(六)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理(六)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理包括三個(gè)基本的層次：會(huì)計(jì)、狹義的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)預(yù)算。會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，主要記錄一個(gè)組織過(guò)去所發(fā)生的財(cái)務(wù)收支，其中包括財(cái)務(wù)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告兩大部分。狹義的財(cái)務(wù)管理包括成本分析、投資管理和財(cái)務(wù)分析三大環(huán)節(jié)，它們構(gòu)成了非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的核心。預(yù)算是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的計(jì)劃環(huán)節(jié)，通過(guò)預(yù)算給出的是一個(gè)組織發(fā)展的藍(lán)圖，以逐步實(shí)現(xiàn)組織的宗旨。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理課件6.1非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的功能（1）體現(xiàn)宗旨；（2）防止腐??；（3）提高效率；（4）促進(jìn)營(yíng)銷(xiāo)；（5）提高公信度；（6）監(jiān)督組織運(yùn)作；（7）預(yù)防危機(jī)。。6.1非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的功能6.2預(yù)算

預(yù)算也就是財(cái)政計(jì)劃。它詳細(xì)說(shuō)明了某個(gè)組織對(duì)其估計(jì)的收入和支出數(shù)額。預(yù)算通常分為兩個(gè)部分，收入（或收益）和支出（或開(kāi)銷(xiāo)）。項(xiàng)目預(yù)算是組織在逐個(gè)項(xiàng)目基礎(chǔ)之上來(lái)分析不同業(yè)務(wù)活動(dòng)的收入和支出的，一般建立在事前活動(dòng)的基礎(chǔ)上。組織可用這種分析評(píng)估某些特殊項(xiàng)目的成本效用或潛在收益。6.2預(yù)算6.2.1預(yù)算程序1.列出目標(biāo)清單制定預(yù)算的第一步與數(shù)字或金錢(qián)無(wú)關(guān)。它涉及每年對(duì)信托董事和高層人員設(shè)定的未來(lái)組織目標(biāo)進(jìn)行審核。在預(yù)算的開(kāi)始，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該考慮下一年的相關(guān)問(wèn)題：下一年組織應(yīng)該做什么？什么活動(dòng)是最為重要的？如果控制成本不是主要的目標(biāo)，還應(yīng)該額外開(kāi)展什么活動(dòng)？在這些活動(dòng)中組織成員需要做什么工作？是否需要額外開(kāi)銷(xiāo)以增添設(shè)備、改善設(shè)施、以及雇傭評(píng)估專(zhuān)家或市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)家？6.2.1預(yù)算程序2.估算成本

確定成本的兩種方法：（1）增量預(yù)算：即根據(jù)上個(gè)年度的實(shí)質(zhì)支出和收入的財(cái)務(wù)信息計(jì)算。如果組織開(kāi)展一項(xiàng)活動(dòng)已有多年，那么準(zhǔn)備第二年預(yù)算的最簡(jiǎn)便辦法就是在上一年的財(cái)務(wù)報(bào)表（指實(shí)際報(bào)表）或年度預(yù)算中加上通貨膨脹率和其它因素。（2）零基預(yù)算：要求對(duì)每一預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)估?？蓪⑸鲜鰞煞N方法結(jié)合起來(lái)制定預(yù)算估算成本的基本原則：（1）應(yīng)略高估計(jì)成本，至少應(yīng)在估計(jì)的支出金額上再加上10%的支出。（2）在計(jì)算新新項(xiàng)目成本和活動(dòng)的成本時(shí)，它們會(huì)增加核心行政管理費(fèi)用。僅僅估算新項(xiàng)目的支出是不夠的，因?yàn)橐粋€(gè)新增加的項(xiàng)目會(huì)給主要工作人員，占地、和設(shè)備帶來(lái)額外負(fù)擔(dān)。2.估算成本

3.收入分配

4.比較

5.確定重點(diǎn)

6.調(diào)整和平衡

7.批準(zhǔn)

