111/19/2022財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件第二章貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)1111/11/2022財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件第二章貨幣資金與第一節(jié) 貨幣資金

一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍二、貨幣資金內(nèi)部控制制度三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示四、現(xiàn)金與銀行存款管理五、現(xiàn)金的收付與清查六、銀行存款收付與核對(duì)七、其他貨幣資金2第一節(jié) 貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍2一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍

（一）貨幣資金的性質(zhì)：是可以立即投入流通，用以購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。（二）貨幣資金的范圍：包括可以立即用于支付的各種交換媒介，如硬幣、紙幣、存于金融機(jī)構(gòu)的活期存款、銀行本票和銀行匯票存款等.從內(nèi)容上看，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。3一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍（一）貨幣資金的性質(zhì)：是可以立即企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)用于零星支出的周轉(zhuǎn)使用備用金，屬于企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的應(yīng)收款項(xiàng)，不屬于企業(yè)的貨幣資金項(xiàng)目；使用受到限制的存款，也不屬于貨幣資金項(xiàng)目，如存款單（CDs）只能列為短期投資，銀行透支只能列為流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，涉及訴訟被凍結(jié)的銀行存款只能作為其他資產(chǎn)，根據(jù)借款合同在賬戶上保留的補(bǔ)償性余額只能作為其他流動(dòng)或非流動(dòng)資產(chǎn)；受到限制的支付手段也不能作為貨幣資金項(xiàng)目，如遠(yuǎn)期支票（我國(guó)尚未運(yùn)用）只能作為應(yīng)收票據(jù)，被退回或止付的支票只能作為應(yīng)收賬款。貨幣資金有三個(gè)特點(diǎn)：①流動(dòng)性強(qiáng)；②與企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)聯(lián)系密切。企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可通過(guò)貨幣資金表現(xiàn)出來(lái)，抓住了貨幣資金管理，就等于抓住了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理的主要方面；③管理要求嚴(yán)格。國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》和中國(guó)人民銀行發(fā)布的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《支付結(jié)算辦法》等法規(guī)是企事業(yè)單位進(jìn)行貨幣資金管理必須遵守的基本行政法規(guī)。貨幣資金的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，重點(diǎn)和難點(diǎn)在于其管理與內(nèi)部控制。44【引導(dǎo)案例】銀行存款，很多CPA認(rèn)為是非重點(diǎn)審計(jì)科目，往往交給實(shí)習(xí)生或?qū)徲?jì)助理完成；而一些上市公司出于粉飾現(xiàn)金流量和盈利能力的目的，恰恰利用銀行存款大做文章：2004年6月15日以砷化鎵為主業(yè)的臺(tái)灣上市公司博達(dá)發(fā)布消息，證實(shí)該公司賬面上63億（新臺(tái)幣）資金不翼而飛，已被迫向法院聲請(qǐng)重整。博達(dá)公司掏空案事后經(jīng)查明發(fā)現(xiàn)，博達(dá)涉嫌在香港、美國(guó)虛設(shè)十間以上的人頭公司，以假銷(xiāo)貨的方式，膨脹應(yīng)收賬款高達(dá)141億元，再經(jīng)由上下游廠商配合，虛增應(yīng)付賬款，掏空博達(dá)，博達(dá)通過(guò)國(guó)外人頭客戶虛灌營(yíng)收，勢(shì)必產(chǎn)生巨額應(yīng)收賬款，容易啟人疑竇。為了掩蓋事實(shí)，博達(dá)董事長(zhǎng)通過(guò)海外人頭公司向國(guó)外銀行借款買(mǎi)下這些應(yīng)收賬款或所衍生的應(yīng)收賬款連動(dòng)證券（CLN）。經(jīng)由這些交易博達(dá)巧妙地將應(yīng)收賬款，轉(zhuǎn)變成賬上的現(xiàn)金。然而博達(dá)所得到的資金必須存于這些國(guó)外銀行，并且限制用途（博達(dá)不能動(dòng)用這筆資金）。此舉等同要求這些存款要作為海外人頭公司借款的抵押，并且當(dāng)海外人頭公司無(wú)法還款或者博達(dá)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，這些賬上存款將和人頭公司的借款自動(dòng)抵銷(xiāo)。5【引導(dǎo)案例】銀行存款，很多CPA認(rèn)為是非重點(diǎn)審計(jì)科目，往往

（一）定義：內(nèi)部控制制度指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。（二）貨幣資金內(nèi)部控制制度的五項(xiàng)主要內(nèi)容：1、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過(guò)程分工完成、各負(fù)其責(zé)；2、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化；3、貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開(kāi)處理；4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開(kāi)處理；5、內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度6（一）定義：內(nèi)部控制制度指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示（一）核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目：1、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目：核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。2、“銀行存款”科目：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。3、“其他貨幣資金”科目：核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。7三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示（一（二）貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示：1、資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。2、資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)總分類賬戶的期末余額之和填列。8（二）貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示：8（一）現(xiàn)金管理1、現(xiàn)金的使用范圍：

（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1,000元)以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。從上述使用范圍可發(fā)現(xiàn)，只有需要支付給個(gè)人的款項(xiàng)和按規(guī)定滿足某些特殊需要的款項(xiàng)才能提取現(xiàn)金。除此之外，款項(xiàng)應(yīng)通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。四、現(xiàn)金與銀行存款管理9（一）現(xiàn)金管理四、現(xiàn)金與銀行存款管理9

