第四講

標準成本法第四講標準成本法1標準成本法概述標準成本的制定成本差異的計算和分析標準成本法下生產成本的計算及其賬務處理標準成本、定額成本、計劃成本的比較標準成本法和定額成本法的比較本講主要內容標準成本法概述本講主要內容2標準成本法是以預先運用技術測定等科學方法制定的標準成本為基礎，將實際發(fā)生的成本與標準成本進行比較，核算和分析成本差異的一種成本核算方法，也是加強成本控制、評價經濟業(yè)績的一種成本控制方法。標準成本（StandardCost）是指為達到某一目標預計應耗用的資源的成本（成本應該是多少），是一種目標成本。基本概念標準成本法是以預先運用技術測定等科學方法制定的標準成本為基礎3標準成本法的形成與發(fā)展1、20世紀20年代，受泰勒科學管理思想的影響，標準成本制度初步形成動作和時間研究科學選擇和培訓工人使用標準操作方法科學的工藝流程，機器、設備、工藝、工具、材料、工作環(huán)境盡量標準化實行計件工資，超額勞動，超額報酬。管理和勞動分離。

2、二戰(zhàn)后，與德魯克目標管理理論相結合，成為一種普遍使用的成本核算和控制方法“目標管理”的概念是管理專家彼得·德魯克（PeterDrucker）1954年在其名著《管理實踐》中最先提出的，其后他又提出“目標管理和自我控制”的主張。德魯克認為，并不是有了工作才有目標，而是相反，有了目標才能確定每個人的工作。標準成本法的形成與發(fā)展1、20世紀20年代，受泰勒科學管理思4理想標準成本（IdealStandardCost）正常標準成本（NormalStandardCost）現(xiàn)實標準成本（Practical

StandardCost）標準成本的種類理想標準成本（IdealStandardCost）標準成5有利于成本控制事先控制事中控制—例外管理事后控制—員工工作績效考評有利于價格決策有利于加強職工的成本意識有利于簡化會計核算工作標準成本法的作用有利于成本控制標準成本法的作用6制定標準成本執(zhí)行成本標準確定成本差異進行成本反饋標準成本法的實施步驟（245）制定標準成本標準成本法的實施步驟（245）7制定人員：會計人員、工程技術人員、管理及生產經營各部門主管等有關人員共同參與確定。制定的方法工程技術測定法歷史成本推測法預測法注意事項：溝通、富有彈性、合理的獎勵制度標準成本的制定制定人員：會計人員、工程技術人員、管理及生產經營各部門主管等8標準成本＝標準消耗量×標準價格直接材料的標準成本：通過工程技術部門取得產品原材料消耗量，通過供應部門取得原材料的標準單位價格直接人工的標準成本：通過“時間和動作研究”，按照加工工序制定標準工時，根據(jù)人力資源部門提供的計劃工資率作為標準價格制造費用的標準成本：以責任部門為單位，按照固定費用和變動費用兩類編制費用預算，然后除以生產量預算數(shù)確定制造費用的標準分配率標準成本各成本項目的制定（246-247）標準成本＝標準消耗量×標準價格標準成本各成本項目的制定（249標準成本差異的核算和分析成本差異的性質成本差異，是指實際成本與其對應標準成本相比的差額將成本差異區(qū)分為“量差”和“價差”兩個部分有利差異（FavorableVariance）：實際成本低于標準成本不利差異（UnfavorableVariance）：實際成本超過標準成本成本差異的核算個分析是成本控制的中心環(huán)節(jié)，有助于實現(xiàn)有效的成本管理有利差異和不利差異，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號，絕不能作為經營決策的依據(jù)標準成本差異的核算和分析成本差異的性質10成本差異的計算成本差異＝實際成本－標準成本＝（實際價格×實際數(shù)量）－（標準價格×標準數(shù)量）＝（P＋ΔP）（Q＋ΔQ）－PQ＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ其中，PΔQ，代表純數(shù)量差異

QΔP，代表純價格差異

ΔPΔQ，代表混合差異成本差異分析的通用模式成本差異的計算成本差異分析的通用模式11純數(shù)量差異標準價格實際價格標準數(shù)量實際數(shù)量標準成本純價格差異混合差異純數(shù)量標準價格實際價格標準數(shù)量實際數(shù)量標準成本純價12由于價格差異常常表現(xiàn)為不可控因素，而數(shù)量差異則是成本控制的重點，所以通常是將混合差異全部包括在價格差異之中（如下圖所示）數(shù)量差異＝P［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ價格差異＝QΔP＋ΔPΔQ＝（Q＋ΔQ）ΔP價格差異標準成本數(shù)量差異成本差異的分解順序：先數(shù)量差異，后價格差異成本差異的分解由于價格差異常常表現(xiàn)為不可控因素，而數(shù)量差異則是成本控制的重13直接材料成本差異是指直接材料實際成本與其標準成本的差異，它由直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異兩部分組成

直接材料成本差異＝實際材料成本－標準材料成本＝實際材料價格×實際數(shù)量－標準材料價格×標準數(shù)量直接材料數(shù)量差異：由于直接材料實際用量與其標準用量的差異而導致的直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異 ＝（實際消耗量－標準消耗量）×材料標準價格

