..第一章資產(chǎn)貨幣資金〔一庫存現(xiàn)金現(xiàn)金清查現(xiàn)金短缺——屬于應(yīng)由責任人賠償或保險公司賠償?shù)?計入其他應(yīng)收款；屬于無法查明原因的,計入管理費用現(xiàn)金溢于——屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的,計入營業(yè)外收入〔二銀行存款銀行存款的核對未達賬項⑴使銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額：企業(yè)已收,銀行未收；銀行已付,企業(yè)未付⑵使銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單余額：企業(yè)已付,銀行未付；銀行已收,企業(yè)未收"銀行存款日記賬"應(yīng)定期與"銀行對賬單"核對,每月至少一次,如有差額,應(yīng)編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"調(diào)節(jié)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如沒有記賬錯誤,調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等；調(diào)節(jié)后的余額為實際可動用的銀行存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目,不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)〔三其他貨幣資金銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款外埠存款應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票商業(yè)匯票的付款期限,最長不得超過6個月賬務(wù)處理貼現(xiàn)時借：銀行存款企業(yè)實際收到的金額財務(wù)費用貼現(xiàn)息部分貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的票面金額商業(yè)承兌匯票到期無法收回借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款內(nèi)容主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等賬務(wù)處理現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值不單獨設(shè)置"預(yù)收賬款"科目的企業(yè),預(yù)收的賬款也在"應(yīng)收賬款"科目貸方核算預(yù)付賬款預(yù)付款項情況不多的企業(yè),可以不設(shè)置"預(yù)付賬款"科目,而將預(yù)付的款項通過"應(yīng)付款項"科目借方核算其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款,如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項,如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等存出保證金,如租入包裝物支付的押金其他各種應(yīng)收、暫付款項應(yīng)收款項減值減值的確定資產(chǎn)負債表日,應(yīng)收款項賬面價值大于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,計提壞賬準備；我國企業(yè)會計準則規(guī)定確定應(yīng)收款項的減值只能采用備抵法,不得采用直接轉(zhuǎn)銷法賬務(wù)處理當期計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收賬款項計算應(yīng)提壞賬準備金額—〔或+"壞賬準備"科目的貸方〔或借方余額計提壞賬準備,借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備沖回多計提的壞賬準備,做相反分錄確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備同時,借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款交易性金融資產(chǎn)概念企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn),如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等賬務(wù)處理取得借：交易性金融資產(chǎn)——成本〔公允價值應(yīng)收股利/利息〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利/已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息投資收益〔交易費用貸：其他貨幣資金等持有期間現(xiàn)金股利/利息借：應(yīng)收股利/利息貸：投資收益公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動處置借：其他貨幣資金等〔實際收到的金額貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動〔或借方投資收益〔差額、或借方借：公允價值變動損益貸：投資損益〔或做相反分錄存貨〔一存貨概述⑴存貨的內(nèi)容包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品,制造和修理完成驗收入庫后,應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品⑵存貨成本的確定采購成本①購買價款②相關(guān)稅費——包括進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等；增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅進項稅額不計入存貨成本③運輸費、裝卸費、保險費④其他可歸屬于存貨采購成本的費用——包括采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等⑤商品流通企業(yè)對進貨費用的處理——計入存貨采購成本——先進行歸集、根據(jù)情況進行分配〔歸屬于已售商品的進貨費用,計入當期損益；歸屬于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本——直接計入當期損益——采購商品的進貨費用金額較小的,可以在發(fā)生時直接計入當期損益〔銷售費用加工成本直接人工、制造費用其他成本企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常計入當期損益,但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本不計入存貨成本①非正常消耗的直接材料、直接人工會讓制造費用〔如自然災(zāi)害②倉儲費用——存貨入庫后發(fā)生的儲存費用,在發(fā)生時計入當期損益——在生產(chǎn)過程中為達到下一生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用計入存貨成本〔如酒類產(chǎn)品③不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出⑶發(fā)出存貨的計價方法〔實際成本個別計價法——假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致成本計算準確,符合實際情況,但在存貨收發(fā)頻繁情況下,發(fā)出成本分辨的工作量較大；適用于不能替代使用的存貨,如珠寶、名畫等貴重物品先進先出法——假定先購進的存貨先發(fā)出在物價持續(xù)上升時,期末存貨成本接近于市價,而發(fā)出成本偏低,會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤月末一次加權(quán)平均法——存貨單位成本=〔期初存貨成本+本期購入存貨成本/〔期初存貨數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量發(fā)出存貨的成本=本期發(fā)出存貨的數(shù)量*存貨單位成本移動加權(quán)平均法——存貨單位成本=〔原有存貨的實際成本+本次進貨的實際成本/〔原有存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量*本次發(fā)貨前存貨的單位成本〔二原材料采用實際成本核算科目設(shè)置原材料、在途物資等賬務(wù)處理材料未入庫借：在途物資貸：銀行存款應(yīng)付賬款材料已入庫借：原材料貸：銀行存款應(yīng)付賬款暫估入庫借：原材料〔材料已到、賬單未到貸：應(yīng)付賬款下月初沖回,實際收到賬單再入賬發(fā)出存貨借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用貸：原材料采用計劃成本核算科目設(shè)置原材料、材料采購、材料成本差異材料成本差異借：登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異貸：登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異借方余額：反映庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異〔超支差異；貸方余額：反映庫存材料實際成本小于計劃成本的差異〔節(jié)約差異賬務(wù)處理購入材料借：材料采購〔實際成本應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額貸：銀行存款等借：原材料〔計劃成本貸：材料采購〔實際成本材料成本差異〔