2、庫(kù)存現(xiàn)金限額：由企業(yè)的開(kāi)戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為3至5天的零星開(kāi)支需要量。

例外：邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過(guò)十五天的日常零星開(kāi)支量。

注意：企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過(guò)限額的部分，必須及時(shí)送存銀行；庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。102、庫(kù)存現(xiàn)金限額：由企業(yè)的開(kāi)戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般

3、現(xiàn)金日常收支管理（4點(diǎn)內(nèi)容）：（1）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時(shí)間；（2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開(kāi)戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；（3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)在取款憑證上寫(xiě)明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開(kāi)戶銀行審核后方可支??；（4）因采購(gòu)地點(diǎn)不固定、交通不便、生產(chǎn)或市場(chǎng)急需、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)提出申請(qǐng)，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。113、現(xiàn)金日常收支管理（4點(diǎn)內(nèi)容）：11

4、庫(kù)存現(xiàn)金賬目管理：企業(yè)必須設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬（訂本三欄式賬），由會(huì)計(jì)人員和出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證分別對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算和明細(xì)核算，逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清月結(jié)，賬款相符。124、庫(kù)存現(xiàn)金賬目管理：企業(yè)必須設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬和庫(kù)存（二）銀行存款管理1、銀行存款開(kāi)戶管理種類辦理的業(yè)務(wù)類型基本存款戶辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算及現(xiàn)金收付，是主要的存款賬戶。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過(guò)該賬戶辦理。一般存款戶企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的基本存款戶以外的賬戶。主要辦理銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開(kāi)立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立的賬戶。按規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)該類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款戶因企業(yè)臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而開(kāi)立的暫時(shí)性賬戶。此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款戶企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的具有特定用途的賬戶。適用于基本建設(shè)資金、更新改造資金、證券交易結(jié)算資金、住房基金等專項(xiàng)管理和使用的資金。13（二）銀行存款管理種類辦理的業(yè)務(wù)類型基本存款戶辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)

2、銀行存款結(jié)算管理九種結(jié)算方式：銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票支票信用卡匯兌委托收款托收承付信用證（具體見(jiàn)附表）142、銀行存款結(jié)算管理143、銀行存款賬目管理：企業(yè)必須設(shè)置銀行存款總分類賬和銀行存款日記賬（訂本三欄式賬），由會(huì)計(jì)人員和出納人員根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證分別對(duì)銀行存款進(jìn)行總分類核算和明細(xì)核算，逐筆登記銀行存款收付，并隨時(shí)結(jié)出余額。153、銀行存款賬目管理：企業(yè)必須設(shè)置銀行存款總分類賬和銀行五、現(xiàn)金的收付與清查（一）現(xiàn)金收付制1、現(xiàn)金收入包括：從銀行提現(xiàn)，收取的不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷(xiāo)貨款，職工交回的多余的出差借款等。其賬務(wù)處理為

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：有關(guān)科目2、現(xiàn)金支出包括符合現(xiàn)金開(kāi)支范圍以內(nèi)的各項(xiàng)支出。其賬務(wù)處理為

借：有關(guān)科目貸：庫(kù)存現(xiàn)金16五、現(xiàn)金的收付與清查（一）現(xiàn)金收付制16

例1.企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1,000元備用。

借：庫(kù)存現(xiàn)金1,000貸：銀行存款1,000例2.企業(yè)廠部管理人員購(gòu)買(mǎi)辦公用品,報(bào)銷(xiāo)現(xiàn)金520元。

借：管理費(fèi)用520貸：庫(kù)存現(xiàn)金520例3.業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)600元。

借：其他應(yīng)收款600貸：庫(kù)存現(xiàn)金60017例1.企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1,000元

例4.企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品400元，增值稅68元，共收取現(xiàn)金468元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金468貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)68例5.支付本月報(bào)刊雜志費(fèi)105元。

借：管理費(fèi)用105貸：庫(kù)存現(xiàn)金10518例4.企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品400元，增值稅68元，共收取現(xiàn)金4（二）現(xiàn)金清查1、清查內(nèi)容（兩項(xiàng)）：①出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)；②清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。具體包括：①不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金；②不得以今日長(zhǎng)款彌補(bǔ)他日短款。2、清查方法：賬實(shí)核對(duì)法3、現(xiàn)金清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”19（二）現(xiàn)金清查19庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：年月日實(shí)存金額賬存金額實(shí)存賬存對(duì)比備注盤(pán)盈盤(pán)虧盤(pán)點(diǎn)人簽章：出納人員簽章：20庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：4、賬務(wù)處理：（1）現(xiàn)金短缺的賬務(wù)處理（兩步）：第一步，在查明現(xiàn)金短缺的原因前，將短款的金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金第二步，查明原因后，分不同情況進(jìn)行處理：①由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?/p>

借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢②由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?/p>

借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢③無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后

借：管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢214、賬務(wù)處理：21

（2）現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理（兩步）：第一步，在查明現(xiàn)金溢余的原因前，將溢余現(xiàn)金的金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢第二步，查明原因后，分不同情況進(jìn)行處理：

①支付給有關(guān)人員或單位的

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款②無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余22（2）現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理（兩步）：22

例6.企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺120元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢120貸：庫(kù)存現(xiàn)金120經(jīng)查明，現(xiàn)金短缺系出納人員責(zé)任，應(yīng)由其賠償。

借：其他應(yīng)收款—XXX120貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢12023例6.企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺120元。23

