...wd......wd......wd...內(nèi)容摘要應(yīng)收賬款是企業(yè)短期資產(chǎn)的一個重要工程。隨著市場經(jīng)濟的開展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額也隨之增多，已成為短期資產(chǎn)管理中一個日益重要的問題。企業(yè)提供商業(yè)信用，采取賒銷、分期收款等銷售方式，可以擴大銷售、增加利潤。但應(yīng)收賬款的增加，也會造成資金成本、壞賬損失、管理成本等費用的增加。而應(yīng)收賬款的不安全因素控制就是應(yīng)收賬款的管理，其基本目標(biāo)是在充分發(fā)揮應(yīng)收賬款功能的根基上，降低應(yīng)收賬款投資的成本，使提供商業(yè)信用、擴大銷售所增加的總收益大于因賒銷帶來的總成本。本文通過分析企業(yè)應(yīng)收賬款的不安全因素及產(chǎn)生原因，提出相應(yīng)的防范不安全因素措施。關(guān)鍵字：應(yīng)收賬款；不安全因素；防范措施目錄TOC\o"1-3"\h\u16760一、應(yīng)收賬款不安全因素概述 426980〔一〕應(yīng)收賬款的界定 45026〔二〕應(yīng)收賬款不安全因素的內(nèi)涵 428756二、企業(yè)應(yīng)收賬款不安全因素控制研究現(xiàn)狀 417324〔一〕應(yīng)收賬款國外現(xiàn)狀研究 423113〔二〕應(yīng)收賬款國內(nèi)現(xiàn)狀研究 515797三、企業(yè)應(yīng)收賬款存在的不安全因素 621018四、企業(yè)應(yīng)收賬款不安全因素產(chǎn)生原因 731647五、企業(yè)應(yīng)收賬款不安全因素控制 88928六、以蓮花味精公司為例分析其應(yīng)收賬款不安全因素控制 1131197〔一〕案例介紹 119752〔二〕案例分析 111921七、結(jié)語 121006參考文獻： 13淺析應(yīng)收賬款的不安全因素及控制應(yīng)收賬款不安全因素概述〔一〕應(yīng)收賬款的界定應(yīng)收賬款是指企業(yè)向購貨單位銷售商品、材料、提供勞務(wù)等而應(yīng)收取的款項，包括在此項業(yè)務(wù)交易過程中價款、為客戶代墊的運雜費等。應(yīng)收賬款是一項因經(jīng)濟活動而產(chǎn)生的債權(quán)，它是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成。因此，應(yīng)收賬款通常在確認(rèn)商業(yè)信用銷售收入的同時確認(rèn)應(yīng)收賬款，與收入確實認(rèn)密切相關(guān)。隨著市場經(jīng)濟的深入開展，應(yīng)收賬款數(shù)額占營業(yè)收入和流動資產(chǎn)的比重不斷加大。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項資產(chǎn)，表達的是企業(yè)延遲實現(xiàn)的營業(yè)現(xiàn)金收入，因此應(yīng)收賬款在企業(yè)的財務(wù)報表分析中是不可缺少的指標(biāo)。應(yīng)收賬款不安全因素的內(nèi)涵應(yīng)收賬款的不安全因素是指由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時具有不確定性,從而導(dǎo)致賒銷企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時間和回收數(shù)額上具有不確定性。應(yīng)收賬款的不安全因素隨著應(yīng)收賬款的規(guī)模增長而增長，在一定階段，企業(yè)借助賒銷可以實現(xiàn)的銷售收入不斷提高，但同時承受的應(yīng)收賬款不安全因素也在不斷提高。因此，有效地對應(yīng)收賬款進展不安全因素識別和控制，提高企業(yè)不安全因素意識，制定切實可行的防范措施，是研究現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理和企業(yè)經(jīng)營的一項重要課題〔常宏，2013〕。企業(yè)應(yīng)收賬款不安全因素控制研究現(xiàn)狀〔一〕應(yīng)收賬款國外現(xiàn)狀研究應(yīng)收賬款是市場經(jīng)濟開展的產(chǎn)物，隨著市場經(jīng)濟的開展而開展。最早起源于歐洲工業(yè)革命，歐洲工業(yè)革命后建設(shè)起了初步的市場經(jīng)濟，同時商業(yè)信用開場產(chǎn)生，但是能夠真正意識到商業(yè)信用對于經(jīng)濟作用的始于于19世紀(jì)50年代。