差額、或借方發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等〔計劃成本貸：原材料〔計劃成本月末調(diào)整為實際成本借：生成成本等〔或貸方貸：材料成本差異〔或借方本期材料成本差異率=〔期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異/〔期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本*100%發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本*本期材料成本差異率包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物隨同商品出售單獨計價,收入計入其他業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本計入其他業(yè)務(wù)成本不單獨計價,不單獨核算收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本計入銷售費用出租取得租金收入記入"其他業(yè)務(wù)收入",包裝物攤銷額記入"其他業(yè)務(wù)成本"低值易耗品委托加工物資企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費及應(yīng)負擔的運雜費、支付的稅費的等收回后用于連續(xù)生產(chǎn)借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款等收回后用于直接出售借：委托加工物資貸：銀行存款等〔消費稅的處理庫存商品毛利率法毛利率=〔銷售毛利/銷售額*100%銷售毛利=銷售額*毛利率銷售成本=銷售額-銷售毛利售價金額核算法商品進銷差價率=〔期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價/〔期初庫存商品售價+本期購入商品售價*100%存貨清查盤盈發(fā)生盤盈時借：原材料、庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損溢按管理權(quán)限報經(jīng)批準后借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用盤虧及毀損按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,對于入庫的殘料價值,記入"原材料"等對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠償,記入"其他應(yīng)收款"屬于一般經(jīng)營損失的部分,記入"管理費用"屬于非常損失〔自然災(zāi)害的部分,記入"營業(yè)外支出"存貨減值概述資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用及稅金賬務(wù)處理計提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回時,做相反分錄存貨對外銷售,結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本持有至到期投資〔一內(nèi)容持有至到期投資是到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)〔二賬務(wù)處理初始取得借：持有至到期投資——成本〔面值應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息貸：其他貨幣資金等持有至到期投資——利息調(diào)整〔差額,或借方持有期間借：應(yīng)收利息〔面值*票面利率分期付息、到期還本持有至到期投資——利息調(diào)整〔差額,或貸方貸：投資收益〔期初攤余成本*實際利率期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本*實際利率-面值*票面利率借：持有至到期投資——應(yīng)計利息〔面值*票面利率到期一次還本付息——利息調(diào)整〔差額,或貸方貸：投資收益〔期初攤余成本*實際利率期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本*實際利率減值資產(chǎn)負債表日,賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,借：資產(chǎn)價值損失貸：持有至到期投資減值準備轉(zhuǎn)回時,做相反分錄出售借：其他貨幣資金等持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資——成本——應(yīng)計利息〔到期一次還本付息——利息調(diào)整〔或借方投資收益〔差額,或借方長期股權(quán)投資概述概念——長期股權(quán)投資是指投資企業(yè)對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資,以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資核算方法——成本法控制〔子公司——權(quán)益法共同控制〔合營企業(yè)、重大影響〔聯(lián)營企業(yè)采用成本法核算取得借：長期股權(quán)投資〔初始投資成本應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貸：其他貨幣資金等現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益處置借：其他貨幣資金等長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資投資收益〔差額,或借方采用權(quán)益法核算取得初始投資成本借：長期股權(quán)投資——投資成本〔初始投資成本應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貸：其他貨幣資金等調(diào)整入賬價值——初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,不做調(diào)整——初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：營業(yè)外收入持有期間被投資單位盈利/虧損借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益〔盈利,虧損做相反分錄現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資單位其他綜合收益變動借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益〔或做相反分錄被投資單位所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積〔或做相反分錄處置借：其他貨幣資金等長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整〔或借方——其他綜合收益〔或借方——其他權(quán)益變動〔或借方投資收益〔差額,或借方借：其他綜合收益資本公積——其他資本公積〔或貸方貸：投資收益〔或借方〔四減值可收回金額低于賬面價值,應(yīng)計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)〔一內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以及公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)?！捕~務(wù)處理取得股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貸：其他貨幣資金等債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本〔面值應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整〔差額,或貸方貸：其他貨幣資金等持有期間現(xiàn)金股利/利息股票投資借：應(yīng)收股利貸：投資收益?zhèn)顿Y借：應(yīng)收利息〔分期付息〔面值*票面利率可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息〔一次還本付息〔面值*票面利率貸：投資收益〔期初攤余成本*實際利率可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整〔差額,或借方公允價值正常變動借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：其他綜合收益〔公允價值上升,下降做相反分錄減值計提時借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)——減值準備〔差額轉(zhuǎn)回時股票投資,通過"其他綜合收益"科目轉(zhuǎn)回債券投資,通過"資產(chǎn)減值損失"科目轉(zhuǎn)回處置借：其他貨幣資金等可供出售金融資產(chǎn)——減值準備貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——應(yīng)計利息——利息調(diào)整〔或借方——公允價值變動〔或借方投資收益〔差額,或借方固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)概述概念與特征——為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度綜合分類——包括生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、經(jīng)營租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、為使