u匯報人：朱彬匯報部門：財務總部稅務部

物流業(yè)營改增政策講解匯報時間：2012年9月15日23133匯報目錄營改增的背景和趨勢分析營改增對物流企業(yè)納稅帶來哪些變化物流企業(yè)如何應對營改增營業(yè)稅的弊端服務業(yè)（營業(yè)稅）信息服務…廣告業(yè)…運輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣（1）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。（2）制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。（3）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣不可抵扣不可抵扣道道征收全額征稅?部分行業(yè)?部分地區(qū)

第一階段 （2012）

增值稅改革路線圖第二階段

（2013）?部分行業(yè)?全國范圍?所有行業(yè)?全國范圍

第三階段（尚 無時間表）

5

8省市試點時間表?2012年7月31日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布財稅[2012]71號文，明確了營業(yè)稅擴圍的試點行業(yè)、試點地區(qū)、試點日期、試

點稅收政策文件及相應的修改等。?根據(jù)財稅[2012]75號文，試點地 區(qū)應自2012年8月1日開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準備工作，確保試點順利推進，按期實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換?具體實施日期如右圖所示。68.19.110.111.112.1江蘇、安徽天津、浙江、湖北組織實施試點營業(yè)稅交通運輸建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務業(yè)銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)鐵路運輸其它貨運代理倉儲裝卸搬運打撈融資租賃會議展覽轉(zhuǎn)讓專利權(quán)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓商標商譽轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)生活性服務其它轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)增值稅交通運輸業(yè)現(xiàn)代服務業(yè)其它貨運代理倉儲裝卸搬運打撈融資租賃會議展覽其它專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)轉(zhuǎn)讓商標商譽行業(yè)大類具體類型征稅范圍交通運輸業(yè)陸路、水路、航 空和管道（1）陸路暫不包括鐵路運輸；（2）水陸：遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務；（3）航空：濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務；（4）管道運輸：通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動現(xiàn)代服務業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術(shù)服務利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設(shè)計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務文化創(chuàng)意服務包括設(shè)計服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務和會議展覽服務物流輔助代理報關(guān)服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動?！静话▌趧张汕病?4包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、三、營改增主要內(nèi)容1、試點行業(yè)：1+6試點前試點后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點一般納稅人-交通運輸業(yè)11%-研發(fā)和技術(shù)服務6%-信息技術(shù)服務6%-文化創(chuàng)意服務6%-物流輔助服務6%-有形動產(chǎn)租賃服務17%-鑒證咨詢6%營改增對物流企業(yè)納稅帶來哪些變化？----稅率發(fā)生變化試點前試點后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點小規(guī)模納稅人3%原營業(yè)稅差額征稅的制度得到最大程度的保留，小規(guī)模納稅人的稅負總體降低。1、計稅銷售額的計算營改增之后，對于試點應稅服務企業(yè)會計核算制度改變，收入由由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式含稅銷售額=取得的全部含稅價款和價外費用1）一般納稅人計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）2）小規(guī)模納稅人計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）原先營業(yè)稅計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）以100元運費為例，原先不論何種性質(zhì)的企業(yè)營業(yè)稅計稅銷售額均為100元，而營改增后如果企業(yè)時一般規(guī)模納稅人計稅銷售額=100/1.11=90.09元,如果是小規(guī)模納稅人計稅銷售額=100/1.03=97.08元營改增對物流企業(yè)納稅帶來哪些變化？----計稅銷售額發(fā)生變化

根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》附件2的規(guī)定，試點納稅人提供應稅服務的銷售額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

需要注意的是，試點一般納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務不適用《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條第四款所規(guī)定的“接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額”。試點一般納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務，支付給非試點納稅人價款可按取得票據(jù)金額在銷售額中扣除。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》附件2的規(guī)定，試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；試點小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運業(yè)務無論聯(lián)運合作方的納稅人類型，都可以差額計算銷售額。和營業(yè)稅規(guī)定不同，根據(jù)國稅發(fā)〔2003〕121號文件及相關(guān)文件規(guī)定，非試點貨物運輸業(yè)納稅人分為自開票納稅人和代開票納稅人，而代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務取得的收入不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。試點小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運業(yè)務相當于取得了自開票納稅人的資格，可以差額計算銷售額并繳納增值稅。物流企業(yè)如何才能積極應對營改增1、查明企業(yè)自身稅負增加的原因

從長遠的角度而言，整個物流行業(yè)的稅負不會發(fā)生根本性的增加。針對企業(yè)稅負的暫時增加，企業(yè)應當明確稅負增加的原因。對于因試點地區(qū)尚未全面展開造成的稅負增加，企業(yè)無須過度擔憂。對于其它原因造成的稅負增加，企業(yè)應當從內(nèi)部管理的角度加以解決。2、申請過渡性財政扶持

在營改增試點過程中，如果企業(yè)的稅負確實有所增加，企業(yè)應當及時申請過渡性財政扶持，以避免稅負陡然增加給企業(yè)日常經(jīng)營帶來的不利影響。及時享受到過渡性財政扶持的企業(yè)也應當清楚的認識到該項扶持政策的性質(zhì)是暫時性的，具有很強的時效性，企業(yè)應當充分利用這段可以享受政策優(yōu)惠的時間，積極做出調(diào)整和應對，快速適應稅制變化帶來的挑戰(zhàn)。3、進行稅務籌劃

物流企業(yè)應當高度重視不同稅制下的稅務成本，并按照即將實行的新稅制對公司涉稅項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要的時候，也可以咨詢專業(yè)的稅務人士以獲得專業(yè)的稅務籌劃方案，實現(xiàn)控制稅務成本的目的。

試點物流企業(yè)需考慮：1）是否將構(gòu)成一般納稅人；2）是否存在混業(yè)經(jīng)營的情況；（如自營