例7.企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款350元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金350貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢350無(wú)法查明上述多余款項(xiàng)原因，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢350貸：營(yíng)業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余35024例7.企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款350元。24六、銀行存款收付與核對(duì)（一）銀行存款收付例8.企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品400件，每件200元，貨款已收存銀行。

借：銀行存款93,600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80,000應(yīng)交稅費(fèi)13,600例9.企業(yè)收回A公司前欠貨款56,000元，存入銀行。

借：銀行存款56,000貸：應(yīng)收賬款56,000例10.企業(yè)年末以銀行存款向稅務(wù)部門(mén)繳納所得稅90,000元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅90,000貸：銀行存款90,00025六、銀行存款收付與核對(duì)（一）銀行存款收付25例11.企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料8,000元，支付進(jìn)項(xiàng)稅1,360元，貨款共計(jì)9,360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：原材料8,000應(yīng)交稅費(fèi)1,360貸：銀行存款9,360例12.以銀行存款支付銷(xiāo)售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)300元。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用300貸：銀行存款300例13.從銀行提取現(xiàn)金4,700元備發(fā)工資。

借：庫(kù)存現(xiàn)金4,700貸：銀行存款4,70026例11.企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料8,000元，支付進(jìn)項(xiàng)稅1,36（二）銀行存款核對(duì)1、銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符的原因：（1）計(jì)算錯(cuò)誤—企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生錯(cuò)誤；（2）記賬錯(cuò)漏—企業(yè)或銀行對(duì)存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記；（3）未達(dá)賬項(xiàng)—銀行和企業(yè)對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。27（二）銀行存款核對(duì)27

2、未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況：（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)；（2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)；（3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)；（4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。282、未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況：283、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法：“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法，即在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本方未收賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付、本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額?；驹恚杭僭O(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對(duì)賬單的余額應(yīng)相等。公式表示如下：

銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付賬項(xiàng)293、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)29

例14.2006年9月30日，企業(yè)銀行存款日記賬余額為15,640元，同日銀行對(duì)賬單余額為16,200元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)如下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）9月29日企業(yè)委托銀行代收的一筆款項(xiàng)5,200元，銀行已入賬，尚未通知企業(yè)；（2）9月28日銀行代劃企業(yè)本月電話費(fèi)640元，銀行已入賬，企業(yè)未接通知；（3）9月28日企業(yè)出售產(chǎn)品收取轉(zhuǎn)賬支票一張，金額4,800元，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬；（4）9月29日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張購(gòu)買(mǎi)辦公用品，金額800元，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。30例14.2006年9月30日，企業(yè)銀行存款日記賬余額編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額15,640銀行對(duì)賬單余額16,200加：銀行已收、企業(yè)未收5,200加：企業(yè)已收、銀行未收4,800減：銀行已付、企業(yè)未付640減：企業(yè)已付、銀行未付800

調(diào)節(jié)后余額20,200調(diào)節(jié)后余額20,20031編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表七、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍1、外埠存款指到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行并在采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。（只付不收）2、銀行匯票存款指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。3、銀行本票存款指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。4、信用卡存款指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。5、信用證保證金存款指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；6、存出投資款指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。32七、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍32

1、外埠存款例15.某企業(yè)委托當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶銀行匯款50,000元給采購(gòu)地銀行開(kāi)立專戶。

借：其他貨幣資金—外埠存款50,000貸：銀行存款50,000收到購(gòu)貨發(fā)票，采購(gòu)材料付款46,800元，其中，材料價(jià)款40,000元，增值稅6,800元。

借：材料采購(gòu)40,000應(yīng)交稅費(fèi)6,800貸：其他貨幣資金—外埠存款46,800企業(yè)收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)多余外埠存款。

借：銀行存款3,200貸：其他貨幣資金—外埠存款3,200331、外埠存款332、銀行匯票存款例16.企業(yè)填制“銀行匯票委托書(shū)”將10,000元存入銀行，取得銀行匯票。

借：其他貨幣資金—銀行匯票10,000貸：銀行存款10,000企業(yè)用上述銀行匯票支付材料買(mǎi)價(jià)7,000元，增值稅率17%。

借：材料采購(gòu)7,000應(yīng)交稅費(fèi)1,190貸：其他貨幣資金—銀行匯票8,190企業(yè)收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票存款余額1,810元。

借：銀行存款1,810貸：其他貨幣資金—銀行匯票1,810342、銀行匯票存款34

3、銀行本票存款例17.企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行本票，將銀行存款40,000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。

借：其他貨幣資金—銀行本票40,000貸：銀行存款40,000收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款39,780元，其中，材料價(jià)款34,000元，增值稅5,780元，材料入庫(kù)。

借：原材料34,000應(yīng)交稅費(fèi)5,780貸：其他貨幣資金—銀行本票39,780收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。

借：銀行存款220貸：其他貨幣資金—銀行本票220353、銀行本票存款35

4、信用卡存款例18.某企業(yè)將銀行存款50,000元存入信用卡。

借：其他貨幣資金—信用卡存款50,000貸：銀行存款50,000信用卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1,500元。

借：管理費(fèi)用1,500貸：其他貨幣資金—信用卡存款1,500收到信用卡存款的利息60元。

借：其他貨幣資金—信用卡存款60貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用60364、信用卡存款36