標準消耗量＝實際產量×單位標準消耗量直接材料成本差異的計算及分析（249-252）直接材料成本差異是指直接材料實際成本與其標準成本的差異，它由14直接材料價格差異 ＝（材料實際價格－材料標準價格）×實際消耗量直接材料價格差異：由于直接材料實際價格與其標準價格的差異而導致的直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異分析：生產技術上的產品設計變更；制造方法改變；機器設備性能；材料本身問題；工人操作和技術水平；加工搬運中損壞等。直接材料價格差異分析：市場價格；采購地點；運輸方式；運輸途中損耗率等。直接材料成本差異的計算及分析（249-252）直接材料價格差異直接材料成本差異的計算及分析（249-25215例1：直接材料成本差異的計算資料：某企業(yè)本月投產甲產品8000件，領用A種材料32000千克，其實際價格為每千克40元。該產品A材料的用量標準為3千克，標準價格為每千克45元要求：計算甲產品材料成本差異解答：材料成本差異＝32000×40－8000×3×45＝200000元其中：材料數(shù)量差異＝（32000－8000×3）×45＝360000元材料價格差異＝（40－45）×32000＝－120000元例1：直接材料成本差異的計算資料：某企業(yè)本月投產甲產品816直接人工差異，是指實際產量的標準人工與實際人工的差額，包括直接人工效率差異和工資率差異直接人工成本差異＝實際人工成本－標準人工成本＝實際工資率×實際工時－標準工資率×標準工時直接人工效率差異（數(shù)量差異） ＝（實際工時－標準工時）×標準工資率工資率差異（價格差異） ＝（實際工資率－標準工資率）×實際工時直接人工差異的計算及分析（252-254）直接人工差異，是指實際產量的標準人工與實際人工的差額，包括直17例2直接人工差異的計算資料：某企業(yè)本月生產甲產品8000件，實際工時10000小時，實際應付直接工資110000元。該產品工時標準為每件1.5小時，標準工資率為每小時10.80元要求：計算甲產品直接人工差異解答：直接人工差異＝110000－8000×1.5×10.80＝－19600元其中：直接人工效率差異＝（10000－8000×1.5）×10.80＝－21600元工資率差異＝（110000÷10000－10.80）×10000＝2000元例2直接人工差異的計算資料：某企業(yè)本月生產甲產品800018直接人工效率差異分析：機器設備、材料質量和制造方法改變以及設計不當?shù)瓤陀^原因；工人技術的熟練程度、勞動紀律和勞動態(tài)度等主觀原因工資率差異分析：工資調整、工資計算方法的改變和工人級別結構的變化，以及獎金和工資性質津貼的變動直接人工差異的計算及分析（254）直接人工效率差異分析：機器設備、材料質量和制造方法改變以及設19變動制造費用差異的計算及分析（255）制造費用的差異計算一般分為變動制造費用和固定制造費用兩方面進行分析變動制造費用，是指實際產量變動制造費用標準數(shù)與實際數(shù)之間的差額，包括效率差異和耗費差異（也稱分配率差異或預算差異）兩部分

變動制造費用差異＝實際變動制造費用－實際產量標準工時×變動制造費用預算分配率變動性制造費用效率差異（數(shù)量差異）

變動制造費用效率差異＝（實際工時－實際產量標準工時）×變動制造費用預算分配率變動性制造費用耗費差異（價格差異）變動制造費用耗費差異＝實際變動制造費用－（實際工時×變動制造費用預算分配率）變動制造費用差異的計算及分析（255）20例3變動制造費用差異的計算資料：某企業(yè)本月投產甲產品8000件，實際發(fā)生變動制造費用40000元。實際工時為10000小時，工時標準為1.5小時，標準費用分配率為每小時3.60元。要求：計算甲產品變動制造費用的差異解答：變動制造費用差異＝40000－8000×1.5×3.60＝－3200元其中：變動制造費用效率差異＝（10000－8000×1.5）×3.60＝－7200元變動制造費用耗費差異＝40000－10000×3.60=4000元例3變動制造費用差異的計算資料：某企業(yè)本月投產甲產品8021固定制造費用差異，是指實際產量的固定制造費用標準數(shù)與實際數(shù)之間的差異，包括雙因素分析和三因素分析兩種

固定制造費用差異＝實際固定制造費用－實際產量標準工時×固定制造費用預算分配率雙因素分析：包括產量差異和耗費差異

固定制造費用產量差異（數(shù)量差異）＝（預算產量標準工時－實際產量標準工時）×固定制造費用預算分配率

固定制造費用耗費差異（價格差異）＝實際固定制造費用－預算產量標準工時×固定制造費用預算分配率固定制造費用差異的計算及分析（255）固定制造費用差異，是指實際產量的固定制造費用標準數(shù)與實際數(shù)之22例4固定制造費用差異的計算（雙因素分析）資料：某企業(yè)本月甲產品實際投產8000件，預算產量為10400件，實際固定制造費用為190000元。工時標準為1.5小時，標準費用分配率為12元要求：采用雙因素分析法計算甲產品固定制造費用的差異解答：固定制造費用差異＝190000－8000×1.5×12＝46000元其中：固定制造費用產量差異＝（10400×1.5－8000×1.5）×12＝43200元固定制造費用耗費差異＝190000－10400×1.5×12＝2800元例4固定制造費用差異的計算（雙因素分析）資料：某企業(yè)本月甲23三因素分析：將產量差異劃分為效率差異和生產能力利用差異，所以包括效率差異、生產能力利用差異和耗費差異三種

