為什么我們需要審計(jì)抽樣？現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)也日益復(fù)雜對(duì)每一筆交易和事項(xiàng)進(jìn)行檢查審計(jì)抽樣應(yīng)運(yùn)而生不可能沒(méi)必要為什么我們需要審計(jì)抽樣？審計(jì)抽樣降低審計(jì)成本提高審計(jì)效率如何在審計(jì)中運(yùn)用抽樣方法？審計(jì)助理小王A公司的存貨項(xiàng)目審計(jì)背景A公司經(jīng)營(yíng)范圍廣業(yè)務(wù)總體規(guī)模數(shù)量高達(dá)1000多個(gè)存貨項(xiàng)目賬面金額達(dá)到1億多元運(yùn)用抽樣技術(shù)對(duì)存貨項(xiàng)目進(jìn)行樣本篩選措施如何在審計(jì)中運(yùn)用抽樣方法？問(wèn)題應(yīng)當(dāng)采用哪種抽樣方法——統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣？應(yīng)當(dāng)采用哪種方式進(jìn)行抽樣——隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣還是其他？確定了抽樣的方式后，如何確定樣本的規(guī)模？抽樣 ，如何根據(jù)樣本結(jié)果來(lái)推導(dǎo)總體的結(jié)果？又怎樣確定總體中是否存在重要的錯(cuò)報(bào)呢？你能幫小王回答這些問(wèn)題嗎？審計(jì)抽樣概述1選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選取全部項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣概念審計(jì)抽樣是指

會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為

會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。審計(jì)抽樣概念總體是指

會(huì)計(jì)師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整個(gè)數(shù)據(jù)集合。抽樣單元是指構(gòu)成總體的

項(xiàng)目。審計(jì)抽樣概念審計(jì)抽樣并不是在所有審計(jì)程序中都可使用。實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序控制測(cè)試×√√審計(jì)抽樣的分類(lèi)按抽樣決策的依據(jù)不同，審計(jì)抽樣可以分類(lèi)如下：審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)抽樣的分類(lèi)統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是一種利用數(shù)學(xué)和概率統(tǒng)計(jì)，依據(jù)隨機(jī)原則抽取樣本，據(jù)以推斷總體的審計(jì)抽樣方法。特點(diǎn)：隨機(jī)選取樣本，以合理保證總體中每一項(xiàng)目都有被抽取的機(jī)會(huì)；運(yùn)用概率論統(tǒng)計(jì)并評(píng)價(jià)樣本，而不是完全依靠審計(jì)

的 標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。特點(diǎn)：不同時(shí)具備統(tǒng)計(jì)抽樣兩個(gè)特征的抽樣方法均屬于非統(tǒng)計(jì)抽樣。審計(jì)

主要憑借個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模、選取樣本和評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。審計(jì)抽樣的分類(lèi)統(tǒng)計(jì)抽樣總體規(guī)模較大以及樣本容易獲取的情況總體規(guī)模較小或者某些樣本難以獲取的情況適用范圍非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)抽樣的分類(lèi)統(tǒng)計(jì)抽樣使用科學(xué)的方法確定樣本規(guī)模，從而能客觀地計(jì)量并控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)；隨機(jī)抽取樣本，使得樣本分布接近于總體分布，從而更具有代表性；利用概率論，審計(jì)可以對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行定量的評(píng)價(jià)；為審計(jì)抽樣提供了一個(gè)的框架，促使審計(jì)工作更加規(guī)范。充分利用了審計(jì) 的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和

判斷優(yōu)點(diǎn)非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)抽樣的分類(lèi)統(tǒng)計(jì)抽樣需要特殊的專(zhuān)業(yè)技能，增加額外的支出對(duì)審計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)；要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，也可能需要支出額外的費(fèi)用。（1）樣本的選取不符合隨機(jī)原則，從而導(dǎo)致樣本的代表性有所下降，并且難以確定樣本規(guī)模是否適當(dāng)；抽樣過(guò)程主要依賴(lài)于審計(jì)人員的素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)