Newmarch、Tooke〔1851〕認(rèn)為商業(yè)信用是一種準(zhǔn)貨幣，未來能夠為企業(yè)帶來效益；Meltzer〔1960〕在稍后的一項分析中開創(chuàng)性地觀察到了商業(yè)信用的作用，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟中商業(yè)信用的存量和分布變化與貨幣政策的變化是相伴而生的，為此作了開創(chuàng)性的奉獻。但此時沒有明確表示出商業(yè)信用就是應(yīng)收賬款的一種。應(yīng)收賬款的概念及管理等是在隨后的市場經(jīng)濟開展過程中產(chǎn)生的。應(yīng)收賬款國內(nèi)現(xiàn)狀研究相對于國外的研究，我國對于應(yīng)收賬款的研究起步較晚，通過對相關(guān)文獻的研究，概括如下：國內(nèi)最早對于應(yīng)收賬款的研究始于20世紀(jì)九十年代，當(dāng)時是劉舒年對“承購應(yīng)收賬款〞的概念、歷史、業(yè)務(wù)程序、與商業(yè)銀行的關(guān)系和作用等五個方面作了初步的探討，但是沒有對一般的應(yīng)收賬款進展研究。魏曉明〔1996〕在對應(yīng)收賬款的研究中，對應(yīng)收賬款的定義進展了闡述，認(rèn)為企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因結(jié)算方式的不同必須會有一局部資金被購貨單位和承受勞務(wù)單位所占用，形成應(yīng)收賬款。除了對于應(yīng)收賬款研究外，還提出降低企業(yè)應(yīng)收賬款，可提高企業(yè)資金效益。但沒有對應(yīng)收賬款的成因和作用進展闡述。紀(jì)小芳、馬彥容〔2001〕從以下三個方面對于應(yīng)收賬款的成因進展了研究：①產(chǎn)生應(yīng)收賬款的原因是為適應(yīng)市場競爭的需要；②商品交易過程中，由于存在銷售收入確認(rèn)時間和實際收款時間的差異，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生；③一些企業(yè)由于過分追求企業(yè)規(guī)模和市場占有率而陷入不法分子的“低價、高利〞圈套，從而損失沉重，并導(dǎo)致緊張資金，甚至使企業(yè)陷入財務(wù)危機。但是沒有明確哪種原因是主要原因和次要原因，以及在企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的若何對待。楊東?！?010〕在對應(yīng)收賬款創(chuàng)新管理研究中，從財務(wù)角度對應(yīng)收賬款分析方法進展了系統(tǒng)研究，認(rèn)為應(yīng)收賬款分析方法主要有：總額比照法、平均收賬期法、比率分析法、賬齡分析法等四種方法。但是對于每種方法適用于什么情況沒有明確。由于每種分析方法所重視的方面不同，各有優(yōu)缺點，所以在實際應(yīng)用中，為了防止出現(xiàn)偏差，建議綜合應(yīng)用多種分析方法來分析公司應(yīng)收賬款狀況。企業(yè)應(yīng)收賬款存在的不安全因素伴隨著世界經(jīng)濟一體化的快速開展，作為商業(yè)信譽價值表達的重要方式之一，賒銷行為日益成為各商家經(jīng)營活動的結(jié)算方法，但是由于社會主義的市場經(jīng)濟尚不完善，一部份企業(yè)在追求市場規(guī)?；投唐谛б孀畲蠡倪^程中，過分依賴賒銷的作用，導(dǎo)致應(yīng)收賬款急速膨脹，應(yīng)收賬款不安全因素也急速增加，具體表現(xiàn)形式如下：1〕應(yīng)收賬款不斷增加，易造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高在財務(wù)報表中，應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，應(yīng)收賬款所占比率較大，就會使得其他資產(chǎn)在流動資產(chǎn)中的比率較小，造成流動資金短缺，如果應(yīng)收賬款不能及時收回，企業(yè)為了維持的正常生產(chǎn)運營，不得不通過借款等融資渠道大量融入資金，造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率不斷上升，此舉不僅增加了企業(yè)的財務(wù)費用，致使經(jīng)濟效益下降，而且企業(yè)本身在高負(fù)債經(jīng)營的情況下，導(dǎo)致企業(yè)償債能力下降，在市場出現(xiàn)波動的情況下或者企業(yè)的盈利不能支付利息且累積到一定的情況下，最終導(dǎo)致企業(yè)資金短缺無法正常運營，嚴(yán)重的出現(xiàn)企業(yè)破產(chǎn)。