5、信用證保證金存款例19.企業(yè)因業(yè)務(wù)需要向銀行申請(qǐng)給境外供貨單位開(kāi)出信用保證金50,000元。

借：其他貨幣資金—信用證保證金50,000貸：銀行存款50,000收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及發(fā)票，采購(gòu)材料付款46,800元，其中，材料價(jià)款40,000元，增值稅6,800元。

借：材料采購(gòu)40,000應(yīng)交稅費(fèi)6,800貸：其他貨幣資金—信用證保證金46,800企業(yè)收到未用完信用證保證金余額。

借：銀行存款3,200貸：其他貨幣資金—信用證保證金3,200375、信用證保證金存款37

6、存出投資款例20.某企業(yè)將銀行存款500,000元?jiǎng)澣肽匙C券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。

借：其他貨幣資金—存出投資款500,000貸：銀行存款500,000將存入證券公司款項(xiàng)用于購(gòu)買(mǎi)股票，并已成交，購(gòu)買(mǎi)股票的成本為200,000元。

借：交易性金融資產(chǎn)200,000貸：其他貨幣資金—存出投資款200,000386、存出投資款38第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的概述二、交易性金融資產(chǎn)概述三、交易性金融資產(chǎn)的取得四、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息五、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)六、交易性金融資產(chǎn)的出售39第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的概述39一、金融資產(chǎn)的概述根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中的規(guī)定，“金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同?！?0一、金融資產(chǎn)的概述根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具1．金融工具本質(zhì)是一項(xiàng)“合同”這與我們通常的印象可能所有差距，事實(shí)上，合同僅僅是對(duì)金融工具表現(xiàn)形式的描述，而合同的本質(zhì)則是對(duì)簽訂合同雙方權(quán)利和義務(wù)的約定。因此，金融工具的內(nèi)涵是指經(jīng)交易雙方認(rèn)可的，用于規(guī)定和記錄雙方在未來(lái)的某一時(shí)間應(yīng)享有權(quán)利及承擔(dān)義務(wù)的證明文件，并且其會(huì)形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具。411．金融工具本質(zhì)是一項(xiàng)“合同”這與我們通常的印象可能所有差2．金融工具不等同于金融資產(chǎn)一般來(lái)說(shuō)，一提到金融工具，我們最先聯(lián)想到的往往是金融資產(chǎn)，其實(shí)從以上金融工具的定義中可以發(fā)現(xiàn)，金融共分為三類：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。一項(xiàng)金融工具，必定是交易中一方的金融資產(chǎn)，并且是另一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具。例如，建南公司發(fā)行了一筆債券，而勤業(yè)公司購(gòu)買(mǎi)了建南公司所發(fā)行的債券。那么，這筆債券就是金融工具，并且其是勤業(yè)公司的金融資產(chǎn)，而是建南公司金融負(fù)債。又如，公開(kāi)發(fā)行普通股，映雪公司購(gòu)買(mǎi)了該普通股成為囊螢公司的股東。那么，該普通股也是金融工具，并且其是映雪公司的金融資產(chǎn)，而是囊螢公司的權(quán)益工具。422．金融工具不等同于金融資產(chǎn)一般來(lái)說(shuō)，一提到金融工具，我們3．金融工具不等同于衍生（金融）工具金融工具可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。其中，基礎(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股、以及代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。433．金融工具不等同于衍生（金融）工具金融工具可分為基礎(chǔ)金融衍生工具是指金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品，它是一種交易手段，表現(xiàn)為雙邊和約或支付交換協(xié)議。在我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，具有下列特征的金融工具或其他合同為衍生工具：（1）價(jià)值衍生性，即其價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。（2）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。（3）在未來(lái)某一日期進(jìn)行結(jié)算。

44444、金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類與其計(jì)量緊密相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，在取得金融資產(chǎn)伊始，將其分為以下四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)454、金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，二、交易性金融資產(chǎn)概述（一）定義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售、回購(gòu)或孰回。例如，企業(yè)為了利用閑置資金賺取差價(jià)，而從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的股票、債券和基金等。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融資產(chǎn)組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中的某一個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)，但是仍是以短期獲利為目的，也不會(huì)影響這一劃分。（3）屬于衍生工具。但是不包括被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。其中，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。46二、交易性金融資產(chǎn)概述（一）定義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有

（二）核算科目：

1、“交易性金融資產(chǎn)”科目（資產(chǎn)類科目），并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目。2、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目（損益類科目），借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額。（三）披露：交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示于流動(dòng)性資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)。二、交易性金融資產(chǎn)概述47（二）核算科目：二、交易性金融資產(chǎn)概述47（一）入賬成本：以公允價(jià)值購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。（二）交易費(fèi)用：有兩種可供選擇的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1、將發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價(jià)值）；2、將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理，記入“投資收益”賬戶。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用此種方法處理。（三）購(gòu)買(mǎi)成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是：交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)成本=該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（購(gòu)買(mǎi)時(shí)的公允價(jià)值）+作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用

實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息,不能計(jì)入投資成本中。前者作為應(yīng)收股利處理，后者作為應(yīng)收利息處理，而價(jià)款中所包含的未到期債券利息包含在投資成本中。二、交易性金融資產(chǎn)的取得48（一）入賬成本：以公允價(jià)值購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本例21.甲企業(yè)于2006年7月2日以銀行存款購(gòu)入下列股票、債券作為交易性投資：甲企業(yè)交易性投資明細(xì)表項(xiàng)目數(shù)量面值價(jià)款稅費(fèi)股票A10,000股10,00067,000500股票B20,000股20,00084,000600債券C40,00041,600100債券D80,00082,400200