對(duì)抽樣結(jié)果只能進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)!難以得出定量的結(jié)果。缺點(diǎn)非統(tǒng)計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)根據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣引起的，與樣本模型和抽樣方法相關(guān)。只要使用了審計(jì)抽樣，就會(huì)有抽樣風(fēng)險(xiǎn)樣本規(guī)模與抽樣風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的途徑——擴(kuò)大樣本規(guī)模當(dāng)對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查時(shí)，不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)抽樣風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)質(zhì)性程序中誤拒風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際不存在的風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)在控制測(cè)試中信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)，更容易導(dǎo)致其不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，因而更應(yīng)予以關(guān)注與審計(jì)的效率有關(guān)思考：下列事項(xiàng)的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致哪種抽樣風(fēng)險(xiǎn)？A企業(yè)規(guī)定費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)必須經(jīng)過(guò)主管的簽字才能生效，A企業(yè)某2015年總共報(bào)銷(xiāo)了1萬(wàn)筆費(fèi)用如果1萬(wàn)筆里只有50筆經(jīng)過(guò)主管批準(zhǔn)，其他的都沒(méi)有主管簽字，審計(jì)時(shí)從1萬(wàn)筆里抽50筆，50筆都有主管簽字——信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)如果該年共有50筆費(fèi)用沒(méi)有獲得主管批準(zhǔn)，其他的都有主管字，結(jié)果抽樣時(shí)將50筆沒(méi)有主管簽字的費(fèi)用全抽出來(lái)了——信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)由于其他與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的所有項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，審計(jì)也存在難以發(fā)現(xiàn)一些重大錯(cuò)報(bào)或無(wú)效控制的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì) 選擇的總體目標(biāo)不適合于測(cè)試目標(biāo)審計(jì) 未能適當(dāng)?shù)囟x誤差(包括控制偏差或錯(cuò)報(bào))導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)審計(jì)未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況1.2.4.可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因3.5.審計(jì)選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序其他原因控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣技術(shù)2屬性抽樣在控制測(cè)試中，審計(jì)

需要對(duì)

控制是否健全或其是否被有效執(zhí)行進(jìn)試。也就是說(shuō)，審計(jì)

在試，控制測(cè)試中只需要對(duì)

控制的總體錯(cuò)誤率進(jìn)而不需要估計(jì)總體錯(cuò)誤的金額大小。屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，正好滿(mǎn)足控制測(cè)試的需求，因此審計(jì)

一般在控制測(cè)試中使用屬性抽樣?？刂茰y(cè)試屬性抽樣屬性抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段本1.2.3.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段怎么抽抽多少意味著什么樣本設(shè)計(jì)階段確定測(cè)試目標(biāo)定義總體和抽樣單元定義偏差定義測(cè)試期間返回單位平均抽樣的樣本設(shè)計(jì)階段樣本設(shè)計(jì)階段確定測(cè)試目標(biāo)獲取并評(píng)價(jià)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)以將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平1只有當(dāng)審計(jì) 認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理，并且能夠防止、發(fā)現(xiàn)、糾正管理層認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，才需要對(duì)該控制運(yùn)行的有效性進(jìn) 試。樣本設(shè)計(jì)階段確定測(cè)試目標(biāo)獲取并評(píng)價(jià)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)以將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平1計(jì)在控制測(cè)試中考慮總體的同質(zhì)性，確定總體中的所有項(xiàng)目都具有同樣的特征。定義抽樣單元是指選擇能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件，一個(gè)記錄或者其中一行。定義總體和抽樣單元定義總體是指審2例如，如果被審計(jì)單位設(shè)定的控制要求主管 必須在付款單上簽字后方可進(jìn)行付款，則抽樣單元應(yīng)該被定義為每一張付款單，如果每一張付款單內(nèi)含有幾張