2〕承兌匯票成為應(yīng)收賬款回款的主要方式，貼現(xiàn)成本高企業(yè)為了及時收回應(yīng)收賬款，加速資金流動，允許接收承兌匯票，造成承兌匯票成為企業(yè)收款的主要方式，有的企業(yè)承兌匯票占了當(dāng)期應(yīng)收賬款回款的70%以上，造成現(xiàn)金短缺，為及時變現(xiàn)應(yīng)急，不得不向銀行或民間借貸機構(gòu)貼現(xiàn)，承擔(dān)高額的貼現(xiàn)成本。3〕以物抵債，成本上升效益下滑客戶由于經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法及時收回，企業(yè)為了減少損失，采取以物抵債方式來清理應(yīng)收賬款，而多數(shù)抵債物資并非是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的。抵回的物資，往往要么是高價抵回的，要么再次低價銷售出去，其結(jié)果是雖然清理了應(yīng)收賬款，回籠了企業(yè)生產(chǎn)所需資金，但也承擔(dān)了由此帶來的企業(yè)成本上升，出現(xiàn)了顧此失彼的為難局面。4〕應(yīng)收賬款融資保理應(yīng)運而生近一個時期以來，市場的流動性明顯收緊，一些企業(yè)的應(yīng)收賬款直線飆升，有的資金回籠率甚至只有年銷售收入的40%以下，為了求得存在，一些企業(yè)〔尤其是資金密集型企業(yè)〕不得不借助一些私營企業(yè)的“靈活〞手段，不得不承受15%～25%的巨額損失取得生產(chǎn)經(jīng)營繼續(xù)的“血液〞，即所謂的“貼點〞換人民幣。企業(yè)應(yīng)收賬款不安全因素產(chǎn)生原因不同的企業(yè)，特別是不同行業(yè)的企業(yè)應(yīng)收賬款不安全因素產(chǎn)生的原因各不一樣；同一個企業(yè)不同的開展階段，應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因可能也不一樣。本文把應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因歸為以下幾類：1〕應(yīng)收賬款日常管理不完善，不安全因素防范意識淡薄隨著市場經(jīng)濟的開展，同類商品的競爭程度日益加深，市場占有率逐漸成為各大企業(yè)的核心，特別是美國金融危機爆發(fā)以來，各國經(jīng)濟開展不景氣，在市場整體規(guī)模不再持續(xù)高速增長的情況下，市場占有率已經(jīng)成為各大企業(yè)高層最為重視的一個開展指標(biāo)，從而促使銷售部門在企業(yè)中的地位日益提高，尤其是存貨占用資金量較大的企業(yè)。但是由于各部門之間的利益不同，往往重視的方面不同。銷售部門員工為了拿到高的銷售業(yè)績提成，會通過商業(yè)信用方式促銷，增加產(chǎn)品銷售量，而淡化對應(yīng)收賬款不安全因素認(rèn)識，從根源上不重視應(yīng)收賬款的回收，造成企業(yè)應(yīng)收賬款逐年積累，當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款總額到達或超過一定比例時，就會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)運營，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的財務(wù)危機。有些企業(yè)缺乏有效的信用審批制度，盲目給予客戶優(yōu)惠的信用政策，結(jié)果造成日后在應(yīng)收賬款的回收過程中收款困難，甚至產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款長期掛賬，一方面增加了企業(yè)的管理成本，另一方面增加了企業(yè)的回款周期，降低了資金的使用效率。有些企業(yè)由于對應(yīng)收賬款缺少后續(xù)的管理，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)很多應(yīng)收賬款是幾年前的，但是由于對于應(yīng)收賬款的理解不夠，仍然視為未來可能收回的公司的資本；這些應(yīng)收賬款后期如果無法收回，就可能會給企業(yè)帶來致命的打擊。2〕缺少專門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理的部門目前應(yīng)收賬款產(chǎn)生的流程為：銷售部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品的銷售，簽完訂單，企業(yè)倉庫部門會把產(chǎn)品發(fā)給各個客戶，但是客戶可能在收到產(chǎn)品一段時間后匯款，在這個期間內(nèi)銷售部門不負(fù)責(zé)催款，而是交給財務(wù)部門，而財務(wù)部門可能只負(fù)責(zé)記錄，沒有負(fù)責(zé)催款或者不了解交易的內(nèi)情而催款效率不高，由于沒有專門負(fù)責(zé)催款的部門，最后就會產(chǎn)生長期的應(yīng)收賬款。