注：股票A含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利2,000元，一次還本付息債券C含應(yīng)計(jì)利息1,600元，分期付息到期還本債券D含已到期未領(lǐng)取利息2,400元。49例21.甲企業(yè)于2006年7月2日以銀行存款購(gòu)入下列股借：交易性金融資產(chǎn)—股票A—成本65,000—股票B—成本84,000—債券C—成本41,600—債券D—成本80,000應(yīng)收股利2,000應(yīng)收利息2,400投資收益1,400貸：銀行存款276,40050借：交易性金融資產(chǎn)—股票A—成本65,00050

例22.甲企業(yè)又于2006年9月2日以銀行存款購(gòu)入E公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票25,000股作為短期投資，每股成交價(jià)8.7元，其中，0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)費(fèi)用1,100元。甲企業(yè)于10月5日收到該公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。(1)計(jì)算投資成本成交價(jià)(25,000×8.7)217,500購(gòu)入股票時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—股票E—成本212,500應(yīng)收股利5,000投資收益1,100貸：銀行存款218,60051例22.甲企業(yè)又于2006年9月2日以銀行存款購(gòu)入E公(2)收到現(xiàn)金股利時(shí)

借：銀行存款5,000貸：應(yīng)收股利5,00052(2)收到現(xiàn)金股利時(shí)52交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益。三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息53交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。交易性金融資產(chǎn)升值時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；貶值時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。交易性金融資產(chǎn)不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)54在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性例24.A企業(yè)2007年6月30日交易性投資的公允價(jià)值如下：項(xiàng)目成本市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)(損益)交易性投資—股票青島啤酒73,20070,000(3,200)一汽金杯64,85065,000150五糧液719,200705,000(14,200)第一百貨213,600215,0001,400交易性投資—債券B企業(yè)債券356,500350,000(6,500)C企業(yè)債券255,000260,0005,00055例24.A企業(yè)2007年6月30日交易性投資的公允價(jià)值如下(1)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益23,900貸：交易性金融資產(chǎn)—青島啤酒—公允價(jià)值變動(dòng)3,200—五糧液—公允價(jià)值變動(dòng)14,200—B債券—公允價(jià)值變動(dòng)6,500

(2)借：交易性金融資產(chǎn)—一汽金杯—公允價(jià)值變動(dòng)150—第一百貨—公允價(jià)值變動(dòng)1,400—C債券—公允價(jià)值變動(dòng)5,000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益6,55056(1)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（一）交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：1、出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額；2、原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。（二）會(huì)計(jì)處理：1、交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的差額，以及原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬。2、如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無(wú)論是其賬面價(jià)值，還是原來(lái)已經(jīng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)的比例計(jì)算。五、交易性金融資產(chǎn)的出售57（一）交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：五、交

例25.A企業(yè)2007年8月5日出售青島啤酒全部股份，所得凈收入(扣除相關(guān)稅費(fèi))72,000元。

借：銀行存款72,000交易性金融資產(chǎn)—青島啤酒—公允價(jià)值變動(dòng)3,200貸：交易性金融資產(chǎn)—青島啤酒—成本73,200投資收益—交易性金融資產(chǎn)2,000

借：投資收益3,200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3,20058例25.A企業(yè)2007年8月5日出售青島啤酒全部股份，

例26.2007年5月13日，甲公司支付價(jià)款1,060,000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100,000股，每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用1,000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。59例26.2007年5月13日，甲公司支付價(jià)款1,060甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)5月13日，購(gòu)入乙公司股票借：交易性金融資產(chǎn)—股票乙—成本1,000,000應(yīng)收股利60,000投資收益1,000貸：銀行存款1,061,000(2)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款60,000貸：應(yīng)收股利60,000(3)6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)—股票乙—公允價(jià)值變動(dòng)300,000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300,00060甲公司的賬務(wù)處理如下：60(4)8月15日，乙公司股票全部售出借：銀行存款1,500,000公允價(jià)值變動(dòng)損益300,000貸：交易性金融資產(chǎn)—股票乙—成本1,000,000—公允價(jià)值變動(dòng)300,000投資收益500,00061(4)8月15日，乙公司股票全部售出61

例27.2007年1月1日，A公司支付價(jià)款1,020,000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司發(fā)行的債券（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20,000元），另支付交易費(fèi)用20,000元。該債券面值1,000,000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A公司其他相關(guān)資料如下：（1）1月5日，收到該債券2006年下半年利息20,000元；（2）6月30日，該債券的公允價(jià)值為1,150,000元(不含利息)；（3）7月5日，收到該債券半年利息；（4）12月31日，該債券的公允價(jià)值為1,100,000元(不含利息)；62例27.2007年1月1日，A公司支付價(jià)款1,020,

（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）3月31日，A企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1,180,000元（含1季度利息10,000元）。A公司的賬務(wù)處理如下：(1)1月1日，購(gòu)入債券

