新企業(yè)所得稅法解讀

--改革要點(diǎn)·企業(yè)影響主講人胡怡建教授新企業(yè)所得稅法解讀

--改革要點(diǎn)·企業(yè)影響主講人胡怡建教1導(dǎo)論：所得稅法框架結(jié)構(gòu)第一章總則第二章應(yīng)納稅所得額第三章應(yīng)納稅額第四章稅收優(yōu)惠第五章源泉扣繳第六章特別納稅調(diào)整第七章征收管理第八章附則導(dǎo)論：所得稅法框架結(jié)構(gòu)第一章總則2一、納稅人和納稅義務(wù)一、納稅人和納稅義務(wù)3（一）納稅人企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)，除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體,以及取得收入的其他組織。

按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（一）納稅人企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)，除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)41、居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立；依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。1、居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立；5實(shí)際管理機(jī)構(gòu)依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。是指企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心在中國境內(nèi)的企業(yè)。企業(yè)的實(shí)際有效的決策、控制和管理中心。包括董事會行使決策監(jiān)督權(quán)力的場所、財務(wù)會計核算場所、決策管理部門的辦公場所以及召開股東大會的場所。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)62、非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2、非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國7（二）納稅義務(wù)（二）納稅義務(wù)81、居民企業(yè)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。1、居民企業(yè)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企92、非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，10（三）課稅基礎(chǔ)（三）課稅基礎(chǔ)111、課稅對象銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得股息紅利所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈所得其他所得1、課稅對象銷售貨物所得122、境內(nèi)所得和境外所得劃分銷售貨物和提供勞務(wù)，按經(jīng)營活動發(fā)生地;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，不動產(chǎn)按財產(chǎn)所在地，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地;股息紅利，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地;利息，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)所在地;租金，按租入資產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使用費(fèi)的使用地;特許權(quán)使用費(fèi)，按實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)使用費(fèi)所在地。2、境內(nèi)所得和境外所得劃分銷售貨物和提供勞務(wù)，按經(jīng)營活動發(fā)生13二、稅率結(jié)構(gòu)二、稅率結(jié)構(gòu)141、基本稅率居民企業(yè)，以及在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系所得按25%比例稅率。1、基本稅率居民企業(yè)，以及在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，取得與該機(jī)構(gòu)場152、小型微利企業(yè)稅率20%比例稅率。需同時符合以下條件：（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。2、小型微利企業(yè)稅率20%比例稅率。需同時符合以下條件：163、預(yù)提所得稅率非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取得的來源于我國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，適用20%預(yù)提所得稅，實(shí)際按10%征稅。3、預(yù)提所得稅率非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取得的17三、應(yīng)稅收入企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。三、應(yīng)稅收入企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅18（一）收入范圍1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；8、接受捐贈收入；9、其他收入：（一）收入范圍1、銷售貨物收入；19（二）收入實(shí)現(xiàn)1、銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期。2、提供勞務(wù)，跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。3、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利息、使用費(fèi)等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時。4、對外進(jìn)行權(quán)益性投資而取得的股息收入,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配時。（二）收入實(shí)現(xiàn)1、銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑205、企業(yè)取得的接受捐贈收入，按實(shí)際收到受贈資產(chǎn)的時間。6、企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)計入實(shí)際收到退稅款項當(dāng)年的收入總額。7、企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入收回年度的收入總額。8、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)來確定。5、企業(yè)取得的接受捐贈收入，按實(shí)際收到受贈資產(chǎn)的時間。21（四）不征稅收入（1）財政撥款。是指各級政府通過預(yù)算對事業(yè)單位、社會團(tuán)體等撥付的人員經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展財政資金，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不包括財政補(bǔ)貼、稅收返還。（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（四）不征稅收入（1）財政撥款。是指各級政府通過預(yù)算對事業(yè)單22四、稅前扣除四、稅前扣除23（一）扣除原則和范圍（一）扣除原則和范圍241、扣除項目確定原則相關(guān)性原則合理性原則確定性原則其他原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則歷史成本原則1、扣除項目確定原則相關(guān)性原則252、收入形式包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。2、收入形式包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。263、扣除項目基本范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅金：是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除增值稅、所得稅以外的各項稅金及附加。損失：直接作損失，一般不提壞帳準(zhǔn)備金。3、扣除項目基本范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支27（二）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在確定企業(yè)的扣除項目時，企業(yè)的財務(wù)會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。（二）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在確定企業(yè)的扣除項目時，企業(yè)的財務(wù)會計處281、借款利息1、借款利息29（1）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用可以扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（1）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用可以扣除30（2）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成。（2）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。312、工資、薪金企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、工資、薪金企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。323、職工福利費(fèi)、工會費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2.5%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。3、職工福利費(fèi)、工會費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共334、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。4、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額134（1）公益性捐贈對象企業(yè)通過縣級以上人民政府或省級以上部門認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。（1）公益性捐贈對象企業(yè)通過縣級以上人民政府或省級以上部門認(rèn)35公益性社會團(tuán)體指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：依法成立，具有社團(tuán)法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；終止或解散時，剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或營利組織；不經(jīng)營與發(fā)起設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財務(wù)會計制度；捐贈者不以任何形式參與公益性社會團(tuán)體的分配，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)。公益性社會團(tuán)體指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體365、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60％扣除，稅前扣除不能超過銷售營業(yè)收入千分之五。5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)376、保險費(fèi)用按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。6、保險費(fèi)用按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)387、廣告費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售收入（營業(yè)）15%的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7、廣告費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣398、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院的規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除。（第9稿按1%計提）8、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院409、專項資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費(fèi)等專項資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計入當(dāng)期收入。9、專項資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境4110、企業(yè)之間提供相關(guān)費(fèi)用企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。10、企業(yè)之間提供相關(guān)費(fèi)用企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)42（三）不得扣除項目1、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。5、贊助支出。（三）不得扣除項目1、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益436、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。是指除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)可以提取準(zhǔn)備金的金融企業(yè)以外，其他企業(yè)提取的各項存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金。7、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?、與取得收入無關(guān)的其他各項支出。6、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。是指除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)44五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、45（一）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)范圍2、不允許計提折舊固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)計價（一）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)范圍464、計提折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停止使用月份起停止計提折舊。固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)的折舊采用直線法，4、計提折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提475、計提折舊年限企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下：（1）房屋、建筑物為20年；（2）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（3）與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。5、計提折舊年限企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下：48（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理經(jīng)營活動中，無形資產(chǎn)按規(guī)定計算的攤銷額，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計算。攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。