效率差異（數(shù)量差異）＝（實際工時－標準工時）×固定制造費用預算分配率

生產能力利用差異（數(shù)量差異）＝（預算工時－實際工時）×固定制造費用預算分配率

耗費差異（價格差異）＝實際固定制造費用－預算固定制造費用固定制造費用差異的計算及分析三因素分析：將產量差異劃分為效率差異和生產能力利用差異，所以24例5固定制造費用差異的計算（三因素分析）資料：某企業(yè)本月甲產品實際投產8000件，預算產量為10400件，實際固定制造費用為190000元。實際工時為10000小時，工時標準為1.5小時，標準費用分配率為12元要求：采用三因素分析法計算甲產品固定制造費用的差異解答：固定制造費用差異＝190000－8000×1.5×12＝46000元其中：效率差異＝（10000－8000×1.5）×12＝－24000元生產能力利用差異＝（10400×1.5－10000）×12＝67200元耗費差異＝190000－10400×1.5×12＝2800元例5固定制造費用差異的計算（三因素分析）資料：某企業(yè)本月甲25雙因素和三因素分析方法的比較：采用三差異分析法，能夠更好的說明生產能力利用程度和生產效率高低所導致的成本差異情況，并且便于分清責任。能力差異的責任一般在于管理部門，而效率差異的責任則往往在于生產部門制造費用差異分析效率差異分析：生產工人勞動效率差異所導致生產能力利用差異分析：機器故障；勞動力不足；臨時停工待料；生產組織不善；工人技術水平；季節(jié)變動；停電和生產任務不飽和等耗費差異分析：按費用明細項目逐項加以比較分析固定制造費用差異的計算及分析雙因素和三因素分析方法的比較：采用三差異分析法，能夠更好的說26標準成本差異圖示項目分類項目分類項目分類直接材料數(shù)量差異直接人工效率差異變動制造費用效率差異價格差異工資率差異耗費差異項目分類雙因素三因素固定制造費用產量差異效率差異生產能力利用差異耗費差異耗費差異標準成本差異圖示項目分類項目分類項目分類直接材料數(shù)量差27標準成本及成本差異計算的賬務處理（257-259）

標準成本制度的賬務處理特點“原材料”、“生產成本”、“庫存商品”各科目都按標準成本記賬實際發(fā)生的成本同標準成本相比，產生的差異按其性質設置不同的差異科目，記錄和反映各自的差異額，具體包括：“材料價格差異”、“材料數(shù)量差異”、“工資效率差異”、“工資分配率差異”、“變動制造費用效率差異”、“變動制造費用耗費差異”、“固定制造費用效率差異”、“固定制造費用生產能力利用差異”和“固定制造費用耗費差異”等，借方登記不利差異，貸方登記有利差異自“庫存商品”科目貸方轉入“主營業(yè)務成本”科目借方的產品銷售成本按標準成本入賬標準成本及成本差異計算的賬務處理（257-259）

