會計師事務(wù)所質(zhì)量控制

和風(fēng)險管理中瑞岳華會計師事務(wù)所魏先鋒2009.05會計師事務(wù)所質(zhì)量控制

和風(fēng)險管理中瑞岳華會計師事務(wù)所魏先1如何正確認(rèn)識質(zhì)量控制質(zhì)量控制和事務(wù)所的效益的關(guān)系短期長期質(zhì)量控制與品牌建設(shè)只有一定規(guī)模的事務(wù)所才講質(zhì)量控制？質(zhì)量控制只是質(zhì)量控制部門的責(zé)任？影響生存？/影響發(fā)展？動力系統(tǒng)/制動系統(tǒng)如何正確認(rèn)識質(zhì)量控制質(zhì)量控制和事務(wù)所的效益的關(guān)系2質(zhì)量控制的目標(biāo)過程合理保證遵循法律法規(guī)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定結(jié)果合理保證出具恰當(dāng)?shù)膱蟾尜|(zhì)量控制的目標(biāo)過程合理保證遵循法律法規(guī)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則3質(zhì)量控制制度內(nèi)容質(zhì)量控制政策質(zhì)量控制程序考慮因素（業(yè)務(wù)特征和業(yè)務(wù)規(guī)模）自身規(guī)模分所數(shù)量對人員和分所的授權(quán)人員的經(jīng)驗和知識業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度成本效益的考慮……考慮自己/借鑒他人質(zhì)量控制制度內(nèi)容4質(zhì)量控制制度的要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。針對上述要素的要求如何看待？原則VS規(guī)則質(zhì)量控制制度的要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；5一、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任一、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任6對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任總體要求——主任會計師承擔(dān)最終責(zé)任行動示范和信息傳達(dá)行為過程和行為結(jié)果培訓(xùn)、研討會、談話、發(fā)表在媒體的信息樹立質(zhì)量至上的文化（虛vs實）合理確定管理目標(biāo)，避免重利益輕質(zhì)量建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬和晉升制度投入足夠的資源在質(zhì)量控制系統(tǒng)委派質(zhì)量控制人員（經(jīng)驗/能力/權(quán)限）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任總體要求——主任會計師承擔(dān)最終責(zé)任7控制環(huán)境與責(zé)任承擔(dān)所有權(quán)結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)分支機構(gòu)的設(shè)置及管理情況主要業(yè)務(wù)活動經(jīng)營目標(biāo)與經(jīng)營策略經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格及對勝任能力的重視控制環(huán)境與責(zé)任承擔(dān)所有權(quán)結(jié)構(gòu)8事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_1（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)例如：股東人數(shù)股東資格（如股東是否具備股東資格及股東資格是否與事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)匹配）股權(quán)的分布情況（股權(quán)集中度，如第一大股東所占的股權(quán)比例、前五名股東所占的股權(quán)比例等）股東的年齡結(jié)構(gòu)股東的地域分布（尤其對跨地域經(jīng)營的事務(wù)所）近三年股東的變動情況事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_1（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)例如：9事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_2（二）組織結(jié)構(gòu)例如：事務(wù)所的決策機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)的組成，如董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的構(gòu)成或合伙人會議的構(gòu)成；決策機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)的運作情況關(guān)鍵管理人員的基本情況及各自的職責(zé)近三年關(guān)鍵管理人員的變動情況主要職能部門的職責(zé)（特別是質(zhì)量控制機構(gòu)/技術(shù)支持機構(gòu)的建立情況及職責(zé)）管理層內(nèi)部以及管理層與員工之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系(如直系親屬等)事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_2（二）組織結(jié)構(gòu)例如：10事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_3分支機構(gòu)的設(shè)置及管理情況例如：分所的設(shè)置情況（如數(shù)量、地域、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)類型）分所管理情況（如質(zhì)量控制、人員管理、財務(wù)管理、人員培訓(xùn)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_3分支機構(gòu)的設(shè)置及管理情況例如：11事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_4（四）主要業(yè)務(wù)活動例如：主要業(yè)務(wù)活動的規(guī)模和結(jié)構(gòu)（如總收入、收入結(jié)構(gòu)、從業(yè)人員數(shù)量等）業(yè)務(wù)活動的地域分布客戶的集中度（如最大單一審計客戶占全部審計收入的比例、報告數(shù)量、平均每份審計報告的收費金額、平均每家客戶的收費金額等）事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_4（四）主要業(yè)務(wù)活動例如：12事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_5（五）經(jīng)營目標(biāo)與經(jīng)營策略例如：經(jīng)營目標(biāo)與經(jīng)營策略經(jīng)營目標(biāo)與事務(wù)所現(xiàn)狀之間的關(guān)系事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_5（五）經(jīng)營目標(biāo)與經(jīng)營策略例如：13事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_6（六）經(jīng)營風(fēng)險例如：行業(yè)發(fā)展可能導(dǎo)致的事務(wù)所準(zhǔn)備不足的風(fēng)險（如人力資源、技術(shù)儲備等）業(yè)務(wù)拓展可能導(dǎo)致的風(fēng)險（如提供新業(yè)務(wù)）規(guī)模擴張可能導(dǎo)致的風(fēng)險（如分所的設(shè)立）審計技術(shù)進步可能導(dǎo)致的風(fēng)險事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_6（六）經(jīng)營風(fēng)險例如：14事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_7（七）經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格及對勝任能力的重視例如：管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格管理層對注冊會計師專業(yè)勝任能力的基本態(tài)度事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_7（七）經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格及對勝任能力15二、職業(yè)道德規(guī)范二、職業(yè)道德規(guī)范16職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容客觀、公正保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密涉及的方面社會公眾同行員工客戶（隨意出具意見？）職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容17強化職業(yè)道德的途徑領(lǐng)導(dǎo)層的示范教育和培訓(xùn)監(jiān)控懲戒強化職業(yè)道德的途徑領(lǐng)導(dǎo)層的示范18保持鑒證業(yè)務(wù)獨立性建立信息傳遞機制項目負(fù)責(zé)人提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會計師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響；執(zhí)業(yè)人員向會計師事務(wù)所及時報告對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。應(yīng)對識別的違反獨立性的措施保持鑒證業(yè)務(wù)獨立性建立信息傳遞機制19保持獨立性的具體考慮財務(wù)利益雇傭關(guān)系投資業(yè)務(wù)關(guān)系服務(wù)限制業(yè)務(wù)人員輪換（鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)、高級管理人員的服務(wù)年限）收費安排利益沖突（如客戶的競爭關(guān)系）人情社會vs獨立性保持獨立性的具體考慮財務(wù)利益20加強職業(yè)道德學(xué)習(xí)的必要性職業(yè)環(huán)境（新型加轉(zhuǎn)軌）被審計單位財務(wù)管理和會計核算狀況行政體制的影響會計市場秩序外部期望值看門狗？~警犬？待遇不穩(wěn)定有恒產(chǎn)才有恒心？內(nèi)部管理水平的影響道不同不可與謀//一榮俱榮，一損俱損//合則留，不合則去審計技術(shù)帳項基礎(chǔ)？~制度基礎(chǔ)？~風(fēng)險導(dǎo)向？加強職業(yè)道德學(xué)習(xí)的必要性職業(yè)環(huán)境（新型加轉(zhuǎn)軌）21沒有體現(xiàn)“保持應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象1審計報告后附存檔的財務(wù)報告未經(jīng)企業(yè)簽署