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理取得①外購——成本：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等——若需要安裝,通過"在建工程"科目歸集,達到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目——一筆款項購入多項固定資產(chǎn),按各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配建造自營工程——成本：達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出出包工程——通過"在建工程"科目歸集,達到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目折舊①折舊概述影響因素——固定資產(chǎn)原價、預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)的使用壽命除下列情況外,企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊●已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)●單獨計價入賬的土地計提折舊的范圍●當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊,從下月起計提折舊●當月減少的固定資產(chǎn),當月仍計提折舊,從下月起不計提折舊●達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)按估計價值確定成本并計提折舊,待辦理竣工決算后,再按實際成本調(diào)整暫估價值,但不調(diào)整原已計提的折舊額固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更進行會計處理折舊方法平均年限法：年折舊率=〔1-預(yù)計凈殘值/預(yù)計使用壽命工作量法：單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價*〔1-預(yù)計凈殘值]/預(yù)計總工作量雙倍余額遞減法：年折舊率=2/預(yù)計使用壽命〔年*100%年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值*年折舊率一般在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷年數(shù)總和法：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和*100%；年折舊率逐年遞減年折舊額=〔固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值*年折舊率賬務(wù)處理根據(jù)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益后續(xù)支出資本化支出——通過"在建工程"科目核算,發(fā)生支出影響固定資產(chǎn)賬面價值；資本化建造期間不計提折舊費用化支出——生產(chǎn)車間、管理部門固定資產(chǎn)日常修理費用記入"管理費用"科目；銷售部門固定資產(chǎn)日常修理費用記入"銷售費用"科目處置應(yīng)通過"固定資產(chǎn)清理"科目核算,固定資產(chǎn)清理凈損失計入營業(yè)外支出,清理凈收益計入營業(yè)外收入清理盤盈——作為前期差錯處理,發(fā)現(xiàn)盤盈時,通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算,報經(jīng)批準后調(diào)整期初留存收益盤虧——通過"待處理財產(chǎn)損溢"科目核算,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,盤虧凈損失計入營業(yè)外支出減值資產(chǎn)負債表日,可收回金額低于賬面價值,借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)的范圍●已出租的土地使用權(quán)●持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)●已出租的建筑物提示：董事會或類似權(quán)力機構(gòu)做出明確書面決議,且短期內(nèi)不再發(fā)生變化的,持有以備出租的空置建筑物也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍●自用房地產(chǎn)●作為存貨的房地產(chǎn)●無法單獨計量和出售的房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理科目設(shè)置成本模式——投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計折舊〔攤銷、投資性房地產(chǎn)減值準備公允價值模式——投資性房地產(chǎn)——成本、投資性房地產(chǎn)——公允價值變動取得①外購——成本：購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出自建②自建——成本：土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等③內(nèi)部轉(zhuǎn)換作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn)〔成本模式投資性房地產(chǎn)——成本〔公允價值模式存貨跌價準備貸：開發(fā)產(chǎn)品公允價值模式下,公允價值大于賬面價值的差額,貸：其他綜合收益公允價值小于賬面價值的差額,借：公允價值變動損益自用建筑物轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn)〔成本模式投資性房地產(chǎn)——成本〔公允價值模式累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)等投資性房地產(chǎn)累計折舊〔攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備〔成本模式公允價值模式下,公允價值大于賬面價值的差額,貸：其他綜合收益公允價值小于賬面價值的差額,借：公允價值變動損益后續(xù)計量①租金,計入其他業(yè)務(wù)收入②成本模式折舊〔攤銷采用與固定資產(chǎn)〔無形資產(chǎn)相同政策借：其他業(yè)務(wù)收入貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊〔攤銷減值計提減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提,以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回③公允價值模式不計提折舊或攤銷,不計提減值準備借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益〔公允價值上升,下降做相反分錄④后續(xù)計量模式的變更同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式；成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的,應(yīng)作為會計政策變更處理,將公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益；已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式處置①成本模式取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本②公允價值模式取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本；同時將對應(yīng)的公允價值變動損益與其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本無形資產(chǎn)〔一無形資產(chǎn)〔1無形資產(chǎn)概述特征——無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)——商譽的存在無法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認性,不屬于無形資產(chǎn)內(nèi)容——包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等〔2無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理取得①外購——成本：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出②自行研究開發(fā)研究階段——發(fā)生支出全部費用化開發(fā)階段——發(fā)生支出區(qū)分資本化與費用化,費用化部分計入當期損益,資本化部分最終形成無形資產(chǎn)如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化,計入當期損益〔管理費用攤銷①使用壽命有限——通常其殘值視為零——應(yīng)自可供使用〔即達到預(yù)定用途當月開始攤銷,處置當月不再攤銷——攤銷方法——年限平均法〔即直線法、生產(chǎn)總量法等；企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法,應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式；無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當采用直線法攤銷——賬務(wù)處理——根據(jù)