，則抽樣單元可能被定義為每一張

。樣本設(shè)計(jì)階段確定測(cè)試目標(biāo)獲取并評(píng)價(jià)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)以將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平1計(jì)在控制測(cè)試中考慮總體的同質(zhì)性，確定總體中的所有項(xiàng)目都具有同樣的特征。定義抽樣單元是指選擇能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件，一個(gè)記錄或者其中一行。定義總體和抽樣單元定義總體是指審2定義偏差對(duì)被審計(jì)單位控制的理解，確定能夠顯示控制測(cè)試運(yùn)行情況的特征，據(jù)以定義所需要測(cè)試的控制以及可能出現(xiàn)的偏差。3在實(shí)際工作中，這種控制偏差常

常采用偏差率的

表現(xiàn)形式樣本設(shè)計(jì)階段確定測(cè)試目標(biāo)獲取并評(píng)價(jià)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)以將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平1計(jì)在控制測(cè)試中考慮總體的同質(zhì)性，確定總體中的所有項(xiàng)目都具有同樣的特征。定義抽樣單元是指選擇能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件，一個(gè)記錄或者其中一行。定義總體和抽樣單元定義總體是指審2定義偏差對(duì)被審計(jì)單位控制的理解，確定能夠顯示控制測(cè)試運(yùn)行情況的特征，據(jù)以定義所需要測(cè)試的控制以及可能出現(xiàn)的偏差。3定義測(cè)試期間審計(jì)一般選取期中實(shí)施控制測(cè)試4期中測(cè)試所獲取的審計(jì) 僅僅與控制在測(cè)試時(shí)點(diǎn)運(yùn)行的情況有關(guān)，因此，審計(jì) 必須確定如何獲取關(guān)于剩余期間的審計(jì)

。思考：下列案例中，偏差該如何定義？被審計(jì)單位設(shè)定的控制要求每筆付款都必須有主管簽字的付款單、、等證明文件，且認(rèn)為這些文件足以證明控制運(yùn)行有效。答：在這種情況下，偏差應(yīng)該定義為沒(méi)有主管簽字的付款單、、等證明文件的付款。選取樣本階段確定樣本規(guī)模樣本的選取樣本的選取樣本階段確定樣本規(guī)模根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，決定需要多少樣本1影響因素有效運(yùn)行的控制可降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程度總體規(guī)模預(yù)計(jì)誤差率可 誤差率可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，審計(jì)

越依賴(lài)控制的有效性，對(duì)控制測(cè)試的范圍也就越大選取樣本階段1總體規(guī)模預(yù)計(jì)誤差率可 誤差率可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)確定樣本規(guī)模根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，決定。需要 多少樣本對(duì)于大規(guī)模總體而言（總體規(guī)模>5000），總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒(méi)有影響總體規(guī)模就是審計(jì)對(duì)象總體中所包含的項(xiàng)目數(shù)，如某一期間的記賬憑證數(shù)量、開(kāi)出的銷(xiāo)售數(shù)量等。選取樣本階段1總體規(guī)模可 誤差率預(yù)計(jì)誤差率可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)確定樣本規(guī)模根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，決定。需要 多少樣本在其他因素不變的情況下，預(yù)計(jì)誤差率與樣本規(guī)模之間是正相關(guān)的，即預(yù)計(jì)誤差率越大，則需要測(cè)試的樣本規(guī)模也越大；而預(yù)計(jì)誤差率越小，則需要測(cè)試的樣本規(guī)模也越小。預(yù)計(jì)誤差率又稱(chēng)為預(yù)計(jì)總體偏差率，是指審計(jì)