很少運用控制測試對被審計單位的內(nèi)部控制進行研究與評價，或者控制測試流于形式。某事務(wù)所在審核某企業(yè)未分配利潤時，底稿中只有一張審定表，表中有上年未審數(shù)，本年未審數(shù)和審定數(shù)，沒有其他審計程序

對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序，有的雖發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)

沒有體現(xiàn)“保持應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象1審計報告后附存檔的財22沒有體現(xiàn)“保持應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象2對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄

缺少現(xiàn)金流量表底稿，

其他應(yīng)收款報表余額6,958萬元，底稿審定數(shù)為8,165萬元，調(diào)整事項記錄不清，

長期投資底稿未附被投資控股單位的已審會計報表；

沒有體現(xiàn)“保持應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象2對實物資產(chǎn)的審計，一23沒有體現(xiàn)“保持應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象3固定資產(chǎn)余額3.64億元，占資產(chǎn)總額的55％，作為初次審計，底稿未附固定資產(chǎn)盤點記錄及土地等主要資產(chǎn)的權(quán)屬證明

貨幣資金確認(rèn)數(shù)為1.42億元,底稿中列示銀行存款開戶行為工商行某分理處，但未見年末12月31日的銀行對帳單，只有某集團財務(wù)公司的12月31日的對帳單，余額為3740.9萬元，與確認(rèn)的金額不符，相差1.04億元，需要進一步查證，以上余額均未進行函證。沒有體現(xiàn)“保持應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象3固定資產(chǎn)余額3.6424如何體現(xiàn)“保持應(yīng)有的關(guān)注”注冊會計師體現(xiàn)勤勉盡責(zé)的載體—工作底稿注冊會計師體現(xiàn)勤勉盡責(zé)的載體—以審計準(zhǔn)則為最低要求執(zhí)業(yè)不僅要避免簡單的錯誤，而且要考慮可能的報告使用人的期望審計準(zhǔn)則的法律地位和勤勉盡責(zé)的意義如何體現(xiàn)“保持應(yīng)有的關(guān)注”注冊會計師體現(xiàn)勤勉盡責(zé)的載體—工作25關(guān)于職業(yè)道德的幾個關(guān)系職業(yè)道德和客戶保持（項目收入)職業(yè)道德和事務(wù)所發(fā)展職業(yè)道德和員工穩(wěn)定性關(guān)于職業(yè)道德的幾個關(guān)系職業(yè)道德和客戶保持（項目收入)26三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受和保持三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受和保持27客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受和保持總體要求已考慮客戶的誠信（只與誠信的客戶打交道）；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范?？蛻絷P(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受和保持總體要求28針對有關(guān)客戶誠信的考慮事項客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽；客戶的經(jīng)營性質(zhì)；客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度；客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平；工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象(時間)；客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；變更會計師事務(wù)所的原因。（一）與現(xiàn)任或前任人員溝通；（二）第三方詢問；（三）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。針對有關(guān)客戶誠信的考慮事項客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方29評價素質(zhì)、能力、時間和資源（一）會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；（二）會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；（三）會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（四）在需要時，是否能夠得到專家的幫助；（五）如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（質(zhì)量控制能力）（六）會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)（項目管理能力）。新業(yè)務(wù)？評價素質(zhì)、能力、時間和資源（一）會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)30解除約定的政策和程序討論情況和可能采取的行動；討論原因考慮法律法規(guī)的規(guī)定或向監(jiān)管機構(gòu)報告解除的情況及原因；記錄重大事項及其咨詢情況。關(guān)于保密義務(wù)解除約定的政策和程序討論情況和可能采取的行動；31業(yè)務(wù)承接中的分類管理按風(fēng)險的分類高風(fēng)險（增加獨立合伙人、人員配置、工作底稿復(fù)核要求）中等風(fēng)險低風(fēng)險按服務(wù)種類鑒證非鑒證按地域本地外地業(yè)務(wù)承接中的分類管理按風(fēng)險的分類32業(yè)務(wù)承接評價表初步考慮（背景、監(jiān)管要求、經(jīng)濟回報預(yù)計）進一步的考慮（接受委托的關(guān)鍵考慮、以前的審計情況）與前任會計師的溝通情況底稿示例：業(yè)務(wù)承接評價表初步考慮（背景、監(jiān)管要求、經(jīng)濟回報預(yù)計）33業(yè)務(wù)保持評價表業(yè)務(wù)保持評價時間：本年度完成審計時評估內(nèi)容客戶誠信財務(wù)管理質(zhì)量（意見類型、配合）業(yè)務(wù)風(fēng)險（管理是否激進、客戶活動）本所服務(wù)能力經(jīng)濟回報業(yè)務(wù)保持評價表業(yè)務(wù)保持評價時間：本年度完成審計時34承接和保持業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點實施承接和保持業(yè)務(wù)的評估程序合伙人批準(zhǔn)或風(fēng)險委員會批準(zhǔn)高風(fēng)險項目的應(yīng)對措施承接和保持業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點實施承接和保持業(yè)務(wù)的評估程序35人力資源人力資源36人力資源的困境業(yè)務(wù)快速發(fā)展與人力資源的滯后年報的集中高流動性結(jié)構(gòu)的不合理（缺“腰”說）人力資源的困境業(yè)務(wù)快速發(fā)展與人力資源的滯后37人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決的問題（一）招聘；（二）業(yè)績評價；（三）人員素質(zhì)；（四）專業(yè)勝任能力；（五）職業(yè)發(fā)展；（六）晉升；（七）薪酬；（八）人員需求預(yù)測人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決的問題（一）招聘；38招聘的控制通過簡歷篩選考核和測試（基本素質(zhì)、專業(yè)知識）面試內(nèi)容興趣、談吐、態(tài)度人員合伙人或高級經(jīng)理渠道學(xué)校招聘（整齊沒經(jīng)驗）社會招聘（有經(jīng)驗不整齊）招聘的控制通過簡歷篩選39人才留用的一些做法長期服務(wù)獎勵內(nèi)部崗位變動有效溝通離職人員跟蹤系統(tǒng)人才留用的一些做法長期服務(wù)獎勵40業(yè)績評價、薪酬及晉升程序的要求（一）使人員知曉會計師事務(wù)所對業(yè)績和遵守職業(yè)道德規(guī)范的期望；（二）向人員提供業(yè)績、工作進步及職業(yè)發(fā)展方面的評價和咨詢；（三）幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會計師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。業(yè)績評價、薪酬及晉升程序的要求（一）使人員知曉會計師事務(wù)所對41業(yè)績評價的種類試用期評價執(zhí)行項目表現(xiàn)評價年度綜合評價業(yè)績評價的種類試用期評價42業(yè)績評價評價的內(nèi)容——參照平衡計分卡成本控制客戶管理業(yè)務(wù)質(zhì)量和風(fēng)險控制人員素質(zhì)考核什么就能得到什么業(yè)績評價管理的對象——級別業(yè)績評價評價的內(nèi)容——參照平衡計分卡43關(guān)于評價內(nèi)容區(qū)分級別常見的評價指標(biāo)經(jīng)理