（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理經(jīng)營活動中，無形資產(chǎn)按規(guī)定計算的攤銷49（三）長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。長期待攤費(fèi)用，從費(fèi)用發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。（三）長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下501、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；上述以外固定資產(chǎn)的改建延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。

1、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建511、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；上述以外固定資產(chǎn)的改建延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。1、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按522、固定資產(chǎn)的大修理支出符合以下條件的支出：（1）發(fā)生的支出達(dá)到固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長兩年以上；按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷期限。2、固定資產(chǎn)的大修理支出符合以下條件的支出：533、其他從費(fèi)用發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。3、其他從費(fèi)用發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。54（四）對外投資的稅務(wù)處理企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所形成的資產(chǎn)。在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，按轉(zhuǎn)讓所得計算所得稅。投資資產(chǎn)的成本，按照以下方法計算扣除：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（四）對外投資的稅務(wù)處理企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所55（五）存貨的稅務(wù)處理1、存貨2、計稅基礎(chǔ)3、稅務(wù)處理企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實(shí)際成本的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。（五）存貨的稅務(wù)處理1、存貨56（六）重組資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的合并、分立、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)換等資產(chǎn)重組，一般應(yīng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓公允價值，并按公允價值與資產(chǎn)帳面凈值差額所確認(rèn)的所得或損失計算所得稅。（六）重組資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的合并、分立、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)換等資57六、應(yīng)稅所得