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,計入相關(guān)資產(chǎn)或當期損益②使用壽命不確定不攤銷處置處置形成的凈損失借：營業(yè)外支出形成的凈收益貸：營業(yè)外收入減值資產(chǎn)負債表日,可收回金額低于賬面價值借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回〔二其他資產(chǎn)長期待攤費用長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用,如以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等第二章負債短期借款〔一負債概述內(nèi)容：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)特征：現(xiàn)時義務(wù)；清償負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；過去的交易或事項形成的分類：流動資產(chǎn)：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息等非流動資產(chǎn)：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等〔二短期借款核算是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下〔含1年的各種款項取得時借：銀行存款貸：短期借款計提利息〔預(yù)提借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息歸還利息借：短期借款/應(yīng)付利息〔財務(wù)費用貸：銀行存款應(yīng)付及預(yù)收款項〔一應(yīng)付賬款概述如購買商品應(yīng)支付的價款、購入材料應(yīng)支付的增值稅進項稅額、接受勞務(wù)安裝應(yīng)支付的勞務(wù)費、銷售方代墊的運雜費等應(yīng)付賬款附有商業(yè)折扣的,按照扣除商業(yè)折扣后的金額作為應(yīng)付賬款的入賬價值應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額入賬賬務(wù)處理發(fā)生時借：材料采購等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額貸：應(yīng)付賬款償還應(yīng)付賬款/票據(jù)抵付借：應(yīng)付賬款〔扣除現(xiàn)金折扣前金額貸：銀行存款〔實際償還數(shù)/應(yīng)付票據(jù)財務(wù)費用〔現(xiàn)金折扣確實無法償還及無需支付〔轉(zhuǎn)銷借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入〔二應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票開出時借：材料采購等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借：財務(wù)費用貸：銀行存款等針對帶息應(yīng)付票據(jù)期末計算應(yīng)付利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)〔增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值償還時借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款轉(zhuǎn)銷到期無力償還的應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款商業(yè)承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款〔三應(yīng)付利息概述到期一次還本付息的長期借款和債券的應(yīng)付利息分別通過"長期借款——應(yīng)計利息"、"應(yīng)付債券——應(yīng)計利息"科目核算計提時借：財務(wù)費用、研發(fā)支出、在建工程等貸：應(yīng)付利息實際支付時借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等〔四預(yù)收賬款概述預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè),可以不單獨設(shè)置"預(yù)收賬款"科目,直接將預(yù)收的款項記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方賬務(wù)處理預(yù)收貨款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款銷售實現(xiàn)時借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷售稅額收到補付款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款退回多付款時借：預(yù)收賬款貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬〔一概述①是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償②企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬③企業(yè)提供給職工的以權(quán)益結(jié)算的認股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等也屬于職工薪酬〔二內(nèi)容短期薪酬①職工工資、獎金、津貼和補貼②職工福利費：包括企業(yè)向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出③醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費④住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費⑤短期帶薪缺勤：包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假的⑥其他短期薪酬：短期利潤分享計劃離職后福利辭退福利其他長期職工福利：包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等〔三賬務(wù)處理基本思路企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間,將職工薪酬確認為負債,并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益短期薪酬貨幣性職工薪酬①計提時借：生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用等貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費〔14%——工會經(jīng)費〔2%、職工教育經(jīng)費〔2.5%——社會保險費、住房公積金等〔企業(yè)承擔部分②實際發(fā)放時借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼等貸：銀行存款其他應(yīng)付款——社會保險費、住房公積金〔個人繳納部分代扣應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅〔個人所得稅代扣③繳納保險、公積金等及代繳個人所得稅時借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費、住房公積金〔企業(yè)承擔部分其他應(yīng)付款——社會保險費、住房公積金〔個人繳納部分應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅〔個人所得稅貸：銀行存款④短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤：計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益非累積帶薪缺勤：不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理非貨幣性職工薪酬①企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工②企業(yè)將自有房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用③企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用④企業(yè)外購商品發(fā)放給職工⑤企業(yè)為職工無償提供服務(wù)⑥向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或者服務(wù),比如,以低于成本的價格向職工出售住房等離職后福利對于設(shè)定提存計劃,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)在資產(chǎn)負債日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金,確認為應(yīng)付職工薪酬,并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本辭退福利借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利應(yīng)交稅費〔一應(yīng)交稅費概述企業(yè)通過"應(yīng)交稅費"科目,總括反映各種稅費的應(yīng)交、交納等情況〔二增值稅增值稅屬于價外稅,交納的增值稅不影響當期損益賬務(wù)處理一般納稅人①企業(yè)取