8.監(jiān)控和修正3.收入分配6.2.2預(yù)算框架：為長(zhǎng)期預(yù)算提供及時(shí)預(yù)測(cè)的計(jì)劃。

編制預(yù)算框架，需要工作人員根據(jù)往年的歷史預(yù)算數(shù)據(jù)，提供當(dāng)年的預(yù)算計(jì)劃數(shù)據(jù)、以及包括對(duì)下一年度的預(yù)算計(jì)劃數(shù)據(jù)報(bào)告。一旦收集好這些基本信息，就可以用之來(lái)分析未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，做出項(xiàng)目規(guī)劃。

樂(lè)觀預(yù)算：對(duì)項(xiàng)目的收入做出教高的預(yù)測(cè)；保守預(yù)算：對(duì)項(xiàng)目的收入做出較容易達(dá)到的估計(jì)。6.2.2預(yù)算框架：為長(zhǎng)期預(yù)算提供及時(shí)預(yù)測(cè)的計(jì)劃。6.3會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)是用來(lái)計(jì)量和報(bào)告一個(gè)組織財(cái)務(wù)記錄的方法。在借鑒國(guó)際通行的慣例以及充分考慮我國(guó)民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，我國(guó)財(cái)政部于2004年8月18日發(fā)布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定適用范圍內(nèi)的民間非營(yíng)利組織自2005年1月1日起執(zhí)行。6.3會(huì)計(jì)6.3.1非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)于非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)，西方國(guó)家的研究可歸納為三個(gè)方面：（1）誰(shuí)是財(cái)務(wù)信息使用者：立法機(jī)關(guān)或其他管理團(tuán)體、公眾、投資者、貸款人其他非營(yíng)利組織，其他資源提供者及管理人員等。（2）他們需要什么樣的信息：管理的信息、財(cái)務(wù)狀況信息、業(yè)績(jī)信息以及經(jīng)濟(jì)影響的信息等。（3）財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供什么信息。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在《非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中指出，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)告的基本目標(biāo)就是向資財(cái)供給者和其他信息使用者，在分配資財(cái)給非營(yíng)利組織做出合理決策時(shí)提供有用信息，另一方面，提供管理人員如何履行經(jīng)管責(zé)任的信息，并圍繞經(jīng)管責(zé)任列示了具體目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向現(xiàn)在和潛在的資財(cái)供給者和其他用戶(hù)，在分配資財(cái)給非營(yíng)利組織做出合理決策時(shí)提供有用信息；提供有助于評(píng)估某一非營(yíng)利組織所供服務(wù)及其持續(xù)提供這些服務(wù)能力的信息；提供為評(píng)估某一非營(yíng)利組織的管理人員履行其操持經(jīng)營(yíng)責(zé)任和其他方面業(yè)績(jī)有用的信息；提供關(guān)于某一非營(yíng)利組織的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)和凈資產(chǎn)，以及各種交易事項(xiàng)對(duì)這些方面變動(dòng)的影響的信息；提供報(bào)告期內(nèi)的業(yè)績(jī)信息；提供如何獲取和使用現(xiàn)金或其他流動(dòng)資產(chǎn)、借款及其償還，以及可能影響資產(chǎn)流動(dòng)性的信息；應(yīng)當(dāng)列示有助于使用者理解財(cái)務(wù)信息的說(shuō)明和解釋。6.3.1非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)可分為經(jīng)管責(zé)任目標(biāo)和決策有用性目標(biāo)。經(jīng)管責(zé)任目標(biāo)主要是針對(duì)組織對(duì)凈資產(chǎn)中的限定性?xún)糍Y產(chǎn)的保管和運(yùn)用情況是否符合捐贈(zèng)者設(shè)置的限定；決策有用性是指提供的信息應(yīng)滿(mǎn)足外部人評(píng)價(jià)組織公益性活動(dòng)開(kāi)展的效果如何、是否繼續(xù)提供資金等方面的需要，以及內(nèi)部人進(jìn)行組織監(jiān)管的需要。《制度》總則第8條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者（如捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)督者等）的需要?！睍?huì)計(jì)目標(biāo)可分為經(jīng)管責(zé)任目標(biāo)和決策有用性目標(biāo)。6.3.2非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