這種企業(yè)管理模式不利于解決應(yīng)收賬款不安全因素問題。而且由于各自利益的不同，最終會無人為壞賬損失承擔(dān)責(zé)任，從而造成企業(yè)應(yīng)收賬款不安全因素加大，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營將產(chǎn)生不利影響〔楊建平，2009〕。3〕不注重成本分析，未遵循成本效益原那么企業(yè)的目標(biāo)是追求效益的最大化，當(dāng)賒銷作為商業(yè)信用用于企業(yè)營銷時，目的是追求銷售額的增長和效益的增長，應(yīng)收賬款的管理就是要表達收入大于成本的原那么。賒銷可以實現(xiàn)銷售收入的增長，但也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款收款成本等與之相關(guān)的管理成本增加，這就要求對賒銷產(chǎn)生的管理成本進展系統(tǒng)的、完整的、準(zhǔn)確地計算。從應(yīng)收賬款產(chǎn)生到應(yīng)賬款收回的整個過程，都要滿足邊際收入大于邊際成本的原那么。在我國，企業(yè)進展賒銷時或采取各種收款方案時很少進展各種賒銷方案的比照研究和各種收款方案的比照分析，只要保證貨款能夠收回就行。應(yīng)收賬款的管理還停留在粗放式管理，成本效益原那么沒有從基本上確立〔羅貴林，2008〕。企業(yè)應(yīng)收賬款不安全因素控制不安全因素防范是有目的、有意識地通過方案、組織、控制和檢察等活動來阻止防范不安全因素?fù)p失的發(fā)生，削弱損失發(fā)生的影響程度，以獲取最大利益。應(yīng)收賬款不安全因素防范是通過采取一定的防范措施，使得應(yīng)收賬款不安全因素發(fā)生的可能性降到最低，防止應(yīng)收賬款壞賬損失發(fā)生。關(guān)于應(yīng)收賬款不安全因素防范的研究眾多，主要有：董蘭〔1999〕的“淺析新形勢下應(yīng)收賬款的形成與不安全因素防范〞、范永剛〔2002〕的“加強企業(yè)應(yīng)收賬款不安全因素控制的假設(shè)干建議〞、賀麗〔2003〕的“應(yīng)收賬款不安全因素的防范與控制〞、王昕和魏宇薇〔2007〕的“企業(yè)應(yīng)收賬款不安全因素防范及管理〞、王玲〔2009〕的“應(yīng)收賬款不安全因素防范措施〞、王素蓮〔2011〕的“我國企業(yè)的應(yīng)收賬款不安全因素防范〞、楊景?！?013〕的“中小企業(yè)應(yīng)收賬款不安全因素防范分析〞等，這些研究主要集中的應(yīng)收賬款不安全因素防范措施上，本文通過對這些文獻的整理與總結(jié)，得出應(yīng)收賬款不安全因素防范措施主要有以下幾個方面：〔1〕制訂合理的信用政策信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策是信用政策主要三個方面，一個企業(yè)的信用政策，往往是一把雙刃劍，對銷售的影響很大。過寬的信用政策有利于刺激銷售量的增長，過緊的信用政策不利于刺激銷售量的增長，但過度的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件往往隱含著應(yīng)收賬款的不安全因素越大；單就折扣標(biāo)準(zhǔn)而言，客戶享受折扣越高，得到的優(yōu)惠就越多，就越有利于及時收回應(yīng)收賬款。因此企業(yè)必須對客戶的信用狀況、償債能力進展全面、科學(xué)地分析判斷，判斷出不同客戶的償債能力。通過查閱金融機構(gòu)公布的一些企業(yè)的信用等級以及向給客戶提供信用的其他企業(yè)調(diào)查等多種途徑，可以了解到客戶的以往的信用狀況、抵押狀況、債務(wù)以及注冊資金、銀行存款等情況。企業(yè)通過查閱客戶開戶銀行提供的資信證明、客戶歷年財務(wù)報表，合理評估企業(yè)的償債能力，制定適合企業(yè)自身特點的信用政策，加強應(yīng)收賬款不安全因素的控制。〔2〕建設(shè)限制賒銷額制度賒銷作為商業(yè)信用是企業(yè)拓寬銷售渠道、增加銷售收入的有效方式，但賒銷又會給企業(yè)帶來應(yīng)收賬款不安全因素，應(yīng)收賬款的余額越大，帶來的呆賬、壞賬的不安全因素也就越大。因此，企業(yè)應(yīng)按照邊際利潤大于應(yīng)收賬款管理成本的原那么建設(shè)限制賒銷額制度。