第4章政府補助第一節(jié)政府補助的性質與形式第二節(jié)政府補助的分類與會計處理第三節(jié)政府補助的列報一、政府補助的性質二、政府補助的主要形式第一節(jié)

政府補助的性質與形式第一節(jié)政府補助的性質與形式一、政府補助的性質1.政府補助的定義政府為了鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領域的發(fā)展，通常會制定一些政策法規(guī)，采取無償撥款、貸款、擔保、注入資本、提供貨物或者服務、購買貨物、放棄或者不收繳應收收入等方式，對有關企業(yè)予以經濟支持，這是國際上通行的做法。第一節(jié)政府補助的性質與形式一、政府補助的性質1.政府補助的定義

但是，政府對企業(yè)的經濟支持并不都是會計準則所稱的政府補助。我國《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》(以下簡稱“政府補助準則”)對與政府補助相關的確認、計量與報告問題進行了專門的規(guī)范。第一節(jié)政府補助的性質與形式一、政府補助的性質1.政府補助的定義政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。

政府補助主要形式包括政府對企業(yè)的無常撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予富貨幣性資產等。

通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則。第一節(jié)政府補助的性質與形式一、政府補助的性質1.政府補助的定義【注意】增值稅出口退稅也不屬于政府補助。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。一、政府補助的性質2.政府補助的特征政府補助主要有如下兩個特征：（1）政府補助是來源于政府的經濟資源。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助。對于企業(yè)收到的來源于其他地方的補助，有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付的，其他地方只起到代收代付作用，該項補助也屬于政府補助。第一節(jié)政府補助的性質與形式一、政府補助的性質2.政府補助的特征（2）政府補助是無償?shù)?。企業(yè)取得來源于政府的經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。政府并不因此享有企業(yè)的所有權，企業(yè)將來也不需要償還。無償性是政府補助的基本特征。第一節(jié)政府補助的性質與形式第一節(jié)政府補助的性質與形式一、政府補助的性質2.政府補助的特征【注意】政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業(yè)經法定程序申請取得政府補助后應當按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。第一節(jié)政府補助的性質與形式一、政府補助的性質2.政府補助的特征

政府對企業(yè)的資本性投入屬于互惠交易，而不是政府補助。政府如果以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應的所有權，可以分享企業(yè)的利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關系是投資者與被投資者的關系。第一節(jié)政府補助的性質與形式二、政府補助的主要形式政府補助通常為貨幣性資產的形式，如財政撥款、財政貼息和稅收返還，但也存在非貨幣性資產的情況。二、政府補助的主要形式1.財政撥款指政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項。這類撥款通常具有嚴格的政策條件，只有符合條件的企業(yè)才能申請撥款；同時政府對于財政撥款附有明確的使用條件，政府在批準撥款時就規(guī)定了資金的具體用途。比如，財政部門撥付給企業(yè)的糧食定額補貼，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)的獎勵等均屬于財政撥款。第一節(jié)政府補助的性質與形式二、政府補助的主要形式2.財政貼息指政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。財政貼息的補貼對象通常是符合申報條件的某個綜合性項目，包括設備購置、人員培訓、研發(fā)費用、人員開支、購買服務等，也可以是單項的，比如僅限于固定資產貸款項目。第一節(jié)政府補助的性質與形式二、政府補助的主要形式2.財政貼息財政貼息主要有兩種方式：一是將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；二是將貼息資金直接撥付給貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，承貸企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。第一節(jié)政府補助的性質與形式二、政府補助的主要形式3.稅收返還指政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。4.無償劃撥非貨幣性資產屬于無償劃撥非貨幣性資產的情況主要有無償劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。第二節(jié)政府補助的分類與會計處理一、政府補助的分類帶來經濟利益或者彌補相關成本或費用的形式與收益相關的政府補助與資產相關的政府補助企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。除與資產相關的政府補助之外的政府補助一般以銀行轉賬的方式撥付向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量通常以銀行轉賬的方式進行第二節(jié)政府補助的分類與會計處理一、政府補助的分類與企業(yè)日?；顒酉嚓P與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助與資產相關且與日常活動相關的政府補助與收益相關且與日?；顒酉嚓P的政府補助與資產相關但與日常活動無關的政府補助與收益相關但與日?；顒訜o關的政府補助第二節(jié)政府補助的分類與會計處理二、政府補助的確認與計量1.政府補助的確認