標準成本28標準成本制度賬務處理程序圖標準成本制度賬務處理程序圖29標準成本制度的實例資料：某企業(yè)生產甲產品，本月預計生產125件，產品標準成本表和費用預算如表1和表2所示，本月實際發(fā)生有關業(yè)務如下：原材料采購和耗用：購進A材料12000千克，每千克購價9.5元；B材料3000千克，每千克購價6元。生產甲產品全月領用11000千克，B材料1800千克生產工人的實際工時和工資：生產工人的實際工時數(shù)為4400工時，工資應付額為26400元，實際工資率為每小時6元費用實際發(fā)生額：本月費用發(fā)生36520元，其中固定費用28600元，變動費用7920元本月生產甲產品100件，期初和期末均無在產品。該產品已銷售90件，每件售價2000元，貨款已收到要求：計算各項成本差異并作出相應的賬務處理標準成本制度的實例資料：某企業(yè)生產甲產品，本月預計生產12530表1甲產品標準成本表直接材料標準單價（元）標準消耗量（千克）金額（元）A材料101001000B材料520100小計————1100直接人工標準工資率標準工時金額（元）直接人工540200制造費用標準分配率標準工時金額（元）固定費用640240變動費用24080小計————320單位產品標準成本————1620表1甲產品標準成本表直接材料標準單價（元）標準消耗量（千克31表2費用預算表項目每小時費用總費用項目每小時費用總費用5000小時5000小時變動費用：固定費用：消耗材料1.005000折舊20000動力0.201000辦公費5000修理費0.502500…變動費用總計2.0010000固定費用總計630000費用總計40000125×40表2費用預算表項目每小時費用總費用項目每小時費用總費用532表3直接材料數(shù)量差異的計算材料種類標準單價標準實際數(shù)量差異單位耗用量總耗用量總成本總耗用量總成本A10100100001000001100011000010000B52020001000018009000－1000合計——————110000——1190009000表3直接材料數(shù)量差異的計算材料種類標準單價標準實際數(shù)量33表4直接材料價格差異的計算材料種類購入數(shù)量標準實際價格差異單價成本單價成本A12000101200009.5114000－6000B30005150006180003000合計————135000——132000－3000表4直接材料價格差異的計算材料種類購入數(shù)量標準實際價格34表5直接人工標準成本差異的計算標準實際差異單位工時總時數(shù)小時工資率總成本總時數(shù)小時工資率總成本效率差異工資率差異404000520000440062640020004400（4400－4000）×5（6－5）×4400表5直接人工標準成本差異的計算標準實際差異單位35表6變動制造費用標準成本差異的計算預算分配率標準實際差異總時數(shù)總成本總時數(shù)總成本效率差異耗費差異24000800044007920800－880（4400－4000）×27920－4400×2表6變動制造費用標準成本差異的計算預算標準實際差異36表7固定制造費用標準成本差異的計算預算標準實際差異總時數(shù)分配率總成本總時數(shù)總成本總時數(shù)總成本效率差異能力利用差異耗費差異500063000040002400044002860024003600－1400（4400－4000）×6（5000－4400）×628600－5000×6表7固定制造費用標準成本差異的計算預算標準實際差異37表8完工產品和銷售成本標準成本的計算產品名稱單位產品標準成本完工產品標準成本銷售產品標準成本入庫數(shù)量總成本銷售數(shù)量總成本甲162010016200090－145800表8完工產品和銷售成本標準成本的計算產品單位產品完工產品標38賬務處理材料購進：借：原材料135000貸：材料價格差異3000應付賬款132000材料耗用：借：生產成本110000材料數(shù)量差異9000貸：原材料119000生產工人工資計入產品成本：借：生產成本20000工資效率差異2000工資分配率差異4400貸：應付職工薪酬26400賬務處理材料購進：39變動費用的實際發(fā)生：借：變動制造費用7920 貸：銀行存款等 7920變動費用計入產品成本：借：生產成本 8000變動制造費用效率差異 800貸：變動制造費用 7920變動制造費用耗費差異 880固定費用的實際發(fā)生：借：固定制造費用28600 貸：銀行存款等 28600變動費用的實際發(fā)生：40固定費用計入產品成本：借：生產成本 24000固定制造費用能力利用差異3600固定制造費用效率差異2400貸：固定制造費用28600

固定制造費用耗費差異1400產品完工入庫：借：庫存商品162000貸：生產成本162000產品銷售與銷售成本結轉：借：銀行存款180000貸：主營業(yè)務收入180000借：主營業(yè)務成本145800貸：庫存商品145800固定費用計入產品成本：41成本差異結轉：借：主營業(yè)務成本12920材料價格差異3000變動費用耗費差異880固定制造費用耗費差異1400貸：材料數(shù)量差異9000工資效率差異2000工資分配率差異4400變動費用效率差異800固定制造費用能力利用差異3600固定制造費用效率差異2400成本差異結轉：42將標準成本差異在存貨或銷售成本之間按比例分攤：如果企業(yè)期末存貨以及銷售成本欲反映實際成本，則期末需要將標準成本差異在存貨以及銷售成本之間按比例分攤，下期期初再將存貨恢復為標準成本（例6）將標準成本差異轉入損益或銷售成本科目：該法將本期的標準成本差異全部由當期已銷售產品承擔，全部結轉至“主營業(yè)務成本”或“本年利潤”科目，如為不利差異，則會增加當期銷售成本，減少當期損益，相反，如為有利差異，則會減少當期銷售成本，增加當期損益標準成本差異的賬務處理方法將標準成本差異在存貨或銷售成本之間按比例分攤：如果企業(yè)期末存43例6標準差本差異在存貨和銷售成本之間分配資料：A公司標準成本差異資料中的有利差異包括：材料價格差異1000元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料數(shù)量差異1200元，工資效率差異800元，制造費用效率差異1100元，制造費用耗費差異600元，存貨和銷售成本的標準成本資料如表1所示要求：將本期標準成本差異在存貨和銷售成本之間分配例6標準差本差異在存貨和銷售成本之間分配資料：A公司標準成44表1A公司存貨及銷售成本標準成本資料表項目材料工資制造費用合計金額％金額％金額％金額％在產品25002575015102015427019.59產成品220022125025170025515023.62銷售成本5300533000604080601238056.79合計100001005000100680010021800100表1A公司存貨及銷售成本標準成本資料表項目材45表2標準成本差異分配表差異項目在產品產成品銷售成本合計材料耗用價格差異－250－220－530－1000材料數(shù)量差異3002646361200工資分配率差異－75－125－300－500工資效率差異120200480800制造費用預算差異90150360600制造費用效率差異1252756601100差異合計35054413062200－1000×25%表2標準成本差異分配表差異項目在產品產成品銷售成本合計材46A公司標準成本差異賬務處理期末分配標準成本差異時：借：生產成本 350庫存商品 544主營業(yè)務成本 1306材料價格差異 1000工資分配率差異 500貸：材料數(shù)量差異 1200工資效率差異 800制造費用耗費差異 600制造費用效率差異 1100A公司標準成本差異賬務處理期末分配標準成本差異時：47下期期初恢復存貨標準成本時借：材料數(shù)量差異 564工資效率差異 320制造費用耗費差異 240制造費用效率差異 440貸：材料價格差異 470工資分配率差異 200生產成本 350庫存商品 544下期期初恢復存貨標準成本時48標準成本是科學地采用工藝評估和時間分析而預先確定的消耗標準或費用標準，指在現(xiàn)有的生產技術水平和有效經營條件下應當發(fā)生的成本。定額成本是根據(jù)現(xiàn)行消耗定額和計劃單位成本制定的一種成本控制目標。計劃成本是以年度計劃為依據(jù)，在編制成本計劃時所確定的成本。標準成本、定額成本、計劃成本的比較（218-219）標準成本是科學地采用工藝評估和時間分析而預先確定的消耗標準或49相同點：均屬于種目標成本，都是事先制定的不同點：制定的方法不同制定的依據(jù)不同控制層次不同穩(wěn)定性不同標準成本、定額成本、計劃成本的比較（218-219）相同點：均屬于種目標成本，都是事先制定的標準成本、定額成本、50相同點：都要事先制定成本的控制標準，在此基礎上，將實際耗用與控制標準進行比較，計算實際與標準之間的差異，并對差異產生的原因進行分析和采取控制措施，不僅是成本核算方法，而且是進行成本控制的方法。不同點：定額成本法下成本計算單按實際成本記錄，標準成本法按標準成本記錄成本差異的揭示、分配及賬務處理不同側重點不同標準成本法和定額成本法的比較（219-220）相同點：都要事先制定成本的控制標準，在此基礎上，將實際耗用與51標準成本法的實施步驟標準成本差異的計算和分析標準成本法下生產成本的計算與賬務處理標準成本法與定額成本法的比較本講重難點標準成本法的實施步驟本講重難點52第四講