六、應(yīng)稅所得

58（一）應(yīng)稅所得企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（一）應(yīng)稅所得企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免59（二）納稅調(diào)整企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定計算出的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度計算的利潤所得額不一致時，企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定計算的利潤，必須按照稅法規(guī)定和財務(wù)會計制度規(guī)定的差異進(jìn)行必要調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。（二）納稅調(diào)整企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定計算出的60（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)核定所得額企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。核定方法如下：1、參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的企業(yè)的收入額和利潤率核定；2、按照成本加合理的費(fèi)用和利潤核定；3、按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；4、按照其他合理的方法核定。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)核定所得額企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、61（四）清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。（四）清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資62（五）虧損抵補(bǔ)虧損抵補(bǔ)：企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論企業(yè)是盈利還是虧損，都作為彌補(bǔ)年限計算。（五）虧損抵補(bǔ)虧損抵補(bǔ)：企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年63新企業(yè)所得稅法解讀

--改革要點(diǎn)·企業(yè)影響主講人胡怡建教授新企業(yè)所得稅法解讀

--改革要點(diǎn)·企業(yè)影響主講人胡怡建教64導(dǎo)論：所得稅法框架結(jié)構(gòu)第一章總則第二章應(yīng)納稅所得額第三章應(yīng)納稅額第四章稅收優(yōu)惠第五章源泉扣繳第六章特別納稅調(diào)整第七章征收管理第八章附則導(dǎo)論：所得稅法框架結(jié)構(gòu)第一章總則65一、納稅人和納稅義務(wù)一、納稅人和納稅義務(wù)66（一）納稅人企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)，除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體,以及取得收入的其他組織。