了解客戶的經(jīng)營情況專業(yè)能力發(fā)展員工自我發(fā)展業(yè)務(wù)發(fā)展高級審計員了解客戶的經(jīng)營情況發(fā)展并保持與客戶的關(guān)系促進團隊作用培訓(xùn)助理審計員自我發(fā)展

助理審計員了解客戶的經(jīng)營情況發(fā)展并保持與客戶的關(guān)系促進團隊作用專業(yè)業(yè)務(wù)能力自我發(fā)展關(guān)于評價內(nèi)容區(qū)分級別經(jīng)理高級審計員助理審計員44關(guān)于評價表的設(shè)計主觀性問題不能計量就不能考核存在的問題和處理xxx經(jīng)理標(biāo)準(zhǔn)結(jié)果了解客戶的經(jīng)營情況20專業(yè)能力20發(fā)展員工20自我發(fā)展20業(yè)務(wù)發(fā)展20xxx經(jīng)理標(biāo)準(zhǔn)（好中差）結(jié)果了解客戶的經(jīng)營情況優(yōu)、良、中、差、很差專業(yè)能力優(yōu)、良、中、差、很差發(fā)展員工優(yōu)、良、中、差、很差自我發(fā)展優(yōu)、良、中、差、很差業(yè)務(wù)發(fā)展優(yōu)、良、中、差、很差關(guān)于評價表的設(shè)計主觀性問題xxx經(jīng)理標(biāo)準(zhǔn)結(jié)果了45業(yè)績評價方式的影響因素事務(wù)所的規(guī)模大型事務(wù)所小型事務(wù)所管理集中度業(yè)績評價方式的影響因素事務(wù)所的規(guī)模46晉升和薪酬管理浮動工資制及原因浮動工資制的表現(xiàn)形式及評述業(yè)務(wù)收入提成制（利于控制成本）工作量與收入不成比例（風(fēng)險）業(yè)務(wù)承攬人和承做人之間矛盾突出項目直接成本不確知費用包干制（利于控制成本）難以控制風(fēng)險和質(zhì)量費用預(yù)算確定困難有效工時制過度關(guān)注有效工時工作效率問題單一考核指標(biāo)晉升和薪酬管理浮動工資制及原因47晉升和薪酬管理晉升和薪酬與評價結(jié)果唯一相關(guān)晉升和薪酬的單鏈條管理（與級別唯一相關(guān)）業(yè)績評價的多指標(biāo)是保證單鏈條管理合理性的基礎(chǔ)溝通和橫向比較問題（1000vs100）晉升和薪酬管理晉升和薪酬與評價結(jié)果唯一相關(guān)48人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展（一）職業(yè)教育；（二）職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；（三）工作經(jīng)驗；（四）由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導(dǎo)。指派固定的咨詢輔導(dǎo)員定期探討評價結(jié)果年度評價指導(dǎo)學(xué)習(xí)人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展（一）職業(yè)教育；49培訓(xùn)培訓(xùn)理念—自主學(xué)習(xí)學(xué)時和內(nèi)容培訓(xùn)計劃強制推薦自愿實施、評價和反饋培訓(xùn)培訓(xùn)理念—自主學(xué)習(xí)50培訓(xùn)的種類入職培訓(xùn)系統(tǒng)的繼續(xù)培訓(xùn)（職業(yè)規(guī)劃）年度晉級培訓(xùn)專業(yè)培訓(xùn)管理技能培訓(xùn)培訓(xùn)的種類入職培訓(xùn)51培訓(xùn)方式和效果內(nèi)部培訓(xùn)量身定制利用空閑直接形成執(zhí)業(yè)能力外部培訓(xùn)掌握行業(yè)動態(tài)了解信息培訓(xùn)方式和效果內(nèi)部培訓(xùn)52項目組委派的考慮因素（1）業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風(fēng)險；（2）需要具備的經(jīng)驗、專業(yè)知識和技能；（3）對人員的需求，以及在需要時能否獲得具備相應(yīng)素質(zhì)的人員；（4）擬執(zhí)行工作的時間；（5）人員的連續(xù)性和輪換要求；（6）在職培訓(xùn)的機會；（7）需要考慮獨立性和客觀性的情形。項目組委派的考慮因素（1）業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和53項目組的委派的通常做法合伙人作為項目負(fù)責(zé)人建立人員調(diào)度系統(tǒng)（用人申請的提出、審批）復(fù)雜、規(guī)模大項目的特殊考慮高風(fēng)險項目的特別安排（第二合伙人）項目組的委派的通常做法合伙人作為項目負(fù)責(zé)人54業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行55業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核咨詢意見分歧業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核56指導(dǎo)的具體要求使項目組了解工作目標(biāo)提供適當(dāng)?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)指導(dǎo)的工具——審計策略、具體審計計劃指導(dǎo)的具體要求使項目組了解工作目標(biāo)57具體審計計劃的內(nèi)容、形式機械性、隨意性問題關(guān)于程序表的裁剪底稿的形式與有效裁剪的關(guān)系（底稿的電子化）