標準成本法第四講標準成本法53標準成本法概述標準成本的制定成本差異的計算和分析標準成本法下生產成本的計算及其賬務處理標準成本、定額成本、計劃成本的比較標準成本法和定額成本法的比較本講主要內容標準成本法概述本講主要內容54標準成本法是以預先運用技術測定等科學方法制定的標準成本為基礎，將實際發(fā)生的成本與標準成本進行比較，核算和分析成本差異的一種成本核算方法，也是加強成本控制、評價經濟業(yè)績的一種成本控制方法。標準成本（StandardCost）是指為達到某一目標預計應耗用的資源的成本（成本應該是多少），是一種目標成本?；靖拍顦藴食杀痉ㄊ且灶A先運用技術測定等科學方法制定的標準成本為基礎55標準成本法的形成與發(fā)展1、20世紀20年代，受泰勒科學管理思想的影響，標準成本制度初步形成動作和時間研究科學選擇和培訓工人使用標準操作方法科學的工藝流程，機器、設備、工藝、工具、材料、工作環(huán)境盡量標準化實行計件工資，超額勞動，超額報酬。管理和勞動分離。

2、二戰(zhàn)后，與德魯克目標管理理論相結合，成為一種普遍使用的成本核算和控制方法“目標管理”的概念是管理專家彼得·德魯克（PeterDrucker）1954年在其名著《管理實踐》中最先提出的，其后他又提出“目標管理和自我控制”的主張。德魯克認為，并不是有了工作才有目標，而是相反，有了目標才能確定每個人的工作。標準成本法的形成與發(fā)展1、20世紀20年代，受泰勒科學管理思56理想標準成本（IdealStandardCost）正常標準成本（NormalStandardCost）現(xiàn)實標準成本（Practical

StandardCost）標準成本的種類理想標準成本（IdealStandardCost）標準成57有利于成本控制事先控制事中控制—例外管理事后控制—員工工作績效考評有利于價格決策有利于加強職工的成本意識有利于簡化會計核算工作標準成本法的作用有利于成本控制標準成本法的作用58制定標準成本執(zhí)行成本標準確定成本差異進行成本反饋標準成本法的實施步驟（245）制定標準成本標準成本法的實施步驟（245）59制定人員：會計人員、工程技術人員、管理及生產經營各部門主管等有關人員共同參與確定。制定的方法工程技術測定法歷史成本推測法預測法注意事項：溝通、富有彈性、合理的獎勵制度標準成本的制定制定人員：會計人員、工程技術人員、管理及生產經營各部門主管等60標準成本＝標準消耗量×標準價格直接材料的標準成本：通過工程技術部門取得產品原材料消耗量，通過供應部門取得原材料的標準單位價格直接人工的標準成本：通過“時間和動作研究”，按照加工工序制定標準工時，根據(jù)人力資源部門提供的計劃工資率作為標準價格制造費用的標準成本：以責任部門為單位，按照固定費用和變動費用兩類編制費用預算，然后除以生產量預算數(shù)確定制造費用的標準分配率標準成本各成本項目的制定（246-247）標準成本＝標準消耗量×標準價格標準成本各成本項目的制定（2461標準成本差異的核算和分析成本差異的性質成本差異，是指實際成本與其對應標準成本相比的差額將成本差異區(qū)分為“量差”和“價差”兩個部分有利差異（FavorableVariance）：實際成本低于標準成本不利差異（UnfavorableVariance）：實際成本超過標準成本成本差異的核算個分析是成本控制的中心環(huán)節(jié)，有助于實現(xiàn)有效的成本管理有利差異和不利差異，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號，絕不能作為經營決策的依據(jù)標準成本差異的核算和分析成本差異的性質62成本差異的計算成本差異＝實際成本－標準成本＝（實際價格×實際數(shù)量）－（標準價格×標準數(shù)量）＝（P＋ΔP）（Q＋ΔQ）－PQ＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ其中，PΔQ，代表純數(shù)量差異