1.現(xiàn)金/收付實(shí)現(xiàn)制

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制3.混合制《制度》總則第7條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！?.3.2非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

現(xiàn)金制權(quán)責(zé)制銀行中的初始現(xiàn)金＄3，0003，000購(gòu)買(mǎi)設(shè)備（應(yīng)付賬款）0－125捐助承諾（應(yīng)收賬款）0＄+5，000銀行最終現(xiàn)金＄3，000資本凈值＄7，875

6.3.3非營(yíng)利組織的基金會(huì)計(jì)模式

非營(yíng)利組織的信托責(zé)任：對(duì)于設(shè)定了用途和限制條件的財(cái)務(wù)資源，非營(yíng)利組織必須根據(jù)捐贈(zèng)人的意愿使用。因此，英美等國(guó)據(jù)此建立了相適應(yīng)的非營(yíng)利組織基金會(huì)計(jì)模式。這種會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)在于：每一類(lèi)基金都是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，都擁有自己的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用或支出、基金余額，每一種基金都各自形成一套自動(dòng)平衡帳戶(hù)。優(yōu)點(diǎn)：可以控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求；缺點(diǎn)：基金種類(lèi)多使會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表都比較復(fù)雜，各基金之間的轉(zhuǎn)帳復(fù)雜，各項(xiàng)基金不能調(diào)劑使用，造成財(cái)力資源的浪費(fèi)。6.3.3非營(yíng)利組織的基金會(huì)計(jì)模式一些普遍建立的基金包括：■運(yùn)營(yíng)的或非限制性的流動(dòng)基金：組織收到的、用掉的、持有的或擁有的任何沒(méi)有規(guī)定使用條件的資金?！鱿拗菩缘牧鲃?dòng)基金：組織收到的、用掉的、持有的或擁有的任何規(guī)定了使用時(shí)間與用途的資金?！龉潭ㄔO(shè)備專(zhuān)款：組織收到的、用掉的、持有的或所有的任何與組織所有的土地、房屋、主要設(shè)備以及與這些項(xiàng)目?jī)r(jià)值相關(guān)的資金?！鼍栀?zèng)基金：組織收到的、用掉的、持有的或所有的與捐贈(zèng)有關(guān)的資金?！霈F(xiàn)金準(zhǔn)備金：組織收到的、用掉的、持有的或所有的任何與現(xiàn)金準(zhǔn)備有關(guān)的資金。一些普遍建立的基金包括：6.3.4非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素

為了完整地反映財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主要采用了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等五個(gè)會(huì)計(jì)要素。

6.3.4非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素1.資產(chǎn)和負(fù)債與企業(yè)會(huì)計(jì)中的概念基本相同，但存在下列區(qū)別：（1）對(duì)于文物文化資產(chǎn)的核算文物文化資產(chǎn)是用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等，《制度》第31條將符合上述條件的資產(chǎn)“作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，但不必計(jì)提折舊”，這是由于其在價(jià)值規(guī)模和有效時(shí)間長(zhǎng)度上均符合作為固定資產(chǎn)核算的條件，“不必計(jì)提折舊”是由于其價(jià)值并不隨著時(shí)間的流逝而得到消耗。為此，《制度》規(guī)定在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下單列“文物文化資產(chǎn)”加以反映。（2）當(dāng)民間非營(yíng)利組織從委托方收到的委托資產(chǎn)并要求按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個(gè)人的活動(dòng)時(shí)，因?yàn)槊耖g非營(yíng)利組織“本身無(wú)權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人”，所以，應(yīng)在收到此類(lèi)委托資產(chǎn)時(shí)同時(shí)設(shè)置一項(xiàng)“受托代理資產(chǎn)”和一項(xiàng)“受托代理負(fù)債”，以反映組織所擁有的資產(chǎn)特點(diǎn)和承擔(dān)的負(fù)債。1.資產(chǎn)和負(fù)債