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為,根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額"科目借：材料采購、原材料、固定資產(chǎn)、庫存商品、生產(chǎn)成本、制造費用、委托加工物資等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額貸：銀行存款等②企業(yè)購入動產(chǎn)支付的增值稅,記入"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額"科目,在購置當期全部一次性抵扣；不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程,2016年5月1日后,自取得之日起分2年抵扣,第一年60%,第二年40%③對于購入的農(nóng)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率計算進項稅額,并準予從銷項稅額中抵扣④企業(yè)購進的貨物因管理不善等造成的損失,以及將購進貨物改變用途,其進項稅額不能再抵扣借：待處理財產(chǎn)損溢、在建工程、應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出⑤銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為及視同銷售行為〔銷售稅額⑥出口退稅通過"其他應(yīng)收款"科目核算⑦企業(yè)交納增值稅〔預(yù)交,通過"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔已交稅金"科目核算小規(guī)模納稅人采購商品、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為借：材料采購。、在途物資等貸：銀行存款等銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔三消費稅消費稅屬于價內(nèi)稅,交納的消費稅影響當期損益賬務(wù)處理銷售應(yīng)稅消費品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時,用于對外投資、分配給職工等借：在建工程等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅委托加工應(yīng)稅消費品收回后,直接銷售借：委托加工物資貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅委托加工應(yīng)稅消費品收回后,繼續(xù)加工借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款等進口應(yīng)稅消費品借：庫存商品、固定資產(chǎn)等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅〔四城市維護建設(shè)稅及教育費附加應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額=〔實際繳納增值稅+實際繳納消費稅*適用稅率應(yīng)交教育費附加應(yīng)納稅額=〔實際繳納增值稅+實際繳納消費稅*適用征收率計提借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅——應(yīng)交教育費附加交納借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅——應(yīng)交教育費附加貸：銀行存款〔五資源稅對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本、制造費用等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品代收代繳借：庫存商品等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅〔六土地增值稅房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅非房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)〔含土地使用權(quán),通過"固定資產(chǎn)清理"最終記入"營業(yè)外收入或營業(yè)外支出"科目轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)〔無形資產(chǎn),記入"營業(yè)外收入或營業(yè)外支出"〔七印花稅企業(yè)交納的印花稅,不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金,不通過"應(yīng)交稅費"科目核算〔實際發(fā)生時借：管理費用貸：銀行存款〔八房產(chǎn)稅一般情況借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅特殊情況作為投資性房地產(chǎn)核算交納的房地產(chǎn)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房地產(chǎn)〔九城鎮(zhèn)土地使用稅一般情況借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅特殊情況作為投資性房地產(chǎn)核算交納的城鎮(zhèn)土地使用稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅〔十車船稅借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅〔十一礦產(chǎn)資源補償稅借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償稅〔十二契稅企業(yè)交納的契稅,不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金,不通過"應(yīng)交稅費"科目核算借：固定資產(chǎn)等貸：銀行存款〔十三車輛購置稅企業(yè)交納的車輛購置稅,不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金,不通過"應(yīng)交稅費"科目核算借：固定資產(chǎn)等貸：銀行存款〔十四耕地占用稅企業(yè)交納的耕地占用稅,不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金,不通過"應(yīng)交稅費"科目核算購置土地發(fā)生的借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款針對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)借：開發(fā)支出貸：銀行存款〔十五個人所得稅實際發(fā)放工資時,代扣代繳個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅發(fā)放給職工自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,代扣代繳個人所得稅借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅實際交納時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款等〔十六關(guān)稅借：庫存商品等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款〔一應(yīng)付債券概述是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤,在實際支付前,形成企業(yè)的負債企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤,不需要進行賬務(wù)處理,但應(yīng)在附注中披露企業(yè)分配股票股利不通過"應(yīng)付股利"科目核算確認時借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利實際支付時借：應(yīng)付股利貸：銀行存款等〔二其他應(yīng)付款概述是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項通常包括：應(yīng)付租入包裝物租金；存入保證金；應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金等職工出差預(yù)借的差旅費記入"其他應(yīng)收款"科目發(fā)生時借：管理費用等貸：其他應(yīng)付款支付或退回時借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等長期借款〔一概述是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上〔不含1年的各種借款。分期付息、到期還本的長期借款的利息計入應(yīng)付利息,賬面價值=本金；到期一次還本付息的長期借款的利息記入"長期借款——應(yīng)計利息"科目,賬面價值=本金+長期借款——應(yīng)計利息所以,分期付息、到期還本的長期借款,企業(yè)計提利息不增加長期借款的賬面價值；企業(yè)計提的到期一次還本付息的長期借款利息增加長期借款的賬面價值借入時借：銀行存款〔實際收到的款項長期借款——利息調(diào)整〔差額,或貸方〔初級一般不涉及貸：長期借款——本金資產(chǎn)負債日,利息費用的確認借：管理費用〔屬于籌建期間發(fā)生的不符合資本化條件的利息支出財務(wù)費用〔屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間以及資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的非資本化利息支出在建工程〔符合資本化條件的資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出制造費用〔用于需經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨〔船舶等大型機械發(fā)生的利息支出研發(fā)支出〔用于無形資產(chǎn)的研發(fā)支出的利息支出貸：應(yīng)付利息〔分期利息、到期還本長期借款——應(yīng)計利息〔到期一次還本付息歸還本金借：長期借款——本金貸：銀行存款歸還利息借：應(yīng)付利息〔分期付息、到期還本長期借款——應(yīng)計利息〔到期一次還本利息貸：銀行存款應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款〔一應(yīng)付債券概述是指企業(yè)為籌集〔長期資金而發(fā)行的債券。