QΔP，代表純價格差異

ΔPΔQ，代表混合差異成本差異分析的通用模式成本差異的計算成本差異分析的通用模式63純數(shù)量差異標準價格實際價格標準數(shù)量實際數(shù)量標準成本純價格差異混合差異純數(shù)量標準價格實際價格標準數(shù)量實際數(shù)量標準成本純價64由于價格差異常常表現(xiàn)為不可控因素，而數(shù)量差異則是成本控制的重點，所以通常是將混合差異全部包括在價格差異之中（如下圖所示）數(shù)量差異＝P［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ價格差異＝QΔP＋ΔPΔQ＝（Q＋ΔQ）ΔP價格差異標準成本數(shù)量差異成本差異的分解順序：先數(shù)量差異，后價格差異成本差異的分解由于價格差異常常表現(xiàn)為不可控因素，而數(shù)量差異則是成本控制的重65直接材料成本差異是指直接材料實際成本與其標準成本的差異，它由直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異兩部分組成

直接材料成本差異＝實際材料成本－標準材料成本＝實際材料價格×實際數(shù)量－標準材料價格×標準數(shù)量直接材料數(shù)量差異：由于直接材料實際用量與其標準用量的差異而導致的直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異 ＝（實際消耗量－標準消耗量）×材料標準價格

標準消耗量＝實際產量×單位標準消耗量直接材料成本差異的計算及分析（249-252）直接材料成本差異是指直接材料實際成本與其標準成本的差異，它由66直接材料價格差異 ＝（材料實際價格－材料標準價格）×實際消耗量直接材料價格差異：由于直接材料實際價格與其標準價格的差異而導致的直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異分析：生產技術上的產品設計變更；制造方法改變；機器設備性能；材料本身問題；工人操作和技術水平；加工搬運中損壞等。直接材料價格差異分析：市場價格；采購地點；運輸方式；運輸途中損耗率等。直接材料成本差異的計算及分析（249-252）直接材料價格差異直接材料成本差異的計算及分析（249-25267例1：直接材料成本差異的計算資料：某企業(yè)本月投產甲產品8000件，領用A種材料32000千克，其實際價格為每千克40元。該產品A材料的用量標準為3千克，標準價格為每千克45元要求：計算甲產品材料成本差異解答：材料成本差異＝32000×40－8000×3×45＝200000元其中：材料數(shù)量差異＝（32000－8000×3）×45＝360000元材料價格差異＝（40－45）×32000＝－120000元例1：直接材料成本差異的計算資料：某企業(yè)本月投產甲產品868直接人工差異，是指實際產量的標準人工與實際人工的差額，包括直接人工效率差異和工資率差異直接人工成本差異＝實際人工成本－標準人工成本＝實際工資率×實際工時－標準工資率×標準工時直接人工效率差異（數(shù)量差異） ＝（實際工時－標準工時）×標準工資率工資率差異（價格差異） ＝（實際工資率－標準工資率）×實際工時直接人工差異的計算及分析（252-254）直接人工差異，是指實際產量的標準人工與實際人工的差額，包括直69例2直接人工差異的計算資料：某企業(yè)本月生產甲產品8000件，實際工時10000小時，實際應付直接工資110000元。該產品工時標準為每件1.5小時，標準工資率為每小時10.80元要求：計算甲產品直接人工差異解答：直接人工差異＝110000－8000×1.5×10.80＝－19600元其中：直接人工效率差異＝（10000－8000×1.5）×10.80＝－21600元工資率差異＝（110000÷10000－10.80）×10000＝2000元例2直接人工差異的計算資料：某企業(yè)本月生產甲產品800070直接人工效率差異分析：機器設備、材料質量和制造方法改變以及設計不當?shù)瓤陀^原因；工人技術的熟練程度、勞動紀律和勞動態(tài)度等主觀原因工資率差異分析：工資調整、工資計算方法的改變和工人級別結構的變化，以及獎金和工資性質津貼的變動直接人工差異的計算及分析（254）直接人工效率差異分析：機器設備、材料質量和制造方法改變以及設71變動制造費用差異的計算及分析（255）制造費用的差異計算一般分為變動制造費用和固定制造費用兩方面進行分析變動制造費用，是指實際產量變動制造費用標準數(shù)與實際數(shù)之間的差額，包括效率差異和耗費差異（也稱分配率差異或預算差異）兩部分