政府補助的確認需要同時滿足以下兩個條件：（1）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件。（2）企業(yè)能夠收到政府補助。這意味著企業(yè)已經收到補助資金，或者雖然還沒有收到補助資金，但與之相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。第二節(jié)政府補助的分類與會計處理二、政府補助的確認與計量2.政府補助的計量（1）政府補助為貨幣性資產時，應當按照收到或應收的金額計量。（2）政府補助為非貨幣性資產時，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。第二節(jié)政府補助的分類與會計處理三、政府補助的會計處理辦法收益法資本法直接計入所有者權益計入當期收益或遞延收益的方法凈額法總額法確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減政府補助確認為對相關資產賬面余額或者所補償費用的扣減我國采用總額法第二節(jié)政府補助的分類與會計處理四、與資產相關的政府補助的會計處理（一）總額法

先確認為遞延收益，然后在相關資產的使用壽命內按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。借：遞延收益

貸：其他收益相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置，尚未分配的遞延收益轉入資產處置的當期損益，不再予以遞延。第二節(jié)政府補助的分類與會計處理四、與資產相關的政府補助的會計處理（二）凈額法

企業(yè)在取得政府補助時應當按照補助資金的金額沖減相關資產的賬面價值。

如果企業(yè)先取得與資產相關的政府補助，再確認所購建的長期資產，應當將取得的政府補助先確認為遞延收益，在相關資產達到預定可使用狀態(tài)或預定用途時，將遞延收益沖減資產賬面價值。第二節(jié)政府補助的分類與會計處理四、與資產相關的政府補助的會計處理（二）凈額法

如果相關長期資產投入使用后企業(yè)再取得與資產相關的政府補助，應當在取得補助時沖減相關資產的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關資產的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷?！纠?-1】20×0年6月，甲公司需購置一臺環(huán)保設備，預計價款為730萬元，因資金不足，按相關規(guī)定向有關政府部門提出補助360萬元的申請。20×0年7月1日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲企業(yè)360萬元財政撥款(同日到賬)。20×0年8月31日，甲公司購入不需安裝的環(huán)保設備，實際成本為720萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設無殘值)。20×9年8月，甲公司的這臺設備發(fā)生毀損而報廢，本例中不考慮相關稅費等其他因素。借：銀行存款3600000貸：遞延收益3600000借：固定資產7200000貸：銀行存款7200000（1）20×0年7月1日實際收到財政撥款，確認政府補助（2）20×0年8月31日購入設備方法一：甲公司選擇總額法進行會計處理（3）自20×0年9月起每個資產負債表日(月末)計提折舊，同時分攤遞延收益借：制造費用60000貸：累計折舊60000借：遞延收益30000貸：其他收益30000①計提折舊②分攤遞延收益(月末)（4）20×9年8月設備發(fā)生毀損，同時轉銷遞延收益余額借：固定資產清理720000

累計折舊6480000貸：固定資產7200000借：遞延收益360000貸：固定資產清理360000

借：營業(yè)外支出 360000

貸：固定資產清理360000

設備累計已提折舊=60000×12×9=6480000(元)設備的賬面價值=7200000-6480000=720000(元)遞延收益余額=3600000-30000×12×9=360000(元)借：銀行存款3600000貸：遞延收益3600000借：固定資產7200000貸：銀行存款7200000

借：遞延收益3600000

貸：固定資產3600000（1）20×0年7月1日實際收到財政撥款，確認政府補助（2）20×0年8月31日購入設備方法二：甲公司選擇凈額法進行會計處理（3）自20×0年9月起每個資產負債表日(月末)計提折舊借：制造費用30000貸：累計折舊30000設備累積已計提折舊=30000×12×9=3240000（元）設備的賬面價值=3600000-3240000=360000（元）（4）自20×9年8月設備發(fā)生毀損，同時轉銷遞延收益余額（4）自20×9年8月設備發(fā)生毀損，同時轉銷遞延收益余額借：固定資產清理360000