分期付息、到期還本的應(yīng)付債券的利息計入應(yīng)付利息,賬面價值=面值；到期一次還本付息的應(yīng)付債券的利息記入"應(yīng)付債券——應(yīng)計利息"科目,賬面價值=面值+應(yīng)付債券——應(yīng)計利息。所以,分期付息、到期還本的應(yīng)付債券,企業(yè)計提利息不增加應(yīng)付債券的賬面價值；企業(yè)計提的到期一次還本利息的應(yīng)付債券利息增加應(yīng)付債券的賬面價值。發(fā)行時借：銀行存款〔實際收到的款項應(yīng)付債券——利息調(diào)整〔差額〔初級一般不涉及貸：應(yīng)付債券——面值資產(chǎn)負債日,利息費用的確認〔與長期借款原則一致借：管理費用〔屬于籌建期間發(fā)生的不符合資本化條件的利息支出財務(wù)費用〔屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間以及資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的非資本化利息支出在建工程〔符合資本化條件的資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出制造費用〔用于需經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨〔船舶等大型機械發(fā)生的利息支出研發(fā)支出〔用于無形資產(chǎn)的研發(fā)支出的利息支出貸：應(yīng)付利息〔分期利息、到期還本長期借款——應(yīng)計利息〔到期一次還本付息歸還本金借：應(yīng)付債券——面值貸：銀行存款歸還利息借：應(yīng)付利息〔分期付息、到期還本應(yīng)付債券——應(yīng)計利息〔到期一次還本付息貸：銀行存款〔二長期應(yīng)付款概述是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項,包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等最低租賃付款額現(xiàn)值的計算選用的折現(xiàn)率的順序：①出租人的租賃內(nèi)含利率②合同利率③同期銀行貸款利率企業(yè)應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資費用①應(yīng)付融資租賃款融資租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、在建工程〔租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上初始直接費用未確認融資費用〔差額貸：長期應(yīng)付款〔最低租賃付款額銀行存款等〔初始直接費用付款借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款分攤未確認融資費用借：財務(wù)費用、在建工程等貸：未確認融資費用②具有融資性質(zhì)的延期付款取得時借：固定資產(chǎn)、在建工程等〔購買價款的現(xiàn)值未確認融資費用〔差額貸：長期應(yīng)付款〔應(yīng)支付的價款總額分攤未確認融資費用借：財務(wù)費用、在建工程等貸：未確認融資費用第三章所有者權(quán)益股份有限公司所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益股份有限公司所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益所有者權(quán)益概述概念企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益特征除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益企業(yè)清算時,只有在清償所有的負債后,所有者權(quán)益才返還給所有者所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配實收資本〔一概述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定,接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例,通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎(chǔ),也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù),同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)全體股東的貨幣出資金不得低于有限責任公司全體股東的貨幣出資金不得低于有限責任公司注冊資本的30%可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資、法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外〔二賬務(wù)處理①接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資非股份有限公司借：銀行存款貸：實收資本資本公積——資本溢價股份有限公司借：銀行存款貸：股本資本公積——股本溢價〔平價或溢價發(fā)行,我國不允許折價發(fā)行②接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資接受固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔不允許除外應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額貸：實收資本〔或股本資本公積——資本〔或股本溢價接受存貨投資時借：庫存商品等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額貸：實收資本〔或股本資本公積——資本〔或股本溢價③實收資本〔或股本的增減變動增加資本的三個途徑接受投資者追加投資借：相關(guān)資產(chǎn)科目貸：實收資本〔或股本資本公積——資本〔或股本溢價資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實收資本〔或股本盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本〔或股本需要注意的是：需要注意的是：由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益,用其轉(zhuǎn)增資本時,如果是獨資企業(yè)比較簡單,直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如果是股份有限公司或有限責任公司應(yīng)該按照原投資者各自出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額減少資本〔回購股票回購時借：庫存股貸：銀行存款注銷時借：股本資本公積——股本溢價〔或貸方貸：庫存股[提示]如果股本溢價不足沖減的,應(yīng)依次沖減"盈余公積"和"未分配利潤"等科目,如果回購股票支付的價款低于面值總額的,所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積〔股本溢價處理[提示]如果股本溢價不足沖減的,應(yīng)依次沖減"盈余公積"和"未分配利潤"等科目,如果回購股票支付的價款低于面值總額的,所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積〔股本溢價處理資本公積〔一概述資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本〔或股本中所占份額的部分,以及其他資本公積等資本溢價〔或股本溢價：形成資本溢價〔或股本溢價的原因有：溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等其他資本公積：其他資本公積是指除凈損失、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動資本公積與留存收益的區(qū)別：資本公積與留存收益的區(qū)別：資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤,而主要來自資本溢價〔或股本溢價等；留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存雨企業(yè)的內(nèi)部累積,來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤〔二賬務(wù)處理資本公積——資本溢價〔股本溢價借：銀行存款貸：實收資本資本公積——資本溢價借：銀行存款貸：股本資本公積——股本溢價[提示]股票發(fā)行費用沖減"資本公積——股本溢價"科目,無溢價或不足的部分沖減留存收益其他資本公積比如,權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積〔或做相反分錄資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實收資本〔或股本其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)的公允價值正常變動自用建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的貸方差額等留存收益〔一概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累,包括盈余公積和未分配利潤兩類盈余公積：包括法定盈余公積和任意盈余公積,可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。