變動制造費用差異＝實際變動制造費用－實際產量標準工時×變動制造費用預算分配率變動性制造費用效率差異（數(shù)量差異）

變動制造費用效率差異＝（實際工時－實際產量標準工時）×變動制造費用預算分配率變動性制造費用耗費差異（價格差異）變動制造費用耗費差異＝實際變動制造費用－（實際工時×變動制造費用預算分配率）變動制造費用差異的計算及分析（255）72例3變動制造費用差異的計算資料：某企業(yè)本月投產甲產品8000件，實際發(fā)生變動制造費用40000元。實際工時為10000小時，工時標準為1.5小時，標準費用分配率為每小時3.60元。要求：計算甲產品變動制造費用的差異解答：變動制造費用差異＝40000－8000×1.5×3.60＝－3200元其中：變動制造費用效率差異＝（10000－8000×1.5）×3.60＝－7200元變動制造費用耗費差異＝40000－10000×3.60=4000元例3變動制造費用差異的計算資料：某企業(yè)本月投產甲產品8073固定制造費用差異，是指實際產量的固定制造費用標準數(shù)與實際數(shù)之間的差異，包括雙因素分析和三因素分析兩種

固定制造費用差異＝實際固定制造費用－實際產量標準工時×固定制造費用預算分配率雙因素分析：包括產量差異和耗費差異

固定制造費用產量差異（數(shù)量差異）＝（預算產量標準工時－實際產量標準工時）×固定制造費用預算分配率

固定制造費用耗費差異（價格差異）＝實際固定制造費用－預算產量標準工時×固定制造費用預算分配率固定制造費用差異的計算及分析（255）固定制造費用差異，是指實際產量的固定制造費用標準數(shù)與實際數(shù)之74例4固定制造費用差異的計算（雙因素分析）資料：某企業(yè)本月甲產品實際投產8000件，預算產量為10400件，實際固定制造費用為190000元。工時標準為1.5小時，標準費用分配率為12元要求：采用雙因素分析法計算甲產品固定制造費用的差異解答：固定制造費用差異＝190000－8000×1.5×12＝46000元其中：固定制造費用產量差異＝（10400×1.5－8000×1.5）×12＝43200元固定制造費用耗費差異＝190000－10400×1.5×12＝2800元例4固定制造費用差異的計算（雙因素分析）資料：某企業(yè)本月甲75三因素分析：將產量差異劃分為效率差異和生產能力利用差異，所以包括效率差異、生產能力利用差異和耗費差異三種

效率差異（數(shù)量差異）＝（實際工時－標準工時）×固定制造費用預算分配率

生產能力利用差異（數(shù)量差異）＝（預算工時－實際工時）×固定制造費用預算分配率

耗費差異（價格差異）＝實際固定制造費用－預算固定制造費用固定制造費用差異的計算及分析三因素分析：將產量差異劃分為效率差異和生產能力利用差異，所以76例5固定制造費用差異的計算（三因素分析）資料：某企業(yè)本月甲產品實際投產8000件，預算產量為10400件，實際固定制造費用為190000元。實際工時為10000小時，工時標準為1.5小時，標準費用分配率為12元要求：采用三因素分析法計算甲產品固定制造費用的差異解答：固定制造費用差異＝190000－8000×1.5×12＝46000元其中：效率差異＝（10000－8000×1.5）×12＝－24000元生產能力利用差異＝（10400×1.5－10000）×12＝67200元耗費差異＝190000－10400×1.5×12＝2800元例5固定制造費用差異的計算（三因素分析）資料：某企業(yè)本月甲77雙因素和三因素分析方法的比較：采用三差異分析法，能夠更好的說明生產能力利用程度和生產效率高低所導致的成本差異情況，并且便于分清責任。能力差異的責任一般在于管理部門，而效率差異的責任則往往在于生產部門制造費用差異分析效率差異分析：生產工人勞動效率差異所導致生產能力利用差異分析：機器故障；勞動力不足；臨時停工待料；生產組織不善；工人技術水平；季節(jié)變動；停電和生產任務不飽和等耗費差異分析：按費用明細項目逐項加以比較分析固定制造費用差異的計算及分析雙因素和三因素分析方法的比較：采用三差異分析法，能夠更好的說78標準成本差異圖示項目分類項目分類項目分類直接材料數(shù)量差異直接人工效率差異變動制造費用效率差異價格差異工資率差異耗費差異項目分類雙因素三因素固定制造費用產量差異效率差異生產能力利用差異耗費差異耗費差異標準成本差異圖示項目分類項目分類項目分類直接材料數(shù)量差79標準成本及成本差異計算的賬務處理（257-259）

標準成本制度的賬務處理特點“原材料”、“生產成本”、“庫存商品”各科目都按標準成本記賬實際發(fā)生的成本同標準成本相比，產生的差異按其性質設置不同的差異科目，記錄和反映各自的差異額，具體包括：“材料價格差異”、“材料數(shù)量差異”、“工資效率差異”、“工資分配率差異”、“變動制造費用效率差異”、“變動制造費用耗費差異”、“固定制造費用效率差異”、“固定制造費用生產能力利用差異”和“固定制造費用耗費差異”等，借方登記不利差異，貸方登記有利差異自“庫存商品”科目貸方轉入“主營業(yè)務成本”科目借方的產品銷售成本按標準成本入賬標準成本及成本差異計算的賬務處理（257-259）