應(yīng)收存貨具體審計計劃的內(nèi)容、形式機械性、隨意性問題58監(jiān)督的具體要求追蹤業(yè)務(wù)進程（進度報告）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項監(jiān)督的具體要求追蹤業(yè)務(wù)進程（進度報告）59復(fù)核的具體要求復(fù)核內(nèi)容（1）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3）相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍；（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；（6）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。復(fù)核人員（經(jīng)驗較多復(fù)核經(jīng)驗較少的）復(fù)核的具體要求復(fù)核內(nèi)容60復(fù)核級次的一般做法常規(guī)審計項目在項目組內(nèi)執(zhí)行三級復(fù)核涉及公眾利益的公司在三級復(fù)核的基礎(chǔ)上需增加質(zhì)量控制復(fù)核高風(fēng)險項目在三級復(fù)核的基礎(chǔ)上需增加復(fù)核，如質(zhì)量控制復(fù)核復(fù)核級次的一般做法常規(guī)審計項目61三級復(fù)核的一般做法項目組外勤負(fù)責(zé)人——一級復(fù)核詳細(xì)復(fù)核現(xiàn)場完成分段進行項目經(jīng)理——二級復(fù)核注重全局各部銜接一般在現(xiàn)場（也可以外勤結(jié)束后）合伙人三級復(fù)核最重要和最必要的項目（如審計計劃、審計小結(jié)、審計差異匯總）使用“復(fù)核控制表”明確責(zé)任三級復(fù)核的一般做法項目組外勤負(fù)責(zé)人——一級復(fù)核62項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核——在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。形式獨立合伙人復(fù)核未參與審計項目的合伙人（資歷相當(dāng)）技術(shù)復(fù)核技術(shù)合伙人第二合伙人復(fù)核未參與審計項目的另一合伙人責(zé)任規(guī)定項目質(zhì)量控制復(fù)核不能減輕項目合伙人的責(zé)任項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核——在出具報告前，對項目組作63項目質(zhì)量控制復(fù)核類別適用范圍執(zhí)行人獨立合伙人復(fù)核（資歷與項目合伙人的資歷相當(dāng)）上市公司、金融機構(gòu)、非標(biāo)報告等未參與審計項目的合伙人技術(shù)復(fù)核技術(shù)合伙人第二合伙人復(fù)核被認(rèn)定高風(fēng)險和密切監(jiān)控項目未參與審計項目的合伙人項目質(zhì)量控制復(fù)核類別適用范圍執(zhí)行人獨立合伙人復(fù)核（資歷與項目64項目質(zhì)量控制復(fù)核的內(nèi)容（一）與項目負(fù)責(zé)人進行討論；（二）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)；（三）選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。項目質(zhì)量控制復(fù)核的內(nèi)容（一）與項目負(fù)責(zé)人進行討論；65質(zhì)量控制復(fù)核的對象上市公司或擬上市公司處于特殊行業(yè)監(jiān)管行業(yè)的公司，如金融擁有或潛在擁有私募股權(quán)或風(fēng)險資本大型、多地點或復(fù)雜業(yè)務(wù)企業(yè)的初次委托承接時風(fēng)險評估高于一般的業(yè)務(wù)（如持續(xù)經(jīng)營困難公司）由新聘任的有經(jīng)驗的人完成的或由將離開事務(wù)所的合伙人完成的業(yè)務(wù)以前年度審計質(zhì)量復(fù)核結(jié)果不如意的合伙人的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核的對象上市公司或擬上市公司66質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)保持獨立性復(fù)核人員不能承擔(dān)項目合伙人的職責(zé)，也不承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任必要時可以在現(xiàn)場進行，也可應(yīng)項目合伙人的要求陪同匯會見客戶，但通常應(yīng)避免直接接觸，不應(yīng)受到來自客戶的直接壓力質(zhì)量控制復(fù)核人員的監(jiān)控和輪換質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)保持獨立性67質(zhì)量控制復(fù)核需要復(fù)核的工作底稿審計總結(jié)審計差異匯總表重大判斷事項底稿確定重大事項是否恰當(dāng)咨詢審計報告和已審財務(wù)報告其他重大會計審計和報告問題需要向管理層溝通的事項長期客戶的續(xù)約底稿獨立性評價底稿質(zhì)量控制復(fù)核需要復(fù)核的工作底稿審計總結(jié)68獨立復(fù)核的時間項目組預(yù)留合理時間一般在大部分審計工作完成的基礎(chǔ)上（大型、復(fù)雜項目除外）獨立復(fù)核在技術(shù)復(fù)核之前質(zhì)量控制復(fù)核需要事先計劃獨立復(fù)核的時間項目組預(yù)留合理時間69業(yè)務(wù)報告簽發(fā)制度明確責(zé)任控制程序的完成情況記錄歸檔情況記錄裝訂情況業(yè)務(wù)報告簽發(fā)制度明確責(zé)任70咨詢質(zhì)量控制的預(yù)防性措施事務(wù)所明確需要咨詢的內(nèi)容，不依賴自行處理（如寶石評估、礦山價值、工程量確定、法規(guī)的解釋、訴訟地位）咨詢的人員首先在項目小組內(nèi)展開書面向技術(shù)部等（合伙人批準(zhǔn)）咨詢質(zhì)量控制的預(yù)防性措施71意見分歧事務(wù)所建立重大意見分歧處理政策影響到客戶財務(wù)報表的問題影響?yīng)毩⑿詥栴}導(dǎo)致發(fā)表不同意見問題需要特別機制解決的意見分歧對上市公司、監(jiān)管