xiàn)凈值)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作岀的公允價值會計估計。確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)；測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)；測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序(控測+實測);作岀注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。從區(qū)間估計中剔除注冊會計師認(rèn)為不可能發(fā)生的極端結(jié)果；根據(jù)可獲得的審計證據(jù)，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至注冊會計師認(rèn)為該區(qū)間估計內(nèi)的所有結(jié)果均視為是合理的。在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計。當(dāng)注冊會計師認(rèn)為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間區(qū)間估計估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異?！鰩煈?yīng)1)注冊會計師實施審計程序時獲取的艱行和律師的詢證函回函;(2)股東會和治理層會議的紀(jì)要；⑶注冊會計師認(rèn)為必要的其他記錄和文件。A88如果識別出(已€易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：(g掌握：共5個程序★★★)立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報。在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)中對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，a.要求管理層識別與新識別出依關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，b.并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。對新識別岀的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序。重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序。如果管理層不披霧關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,評價這T青況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。(1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議。如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：(共3點)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為；交易條款是否與管理層的解釋一致.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披霧。⑵獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。⑴將關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易的條款逬行比較⑵聘請外部專家確定交易的市場價格，并確認(rèn)交易的條款和條件；(3)將關(guān)聯(lián)方交易條款與公開市場進行的類似交易的條款進行比較。已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的a.關(guān)聯(lián)方名稱和特征、b.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；(4項內(nèi)容：該說的全說了)已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团丁?包括考處緩解因素)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在■大不確定性作出評估，提請其進行評估。評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估t目關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。如果被審計單位已編制現(xiàn)金流星預(yù)測,且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持?？紤]自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息。要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可彳亍性的書面聲明。A94.就存貨而言，因為委托時間滯后，注冊會計師可能未帔余額實榆的審計程序，幾乎無法提供有關(guān)期初持有存貨的審計證據(jù).因此，注冊會計師有必要實施追加的審計程序,下列一項或多項審計程序可以提供有關(guān)期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：(噸掌握，共3點，★★★可以岫不是三項必須)(1)監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)損并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)昂；(數(shù)量)(2)對期初存貨項目的計價實施審計程序；(計價)⑶對毛利和存貨截止實施審計程序。(毛利或截止)CH18.完成審計工作A95.對為更正錯報的評價⑴考慮單項錯報；考慮對錯報的抵銷：如果注冊會計師認(rèn)為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。比如：高估收入不可能被高估費用抵銷對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹?性質(zhì)相同但金額不是特別重大的)比如：少提折舊和另一筆多提折舊在得出抵銷非重大錯報是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風(fēng)險確定分類錯報的影響：確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估；即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計！J帀可能仍然認(rèn)為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響；在某些情況下，即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些清況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯很。(主要考慮兩個方面：對關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)計算的影響、對損益變化趨勢的影響)A96項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：(★★★)對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項特別風(fēng)險項目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域【特別提示】在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目合伙人?yīng)當(dāng)通過a復(fù)核審計工作底稿和b.與項目蛆討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告釧蟲體暁!!蟲卻Id觸里見賜fe曜期淑新踞辺麝曜曇既■項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了審計項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見事項的性質(zhì)這些事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財務(wù)報表存在重大錯報保留意見否定意見無法獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)保留意見無法表示意見A99.具有廣泛Ojflim括：不限于對財務(wù)報表的特定要素，賬戶或項目產(chǎn)生影響；雖然僅對財務(wù)報表的特定要素，賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素，賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分；當(dāng)與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計；前任注冊會計師發(fā)表的意見類型(如果是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明非無保留意見的理由);前任注冊會計師出具的審計報告的日期。第一種情況：審計報告日前獲取的其他信息如果注冊會計師認(rèn)為審計報告曰前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施，包括：考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通；在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定。第二種情況：審計報告日后獲取的其他信息注冊會計師認(rèn)為審計報告曰后獲取的其彳也信息存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)釆取以下措施：如果其他信息得以更正，注冊考會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實施必要的程序,，包括確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息的人士溝通并告知其修改而采取的步驟；如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?以提醒審計報告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯報；向管理層提供一份新的或修改后的審計報告，其中指出其他信息的重大錯報；提醒審計報告使用者關(guān)注其他信息的重大錯報，例如在股東大會上通報該事項；與監(jiān)管機構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團體溝通未更正的重大錯報；考慮對持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響。CH20.企業(yè)內(nèi)調(diào)蜘審計A102.注珊會計師應(yīng)當(dāng)在具體審計計劃中體現(xiàn)下列內(nèi)容：了解和識別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)，時間安排和范圍；⑵測試控制設(shè)計有效性的程序的性質(zhì)，時間安排和范圍;測試控制運行有效性的程序的性質(zhì)，時間安排和范圍。A104.在識gg賬戶，列報及瑚關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定性和定■兩個方面作出評價，包括考慮(總顧：稱說100%)超過財務(wù)報表整體重要性的賬戶，無論是在內(nèi)咅阱空制審計還是財務(wù)報表審計中，通常情況下被認(rèn)定為重要賬戶。(注意：并非必然)⑵一個賬戶或列報，即使從性質(zhì)方面考慮與之相關(guān)的風(fēng)險較小，其金額超過財務(wù)報表整體重要性越多，該賬戶或列報被認(rèn)定為重要賬戶或列報的可能性就越大。一個賬戶或列報的金額超過財務(wù)報表整體重要性，并不必然表明其屬于重要賬戶或列報，區(qū)為注冊會計師還需要考慮定性的因素。定性的因素也可能導(dǎo)致注冊會計師將低于財務(wù)報表整體重要性的賬戶或列報認(rèn)定為重要賬戶或列報。從性質(zhì)上說，注冊會計師可能因為某賬戶或列報受固有風(fēng)險或舞弊風(fēng)險的影響而將其確定為重要賬戶或列報。(從金額上看并不重大，但很有可能導(dǎo)致重大錯報)A107.如果存在下列情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計報告中増加強調(diào)做段：(2種情況)如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)咅防空制審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得岀該結(jié)論的理由。如果注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)咅游制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)咅阿空制審計報告中增加強調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醇內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。CH21.^i+事務(wù)所翊A108主任會計師對質(zhì)■控制制度承擔(dān)最終責(zé)任,aiio.輙書面ma 電舞筋可)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遭守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。當(dāng)有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也可以考慮(注意：不是必須)向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認(rèn)函。

況下，保（1）能夠勝任該業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；（我沒有問題——能干）（2）能夠道守相關(guān)職業(yè)道德要求；（我沒有問題——獨立性等）⑶已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。（你沒有問題——誠信）A114項目質(zhì)■控制夏核：間會計師事務(wù)所挑選（渤鎧的？）不參與該業(yè)務(wù)的人員（挑什么人員）在出具報告前（時間要求），對項目組作出的妳判肺在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程*務(wù)機常轉(zhuǎn)的項目覆隘趙括：（★★★W■點掌握：2013年簡答題）（1） 與項目合伙人進行討論；（2） 復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)；（3） 選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核；（4） 其他適當(dāng)?shù)膹?fù)核方法。例如：復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作底稿，復(fù)核重大事項概要等。至少掌握第17.10項，與第18至少掌握第17.10項，與第18章第1節(jié)內(nèi)容有重復(fù)，考核過簡答題）綢凹」1①項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價；（★★）徳審計過程中識