借：交易性金融資產(chǎn)—債券B—成本1,000,000應(yīng)收利息20,000投資收益20,000貸：銀行存款1,040,000(2)1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款20,000貸：應(yīng)收利息20,00063（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；(3)6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)—債券B—公允價(jià)值變動(dòng)150,000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150,000借：應(yīng)收利息20,000貸：投資收益20,000(4)7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20,000貸：應(yīng)收利息20,000(5)12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50,000貸：交易性金融資產(chǎn)—債券B—公允價(jià)值變動(dòng)50,000借：應(yīng)收利息20,000貸：投資收益20,00064(3)6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)64(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款20,000貸：應(yīng)收利息20,000(7)2008年3月31日，出售該債券借：應(yīng)收利息10,000貸：投資收益10,000借：銀行存款10,000貸：應(yīng)收利息10,000借：銀行存款1,170,000公允價(jià)值變動(dòng)損益100,000貸：交易性金融資產(chǎn)—債券B—成本1,000,000—公允價(jià)值變動(dòng)100,000投資收益170,00065(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息65總結(jié)交易性金融資產(chǎn)從購(gòu)入到處置的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理購(gòu)入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—股票或債券—成本（購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值）投資收益（購(gòu)入時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（購(gòu)入時(shí)已宣告發(fā)放但尚未實(shí)際發(fā)放的股利）應(yīng)收利息（購(gòu)入時(shí)已到付息期但尚未發(fā)放的利息）貸：銀行存款等（購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的金額）66總結(jié)交易性金融資產(chǎn)從購(gòu)入到處置的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理購(gòu)入（續(xù)表）會(huì)計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理持有期間收到的股利、利息借：應(yīng)收股利（持有期間被投資方宣告發(fā)放的股利）應(yīng)收利息（期末按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益實(shí)際收到股利、利息時(shí)，借：銀行存款等貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息67（續(xù)表）會(huì)計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理持有期間收到的股利、利息借：應(yīng)收股利（續(xù)表）會(huì)計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理期末時(shí)若資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，則按其差額借：交易性金融資產(chǎn)—股票或債券—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益若資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則按其差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—股票或債券—公允價(jià)值變動(dòng)68（續(xù)表）會(huì)計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理期末時(shí)若資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)日交易性金融資產(chǎn)（續(xù)表）會(huì)計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理處置時(shí)借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）交易性金融資產(chǎn)—股票或債券—公允價(jià)值變動(dòng)（原來(lái)記錄的公允價(jià)值變動(dòng)貸方凈額）投資收益（出售收入小于賬面價(jià)值的差額）貸：交易性金融資產(chǎn)—股票或債券—公允價(jià)值變動(dòng)（原來(lái)記錄的公允價(jià)值變動(dòng)借方凈額）交易性金融資產(chǎn)—股票或債券—成本（購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值）投資收益（出售收入大于賬面價(jià)值的差額）69（續(xù)表）會(huì)計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理處置時(shí)借：銀行存款等7011/19/2022財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件第二章貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)70111/11/2022財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件第二章貨幣資金與第一節(jié) 貨幣資金

一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍二、貨幣資金內(nèi)部控制制度三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示四、現(xiàn)金與銀行存款管理五、現(xiàn)金的收付與清查六、銀行存款收付與核對(duì)七、其他貨幣資金71第一節(jié) 貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍2一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍

（一）貨幣資金的性質(zhì)：是可以立即投入流通，用以購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。（二）貨幣資金的范圍：包括可以立即用于支付的各種交換媒介，如硬幣、紙幣、存于金融機(jī)構(gòu)的活期存款、銀行本票和銀行匯票存款等.從內(nèi)容上看，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。72一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍（一）貨幣資金的性質(zhì)：是可以立即企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)用于零星支出的周轉(zhuǎn)使用備用金，屬于企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的應(yīng)收款項(xiàng)，不屬于企業(yè)的貨幣資金項(xiàng)目；使用受到限制的存款，也不屬于貨幣資金項(xiàng)目，如存款單（CDs）只能列為短期投資，銀行透支只能列為流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，涉及訴訟被凍結(jié)的銀行存款只能作為其他資產(chǎn)，根據(jù)借款合同在賬戶上保留的補(bǔ)償性余額只能作為其他流動(dòng)或非流動(dòng)資產(chǎn)；受到限制的支付手段也不能作為貨幣資金項(xiàng)目，如遠(yuǎn)期支票（我國(guó)尚未運(yùn)用）只能作為應(yīng)收票據(jù)，被退回或止付的支票只能作為應(yīng)收賬款。貨幣資金有三個(gè)特點(diǎn)：①流動(dòng)性強(qiáng)；②與企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)聯(lián)系密切。企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可通過(guò)貨幣資金表現(xiàn)出來(lái)，抓住了貨幣資金管理，就等于抓住了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理的主要方面；③管理要求嚴(yán)格。國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》和中國(guó)人民銀行發(fā)布的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《支付結(jié)算辦法》等法規(guī)是企事業(yè)單位進(jìn)行貨幣資金管理必須遵守的基本行政法規(guī)。貨幣資金的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，重點(diǎn)和難點(diǎn)在于其管理與內(nèi)部控制。734【引導(dǎo)案例】銀行存款，很多CPA認(rèn)為是非重點(diǎn)審計(jì)科目，往往交給實(shí)習(xí)生或?qū)徲?jì)助理完成；而一些上市公司出于粉飾現(xiàn)金流量和盈利能力的目的，恰恰利用銀行存款大做文章：2004年6月15日以砷化鎵為主業(yè)的臺(tái)灣上市公司博達(dá)發(fā)布消息，證實(shí)該公司賬面上63億（新臺(tái)幣）資金不翼而飛，已被迫向法院聲請(qǐng)重整。博達(dá)公司掏空案事后經(jīng)查明發(fā)現(xiàn)，博達(dá)涉嫌在香港、美國(guó)虛設(shè)十間以上的人頭公司，以假銷(xiāo)貨的方式，膨脹應(yīng)收賬款高達(dá)141億元，再經(jīng)由上下游廠商配合，虛增應(yīng)付賬款，掏空博達(dá)，博達(dá)通過(guò)國(guó)外人頭客戶虛灌營(yíng)收，勢(shì)必產(chǎn)生巨額應(yīng)收賬款，容易啟人疑竇。為了掩蓋事實(shí)，博達(dá)董事長(zhǎng)通過(guò)海外人頭公司向國(guó)外銀行借款買(mǎi)下這些應(yīng)收賬款或所衍生的應(yīng)收賬款連動(dòng)證券（CLN）。經(jīng)由這些交易博達(dá)巧妙地將應(yīng)收賬款，轉(zhuǎn)變成賬上的現(xiàn)金。然而博達(dá)所得到的資金必須存于這些國(guó)外銀行，并且限制用途（博達(dá)不能動(dòng)用這筆資金）。此舉等同要求這些存款要作為海外人頭公司借款的抵押，并且當(dāng)海外人頭公司無(wú)法還款或者博達(dá)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，這些賬上存款將和人頭公司的借款自動(dòng)抵銷(xiāo)。74【引導(dǎo)案例】銀行存款，很多CPA認(rèn)為是非重點(diǎn)審計(jì)科目，往往