在限額賒銷的制度下，是否允許給予客戶賒銷，應(yīng)經(jīng)應(yīng)收賬款管理部門批準(zhǔn)，授予的賒銷額度也應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的規(guī)定，防止私自賒銷和盲目賒銷。對供不應(yīng)求的熱銷產(chǎn)品，應(yīng)盡量現(xiàn)銷甚至定金訂貨，以保證資金盡早回籠。其具體控制方法主要有：①第一次訂貨的新客戶不適于賒銷；②只有在完成了第一次付款后的新客戶，才可申請一份不超過客戶注冊資本的臨時賒銷額，此額度一般維持3個月，客戶必須在隨后的3個月里按期付款后才能與本單位簽約，享受更高更優(yōu)惠待遇；③注冊資本過低的抗不安全因素能力差的小微企業(yè)必須先付款后訂貨。〔3〕嚴(yán)格賒銷審批手續(xù)，建設(shè)銷售收款一體化制度賒銷的批準(zhǔn)與執(zhí)行相別離。賒銷方案由銷售部門提請財務(wù)部門審批并負(fù)責(zé)執(zhí)行。財務(wù)部門和銷售部門應(yīng)保持信息溝通通暢，在充分了解客戶資信狀況并作信用評價的前提下，對賒銷的期限及總額進展嚴(yán)格控制，防止盲目審批。對每筆銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到貨款回收的整個過程，財務(wù)部門和銷售部門應(yīng)同時負(fù)責(zé)，杜絕互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象，真正實現(xiàn)銷售收款一體化?！?〕制定可行的收賬策略應(yīng)收賬款收款策略主要表達在針對不同客戶采取不同的收款方式以及為此發(fā)生的費用等。催收賬款不僅要發(fā)生費用，而且不同的收款方式產(chǎn)生的費用不同，一般來說壞賬損失越低，企業(yè)收款成本就越高，但不是絕對的線性關(guān)系，因此，在制定收款策略時，要權(quán)衡收款費用與壞賬損失之間的關(guān)系，針對具體問題具體分析。對目前遇到暫時困難而不能及時支付貨款企業(yè)，如果其信譽尚可，那么應(yīng)采取靈活多樣的方法幫助其渡過暫時困難；對有支付能力而成心拖延不愿支付的客戶，應(yīng)和對方協(xié)商制定具體還款方案并需提供相應(yīng)的擔(dān)保，確保款項能夠按方案收回；對不愿意歸還貨款的企業(yè)，可以運用法律手段保護企業(yè)的利益，降低應(yīng)收賬款的不安全因素?！?〕控制超期應(yīng)收賬款對于出現(xiàn)的超期應(yīng)收賬款，應(yīng)積極采取以下幾項措施：①停頓供貨，例如當(dāng)某一客戶的一筆應(yīng)收賬款在超出30天后仍未付款時，必須馬上通知銷售及運輸部門，停頓對其供貨，直到款項付清；②實施收款方案，如果在停頓供貨后客戶仍舊拒付貨款，企業(yè)將指定銷售人員在財務(wù)的協(xié)助下，與該客戶磋商以求達成收款協(xié)議；對于客戶經(jīng)濟發(fā)生突變，債權(quán)收回確有困難的，還應(yīng)靈活掌握，采取變通的手段，啟發(fā)欠款方還款，其方法主要有：債務(wù)人喪失支付能力的，應(yīng)該向擔(dān)保人追要貨款；用貨抵債，合理作價，抵頂債款；債務(wù)人確系面臨破產(chǎn)時，可采取債務(wù)重組方法，對債務(wù)人局部貨款進展豁免，促使債務(wù)人積極還款，以此減少企業(yè)損失；對清欠無效的情況，可以借助法律手段，向法院提請訴訟收回欠款。以蓮花味精公司為例分析其應(yīng)收賬款不安全因素控制案例介紹成立于1983年的河南蓮花味精股份〔以下簡稱蓮花味精公司〕是國務(wù)院最早確定的520家重點企業(yè)之一，于1998年8月在上交所掛牌上市，2010年末資產(chǎn)總額到達32.77億元，年產(chǎn)銷味精30萬噸，長期占據(jù)中國市場主導(dǎo)地位。然而，2010年4月25日，蓮花味精公司因“非正常調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司涉嫌虛增會計利潤、重大事項未披露等原因，涉嫌違反證券法律法規(guī)〞，收到證監(jiān)會正式通知立案書。案例分析事實上，蓮花味精公司被查正是由于其應(yīng)收賬款不安全因素控制出現(xiàn)了問題。年報顯示，蓮花味精短期借款2007年末為6.10億元、2008年末為7.29億元、2009年末為6.9億元、2010年末為8.32億元。盡管公司處于資金鏈嚴(yán)重緊張狀態(tài)，公司的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等居高不下。截至2010年末，蓮花味精公司應(yīng)收賬款總額為7.36億元，其中三年以上的應(yīng)收賬款占61.90%。一般上市公司一年內(nèi)到期應(yīng)收賬