標準成本80標準成本制度賬務處理程序圖標準成本制度賬務處理程序圖81標準成本制度的實例資料：某企業(yè)生產甲產品，本月預計生產125件，產品標準成本表和費用預算如表1和表2所示，本月實際發(fā)生有關業(yè)務如下：原材料采購和耗用：購進A材料12000千克，每千克購價9.5元；B材料3000千克，每千克購價6元。生產甲產品全月領用11000千克，B材料1800千克生產工人的實際工時和工資：生產工人的實際工時數(shù)為4400工時，工資應付額為26400元，實際工資率為每小時6元費用實際發(fā)生額：本月費用發(fā)生36520元，其中固定費用28600元，變動費用7920元本月生產甲產品100件，期初和期末均無在產品。該產品已銷售90件，每件售價2000元，貨款已收到要求：計算各項成本差異并作出相應的賬務處理標準成本制度的實例資料：某企業(yè)生產甲產品，本月預計生產12582表1甲產品標準成本表直接材料標準單價（元）標準消耗量（千克）金額（元）A材料101001000B材料520100小計————1100直接人工標準工資率標準工時金額（元）直接人工540200制造費用標準分配率標準工時金額（元）固定費用640240變動費用24080小計————320單位產品標準成本————1620表1甲產品標準成本表直接材料標準單價（元）標準消耗量（千克83表2費用預算表項目每小時費用總費用項目每小時費用總費用5000小時5000小時變動費用：固定費用：消耗材料1.005000折舊20000動力0.201000辦公費5000修理費0.502500…變動費用總計2.0010000固定費用總計630000費用總計40000125×40表2費用預算表項目每小時費用總費用項目每小時費用總費用584表3直接材料數(shù)量差異的計算材料種類標準單價標準實際數(shù)量差異單位耗用量總耗用量總成本總耗用量總成本A10100100001000001100011000010000B52020001000018009000－1000合計——————110000——1190009000表3直接材料數(shù)量差異的計算材料種類標準單價標準實際數(shù)量85表4直接材料價格差異的計算材料種類購入數(shù)量標準實際價格差異單價成本單價成本A12000101200009.5114000－6000B30005150006180003000合計————135000——132000－3000表4直接材料價格差異的計算材料種類購入數(shù)量標準實際價格86表5直接人工標準成本差異的計算標準實際差異單位工時總時數(shù)小時工資率總成本總時數(shù)小時工資率總成本效率差異工資率差異404000520000440062640020004400（4400－4000）×5（6－5）×4400表5直接人工標準成本差異的計算標準實際差異單位87表6變動制造費用標準成本差異的計算預算分配率標準實際差異總時數(shù)總成本總時數(shù)總成本效率差異耗費差異24000800044007920800－880（4400－4000）×27920－4400×2表6變動制造費用標準成本差異的計算預算標準實際差異88表7固定制造費用標準成本差異的計算預算標準實際差異總時數(shù)分配率總成本總時數(shù)總成本總時數(shù)總成本效率差異能力利用差異耗費差異500063000040002400044002860024003600－1400（4400－4000）×6（5000－4400）×628600－5000×6表7固定制造費用標準成本差異的計算預算標準實際差異89表8完工產品和銷售成本標準成本的計算產品名稱單位產品標準成本完工產品標準成本銷售產品標準成本入庫數(shù)量總成本銷售數(shù)量總成本甲162010016200090－145800表8完工產品和銷售成本標準成本的計算產品單位產品完工產品標90賬務處理材料購進：借：原材料135000貸：材料價格差異3000應付賬款132000材料耗用：借：生產成本110000材料數(shù)量差異9000貸：原材料119000生產工人工資計入產品成本：借：生產成本20000工資效率差異2000工資分配率差異4400貸：應付職工薪酬26400賬務處理材料購進：91變動費用的實際發(fā)生：借：變動制造費用7920 貸：銀行存款等 7920變動費用計入產品成本：借：生產成本 8000變動制造費用效率差異 800貸：變動制造費用 7920變動制造費用耗費差異 880固定費用的實際發(fā)生：借：固定制造費用28600 貸：銀行存款等 28600變動費用的實際發(fā)生：92固定費用計入產品成本：借：生產成本 24000固定制造費用能力利用差異3600固定制造費用效率差異2400貸：固定制造費用28600

固定制造費用耗費差異1400產品完工入庫：借：庫存商品162000貸：生產成本162000產品銷售與銷售成本結轉：借：銀行存款180000貸：主營業(yè)務收入180000借：主營業(yè)務成本145800貸：庫存商品145800固定費用計入產品成本：93成本差異結轉：借：主營業(yè)務成本12920材料價格差異3000變動費用耗費差異880固定制造費用耗費差異1400貸：材料數(shù)量差異9000工資效率差異2000工資分