未分配利潤：指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤?！捕~務(wù)處理①利潤分配可供分配利潤=當年實現(xiàn)的凈利潤〔或凈虧損+年初未分配利潤〔或-年初未彌補虧損+其他轉(zhuǎn)入分配順序：1、提取法定盈余公積2、提取任意盈余公積3、向投資者分配利潤二級明細科目1、提取法定盈余公積2、提取任意盈余公積3、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤4、盈余公積補虧5、未分配利潤等年度終了借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤或借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——相應(yīng)明細科目結(jié)轉(zhuǎn)后如為貸方余額,表示累積未分配的利潤數(shù)額,如為借方余額,表示累積未彌補的虧損數(shù)額②盈余公積分類法定盈余公積按照凈利潤〔減彌補以前年度虧損的10%提取法定盈余公積非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取如以前年度未分配利潤余額為正數(shù)〔盈余,在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時,不包括企業(yè)年初未分配利潤如以前年度未分配利潤余額為負數(shù)〔虧損,應(yīng)先彌補以前年度虧損再提取盈余公積任意盈余公積非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)利機構(gòu)批準,也可提取任意盈余公積作用可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等提取盈余公積借：利潤分配——提取盈余公積貸：盈余公積盈余公積補虧借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本〔股本用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利貸：銀行存款第四章收入收入概述：是指企業(yè)在日常活動中形成的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。特征：⑴日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入⑵會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加⑶與所有者投入資本無關(guān)銷售商品收入〔一確認條件：⑴企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方⑵企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售的商品實施有效的控制⑶相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)⑷收入的金額能夠可靠地計量⑸相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量〔二一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理⑴符合銷售商品收入的確認條件時確認收入借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備<售出商品對應(yīng)的部分,一般按比例計算貸：庫存商品⑵收入確認時點托收承付：發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入交款提貨：開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入預(yù)收款方式：在發(fā)出商品是確認收入支付手續(xù)費委托代銷：收到代銷清單時確認收入分期付款：在滿足收入確認條件時,應(yīng)當根據(jù)應(yīng)收款項的公允價值一次性確認收入〔三已經(jīng)發(fā)出商品但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理發(fā)出商品時借：發(fā)出商品〔成本貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款等〔納稅義務(wù)發(fā)生,如已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額商品折扣、現(xiàn)金折扣銷售折讓、退回商業(yè)折扣：為了促銷〔打折,贈送,按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認銷售商品收入現(xiàn)金折扣：為了盡快收回貨款〔2/10,1/10,n/30安排扣除商業(yè)折扣后,現(xiàn)金折扣前的金額確認銷售收入。借：財務(wù)費用、銀行存款貸：應(yīng)收賬款我國采用總價法,所以現(xiàn)金折扣不影響收入銷售折讓：〔商品質(zhì)量有問題涉及收入及增值稅稅額的調(diào)整,不涉及成本和存貨的調(diào)整借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額貸：應(yīng)收賬款銷售退回：貨不對版,即涉及收入及增值稅稅額的調(diào)整,也涉及成本和存貨的調(diào)整；如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣,應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。①未確認收入借：庫存商品貸：發(fā)出商品②已確認收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額貸：相關(guān)結(jié)算科目借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本先確認銷售實現(xiàn)和貨款后結(jié)算退回借：主營業(yè)務(wù)成本〔倒擠存貨跌價準備貸：庫存商品〔成本★確認銷售收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)成本★銷售退回,確認收入的處理步驟A、銷售實現(xiàn)B、收回貨款C、銷售退回采用預(yù)收款方式銷售商品的處理發(fā)出商品之前預(yù)收貨款：收到剩余貨款,發(fā)出商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理委托方①發(fā)出商品借：委托代銷商品〔發(fā)出商品貸：庫存商品②收到受托方開具的代銷清單,根據(jù)已售商品借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品〔發(fā)出商品③確定代銷手續(xù)費借：銷售費用貸：應(yīng)收賬款④收到款項借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方①收到商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款②對外銷售借：銀行存款貸：委托代銷商品③收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票〔站在受托方的角度看屬于進項稅額并確認手續(xù)費收入借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額貸：應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入〔手續(xù)費④實際支付款項借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款銷售材料等存貨的處理①概述：對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等視同商品銷售,其收入確認和計量原則比照商品銷售。②賬務(wù)處理確認收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料等提供勞務(wù)收入〔一在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)對于一次就能完成的勞務(wù),或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù),應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認收入,確認的金額通常為合同或協(xié)議金額,確認原則可參照銷售商品收入的確認原則〔二勞務(wù)開始和完成分屬不同的會計期間⑴提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入預(yù)收勞務(wù)款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)生相關(guān)支出時借：勞務(wù)成本貸：銀行存款〔應(yīng)付職工薪酬、原材料等確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：預(yù)收賬款〔一般期末銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入等借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：勞務(wù)成本⑵提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)?