2.凈資產(chǎn)

《制度》第56條規(guī)定：”民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性?xún)糍Y產(chǎn)和非限定性?xún)糍Y產(chǎn)?！保?）作為一種剩余權(quán)益，凈資產(chǎn)不能獨(dú)立于組織的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。凈資產(chǎn)變動(dòng)是由總資產(chǎn)和總負(fù)債因獲得捐贈(zèng)、服務(wù)事項(xiàng)或環(huán)境變化而引起的。列示和披露凈資產(chǎn)及其變動(dòng)情況可以幫助捐贈(zèng)者和其他使用者評(píng)價(jià)一個(gè)組織向公眾提供貨物和服務(wù)的努力程度、服務(wù)的效率和效果以及繼續(xù)提供這些貨物和服務(wù)的能力。（2）凈資產(chǎn)要素反映了民間非營(yíng)利組織的所有者缺位的特點(diǎn)，即不存在所有者及其所求的權(quán)益。捐贈(zèng)者、會(huì)員等出資者并不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資產(chǎn)，也不要求憑借其所提供的資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。雖然非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)與營(yíng)利企業(yè)的所有者權(quán)益具有量上的一致性，但在質(zhì)上卻有明顯的不同。

2.凈資產(chǎn)《制度》第56條規(guī)定：“如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性?xún)糍Y產(chǎn)，國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性?xún)糍Y產(chǎn)?！备郊釉趦糍Y產(chǎn)上的限定必須是外部性限定，民間非營(yíng)利組織的董事會(huì)、理事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等只是內(nèi)部管理人員對(duì)資產(chǎn)的使用作出的限制，會(huì)隨著組織的需要而任意改變或取消，所以不能列示為限定性?xún)糍Y產(chǎn)。時(shí)間限制：相關(guān)資源只能在特定的時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的日期之后才能使用；用途限制：相關(guān)資源只能由于某特定的方面。非限定性?xún)糍Y產(chǎn)即為除限定性?xún)糍Y產(chǎn)之外的所有其他凈資產(chǎn)。

《制度》第57條規(guī)定：“如果限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)，將限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)?！薄吨贫取返?6條規(guī)定：“如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生3.收入

《制度》第58條規(guī)定：“收入是指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入?！狈菭I(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按是否存在限定將其收入分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。《制度》第61條規(guī)定：“期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的限定性?xún)糍Y產(chǎn)和非限定性?xún)糍Y產(chǎn)?！卑凑帐杖雭?lái)源的不同，非營(yíng)利組織的收入可以分為捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷(xiāo)售收入等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和其他收入等。3.收入

4.費(fèi)用

民間非營(yíng)利組織的費(fèi)用可按功能分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。《制度》第64條規(guī)定：“期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的非限定性?xún)糍Y產(chǎn)，作為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)的減項(xiàng)?！?.費(fèi)用6.3.5非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表

民間非營(yíng)利組織應(yīng)該編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

《制度》第70條規(guī)定“會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表”。會(huì)計(jì)報(bào)表可按年或中期進(jìn)行提供。6.3.5非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表

（1）資產(chǎn)負(fù)債表：是組織在某一特定時(shí)期（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度最后一個(gè)月的最后一天）財(cái)務(wù)狀況的定格和快照，它總結(jié)了組織的財(cái)務(wù)生命特征——它擁有的資產(chǎn)價(jià)值、債務(wù)、債權(quán)以及余額。它分為兩個(gè)部分，每個(gè)部分加起來(lái)的數(shù)額一致。上半部分列出的是組織所有的資產(chǎn)（即組織擁有的一切）；下半部分列出的是組織的債務(wù)（它所欠的每一樣?xùn)|西）和它的凈資產(chǎn)（正式的說(shuō)法是基金余額）。資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