（一）定義：內(nèi)部控制制度指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。（二）貨幣資金內(nèi)部控制制度的五項(xiàng)主要內(nèi)容：1、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過(guò)程分工完成、各負(fù)其責(zé)；2、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化；3、貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開(kāi)處理；4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開(kāi)處理；5、內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度75（一）定義：內(nèi)部控制制度指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示（一）核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目：1、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目：核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。2、“銀行存款”科目：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。3、“其他貨幣資金”科目：核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。76三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示（一（二）貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示：1、資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。2、資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)總分類賬戶的期末余額之和填列。77（二）貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示：8（一）現(xiàn)金管理1、現(xiàn)金的使用范圍：

（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1,000元)以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。從上述使用范圍可發(fā)現(xiàn)，只有需要支付給個(gè)人的款項(xiàng)和按規(guī)定滿足某些特殊需要的款項(xiàng)才能提取現(xiàn)金。除此之外，款項(xiàng)應(yīng)通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。四、現(xiàn)金與銀行存款管理78（一）現(xiàn)金管理四、現(xiàn)金與銀行存款管理9

2、庫(kù)存現(xiàn)金限額：由企業(yè)的開(kāi)戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為3至5天的零星開(kāi)支需要量。

例外：邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過(guò)十五天的日常零星開(kāi)支量。

注意：企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過(guò)限額的部分，必須及時(shí)送存銀行；庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。792、庫(kù)存現(xiàn)金限額：由企業(yè)的開(kāi)戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般

3、現(xiàn)金日常收支管理（4點(diǎn)內(nèi)容）：（1）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時(shí)間；（2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開(kāi)戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；（3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)在取款憑證上寫(xiě)明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開(kāi)戶銀行審核后方可支??；（4）因采購(gòu)地點(diǎn)不固定、交通不便、生產(chǎn)或市場(chǎng)急需、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)提出申請(qǐng)，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。803、現(xiàn)金日常收支管理（4點(diǎn)內(nèi)容）：11

4、庫(kù)存現(xiàn)金賬目管理：企業(yè)必須設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬（訂本三欄式賬），由會(huì)計(jì)人員和出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證分別對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算和明細(xì)核算，逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清月結(jié)，賬款相符。814、庫(kù)存現(xiàn)金賬目管理：企業(yè)必須設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬和庫(kù)存（二）銀行存款管理1、銀行存款開(kāi)戶管理種類辦理的業(yè)務(wù)類型基本存款戶辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算及現(xiàn)金收付，是主要的存款賬戶。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過(guò)該賬戶辦理。一般存款戶企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的基本存款戶以外的賬戶。主要辦理銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開(kāi)立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立的賬戶。按規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)該類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款戶因企業(yè)臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而開(kāi)立的暫時(shí)性賬戶。此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款戶企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的具有特定用途的賬戶。適用于基本建設(shè)資金、更新改造資金、證券交易結(jié)算資金、住房基金等專項(xiàng)管理和使用的資金。82（二）銀行存款管理種類辦理的業(yè)務(wù)類型基本存款戶辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)

2、銀行存款結(jié)算管理九種結(jié)算方式：銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票支票信用卡匯兌委托收款托收承付信用證（具體見(jiàn)附表）832、銀行存款結(jié)算管理143、銀行存款賬目管理：企業(yè)必須設(shè)置銀行存款總分類賬和銀行存款日記賬（訂本三欄式賬），由會(huì)計(jì)人員和出納人員根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證分別對(duì)銀行存款進(jìn)行總分類核算和明細(xì)核算，逐筆登記銀行存款收付，并隨時(shí)結(jié)出余額。843、銀行存款賬目管理：企業(yè)必須設(shè)置銀行存款總分類賬和銀行五、現(xiàn)金的收付與清查（一）現(xiàn)金收付制1、現(xiàn)金收入包括：從銀行提現(xiàn)，收取的不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷(xiāo)貨款，職工交回的多余的出差借款等。其賬務(wù)處理為