累計折舊3240000貸：固定資產3600000

借：營業(yè)外支出360000

貸：固定資產清理360000第二節(jié)政府補助的分類與會計處理四、與資產相關的政府補助的會計處理【注意】實務中存在政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產的情況，如如無償給予土地使用權、天然起源的天然林等。企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。以名義金額計量的政府補助，應在取得時直接計入當期損益。

第二節(jié)政府補助的分類與會計處理四、與資產相關的政府補助的會計處理

收到長期非貨幣性資產時，先確認資產借：資產

貸：遞延收益

然后在相關資產使用壽命內按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益借：遞延收益

貸：其他收益第二節(jié)政府補助的分類與會計處理五、與收益相關的政府補助的會計處理1.與收益相關的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失企業(yè)在取得時應當先判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件，如果滿足，企業(yè)應當將其確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。第二節(jié)政府補助的分類與會計處理【例4-2】A公司是一家儲備糧企業(yè)，20×3年實際糧食儲備量3億斤。根據(jù)國家有關規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給與每季度每斤0.04元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。20×3年1月12日，A公司收到財政撥付的補貼款。A公司選擇采用總額法進行會計處理借：其他應收款12000000貸：遞延收益12000000借：銀行存款12000000貸：其他應收款12000000（1）20×3年1月1日，A公司確認應收的財政補貼款（2）20×3年1月12日，A公司實際收到財政補貼款（3）20×3年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益借：遞延收益4000000貸：營業(yè)外收入4000000

20×3年2月和3月的分錄同上。如果A公司選擇采用凈額法進行會計處理，則每月400萬元的保管費補貼，應作如下分錄：借：遞延收益4000000貸：管理費用4000000第二節(jié)政府補助的分類與會計處理五、與收益相關的政府補助的會計處理2.與收益相關的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失直接計入當期損益或或沖減相關成本。這類補助通常與企業(yè)已經發(fā)生的行為有關，是對企業(yè)已發(fā)生的成本費用或損失的補償，或是對企業(yè)過去行為的獎勵。【例4-3】按照國家相關規(guī)定，B公司生產的一種先進的軸承產品適用增值稅先征后返政策，按該產品實際繳納增值稅額的70%予以返還。20×4年1月，該公司該產品實際繳納增值稅額200萬元。20×4年2月，該公司實際收到返還的增值稅額140萬元。B公司實際收到返還的增值稅額時賬務處理如下借：銀行存款1400000貸：營業(yè)外收入1400000企業(yè)取得的政府補助有可能是針對綜合性項目的。在這種情況下，需要將政府補助分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；如果難以分解，則將其整體歸類為與收益相關的政府補助，并根據(jù)具體情況確定：是全部確認為當期收益，還是在項目期內分期確認計入各個相關期間的收益?！纠?-5】C公司20×2年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中說明，該公司于20×2年1月啟動的某項高新技術開發(fā)項目，預計總投資720萬元，為期3年，已投入資金240萬元。項目還需新增投資480萬元(其中，購置固定資產160萬元，場地租賃費80萬元，人員費240萬元)，計劃自籌資金240萬元，申請財政撥款240萬元。20×3年1月4日，主管部門批準了C公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：共補貼C公司款項240萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付120萬元，通過結項驗收后支付120萬元(如果未能通過驗收，則不支付第二筆款項)。該項目于20×5年2月完工并通過驗收。C公司于20×5年4月10日收到第二筆撥款120萬元。C公司的賬務處理如下：借：銀行存款1200000貸：遞延收益1200000借：遞延收益600000貸：其他收益600000（1）20×3年1月4日，實際收到撥款120萬元。（2）自20×3年1月4日至20×5年1月1日。

每個資產負債表日，分配遞延收益（假設按年分配）（3）20×5年4月10日實際收到第二筆撥款120萬元借：銀行存款1200000貸：其他收益1200000第二節(jié)政府補助的分類與會計處理六、政府補助退回的會計處理應該在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：（1）初始確認時沖減相關資產賬面價值的，調整資產賬面價值；（2）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；（3）屬于其他情況的，直接計入當期損益。第二節(jié)政府補助的分類與會計處理六、政府補助退回的會計處理【注意】對于屬于前期差錯的政府補助退回，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》作為前期差錯更正進行追溯調整?！纠?-6】承