（1）資產(chǎn)負(fù)債表：是組織在某一特定時(shí)期（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)（2）業(yè)務(wù)活動(dòng)表/損益表/收入支出表：歸納的是一段時(shí)間里（通常是一年或一個(gè)月）的組織財(cái)務(wù)活動(dòng)。不像資產(chǎn)負(fù)債表告訴我們的是組織財(cái)務(wù)在特定時(shí)刻的狀況，損益表則幫助財(cái)務(wù)診斷專(zhuān)家判斷組織所達(dá)到的狀態(tài)是否“健康”。（2）業(yè)務(wù)活動(dòng)表/損益表/收入支出表：歸納的是一段時(shí)間里6.4財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.成本分析受益者數(shù)量、服務(wù)種類(lèi)、服務(wù)數(shù)量、服務(wù)時(shí)間

2.投資管理

3.財(cái)務(wù)分析

6.4財(cái)務(wù)管理6.5財(cái)務(wù)審計(jì)

外部審計(jì)

審計(jì)師一般會(huì)完成下列事項(xiàng)：（1）審查財(cái)務(wù)報(bào)告；（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷提出建議；（3）按會(huì)計(jì)原則，提供對(duì)組織財(cái)務(wù)人員的技術(shù)性幫助；（4）查閱工時(shí)表等原始記錄；（5）分析各個(gè)設(shè)置的賬戶(hù)；（6）分析組織的投資；（7）查閱捐贈(zèng)記錄。6.5財(cái)務(wù)審計(jì)此課件下載可自行編輯修改，僅供參考！

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感謝您的支持，我們努力(六)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理(六)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理包括三個(gè)基本的層次：會(huì)計(jì)、狹義的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)預(yù)算。會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，主要記錄一個(gè)組織過(guò)去所發(fā)生的財(cái)務(wù)收支，其中包括財(cái)務(wù)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告兩大部分。狹義的財(cái)務(wù)管理包括成本分析、投資管理和財(cái)務(wù)分析三大環(huán)節(jié)，它們構(gòu)成了非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的核心。預(yù)算是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的計(jì)劃環(huán)節(jié)，通過(guò)預(yù)算給出的是一個(gè)組織發(fā)展的藍(lán)圖，以逐步實(shí)現(xiàn)組織的宗旨。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理課件6.1非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的功能（1）體現(xiàn)宗旨；（2）防止腐?。唬?）提高效率；（4）促進(jìn)營(yíng)銷(xiāo)；（5）提高公信度；（6）監(jiān)督組織運(yùn)作；（7）預(yù)防危機(jī)。。6.1非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的功能6.2預(yù)算

預(yù)算也就是財(cái)政計(jì)劃。它詳細(xì)說(shuō)明了某個(gè)組織對(duì)其估計(jì)的收入和支出數(shù)額。預(yù)算通常分為兩個(gè)部分，收入（或收益）和支出（或開(kāi)銷(xiāo)）。項(xiàng)目預(yù)算是組織在逐個(gè)項(xiàng)目基礎(chǔ)之上來(lái)分析不同業(yè)務(wù)活動(dòng)的收入和支出的，一般建立在事前活動(dòng)的基礎(chǔ)上。組織可用這種分析評(píng)估某些特殊項(xiàng)目的成本效用或潛在收益。6.2預(yù)算6.2.1預(yù)算程序1.列出目標(biāo)清單制定預(yù)算的第一步與數(shù)字或金錢(qián)無(wú)關(guān)。它涉及每年對(duì)信托董事和高層人員設(shè)定的未來(lái)組織目標(biāo)進(jìn)行審核。在預(yù)算的開(kāi)始，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該考慮下一年的相關(guān)問(wèn)題：下一年組織應(yīng)該做什么？什么活動(dòng)是最為重要的？如果控制成本不是主要的目標(biāo)，還應(yīng)該額外開(kāi)展什么活動(dòng)？在這些活動(dòng)中組織成員需要做什么工作？是否需要額外開(kāi)銷(xiāo)以增添設(shè)備、改善設(shè)施、以及雇傭評(píng)估專(zhuān)家或市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)家？6.2.1預(yù)算程序2.估算成本