按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（一）納稅人企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)，除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)671、居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立；依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。1、居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立；68實(shí)際管理機(jī)構(gòu)依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。是指企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心在中國境內(nèi)的企業(yè)。企業(yè)的實(shí)際有效的決策、控制和管理中心。包括董事會行使決策監(jiān)督權(quán)力的場所、財務(wù)會計核算場所、決策管理部門的辦公場所以及召開股東大會的場所。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)692、非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2、非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國70（二）納稅義務(wù)（二）納稅義務(wù)711、居民企業(yè)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。1、居民企業(yè)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企722、非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，73（三）課稅基礎(chǔ)（三）課稅基礎(chǔ)741、課稅對象銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得股息紅利所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈所得其他所得1、課稅對象銷售貨物所得752、境內(nèi)所得和境外所得劃分銷售貨物和提供勞務(wù)，按經(jīng)營活動發(fā)生地;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，不動產(chǎn)按財產(chǎn)所在地，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地;股息紅利，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地;利息，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)所在地;租金，按租入資產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使用費(fèi)的使用地;特許權(quán)使用費(fèi)，按實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)使用費(fèi)所在地。2、境內(nèi)所得和境外所得劃分銷售貨物和提供勞務(wù)，按經(jīng)營活動發(fā)生76二、稅率結(jié)構(gòu)二、稅率結(jié)構(gòu)771、基本稅率居民企業(yè)，以及在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系所得按25%比例稅率。1、基本稅率居民企業(yè)，以及在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，取得與該機(jī)構(gòu)場782、小型微利企業(yè)稅率20%比例稅率。需同時符合以下條件：（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。2、小型微利企業(yè)稅率20%比例稅率。需同時符合以下條件：793、預(yù)提所得稅率非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取得的來源于我國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，適用20%預(yù)提所得稅，實(shí)際按10%征稅。3、預(yù)提所得稅率非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取得的80三、應(yīng)稅收入企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。三、應(yīng)稅收入企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅81（一）收入范圍1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；8、接受捐贈收入；9、其他收入：（一）收入范圍1、銷售貨物收入；82（二）收入實(shí)現(xiàn)1、銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期。2、提供勞務(wù)，跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。3、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利息、使用費(fèi)等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時。4、對外進(jìn)行權(quán)益性投資而取得的股息收入,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配時。（二）收入實(shí)現(xiàn)1、銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑835、企業(yè)取得的接受捐贈收入，按實(shí)際收到受贈資產(chǎn)的時間。6、企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)計入實(shí)際收到退稅款項當(dāng)年的收入總額。7、企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入收回年度的收入總額。8、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)來確定。5、企業(yè)取得的接受捐贈收入，按實(shí)際收到受贈資產(chǎn)的時間。84（四）不征稅收入（1）財政撥款。是指各級政府通過預(yù)算對事業(yè)單位、社會團(tuán)體等撥付的人員經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展財政資金，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不包括財政補(bǔ)貼、稅收返還。（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（四）不征稅收入（1）財政撥款。是指各級政府通過預(yù)算對事業(yè)單85四、稅前扣除四、稅前扣除86（一）扣除原則和范圍（一）扣除原則和范圍871、扣除項目確定原則相關(guān)性原則合理性原則確定性原則其他原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則歷史成本原則1、扣除項目確定原則相關(guān)性原則882、收入形式包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。2、收入形式包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。893、扣除項目基本范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅金：是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除增值稅、所得稅以外的各項稅金及附加。損失：直接作損失，一般不提壞帳準(zhǔn)備金。3、扣除項目基本范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支90（二）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在確定企業(yè)的扣除項目時，企業(yè)的財務(wù)會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。（二）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在確定企業(yè)的扣除項目時，企業(yè)的財務(wù)會計處911、借款利息1、借款利息92（1）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用可以扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（1）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用可以扣除93（2）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成。（2）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。942、工資、薪金企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、工資、薪金企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。953、職工福利費(fèi)、工會費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2.5%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。3、職工福利費(fèi)、工會費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共964、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。4、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額197（1）公益性捐贈對象企業(yè)通過縣級以上人民政府或省級以上部門認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。（1）公益性捐贈對象企業(yè)通過縣級以上人民政府或省級以上部門認(rèn)98公益性社會團(tuán)體指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：依法成立，具有社團(tuán)法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；終止或解散時，剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或營利組織；不經(jīng)營與發(fā)起設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財務(wù)會計制度；捐贈者不以任何形式參與公益性社會團(tuán)體的分配，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)。公益性社會團(tuán)體指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體995、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60％扣除，稅前扣除不能超過銷售營業(yè)收入千分之五。5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)1006、保險費(fèi)用按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。6、保險費(fèi)用按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)1017、廣告費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售收入（營業(yè)）15%的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7、廣告費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣1028、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院的規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除。（第9稿按1%計提）8、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院1039、專項資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費(fèi)等專項資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計入當(dāng)期收入。9、專項資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境10410、企業(yè)之間提供相關(guān)費(fèi)用企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。10、企業(yè)之間提供相關(guān)費(fèi)用企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)105（三）不得扣除項目1、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。5、贊助支出。（三）不得扣除項目1、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益1066、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。是指除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)可以提取準(zhǔn)備金的金融企業(yè)以外，其他企業(yè)提取的各項存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金。7、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?、與取得收入無關(guān)的其他各項支出。6、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。是指除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)107五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、108（一）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)范圍2、不允許計提折舊固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)計價（一）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)范圍1094、計提折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停止使用月份起停止計提折舊。固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)的折舊采用直線法，4、計提折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提1105、計提折舊年限企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下：（1）房屋、建筑物為20年；（2）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（3）與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。5、計提折舊年限企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下：111（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理經(jīng)營活動中，無形資產(chǎn)按規(guī)定計算的攤銷額，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計算。攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。

（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理經(jīng)營活動中，無形資產(chǎn)按規(guī)定計算的攤銷112（三）長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。長期待攤費(fèi)用，從費(fèi)用發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。（三）長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下1131、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；上述以外固定資產(chǎn)的改建延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。

1、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建1141、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)