預(yù)期發(fā)生誤差的項(xiàng)目數(shù)占總項(xiàng)目數(shù)的比率。選取樣本階段1可 誤差率預(yù)計(jì)誤差率可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)確定樣本規(guī)模根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，決定。需要 多少樣本在其他因素不變的情況下，可容忍誤差率與樣本規(guī)模之間是負(fù)相關(guān)的，即可誤差率越小，則所需的樣本規(guī)模越大，反之所需的樣本規(guī)模越小。可誤差率是指審計(jì)能夠接受的最大誤差率。審計(jì)需要根據(jù)控制屬性的重要性，依靠其職業(yè)判斷來(lái)確定可誤差率的大小。選取樣本階段1有效運(yùn)行的控制可降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程度可 誤差率可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)確定樣本規(guī)模根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，決定。需要 多少樣本在其他因素不變的情況下，可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平與樣本規(guī)模之間呈負(fù)相關(guān)大多數(shù)審計(jì) 通常都根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，將可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定在5%-10%之間的較低水平。確定樣本規(guī)模的方法在影響樣本規(guī)模的五個(gè)因素當(dāng)中，總體規(guī)模超過(guò)一定數(shù)量時(shí)對(duì)樣本規(guī)模的影響程度很小，而有效運(yùn)行的控制是通過(guò)可 誤差率來(lái)降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)樣本規(guī)模的影響。因此審計(jì) 通過(guò)設(shè)定預(yù)計(jì)誤差率、可 誤差率和可接受的可靠性水平，就可以確定樣本規(guī)模的大小。在屬性抽樣中，因?yàn)轭A(yù)計(jì)誤差率、可誤差率和可接受的可靠性水平的取值范圍均有限，因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中開(kāi)發(fā)了一些確定屬性抽樣樣本規(guī)模的表格。這樣，在屬性抽樣中，審計(jì)就不需要使用公式來(lái)計(jì)算樣本規(guī)模，而是直接查表即可（查表法）。例如，下表是信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平為5%時(shí)的樣本規(guī)模。思考：假設(shè)審計(jì) 在進(jìn)行收入循環(huán)的控制測(cè)試時(shí)，打算銷(xiāo)售交易的發(fā)生認(rèn)定。根據(jù)上一年度的審計(jì)情況以及本年度對(duì)于 控制的初步 和評(píng)價(jià)，審計(jì) 預(yù)計(jì)有2%的銷(xiāo)售 存在單據(jù)不全的差錯(cuò)，此外，審計(jì) 設(shè)定可

誤差率為5%，同時(shí)希望以95%的把握來(lái)相信總體的實(shí)際誤差率小于等于5%，請(qǐng)確定審計(jì)應(yīng)該選取多少?gòu)堜N(xiāo)售進(jìn)行檢查？答：根據(jù)已知條件可知，本例中：信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)=5%預(yù)計(jì)誤差率=2%可 誤差率=5%查表可知，此時(shí)樣本規(guī)模應(yīng)確認(rèn)為181，因此，審計(jì)

必須選取181張銷(xiāo)售 ，檢查這181張銷(xiāo)售 是否都有相應(yīng)的支持性憑證為依據(jù)。181(4)系統(tǒng)選樣是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后按照間隔順序選取樣本。隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。選取樣本階段確定樣本規(guī)模根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，決定需要多少樣本1樣本的選取

要按照一定的原則和方法來(lái)選取樣本，在統(tǒng)計(jì)抽樣中，樣本的選取必須保證總體中每個(gè)項(xiàng)目被抽取的概率都是相等的2系統(tǒng)選樣隨機(jī)選樣選取樣本階段確定樣本規(guī)模根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，決定需要多少樣本1樣本的選取