確定成本的兩種方法：（1）增量預(yù)算：即根據(jù)上個(gè)年度的實(shí)質(zhì)支出和收入的財(cái)務(wù)信息計(jì)算。如果組織開(kāi)展一項(xiàng)活動(dòng)已有多年，那么準(zhǔn)備第二年預(yù)算的最簡(jiǎn)便辦法就是在上一年的財(cái)務(wù)報(bào)表（指實(shí)際報(bào)表）或年度預(yù)算中加上通貨膨脹率和其它因素。（2）零基預(yù)算：要求對(duì)每一預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)估?？蓪⑸鲜鰞煞N方法結(jié)合起來(lái)制定預(yù)算估算成本的基本原則：（1）應(yīng)略高估計(jì)成本，至少應(yīng)在估計(jì)的支出金額上再加上10%的支出。（2）在計(jì)算新新項(xiàng)目成本和活動(dòng)的成本時(shí)，它們會(huì)增加核心行政管理費(fèi)用。僅僅估算新項(xiàng)目的支出是不夠的，因?yàn)橐粋€(gè)新增加的項(xiàng)目會(huì)給主要工作人員，占地、和設(shè)備帶來(lái)額外負(fù)擔(dān)。2.估算成本

3.收入分配

4.比較

5.確定重點(diǎn)

6.調(diào)整和平衡

7.批準(zhǔn)

8.監(jiān)控和修正3.收入分配6.2.2預(yù)算框架：為長(zhǎng)期預(yù)算提供及時(shí)預(yù)測(cè)的計(jì)劃。

編制預(yù)算框架，需要工作人員根據(jù)往年的歷史預(yù)算數(shù)據(jù)，提供當(dāng)年的預(yù)算計(jì)劃數(shù)據(jù)、以及包括對(duì)下一年度的預(yù)算計(jì)劃數(shù)據(jù)報(bào)告。一旦收集好這些基本信息，就可以用之來(lái)分析未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，做出項(xiàng)目規(guī)劃。

樂(lè)觀預(yù)算：對(duì)項(xiàng)目的收入做出教高的預(yù)測(cè)；保守預(yù)算：對(duì)項(xiàng)目的收入做出較容易達(dá)到的估計(jì)。6.2.2預(yù)算框架：為長(zhǎng)期預(yù)算提供及時(shí)預(yù)測(cè)的計(jì)劃。6.3會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)是用來(lái)計(jì)量和報(bào)告一個(gè)組織財(cái)務(wù)記錄的方法。在借鑒國(guó)際通行的慣例以及充分考慮我國(guó)民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，我國(guó)財(cái)政部于2004年8月18日發(fā)布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定適用范圍內(nèi)的民間非營(yíng)利組織自2005年1月1日起執(zhí)行。6.3會(huì)計(jì)6.3.1非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)于非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)，西方國(guó)家的研究可歸納為三個(gè)方面：（1）誰(shuí)是財(cái)務(wù)信息使用者：立法機(jī)關(guān)或其他管理團(tuán)體、公眾、投資者、貸款人其他非營(yíng)利組織，其他資源提供者及管理人員等。（2）他們需要什么樣的信息：管理的信息、財(cái)務(wù)狀況信息、業(yè)績(jī)信息以及經(jīng)濟(jì)影響的信息等。（3）財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供什么信息。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在《非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中指出，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)告的基本目標(biāo)就是向資財(cái)供給者和其他信息使用者，在分配資財(cái)給非營(yíng)利組織做出合理決策時(shí)提供有用信息，另一方面，提供管理人員如何履行經(jīng)管責(zé)任的信息，并圍繞經(jīng)管責(zé)任列示了具體目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向現(xiàn)在和潛在的資財(cái)供給者和其他用戶(hù)，在分配資財(cái)給非營(yíng)利組織做出合理決策時(shí)提供有用信息；提供有助于評(píng)估某一非營(yíng)利組織所供服務(wù)及其持續(xù)提供這些服務(wù)能力的信息；提供為評(píng)估某一非營(yíng)利組織的管理人員履行其操持經(jīng)營(yíng)責(zé)任和其他方面業(yè)績(jī)有用的信息；提供關(guān)于某一非營(yíng)利組織的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)和凈資產(chǎn)，以及各種交易事項(xiàng)對(duì)這些方面變動(dòng)的影響的信息；提供報(bào)告期內(nèi)的業(yè)績(jī)信息；提供如何獲取和使用現(xiàn)金或其他流動(dòng)資產(chǎn)、借款及其償還，以及可能影響資產(chǎn)流動(dòng)性的信息；應(yīng)當(dāng)列示有助于使用者理解財(cái)務(wù)信息的說(shuō)明和解釋。6.3.1非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)可分為經(jīng)管責(zé)任目標(biāo)和決策有用性目標(biāo)。經(jīng)管責(zé)任目標(biāo)主要是針對(duì)組織對(duì)凈資產(chǎn)中的限定性?xún)糍Y產(chǎn)的保管和運(yùn)用情況是否符合捐贈(zèng)者設(shè)置的限定；決策有用性是指提供的信息應(yīng)滿(mǎn)足外部人評(píng)價(jià)組織公益性活動(dòng)開(kāi)展的效果如何、是否繼續(xù)提供資金等方面的需要，以及內(nèi)部人進(jìn)行組織監(jiān)管的需要?！吨贫取房倓t第8條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者（如捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)督者等）的需要。”會(huì)計(jì)目標(biāo)可分為經(jīng)管責(zé)任目標(biāo)和決策有用性目標(biāo)。6.3.2非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