應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)?應(yīng)按能夠得到部分補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。③已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益〔主營業(yè)務(wù)成本等,不確認提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用收入概述利息收入：主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入,以及同行業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。使用費收入：主要指企業(yè)轉(zhuǎn)讓包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、特許權(quán)、版權(quán)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入企業(yè)對外進行債權(quán)投資收取的利息、股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利或利潤、也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費不提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入賬務(wù)處理確認收入借：應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷等第五章費用營業(yè)成本〔一主營業(yè)務(wù)成本確認收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成存貨跌價準備貸：庫存商品、勞務(wù)成本等發(fā)生銷售退回時借：庫存商品等貸：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備期末,轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本⑴概念是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出⑵主要核算內(nèi)容①銷售原材料的成本②出租固定資產(chǎn)的折舊額③出租無形資產(chǎn)的攤銷額④出租包裝物的成本或攤銷額⑤隨同商品出售單獨計價的包裝物成本⑥采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的折舊額或攤銷額⑦出售投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的成本等⑶賬務(wù)處理確認收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：原材料等發(fā)生銷售退回時借：原材料等貸：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備計提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊、累計攤銷投資性房地產(chǎn)累計折舊〔攤銷期末,轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤貸：其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加核算內(nèi)容⑴對生產(chǎn)應(yīng)稅消費品征收的消費稅⑵對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人以其實際交納的增值稅、消費稅為依據(jù)征收的城市維護建設(shè)稅〔城建稅和教育費附加⑶對在我國境內(nèi)開采國際規(guī)定的礦產(chǎn)資源和生產(chǎn)鹽的單位、個人征收的資源稅⑷與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅⑸與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的城鎮(zhèn)土地使用稅〔土地使用稅注意事項⑴不通過"應(yīng)交稅費"科目核算——企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅等⑵通過"管理費用"科目核算——"車房地印礦"：車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償稅⑶計入固定資產(chǎn)入賬價值的稅費：車輛購置稅、購入不動產(chǎn)或土地使用權(quán)交納的契稅★提示增值稅是價外稅,不計入營業(yè)稅金及附加增值稅雖然不計入營業(yè)稅金及附加,但是計算城市維護建設(shè)稅和教育費附加是以實際交納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù),所以在計算城市維護建設(shè)稅和教育費附加的時候需要考慮增值稅期間費用銷售費用〔一核算內(nèi)容⑴為銷售商品發(fā)生的展覽費、廣告費、保險費、包裝費、運輸費、裝卸費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等⑵為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)〔含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用⑶與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出提示：銷售費用是與企業(yè)銷售商品活動有關(guān)的費用,但不包括銷售商品本身的成本〔主營業(yè)務(wù)成本和提供勞務(wù)的成本〔勞務(wù)成本⑷出借包裝物的攤銷額、隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本相關(guān)鏈接：出租包裝物的攤銷額、隨同商品出售單獨計價的包裝物成本計入其他業(yè)務(wù)成本。⑸商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進貨費用⑹委托代銷商品委托方支付的手續(xù)費等

賬務(wù)處理借：銷售費用企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用貸：XXX科目借：本年利潤貸：銷售費用期末轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額管理費用核算內(nèi)容⑴籌建期內(nèi)發(fā)生的開辦費⑵董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費〔包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費⑶行政管理部門負擔的工會經(jīng)費、董事會費〔包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等⑷聘請中介機構(gòu)費、咨詢費〔含顧問費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用〔不符合資本化條件、排污費等⑸"車房地印礦"：車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償稅提示：與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅計入營業(yè)稅金及附加⑹生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出⑺研發(fā)無形資產(chǎn)過程中研究階段發(fā)生的支出、以及開發(fā)階段發(fā)生的不符合資本化條件的支出期末均轉(zhuǎn)入管理費用⑻解除與職工勞動合同后支付的經(jīng)濟補償〔辭退福利等提示：商品流通企業(yè)管理費用不多的,可不設(shè)本科目,相關(guān)核算內(nèi)容可并入"銷售費用"科目核算。賬務(wù)處理借：管理費用企業(yè)所發(fā)生的各項管理費用貸：XXX科目借：本年利潤貸：管理費用期末轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的管理費用結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額財務(wù)費用核算內(nèi)容⑴利息收入/支出⑵匯兌收益/損失及相關(guān)的手續(xù)費⑶銷售或購買商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣⑷資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出以及不符合資本化條件的利息支出等賬務(wù)處理借：財務(wù)費用企業(yè)所發(fā)生的各項財務(wù)費用貸：XXX科目借：本年利潤貸：財務(wù)費用期末轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額第六章利潤利潤概述相關(guān)公式⑴營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益〔-公允價值變動損失+投資收益〔-投資損失⑵利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-