要按照一定的原則和方法來(lái)選取樣本，在統(tǒng)計(jì)抽樣中，樣本的選取必須保證總體中每個(gè)項(xiàng)目被抽取的概率都是相等的2系統(tǒng)抽樣隨機(jī)抽樣樣本的針對(duì)各個(gè)樣本單位的一個(gè)或多個(gè)屬性進(jìn)行3評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段即根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算得出的最大誤差率，它受到可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平、樣本規(guī)模和實(shí)際誤差數(shù)的影響計(jì)算實(shí)際誤差率上限1與確定樣本規(guī)模的方法一樣，實(shí)際誤差率上限可通過(guò)查表得到上表為信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平為5%時(shí)的實(shí)際誤差率上限，延續(xù)上面確定樣本規(guī)模的例子，如果審計(jì)選取了181張銷(xiāo)售，進(jìn)行測(cè)試后，共發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，試計(jì)算其實(shí)際誤差率上限。3.2%答：如果所要查找的樣本規(guī)模181沒(méi)有包括在統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)表中，因此選擇表中最接近實(shí)際樣本規(guī)模的數(shù)值200來(lái)計(jì)算實(shí)際誤差率上限。查表可知，實(shí)際誤差率上限為3.2%。選取樣本階段1際誤差率上限與可 誤差率進(jìn)行比較比較實(shí)際誤差率上限與可容忍誤差率在計(jì)算出實(shí)際誤差率上限后，審計(jì)需要將實(shí)2即根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算得出的最大誤差率，它受到可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平、樣本規(guī)模和實(shí)際誤差數(shù)的影響計(jì)算實(shí)際誤差率上限如果實(shí)際誤差上限超過(guò)了可

率，則審計(jì)誤差應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)高對(duì)該屬性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)水平。上限可通過(guò)查表得到選取樣本階段1際誤差率上限與可 誤差率進(jìn)行比較比較實(shí)際誤差率上限與可容忍誤差率在計(jì)算出實(shí)際誤差率上限后，審計(jì)需要將實(shí)2即根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算得出的最大誤差率，它受到可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平、樣本規(guī)模和實(shí)際誤差數(shù)的影響計(jì)算實(shí)際誤差率上限3根據(jù)比較結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍實(shí)際誤差率上限<可

誤差率將該屬性的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定在較低的水平；實(shí)際誤差率上限>可誤差率將該屬性的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)維持在較高的水平并擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍。實(shí)質(zhì)性程序中的審計(jì)抽樣技術(shù)3變量抽樣在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)

需要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)額、余額是否存在錯(cuò)誤以及錯(cuò)誤的大小進(jìn)行定量測(cè)試和分析評(píng)價(jià)。審計(jì)抽樣僅適用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的細(xì)節(jié)測(cè)試，而不適用于分析程序。變量抽樣是一種通過(guò)對(duì)樣本

并根據(jù)抽樣結(jié)果來(lái)推斷總體價(jià)值，估計(jì)交易的發(fā)生額或賬戶(hù)的余額，從而確定是否存在重大金額誤差的抽樣方法。因此，審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)通常采用變量抽樣的抽樣方法。實(shí)質(zhì)性程序 變量抽樣變量抽樣的分類(lèi)比率估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣單位平均數(shù)抽樣變量抽樣概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）傳統(tǒng)變量抽樣單位平均數(shù)抽樣單位平均數(shù)抽樣是一種傳統(tǒng)的變量抽樣方法，主要是通過(guò)計(jì)算樣本平均值，并將平均值與總體項(xiàng)目數(shù)相乘，從而得出審定的總體價(jià)值。這種變量抽樣方法的適用范圍十分廣泛，無(wú)論被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)是否完整可靠，甚至在被審計(jì)單位缺乏基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的賬面記錄的情況下，均可使用該方法。變量抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段本1.2.3.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段與控制測(cè)試一樣，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，審計(jì)抽樣也可分為樣本設(shè)計(jì)、選取樣本和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果三個(gè)階段：樣本設(shè)計(jì)階段確定測(cè)試目標(biāo)定義總體

定義抽樣單元界定錯(cuò)報(bào)以單位平均數(shù)抽樣為例查看屬性抽樣的樣本設(shè)計(jì)階段確定測(cè)試目標(biāo)為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定提供合理保證1樣本設(shè)計(jì)階段以單位平均數(shù)抽樣為例例如：應(yīng)收賬款的存在性存貨的完整性等等確定測(cè)試目標(biāo)為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定提供合理保證定義總體考慮總體的適當(dāng)性和完整性，確保抽樣總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)1

