第十三章作業(yè)成本法引言：作業(yè)成本法是英文Activity-basedCosting的中譯名，簡稱ABC法。這一方法是針對傳統(tǒng)成本會計方法的弊端提出來的。傳統(tǒng)成本會計，尤其是其中的分批法和分步法，主要是滿足財務報告對存貨計價以及利潤確定的要求而創(chuàng)建；對于間接耗費，通常是先按照部門進行歸集，然后選擇產(chǎn)量基礎(chǔ)的單一分配標準（如機器工時數(shù)、直接人工工時數(shù)）計算間接耗費分配率，最后通過該分配率將間接耗費（主要指制造費用、輔助生產(chǎn)成本）分配到產(chǎn)品成本。由于間接耗費成分復雜，所以在間接耗費占產(chǎn)品成本的比重提高、而且非產(chǎn)量基礎(chǔ)的間接耗費比重提高的情況下，成本核算不準確的現(xiàn)象日益凸顯。作業(yè)成本法可以說從根本上改變了傳統(tǒng)成本會計方法的思路，它根據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品（或服務）消耗作業(yè)”的思想，通過核算作業(yè)成本，然后將作業(yè)成本按照其與產(chǎn)品成本具有因果關(guān)系的動因分配到產(chǎn)品成本。這一方法不僅大大提高了成本核算的準確性，而且將成本管理引入到更具戰(zhàn)略性的作業(yè)管理和價值鏈管理。作業(yè)成本法是20世紀80年代成本會計的最重要發(fā)展之一，其代表人物包括1930年代提出作業(yè)成本法基本思想的美國會計學家埃里克?科勒，1980年代使作業(yè)成本法得以定型的美國會計學家羅賓?庫鉑、羅伯特?卡普蘭。第一節(jié)傳統(tǒng)成本會計方法的局限性一、傳統(tǒng)成本會計核算產(chǎn)品成本的基本模型直接材料和直接人工同樣是直接追溯的產(chǎn)品成本上去；間接耗費則是先通過直接追溯、動因追溯及主觀分配歸集到車間或部門成本庫，然后通過產(chǎn)量基礎(chǔ)的單一分配率將車間或部門成本分配到產(chǎn)品成本。二、車間或部門分配率的缺陷三、采用產(chǎn)量基礎(chǔ)動因分配間接耗費導致成本扭曲的舉例第二節(jié)作業(yè)成本法的基本原理一、基本指導思想和成本核算模型產(chǎn)品(或其他成本對象)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源.（二）ABC系統(tǒng)的基本步驟1.作業(yè)的識別、定義和分類；2.分配資源到作業(yè)；3.分配二級作業(yè)的成本到一級作業(yè)；4.識別成本對象和確定特定成本對象消耗各種作業(yè)的數(shù)量；5.計算一級作業(yè)分配率；6.分配作業(yè)成本到成本對象。（二）ABC系統(tǒng)的基本步驟1.作業(yè)的識別、定義和分類；2.分配資源到作業(yè)；3.分配二級作業(yè)的成本到一級作業(yè)；4.識別成本對象和確定特定成本對象消耗各種作業(yè)的數(shù)量；5.計算一級作業(yè)分配率；6.分配作業(yè)成本到成本對象。中國人民大學商學院曹偉步驟一：作業(yè)識別、定義和分類作業(yè),指設(shè)備或人員為他人所采取的行動或從事的工作。識別作業(yè)就是描述所采取的行動。作業(yè)的名稱,通常用行為動詞和受動名詞來描述.識別出的作業(yè)簡單列表,叫做作業(yè)目錄(activityinventory).中國人民大學商學院曹偉作業(yè)目錄例子(某電子制造公司):1.開發(fā)測試程序2.制作探針板3.測試產(chǎn)品4.調(diào)整分配器5.收集設(shè)計數(shù)據(jù)6處理晶片分配器7插入管芯8提供場地9供水供電10采購材料11驗收材料12付材料款中國人民大學商學院曹偉作業(yè)定義：以作業(yè)屬性描述作業(yè)如作業(yè)任務描述、作業(yè)消耗資源的類型、工人執(zhí)行作業(yè)所花的時間比例、消耗作業(yè)的成本對象、作業(yè)消耗的計量標準(作業(yè)動因)等。作業(yè)是產(chǎn)品成本計算和成本持續(xù)改進的基礎(chǔ)。中國人民大學商學院曹偉作業(yè)分類：如為了達到成本計算的目的，可以將作業(yè)分為：一級作業(yè)（primaryactivity）:由最終的成本對象消耗的作業(yè)；二級作業(yè)（secondaryactivity）：由中間成本對象（一級作業(yè)或其他二級作業(yè)）消耗的作業(yè).還有其他的作業(yè)分類。中國人民大學商學院曹偉收集必要的數(shù)據(jù)：面談、調(diào)查表、觀察等方式。編制作業(yè)詞典（activitydictionary）:中國人民大學商學院曹偉作業(yè)詞典：心臟病病房作業(yè)名稱作業(yè)內(nèi)容作業(yè)類型作業(yè)對象作業(yè)動因管理護士給護士排班、協(xié)調(diào)、業(yè)績評價二級部門內(nèi)的作業(yè)護士用在每種作業(yè)的時間%治療病人給病人服藥、換藥一級病人類型治療次數(shù)提供衛(wèi)生護理洗澡、換用品衣服、陪病人散步一級病人類型人工小時答復病人請求回電話、咨詢、提供點心等一級病人類型請求次數(shù)監(jiān)控病人病人類型查體、傳遞病人信息一級病人類型監(jiān)控小時中國人民大學商學院曹偉步驟二：分配資源成本到作業(yè)作業(yè)消耗人工、材料、能源、資本等資源。我們可以在總帳中找到這些資源的成本，但是總帳中并沒有反映每種作業(yè)的成本是多少。因此，有必要用直接追溯、動因追溯把資源成本分配到作業(yè)。資源動因（resourcedriver）：作業(yè)消耗資源的方式，分配資源到作業(yè)的標準。中國人民大學商學院曹偉舉例：人工資源的分配。