嚴(yán)格行業(yè)出非標(biāo)準(zhǔn)報告出現(xiàn)在項目合伙人和質(zhì)量控制合伙人之間意見分歧事務(wù)所建立重大意見分歧處理政策72特別機制的復(fù)議小組構(gòu)成復(fù)議小組構(gòu)成事務(wù)所層面——主任會計師質(zhì)量和風(fēng)險管理層面——技術(shù)合伙人項目層面——獨立復(fù)核合伙人或第二合伙人項目合伙人工作記錄復(fù)議小組會議記錄由每位人簽署，保存在審計底稿中特別機制的復(fù)議小組構(gòu)成復(fù)議小組構(gòu)成73業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿74保存好工作底稿的意義為事務(wù)所自己使用提供便利證明自己盡責(zé),控制審計風(fēng)險保存好工作底稿的意義為事務(wù)所自己使用提供便利75工作底稿歸檔的要求明確規(guī)定歸檔和不予歸檔的內(nèi)容歸檔的內(nèi)容（審計過程的任何文件+職業(yè)判斷）審計執(zhí)行常規(guī)程序形成的底稿復(fù)核過程中的底稿與客戶的往來函件等（如E-mail）不予歸檔的內(nèi)容（防止帶來風(fēng)險）報告或底稿的草稿已完成整改的復(fù)核提出的整改意見尚未完成的事項（出具報告已完成）重復(fù)、多余的資料客戶最初提供的錯誤資料（已經(jīng)提供修改的）語音資料及時歸檔工作底稿歸檔的要求明確規(guī)定歸檔和不予歸檔的內(nèi)容76工作底稿的保管電子和紙質(zhì)（永久和當(dāng)期）項目合伙人和項目經(jīng)理對底稿完整性負(fù)責(zé)借閱管理只有與項目有關(guān)的人才能借閱電子底稿采取密碼保護登記管理工作底稿的保管電子和紙質(zhì)（永久和當(dāng)期）77他人利用本所底稿核查身份簽署免責(zé)聲明限于事務(wù)所允許的范圍現(xiàn)場陪同一般不允許復(fù)印他人利用本所底稿核查身份78工作底稿的保密（一）取得客戶的授權(quán)；（二）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（三）接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查工作底稿的保密（一）取得客戶的授權(quán)；79客戶利用工作底稿的要求不向客戶提供工作底稿（業(yè)務(wù)約定書）敏感資料的謹(jǐn)慎處理（如管理層誠信）客戶利用工作底稿的要求不向客戶提供工作底稿（業(yè)務(wù)約定書）80底稿的形式和內(nèi)容之間的關(guān)系內(nèi)容決定形式，形式必須適合內(nèi)容。有什么樣的內(nèi)容，就必須有什么樣的形式；內(nèi)容發(fā)生了變化，形式或遲或早也要相應(yīng)地發(fā)生變化。帳項基礎(chǔ)→制度基礎(chǔ)→風(fēng)險導(dǎo)向紙質(zhì)底稿和電子底稿以審計計劃為例底稿的形式和內(nèi)容之間的關(guān)系內(nèi)容決定形式，形式必須適合內(nèi)容。有81監(jiān)控監(jiān)控82監(jiān)控的目的（1）遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況；（2）質(zhì)量控制制度設(shè)計是否適當(dāng)，運行是否有效；（3）質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報告。監(jiān)控的目的（1）遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況；83監(jiān)控機制影響因素規(guī)模地域分布品牌定位監(jiān)控機制影響因素規(guī)模84監(jiān)控人員豐富的管理經(jīng)驗精通業(yè)務(wù)較高的管理職位信息優(yōu)勢管理層易于采納監(jiān)控和被監(jiān)控之間獨立主任會計師或副主任會計師監(jiān)控人員豐富的管理經(jīng)驗85實施檢查周期最長不得超過三年時間安排的考慮因素（1）會計師事務(wù)所的規(guī)模；（2）分支機構(gòu)的數(shù)量及分布；（3）前期實施監(jiān)控程序的結(jié)果；（4）人員和分支機構(gòu)的權(quán)限；（5）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度；（6）與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險。實施檢查周期最長不得超過三年86檢查的一般內(nèi)容遵循會計準(zhǔn)則或制度的情況客戶的承接和續(xù)約咨詢流程報告最終復(fù)核人員安排審計中電腦技術(shù)的應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向技術(shù)的運用檢查的一般內(nèi)容遵循會計準(zhǔn)則或制度的情況87持續(xù)評價質(zhì)量控制制度的方式（1）確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見；（2）與會計師事務(wù)所適當(dāng)人員溝通已識別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；（3）由會計師事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對質(zhì)量控制政策和程序及時作出必要的修正。持續(xù)評價質(zhì)量控制制度的方式（1）確定質(zhì)量控制制度的完善措施，88缺陷的評價和處理評價及分類一般重大處理采取與某項業(yè)務(wù)或某個成員相關(guān)的適當(dāng)補救措施；將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員；改進質(zhì)量控制政策和程序；懲戒缺陷的評價和處理評價及分類89通報監(jiān)控結(jié)果決策層直接相關(guān)人員其他業(yè)務(wù)人員通報監(jiān)控結(jié)果決策層90投訴和指控外部內(nèi)部暢通的渠道（意見箱、網(wǎng)上）保護投訴人投訴和指控外部91總結(jié)基于自身特點系統(tǒng)考慮各個要素高層的重視和推動總結(jié)基于自身特點92謝謝大家Weixf_lj01@weixianfeng@chncpa.cc謝謝大家Weixf_lj01@93會計師事務(wù)所質(zhì)量控制