2樣本設(shè)計(jì)階段以單位平均數(shù)抽樣為例例如：測(cè)試應(yīng)付賬款的高估時(shí)，將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。測(cè)試應(yīng)付賬款的低估時(shí)，將被審計(jì)單位的供貨商 作為總體，或者用后來(lái)支付的證明、未付款的 、未付款的等作為總體確定測(cè)試目標(biāo)為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定提供合理保證定義總體考慮總體的適當(dāng)性和完整性，確保抽樣總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)1

2根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施的審計(jì)程序，同時(shí)結(jié)合實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序和替代程序的難易程度定義抽樣單元定義抽樣單元3樣本設(shè)計(jì)階段以單位平均數(shù)抽樣為例可能是一個(gè)賬戶(hù)余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元(PPS抽樣)。確定測(cè)試目標(biāo)為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定提供合理保證定義總體考慮總體的適當(dāng)性和完整性，確保抽樣總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)1

2定義抽樣單元根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施的審計(jì)程序，同時(shí)結(jié)合實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序和替代程序的難易程度定義抽樣單元3設(shè)計(jì)應(yīng)該根據(jù)審計(jì)目標(biāo)對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行界定界定錯(cuò)報(bào)在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，錯(cuò)報(bào)就是誤差，4樣本設(shè)計(jì)階段以單位平均數(shù)抽樣為例值得注意的是，對(duì)于被審計(jì)單位在審計(jì)過(guò)所發(fā)現(xiàn)的但在適當(dāng)期間進(jìn)行了更正的錯(cuò)報(bào)，審計(jì) 應(yīng)予以排除。選取樣本階段以單位平均數(shù)抽樣為例確定樣本規(guī)模樣本的選取樣本的選取樣本階段確定樣本規(guī)模根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，決定需要多少樣本1審計(jì) 對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)總體規(guī)?？傮w（或樣本）標(biāo)準(zhǔn)差在相同的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)條件下，審計(jì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的估計(jì)越高，檢查風(fēng)險(xiǎn)就越低，需要的樣本規(guī)模越大。（正）其他實(shí)質(zhì)性程序在同一認(rèn)定上的使用情況審計(jì) 要求的可靠水平可 錯(cuò)報(bào)水平以單位平均數(shù)抽樣為例選取樣本階段確定樣本規(guī)模根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，決定需要多少樣本1審計(jì) 對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)總體規(guī)?？傮w（或樣本）標(biāo)準(zhǔn)差對(duì)某一特定交易或賬戶(hù)余額，審計(jì)人員越依賴(lài)于通過(guò)其他實(shí)質(zhì)性程序來(lái)將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，則需要從抽樣中獲取的保證就越少，因此，所需要的樣本規(guī)模就越小。其他實(shí)質(zhì)性程序在同一認(rèn)定上的使用情況審計(jì) 要求的可靠水平可 錯(cuò)報(bào)水平以單位平均數(shù)抽樣為例選取樣本階段確定樣本規(guī)模根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，決定需要多少樣本1審計(jì) 對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)總體規(guī)模總體（或樣本）標(biāo)準(zhǔn)差在其他因素不變的情況下，可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平與樣本規(guī)模之間是負(fù)相關(guān)的，即可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平越低，則所需要的樣本規(guī)模就越大，反之所需要的樣本規(guī)模就越小。其他實(shí)質(zhì)性程序在同一認(rèn)定上的使用情況審計(jì) 要求的可靠水平可 錯(cuò)報(bào)水平以單位平均數(shù)抽樣為例選取樣本階段確定樣本規(guī)模根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，決定需要多少樣本1審計(jì) 對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)總體規(guī)?？傮w（或樣本）標(biāo)準(zhǔn)差對(duì)于特定賬戶(hù)余額或交易類(lèi)型而言，當(dāng)誤受風(fēng)險(xiǎn)一定時(shí)，審計(jì)打算接受的可容忍錯(cuò)報(bào)水平越低，需