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：有關(guān)科目2、現(xiàn)金支出包括符合現(xiàn)金開(kāi)支范圍以內(nèi)的各項(xiàng)支出。其賬務(wù)處理為

借：有關(guān)科目貸：庫(kù)存現(xiàn)金85五、現(xiàn)金的收付與清查（一）現(xiàn)金收付制16

例1.企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1,000元備用。

借：庫(kù)存現(xiàn)金1,000貸：銀行存款1,000例2.企業(yè)廠部管理人員購(gòu)買(mǎi)辦公用品,報(bào)銷(xiāo)現(xiàn)金520元。

借：管理費(fèi)用520貸：庫(kù)存現(xiàn)金520例3.業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)600元。

借：其他應(yīng)收款600貸：庫(kù)存現(xiàn)金60086例1.企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1,000元

例4.企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品400元，增值稅68元，共收取現(xiàn)金468元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金468貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)68例5.支付本月報(bào)刊雜志費(fèi)105元。

借：管理費(fèi)用105貸：庫(kù)存現(xiàn)金10587例4.企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品400元，增值稅68元，共收取現(xiàn)金4（二）現(xiàn)金清查1、清查內(nèi)容（兩項(xiàng)）：①出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)；②清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。具體包括：①不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金；②不得以今日長(zhǎng)款彌補(bǔ)他日短款。2、清查方法：賬實(shí)核對(duì)法3、現(xiàn)金清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”88（二）現(xiàn)金清查19庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：年月日實(shí)存金額賬存金額實(shí)存賬存對(duì)比備注盤(pán)盈盤(pán)虧盤(pán)點(diǎn)人簽章：出納人員簽章：89庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：4、賬務(wù)處理：（1）現(xiàn)金短缺的賬務(wù)處理（兩步）：第一步，在查明現(xiàn)金短缺的原因前，將短款的金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金第二步，查明原因后，分不同情況進(jìn)行處理：①由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?/p>

借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢②由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?/p>

借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢③無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后

借：管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢904、賬務(wù)處理：21

（2）現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理（兩步）：第一步，在查明現(xiàn)金溢余的原因前，將溢余現(xiàn)金的金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢第二步，查明原因后，分不同情況進(jìn)行處理：

①支付給有關(guān)人員或單位的

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款②無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余91（2）現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理（兩步）：22

例6.企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺120元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢120貸：庫(kù)存現(xiàn)金120經(jīng)查明，現(xiàn)金短缺系出納人員責(zé)任，應(yīng)由其賠償。

借：其他應(yīng)收款—XXX120貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢12092例6.企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺120元。23

例7.企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款350元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金350貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢350無(wú)法查明上述多余款項(xiàng)原因，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢350貸：營(yíng)業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余35093例7.企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款350元。24六、銀行存款收付與核對(duì)（一）銀行存款收付例8.企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品400件，每件200元，貨款已收存銀行。

借：銀行存款93,600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80,000應(yīng)交稅費(fèi)13,600例9.企業(yè)收回A公司前欠貨款56,000元，存入銀行。

借：銀行存款56,000貸：應(yīng)收賬款56,000例10.企業(yè)年末以銀行存款向稅務(wù)部門(mén)繳納所得稅90,000元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅90,000貸：銀行存款90,00094六、銀行存款收付與核對(duì)（一）銀行存款收付25例11.企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料8,000元，支付進(jìn)項(xiàng)稅1,360元，貨款共計(jì)9,360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：原材料8,000應(yīng)交稅費(fèi)1,360貸：銀行存款9,360例12.以銀行存款支付銷(xiāo)售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)300元。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用300貸：銀行存款300例13.從銀行提取現(xiàn)金4,700元備發(fā)工資。

借：庫(kù)存現(xiàn)金4,700貸：銀行存款4,70095例11.企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料8,000元，支付進(jìn)項(xiàng)稅1,36（二）銀行存款核對(duì)1、銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符的原因：（1）計(jì)算錯(cuò)誤—企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生錯(cuò)誤；（2）記賬錯(cuò)漏—企業(yè)或銀行對(duì)存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記；（3）未達(dá)賬項(xiàng)—銀行和企業(yè)對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。96（二）銀行存款核對(duì)27

2、未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況：（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)；（2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)；（3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)；（4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。972、未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況：283、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法：“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法，即在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本方未收賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付、本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額?；驹恚杭僭O(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對(duì)賬單的余額應(yīng)相等。公式表示如下：

銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付賬項(xiàng)983、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)29

例14.2006年9月30日，企業(yè)銀行存款日記賬余額為15,640元，同日銀行對(duì)賬單余額為16,200元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)如下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）9月29日企業(yè)委托銀行代收的一筆款項(xiàng)5,200元，銀行已入賬，尚未通知企業(yè)；（2）9月28日銀行代劃企業(yè)本月電話費(fèi)640元，銀行已入賬，企業(yè)未接通知；（3）9月28日企業(yè)出售產(chǎn)品收取轉(zhuǎn)賬支票一張，金額4,800元，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬；（4）9月29日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張購(gòu)買(mǎi)辦公用品，金額800元，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。99例14.2006年9月30日，企業(yè)銀行存款日記賬余額編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額15,640銀行對(duì)賬單余額16,200加：銀行已收、企業(yè)未收5,200加：企業(yè)已收、銀行未收4,800減：銀行已付、企業(yè)未付640減：企業(yè)已付、銀行未付800

調(diào)節(jié)后余額20,200調(diào)節(jié)后余額20,2