和風(fēng)險管理中瑞岳華會計師事務(wù)所魏先鋒2009.05會計師事務(wù)所質(zhì)量控制

和風(fēng)險管理中瑞岳華會計師事務(wù)所魏先94如何正確認(rèn)識質(zhì)量控制質(zhì)量控制和事務(wù)所的效益的關(guān)系短期長期質(zhì)量控制與品牌建設(shè)只有一定規(guī)模的事務(wù)所才講質(zhì)量控制？質(zhì)量控制只是質(zhì)量控制部門的責(zé)任？影響生存？/影響發(fā)展？動力系統(tǒng)/制動系統(tǒng)如何正確認(rèn)識質(zhì)量控制質(zhì)量控制和事務(wù)所的效益的關(guān)系95質(zhì)量控制的目標(biāo)過程合理保證遵循法律法規(guī)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定結(jié)果合理保證出具恰當(dāng)?shù)膱蟾尜|(zhì)量控制的目標(biāo)過程合理保證遵循法律法規(guī)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則96質(zhì)量控制制度內(nèi)容質(zhì)量控制政策質(zhì)量控制程序考慮因素（業(yè)務(wù)特征和業(yè)務(wù)規(guī)模）自身規(guī)模分所數(shù)量對人員和分所的授權(quán)人員的經(jīng)驗和知識業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度成本效益的考慮……考慮自己/借鑒他人質(zhì)量控制制度內(nèi)容97質(zhì)量控制制度的要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。針對上述要素的要求如何看待？原則VS規(guī)則質(zhì)量控制制度的要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；98一、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任一、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任99對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任總體要求——主任會計師承擔(dān)最終責(zé)任行動示范和信息傳達(dá)行為過程和行為結(jié)果培訓(xùn)、研討會、談話、發(fā)表在媒體的信息樹立質(zhì)量至上的文化（虛vs實）合理確定管理目標(biāo)，避免重利益輕質(zhì)量建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬和晉升制度投入足夠的資源在質(zhì)量控制系統(tǒng)委派質(zhì)量控制人員（經(jīng)驗/能力/權(quán)限）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任總體要求——主任會計師承擔(dān)最終責(zé)任100控制環(huán)境與責(zé)任承擔(dān)所有權(quán)結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)分支機構(gòu)的設(shè)置及管理情況主要業(yè)務(wù)活動經(jīng)營目標(biāo)與經(jīng)營策略經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格及對勝任能力的重視控制環(huán)境與責(zé)任承擔(dān)所有權(quán)結(jié)構(gòu)101事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_1（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)例如：股東人數(shù)股東資格（如股東是否具備股東資格及股東資格是否與事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)匹配）股權(quán)的分布情況（股權(quán)集中度，如第一大股東所占的股權(quán)比例、前五名股東所占的股權(quán)比例等）股東的年齡結(jié)構(gòu)股東的地域分布（尤其對跨地域經(jīng)營的事務(wù)所）近三年股東的變動情況事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_1（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)例如：102事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_2（二）組織結(jié)構(gòu)例如：事務(wù)所的決策機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)的組成，如董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的構(gòu)成或合伙人會議的構(gòu)成；決策機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)的運作情況關(guān)鍵管理人員的基本情況及各自的職責(zé)近三年關(guān)鍵管理人員的變動情況主要職能部門的職責(zé)（特別是質(zhì)量控制機構(gòu)/技術(shù)支持機構(gòu)的建立情況及職責(zé)）管理層內(nèi)部以及管理層與員工之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系(如直系親屬等)事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_2（二）組織結(jié)構(gòu)例如：103事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_3分支機構(gòu)的設(shè)置及管理情況例如：分所的設(shè)置情況（如數(shù)量、地域、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)類型）分所管理情況（如質(zhì)量控制、人員管理、財務(wù)管理、人員培訓(xùn)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_3分支機構(gòu)的設(shè)置及管理情況例如：104事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_4（四）主要業(yè)務(wù)活動例如：主要業(yè)務(wù)活動的規(guī)模和結(jié)構(gòu)（如總收入、收入結(jié)構(gòu)、從業(yè)人員數(shù)量等）業(yè)務(wù)活動的地域分布客戶的集中度（如最大單一審計客戶占全部審計收入的比例、報告數(shù)量、平均每份審計報告的收費金額、平均每家客戶的收費金額等）事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_4（四）主要業(yè)務(wù)活動例如：105事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_5（五）經(jīng)營目標(biāo)與經(jīng)營策略例如：經(jīng)營目標(biāo)與經(jīng)營策略經(jīng)營目標(biāo)與事務(wù)所現(xiàn)狀之間的關(guān)系事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_5（五）經(jīng)營目標(biāo)與經(jīng)營策略例如：106事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_6（六）經(jīng)營風(fēng)險例如：行業(yè)發(fā)展可能導(dǎo)致的事務(wù)所準(zhǔn)備不足的風(fēng)險（如人力資源、技術(shù)儲備等）業(yè)務(wù)拓展可能導(dǎo)致的風(fēng)險（如提供新業(yè)務(wù)）規(guī)模擴張可能導(dǎo)致的風(fēng)險（如分所的設(shè)立）審計技術(shù)進步可能導(dǎo)致的風(fēng)險事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_6（六）經(jīng)營風(fēng)險例如：107事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_7（七）經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格及對勝任能力的重視例如：管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格管理層對注冊會計師專業(yè)勝任能力的基本態(tài)度事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境_7（七）經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格及對勝任能力108二、職業(yè)道德規(guī)范二、職業(yè)道德規(guī)范109職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容客觀、公正保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密涉及的方面社會公眾同行員工客戶（隨意出具意見？）職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容110強化職業(yè)道德的途徑領(lǐng)導(dǎo)層的示范教育和培訓(xùn)監(jiān)控懲戒強化職業(yè)道德的途徑領(lǐng)導(dǎo)層的示范111保持鑒證業(yè)務(wù)獨立性建立信息傳遞機制項目負(fù)責(zé)人提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會計師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響；執(zhí)業(yè)人員向會計師事務(wù)所及時報告對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。應(yīng)對識別的違反獨立性的措施保持鑒證業(yè)務(wù)獨立性建立信息傳遞機制112保持獨立性的具體考慮財務(wù)利益雇傭關(guān)系投資業(yè)務(wù)關(guān)系服務(wù)限制業(yè)務(wù)人員輪換（鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)、高級管理人員的服務(wù)年限）收費安排利益沖突（如客戶的競爭關(guān)系）人情社會vs獨立性保持獨立性的具體考慮財務(wù)利益113加強職業(yè)道德學(xué)習(xí)的必要性職業(yè)環(huán)境（新型加轉(zhuǎn)軌）被審計單位財務(wù)管理和會計核算狀況行政體制的影響會計市場秩序外部期望值看門狗？~警犬？待遇不穩(wěn)定有恒產(chǎn)才有恒心？內(nèi)部管理水平的影響道不同不可與謀//一榮俱榮，一損俱損//合則留，不合則去審計技術(shù)帳項基礎(chǔ)？~制度基礎(chǔ)？~風(fēng)險導(dǎo)向？加強職業(yè)道德學(xué)習(xí)的必要性職業(yè)環(huán)境（新型加轉(zhuǎn)軌）114沒有體現(xiàn)“保持應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象1審計報告后附存檔的財務(wù)報告未經(jīng)企業(yè)簽署

很少運用控制測試對被審計單位的內(nèi)部控制進行研究與評價，或者控制測試流于形式。某事務(wù)所在審核某企業(yè)未分配利潤時，底稿中只有一張審定表，表中有上年未審數(shù)，本年未審數(shù)和審定數(shù)，沒有其他審計程序

對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序，有的雖發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)

沒有體現(xiàn)“保持應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象1審計報告后附存檔的財115沒有體現(xiàn)“保持應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象2對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄

缺少現(xiàn)金流量表底稿，

其他應(yīng)收款報表余額6,958萬元，底稿審定數(shù)為8,165萬元，調(diào)整事項記錄不清，

長期投資底稿未附被投資控股單位的已審會計報表；

沒有體現(xiàn)“保持應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象2對實物資產(chǎn)的審計，一116沒有體現(xiàn)“保持應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象3固定資產(chǎn)余額3.64億元，占資產(chǎn)總額的55％，作為初次審計，底稿未附固定資產(chǎn)盤點記錄及土地等主要資產(chǎn)的權(quán)屬證明