要的樣本規(guī)模就越大，反之所需要的樣本規(guī)模就越小。（負(fù)）其他實(shí)質(zhì)性程序在同一認(rèn)定上的使用情況審計(jì) 要求的可靠水平可 錯(cuò)報(bào)水平以單位平均數(shù)抽樣為例選取樣本階段確定樣本規(guī)模根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，決定需要多少樣本1審計(jì) 對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)總體規(guī)?？傮w（或樣本）標(biāo)準(zhǔn)差總體規(guī)模與樣本規(guī)模之間是正相關(guān)的，即總體規(guī)模越大，則樣本規(guī)模也越大；而總體規(guī)模越小，則樣本規(guī)模也越小。其他實(shí)質(zhì)性程序在同一認(rèn)定上的使用情況審計(jì) 要求的可靠水平可 錯(cuò)報(bào)水平以單位平均數(shù)抽樣為例選取樣本階段確定樣本規(guī)模根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，決定需要多少樣本1審計(jì) 對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)總體規(guī)?？傮w（或樣本）標(biāo)準(zhǔn)差總體標(biāo)準(zhǔn)差與樣本規(guī)模之間是正相關(guān)的，即總體標(biāo)準(zhǔn)差越大，則所需的樣本規(guī)模也越大；反之，總體標(biāo)準(zhǔn)差越小，則所需的樣本規(guī)模也越小。其他實(shí)質(zhì)性程序在同一認(rèn)定上的使用情況審計(jì) 要求的可靠水平可 錯(cuò)報(bào)水平以單位平均數(shù)抽樣為例總體標(biāo)準(zhǔn)差的計(jì)算其中，S表示總體標(biāo)準(zhǔn)差；Xi表示總體單位第i個(gè)項(xiàng)目的數(shù)值，X表示總體平均值?？傮w標(biāo)準(zhǔn)差是衡量總體中個(gè)別項(xiàng)目值在總體平均值周?chē)儺惢螂x散程度的尺度?？傮w中的 數(shù)值分布越 ，則標(biāo)準(zhǔn)差越??；反之，總體單位的 數(shù)值分布越分散，則標(biāo)準(zhǔn)差越大?？傮w標(biāo)準(zhǔn)差可用如下等式來(lái)計(jì)算：樣本確定樣本確定樣本規(guī)模根據(jù)所設(shè)計(jì)的1樣本規(guī)模的計(jì)算2選取樣本階段以單位平均數(shù)抽樣為例單位平均法下的樣本規(guī)模可采用如下公式計(jì)算：其中，Ur表示 賴(lài)程度系數(shù)；S表示預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差；N表示總體規(guī)模；P表示預(yù)計(jì)抽樣誤差(即可誤差-預(yù)計(jì)總體誤差)；n表示放回抽樣時(shí)的樣本規(guī)模；n表示不放回抽樣時(shí)的樣本規(guī)模。確定樣本規(guī)模根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，決定需要多少樣本12選取樣本階段樣本規(guī)模的計(jì)算采用如下公式計(jì)算：以單位平均數(shù)抽樣為例樣本的選取及3依據(jù)一定的原則，通過(guò)隨機(jī)抽樣或系統(tǒng)抽樣的方式來(lái)選取樣本，并進(jìn)行

。！需要

的是，在確定樣本規(guī)模時(shí)，為了估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差而抽取的試驗(yàn)性樣本也可以作為最終樣本的組成部分，因此，審計(jì)只需要再選取除試驗(yàn)性樣本以外的剩余樣本單位數(shù)即可。評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段1估算總體價(jià)值可用下列公式計(jì)算：以單位平均數(shù)抽樣為例其中，E表示總體的估計(jì)價(jià)值；N表示總體規(guī)模；V表示樣本審計(jì)值的平均值。2根據(jù)抽樣誤差計(jì)算總體的期間估計(jì)值可用下列公式計(jì)算：其中，P1表示實(shí)際抽樣誤差；S1表示樣本的標(biāo)準(zhǔn)差；n1表示樣本規(guī)模；I表示總體的區(qū)間估計(jì)值。3得出結(jié)論如果總體賬面價(jià)值落在總體的區(qū)間估計(jì)值之內(nèi)，則說(shuō)明賬面記錄值可以接受；而如果賬面價(jià)值沒(méi)有落在總體的區(qū)間估計(jì)值之內(nèi)，則審計(jì)應(yīng)該分析原因，并采取相應(yīng)的措施。差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣是單位平均數(shù)抽樣的一種變形，其