1.現(xiàn)金/收付實(shí)現(xiàn)制

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制3.混合制《制度》總則第7條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！?.3.2非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

現(xiàn)金制權(quán)責(zé)制銀行中的初始現(xiàn)金＄3，0003，000購(gòu)買(mǎi)設(shè)備（應(yīng)付賬款）0－125捐助承諾（應(yīng)收賬款）0＄+5，000銀行最終現(xiàn)金＄3，000資本凈值＄7，875

6.3.3非營(yíng)利組織的基金會(huì)計(jì)模式

非營(yíng)利組織的信托責(zé)任：對(duì)于設(shè)定了用途和限制條件的財(cái)務(wù)資源，非營(yíng)利組織必須根據(jù)捐贈(zèng)人的意愿使用。因此，英美等國(guó)據(jù)此建立了相適應(yīng)的非營(yíng)利組織基金會(huì)計(jì)模式。這種會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)在于：每一類(lèi)基金都是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，都擁有自己的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用或支出、基金余額，每一種基金都各自形成一套自動(dòng)平衡帳戶(hù)。優(yōu)點(diǎn)：可以控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求；缺點(diǎn)：基金種類(lèi)多使會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表都比較復(fù)雜，各基金之間的轉(zhuǎn)帳復(fù)雜，各項(xiàng)基金不能調(diào)劑使用，造成財(cái)力資源的浪費(fèi)。6.3.3非營(yíng)利組織的基金會(huì)計(jì)模式一些普遍建立的基金包括：■運(yùn)營(yíng)的或非限制性的流動(dòng)基金：組織收到的、用掉的、持有的或擁有的任何沒(méi)有規(guī)定使用條件的資金。■限制性的流動(dòng)基金：組織收到的、用掉的、持有的或擁有的任何規(guī)定了使用時(shí)間與用途的資金?！龉潭ㄔO(shè)備專(zhuān)款：組織收到的、用掉的、持有的或所有的任何與組織所有的土地、房屋、主要設(shè)備以及與這些項(xiàng)目?jī)r(jià)值相關(guān)的資金。■捐贈(zèng)基金：組織收到的、用掉的、持有的或所有的與捐贈(zèng)有關(guān)的資金?！霈F(xiàn)金準(zhǔn)備金：組織收到的、用掉的、持有的或所有的任何與現(xiàn)金準(zhǔn)備有關(guān)的資金。一些普遍建立的基金包括：6.3.4非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素