貨幣資金確認(rèn)數(shù)為1.42億元,底稿中列示銀行存款開戶行為工商行某分理處，但未見年末12月31日的銀行對帳單，只有某集團財務(wù)公司的12月31日的對帳單，余額為3740.9萬元，與確認(rèn)的金額不符，相差1.04億元，需要進一步查證，以上余額均未進行函證。沒有體現(xiàn)“保持應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象3固定資產(chǎn)余額3.64117如何體現(xiàn)“保持應(yīng)有的關(guān)注”注冊會計師體現(xiàn)勤勉盡責(zé)的載體—工作底稿注冊會計師體現(xiàn)勤勉盡責(zé)的載體—以審計準(zhǔn)則為最低要求執(zhí)業(yè)不僅要避免簡單的錯誤，而且要考慮可能的報告使用人的期望審計準(zhǔn)則的法律地位和勤勉盡責(zé)的意義如何體現(xiàn)“保持應(yīng)有的關(guān)注”注冊會計師體現(xiàn)勤勉盡責(zé)的載體—工作118關(guān)于職業(yè)道德的幾個關(guān)系職業(yè)道德和客戶保持（項目收入)職業(yè)道德和事務(wù)所發(fā)展職業(yè)道德和員工穩(wěn)定性關(guān)于職業(yè)道德的幾個關(guān)系職業(yè)道德和客戶保持（項目收入)119三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受和保持三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受和保持120客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受和保持總體要求已考慮客戶的誠信（只與誠信的客戶打交道）；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范?？蛻絷P(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受和保持總體要求121針對有關(guān)客戶誠信的考慮事項客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽；客戶的經(jīng)營性質(zhì)；客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度；客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平；工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象(時間)；客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；變更會計師事務(wù)所的原因。（一）與現(xiàn)任或前任人員溝通；（二）第三方詢問；（三）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。針對有關(guān)客戶誠信的考慮事項客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方122評價素質(zhì)、能力、時間和資源（一）會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；（二）會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；（三）會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（四）在需要時，是否能夠得到專家的幫助；（五）如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（質(zhì)量控制能力）（六）會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)（項目管理能力）。新業(yè)務(wù)？評價素質(zhì)、能力、時間和資源（一）會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)123解除約定的政策和程序討論情況和可能采取的行動；討論原因考慮法律法規(guī)的規(guī)定或向監(jiān)管機構(gòu)報告解除的情況及原因；記錄重大事項及其咨詢情況。關(guān)于保密義務(wù)解除約定的政策和程序討論情況和可能采取的行動；124業(yè)務(wù)承接中的分類管理按風(fēng)險的分類高風(fēng)險（增加獨立合伙人、人員配置、工作底稿復(fù)核要求）中等風(fēng)險低風(fēng)險按服務(wù)種類鑒證非鑒證按地域本地外地業(yè)務(wù)承接中的分類管理按風(fēng)險的分類125業(yè)務(wù)承接評價表初步考慮（背景、監(jiān)管要求、經(jīng)濟回報預(yù)計）進一步的考慮（接受委托的關(guān)鍵考慮、以前的審計情況）與前任會計師的溝通情況底稿示例：業(yè)務(wù)承接評價表初步考慮（背景、監(jiān)管要求、經(jīng)濟回報預(yù)計）126業(yè)務(wù)保持評價表業(yè)務(wù)保持評價時間：本年度完成審計時評估內(nèi)容客戶誠信財務(wù)管理質(zhì)量（意見類型、配合）業(yè)務(wù)風(fēng)險（管理是否激進、客戶活動）本所服務(wù)能力經(jīng)濟回報業(yè)務(wù)保持評價表業(yè)務(wù)保持評價時間：本年度完成審計時127承接和保持業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點實施承接和保持業(yè)務(wù)的評估程序合伙人批準(zhǔn)或風(fēng)險委員會批準(zhǔn)高風(fēng)險項目的應(yīng)對措施承接和保持業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點實施承接和保持業(yè)務(wù)的評估程序128人力資源人力資源129人力資源的困境業(yè)務(wù)快速發(fā)展與人力資源的滯后年報的集中高流動性結(jié)構(gòu)的不合理（缺“腰”說）人力資源的困境業(yè)務(wù)快速發(fā)展與人力資源的滯后130人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決的問題（一）招聘；（二）業(yè)績評價；（三）人員素質(zhì)；（四）專業(yè)勝任能力；（五）職業(yè)發(fā)展；（六）晉升；（七）薪酬；（八）人員需求預(yù)測人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決的問題（一）招聘；131招聘的控制通過簡歷篩選考核和測試（基本素質(zhì)、專業(yè)知識）面試內(nèi)容興趣、談吐、態(tài)度人員合伙人或高級經(jīng)理渠道學(xué)校招聘（整齊沒經(jīng)驗）社會招聘（有經(jīng)驗不整齊）招聘的控制通過簡歷篩選132人才留用的一些做法長期服務(wù)獎勵內(nèi)部崗位變動有效溝通離職人員跟蹤系統(tǒng)人才留用的一些做法長期服務(wù)獎勵133業(yè)績評價、薪酬及晉升程序的要求（一）使人員知曉會計師事務(wù)所對業(yè)績和遵守職業(yè)道德規(guī)范的期望；（二）向人員提供業(yè)績、工作進步及職業(yè)發(fā)展方面的評價和咨詢；（三）幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會計師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。業(yè)績評價、薪酬及晉升程序的要求（一）使人員知曉會計師事務(wù)所對134業(yè)績評價的種類試用期評價執(zhí)行項目表現(xiàn)評價年度綜合評價業(yè)績評價的種類試用期評價135業(yè)績評價評價的內(nèi)容——參照平衡計分卡成本控制客戶管理業(yè)務(wù)質(zhì)量和風(fēng)險控制人員素質(zhì)考核什么就能得到什么業(yè)績評價管理的對象——級別業(yè)績評價評價的內(nèi)容——參照平衡計分卡136關(guān)于評價內(nèi)容區(qū)分級別常見的評價指標(biāo)經(jīng)理

了解客戶的經(jīng)營情況專業(yè)能力發(fā)展員工自我發(fā)展業(yè)務(wù)發(fā)展高級審計員了解客戶的經(jīng)營情況發(fā)展并保持與客戶的關(guān)系促進團隊作用培訓(xùn)助理審計員自我發(fā)展

助理審計員了解客戶的經(jīng)營情況發(fā)展并保持與客戶的關(guān)系促進團隊作用專業(yè)業(yè)務(wù)能力自我發(fā)展關(guān)于評價內(nèi)容區(qū)分級別經(jīng)理高級審計員助理審計員137關(guān)于評價表的設(shè)計主觀性問題不能計量就不能考核存在的問題和處理xxx經(jīng)理標(biāo)準(zhǔn)結(jié)果了解客戶的經(jīng)營情況20專業(yè)能力20發(fā)展員工20自我發(fā)展20業(yè)務(wù)發(fā)展20xxx經(jīng)理標(biāo)準(zhǔn)（好中差）結(jié)果了解客戶的經(jīng)營情況優(yōu)、良、中、差、很差專業(yè)能力優(yōu)、良、中、差、很差發(fā)展員工優(yōu)、良、中、差、很差自我發(fā)展優(yōu)、良、中、差、很差業(yè)務(wù)發(fā)展優(yōu)、良、中、差、很差關(guān)于評價表的設(shè)計主觀性問題xxx經(jīng)理標(biāo)準(zhǔn)結(jié)果了138業(yè)績評價方式的影響因素事務(wù)所的規(guī)模大型事務(wù)所小型事務(wù)所管理集中度業(yè)績評價方式的影響因素事務(wù)所的規(guī)模139晉升和薪酬管理浮動工資制及原因浮動工資制的表現(xiàn)形式及評述業(yè)務(wù)收入提成制（利于控制成本）工作量與收入不成比例（風(fēng)險）業(yè)務(wù)承攬人和承做人之間矛盾突出項目直接成本不確知費用包干制（利于控制成本）難以控制風(fēng)險和質(zhì)量費用預(yù)算確定困難有效工時制過度關(guān)注有效工時工作效率問題單一考核指標(biāo)晉升和薪酬管理浮動工資制及原因140晉升和薪酬管理晉升和薪酬與評價結(jié)果唯一相關(guān)晉升和薪酬的單鏈條管理（與級別唯一相關(guān)）業(yè)績評價的多指標(biāo)是保證單鏈條管理合理性的基礎(chǔ)溝通和橫向比較問題（1000vs100）晉升和薪酬管理晉升和薪酬與評價結(jié)果唯一相關(guān)141人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展（一）職業(yè)教育；（二）職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；（三）工作經(jīng)驗；（四）由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導(dǎo)。指派固定的咨詢輔導(dǎo)員定期探討評價結(jié)果年度評價指導(dǎo)學(xué)習(xí)人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展（一）職業(yè)教育；142培訓(xùn)培訓(xùn)理念—自主學(xué)習(xí)學(xué)時和內(nèi)容培訓(xùn)計劃強制推薦自愿實施、評價和反饋培訓(xùn)培訓(xùn)理念—自主學(xué)習(xí)143培訓(xùn)的種類入職培訓(xùn)系統(tǒng)的繼續(xù)培訓(xùn)（職業(yè)規(guī)劃）年度晉級培訓(xùn)專業(yè)培訓(xùn)管理技能培訓(xùn)培訓(xùn)的種類入職培訓(xùn)144培訓(xùn)方式和效果內(nèi)部培訓(xùn)量身定制利用空閑直接形成執(zhí)業(yè)能力外部培訓(xùn)掌握行業(yè)動態(tài)了解信息培訓(xùn)方式和效果內(nèi)部培訓(xùn)145項目組委派的考慮因素（1）業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風(fēng)險；（2）需要具備的經(jīng)驗、專業(yè)知識和技能；（3）對人員的需求，以及在需要時能否獲得具備相應(yīng)素質(zhì)的人員；（4）擬執(zhí)行工作的時間；（5）人員的連續(xù)性和輪換要求；（6）在職培訓(xùn)的機會；（7）需要考慮獨立性和客觀性的情形。項目組委派的考慮因素（1）業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和146項目組的委派的通常做法合伙人作為項目負(fù)責(zé)人建立人員調(diào)度系統(tǒng)（用人申請的提出、審批）復(fù)雜、規(guī)模大項目的特殊考慮高風(fēng)險項目的特別安排（第二合伙人）項目組的委派的通常做法合伙人作為項目負(fù)責(zé)人147業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行148業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核咨詢意見分歧業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核149指導(dǎo)的具體要求使項目組了解工作目標(biāo)提供適當(dāng)?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)指導(dǎo)的工具——審計策略、具體審計計劃指導(dǎo)的具體要求使項目組了解工作目標(biāo)150具體審計計劃的內(nèi)容、形式機械性、隨意性問題關(guān)于程序表的裁剪底稿的形式與有效裁剪的關(guān)系（底稿的電子化）