每種作業(yè)占時間百分比作業(yè)管理人員護士管理護士治療病人提供衛(wèi)生護理答復病人請求監(jiān)控病人100%0%0%0%0%0%25%20%40%15%注：每種作業(yè)占用的時間是把人工成本分配到作業(yè)的基礎(chǔ)。占用時間％——直接追溯；共享——動因追溯。月中國人民大學商學院曹偉假設(shè)總賬反映管理人員工資50000美元，護士的工資總計300000美元，則分配到每種作業(yè)的護理成本如下:管理護士治療病人提供衛(wèi)生護理答復病人請求監(jiān)控病人50000（直接追溯）75000（0.25×300000）60000（0.25×300000）120000（0.40×300000）45000（0.15×300000）中國人民大學商學院曹偉

總賬ABC數(shù)據(jù)庫

心臟病病房（單位：美元）帳戶視角（心臟病病房）ABC視角（心臟病病房）管理50000輔助用品40600制服8200工資300000計算機1200監(jiān)控器

80000合計480000管理護士52280治療病人90000提供衛(wèi)生護理76600答復病人請求133200監(jiān)控病人127920合計480000

對總賬成本的分類中國人民大學商學院曹偉步驟三：分配二級作業(yè)的成本到一級作業(yè)治療病人103070提供衛(wèi)生護理87056答復病人請求154112監(jiān)控病人135762合計480000103070=90000+(0.25×52280)，其余類推。中國人民大學商學院曹偉

步驟四：識別成本對象和確定特定成本對象消耗各種作業(yè)的數(shù)量例如：本例成本對象：特等護理、中等護理、普通護理作業(yè)動因（activitydriver）:成本對象對作業(yè)的消耗方式.分配作業(yè)成本到成本對象的標準.業(yè)務動因（transactiondriver）:作業(yè)執(zhí)行的次數(shù)時間動因（durationdriver）：執(zhí)行作業(yè)所需時間中國人民大學商學院曹偉作業(yè)作業(yè)動因普通護理中等護理特等護理合計治療病人治療次數(shù)5000100001500030000提供衛(wèi)生護理提供護理小時50002500850016000答復病人請求請求次數(shù)30000400001000080000監(jiān)控病人監(jiān)控小時2000060000120000200000

作業(yè)用量清單：心臟病病房中國人民大學商學院曹偉步驟五：計算一級作業(yè)分配率用預算作業(yè)成本除以實際作業(yè)能力（用作業(yè)動因計量），可計算出一級作業(yè)分配率：分配率計算：治療病人：103070/30000=3.44/次治療提供衛(wèi)生護理87056/16000=5.44/小時護理答復病人請求154112/80000=1.93/次請求監(jiān)控病人135762/200000=0.68/監(jiān)控小時中國人民大學商學院曹偉步驟六：分配作業(yè)成本到成本對象

普通護理中等護理特等護理治療病人：172003.44×50003.44×10000344003.44×1500051600提供衛(wèi)生護理5.44×5000272005.44×2500136005.44×850046240答復病人請求1.93×30000579001.93×40000772001.93×1000019300

監(jiān)控病人0.68×20000136000.68×60000408000.68×12000081600全部成本115900166000198740服務量1000050003000每病人每天成本11.5933.2066.25中國人民大學商學院曹偉（三）作業(yè)的同質(zhì)成本庫1.問題。一個組織可能有數(shù)百個不同的作業(yè)，從而需要數(shù)百個作業(yè)分配率。有必要減少分配率個數(shù)？2.作業(yè)分類：減少分配率個數(shù)的關(guān)鍵通過作業(yè)分類，建立同質(zhì)成本庫（homogeneouscostpool）,每庫使用一個成本庫分配率。中國人民大學商學院曹偉3.如何分類：依次按照三個屬性進行分類，即作業(yè)如有共同屬性，就可分在同一個集合中。流程屬性:它們有共同的目標；作業(yè)水平屬性：它們同屬于一個總的作業(yè)水平；動因?qū)傩裕核鼈兪褂孟嗤淖鳂I(yè)動因把成本分配到一個成本對象。中國人民大學商學院曹偉作業(yè)水平分類：產(chǎn)量水平作業(yè)（unit-levelactivities）,是指每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品就要執(zhí)行的作業(yè)，如打磨、拋光、組裝等。批次水平作業(yè)（bacth-levelactivit