為了完整地反映財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主要采用了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等五個(gè)會(huì)計(jì)要素。

6.3.4非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素1.資產(chǎn)和負(fù)債與企業(yè)會(huì)計(jì)中的概念基本相同，但存在下列區(qū)別：（1）對(duì)于文物文化資產(chǎn)的核算文物文化資產(chǎn)是用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等，《制度》第31條將符合上述條件的資產(chǎn)“作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，但不必計(jì)提折舊”，這是由于其在價(jià)值規(guī)模和有效時(shí)間長(zhǎng)度上均符合作為固定資產(chǎn)核算的條件，“不必計(jì)提折舊”是由于其價(jià)值并不隨著時(shí)間的流逝而得到消耗。為此，《制度》規(guī)定在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下單列“文物文化資產(chǎn)”加以反映。（2）當(dāng)民間非營(yíng)利組織從委托方收到的委托資產(chǎn)并要求按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個(gè)人的活動(dòng)時(shí)，因?yàn)槊耖g非營(yíng)利組織“本身無(wú)權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人”，所以，應(yīng)在收到此類(lèi)委托資產(chǎn)時(shí)同時(shí)設(shè)置一項(xiàng)“受托代理資產(chǎn)”和一項(xiàng)“受托代理負(fù)債”，以反映組織所擁有的資產(chǎn)特點(diǎn)和承擔(dān)的負(fù)債。1.資產(chǎn)和負(fù)債

2.凈資產(chǎn)

《制度》第56條規(guī)定：”民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性?xún)糍Y產(chǎn)和非限定性?xún)糍Y產(chǎn)?！保?）作為一種剩余權(quán)益，凈資產(chǎn)不能獨(dú)立于組織的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。凈資產(chǎn)變動(dòng)是由總資產(chǎn)和總負(fù)債因獲得捐贈(zèng)、服務(wù)事項(xiàng)或環(huán)境變化而引起的。列示和披露凈資產(chǎn)及其變動(dòng)情況可以幫助捐贈(zèng)者和其他使用者評(píng)價(jià)一個(gè)組織向公眾提供貨物和服務(wù)的努力程度、服務(wù)的效率和效果以及繼續(xù)提供這些貨物和服務(wù)的能力。（2）凈資產(chǎn)要素反映了民間非營(yíng)利組織的所有者缺位的特點(diǎn)，即不存在所有者及其所求的權(quán)益。捐贈(zèng)者、會(huì)員等出資者并不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資產(chǎn)，也不要求憑借其所提供的資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。雖然非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)與營(yíng)利企業(yè)的所有者權(quán)益具有量上的一致性，但在質(zhì)上卻有明顯的不同。

2.凈資產(chǎn)《制度》第56條規(guī)定：“如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性?xún)糍Y產(chǎn)，國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性?xún)糍Y產(chǎn)?！备郊釉趦糍Y產(chǎn)上的限定必須是外部性限定，民間非營(yíng)利組織的董事會(huì)、理事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等只是內(nèi)部管理人員對(duì)資產(chǎn)的使用作出的限制，會(huì)隨著組織的需要而任意改變或取消，所以不能列示為限定性?xún)糍Y產(chǎn)。時(shí)間限制：相關(guān)資源只能在特定的時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的日期之后才能使用；用途限制：相關(guān)資源只能由于某特定的方面。非限定性?xún)糍Y產(chǎn)即為除限定性?xún)糍Y產(chǎn)之外的所有其他凈資產(chǎn)。

《制度》第57條規(guī)定：“如果限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)，將限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)?！薄吨贫取返?6條規(guī)定：“如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生3.收入

《制度》第58條規(guī)定：“收入是指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入?！狈菭I(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按是否存在限定將其收入分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。《制度》第61條規(guī)定：“期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將本期限定性收入和非