應(yīng)收存貨具體審計計劃的內(nèi)容、形式機械性、隨意性問題151監(jiān)督的具體要求追蹤業(yè)務(wù)進程（進度報告）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項監(jiān)督的具體要求追蹤業(yè)務(wù)進程（進度報告）152復(fù)核的具體要求復(fù)核內(nèi)容（1）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3）相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍；（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；（6）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。復(fù)核人員（經(jīng)驗較多復(fù)核經(jīng)驗較少的）復(fù)核的具體要求復(fù)核內(nèi)容153復(fù)核級次的一般做法常規(guī)審計項目在項目組內(nèi)執(zhí)行三級復(fù)核涉及公眾利益的公司在三級復(fù)核的基礎(chǔ)上需增加質(zhì)量控制復(fù)核高風(fēng)險項目在三級復(fù)核的基礎(chǔ)上需增加復(fù)核，如質(zhì)量控制復(fù)核復(fù)核級次的一般做法常規(guī)審計項目154三級復(fù)核的一般做法項目組外勤負(fù)責(zé)人——一級復(fù)核詳細(xì)復(fù)核現(xiàn)場完成分段進行項目經(jīng)理——二級復(fù)核注重全局各部銜接一般在現(xiàn)場（也可以外勤結(jié)束后）合伙人三級復(fù)核最重要和最必要的項目（如審計計劃、審計小結(jié)、審計差異匯總）使用“復(fù)核控制表”明確責(zé)任三級復(fù)核的一般做法項目組外勤負(fù)責(zé)人——一級復(fù)核155項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核——在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。形式獨立合伙人復(fù)核未參與審計項目的合伙人（資歷相當(dāng)）技術(shù)復(fù)核技術(shù)合伙人第二合伙人復(fù)核未參與審計項目的另一合伙人責(zé)任規(guī)定項目質(zhì)量控制復(fù)核不能減輕項目合伙人的責(zé)任項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核——在出具報告前，對項目組作156項目質(zhì)量控制復(fù)核類別適用范圍執(zhí)行人獨立合伙人復(fù)核（資歷與項目合伙人的資歷相當(dāng)）上市公司、金融機構(gòu)、非標(biāo)報告等未參與審計項目的合伙人技術(shù)復(fù)核技術(shù)合伙人第二合伙人復(fù)核被認(rèn)定高風(fēng)險和密切監(jiān)控項目未參與審計項目的合伙人項目質(zhì)量控制復(fù)核類別適用范圍執(zhí)行人獨立合伙人復(fù)核（資歷與項目157項目質(zhì)量控制復(fù)核的內(nèi)容（一）與項目負(fù)責(zé)人進行討論；（二）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)；（三）選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。項目質(zhì)量控制復(fù)核的內(nèi)容（一）與項目負(fù)責(zé)人進行討論；158質(zhì)量控制復(fù)核的對象上市公司或擬上市公司處于特殊行業(yè)監(jiān)管行業(yè)的公司，如金融擁有或潛在擁有私募股權(quán)或風(fēng)險資本大型、多地點或復(fù)雜業(yè)務(wù)企業(yè)的初次委托承接時風(fēng)險評估高于一般的業(yè)務(wù)（如持續(xù)經(jīng)營困難公司）由新聘任的有經(jīng)驗的人完成的或由將離開事務(wù)所的合伙人完成的業(yè)務(wù)以前年度審計質(zhì)量復(fù)核結(jié)果不如意的合伙人的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核的對象上市公司或擬上市公司159質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)保持獨立性復(fù)核人員不能承擔(dān)項目合伙人的職責(zé)，也不承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任必要時可以在現(xiàn)場進行，也可應(yīng)項目合伙人的要求陪同匯會見客戶，但通常應(yīng)避免直接接觸，不應(yīng)受到來自客戶的直接壓力質(zhì)量控制復(fù)核人員的監(jiān)控和輪換質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)保持獨立性160質(zhì)量控制復(fù)核需要復(fù)核的工作底稿審計總結(jié)審計差異匯總表重大判斷事項底稿確定重大事項是否恰當(dāng)咨詢審計報告和已審財務(wù)報告其他重大會計審計和報告問題需要向管理層溝通的事項長期客戶的續(xù)約底稿獨立性評價底稿質(zhì)量控制復(fù)核需要復(fù)核的工作底稿審計總結(jié)161獨立復(fù)核的時間項目組預(yù)留合理時間一般在大部分審計工作完成的基礎(chǔ)上（大型、復(fù)雜項目除外）獨立復(fù)核在技術(shù)復(fù)核之前質(zhì)量控制復(fù)核需要事先計劃獨立復(fù)核的時間項目組預(yù)留合理時間162業(yè)務(wù)報告簽發(fā)制度明確責(zé)任控制程序的完成情況記錄歸檔情況記錄裝訂情況業(yè)務(wù)報告簽發(fā)制度明確責(zé)任163咨詢質(zhì)量控制的預(yù)防性措