原理是通過(guò)比較樣本的審定值（AV）和賬面值（BV），并計(jì)算兩者的平均差異，并以此來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差異，再以這個(gè)平均差異乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)求得總體的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的差異總額，最后將賬面價(jià)值加上差異總額來(lái)推算總體的實(shí)際價(jià)值。AV-BV>0賬面值是低估的AV-BV<0賬面值是高估的差額估計(jì)抽樣適用范圍使用差額估計(jì)抽樣必須同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件：2.3.1.總體規(guī)模較大，且總體中的高估金額和低估金額幾乎相等，即差異與賬面價(jià)值不成正比樣本規(guī)模必須足夠大，且滿(mǎn)足正態(tài)分布；每個(gè)總體單位的賬面值都是可以取得的，并且總賬面值必須是

賬面值的總和差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣所需的樣本規(guī)模小于單位平均數(shù)抽樣所需的樣本規(guī)模。在可行的情況下，差額估計(jì)抽樣比單位平均數(shù)抽樣更符本效益原則。差額估計(jì)抽樣的步驟與單位平均數(shù)抽樣較為類(lèi)似，其計(jì)算公式如下：平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模案例思考審計(jì)

從總體規(guī)模為1000的存貨項(xiàng)目中選取了300個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，經(jīng)過(guò)逐一對(duì)比每個(gè)樣本，確定300個(gè)樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額加總分別是1345000元和1330000元，試推斷總體錯(cuò)報(bào)。答：AV-BV=1345000-1330000=15000（元）則平均錯(cuò)報(bào)=15000÷300=50

（元）由此推斷總體錯(cuò)報(bào)=50×1000=50000

（元）比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣是差額估計(jì)抽樣方法的變異，其原理與之極為類(lèi)似，它是以樣本審定值與賬面值的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際值與賬面值之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘以總體的賬面值，從而求出總體實(shí)際值的估計(jì)金額。比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣是假設(shè)誤差與賬面值成正比，其整體過(guò)程與差額估計(jì)抽樣基本相同，只是在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)有所差異。其計(jì)算公式如下：比率＝樣本審定值之和÷樣本賬面值之和估計(jì)的總體值＝比率×總體的賬面值推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面金額案例思考審計(jì)

用比率估計(jì)抽樣對(duì)A公司被審年度設(shè)備和其它資產(chǎn)的增加的有關(guān)

進(jìn)行了檢查，且發(fā)現(xiàn)了樣本中多披露的凈貨幣性誤差，請(qǐng)根據(jù)下列信息推斷總體估計(jì)金額：比率估計(jì)抽樣時(shí)計(jì)算總體估計(jì)金額所需的數(shù)據(jù)單位（元）新增加的賬面金額2000000新增加的數(shù)量1000樣本量400樣本的賬面值400000發(fā)現(xiàn)誤差的金額20000樣本的審定值380000可

誤差200000案例思考比率＝380000÷400000=0.95推斷的總體估計(jì)金額＝0.95×2000000=1900000（元）在比率估計(jì)抽樣法下：若審計(jì)

使用的差額估計(jì)抽樣，試計(jì)算推斷的總體估計(jì)金額？在差額估計(jì)抽樣法下：平均差額＝20000÷400=50（元）估計(jì)總體差額＝50×1000=50000（元）推斷的總體估計(jì)金額=2000000-50000=1950000（元）總結(jié)所需的樣