內(nèi)部培訓之成本分攤協(xié)議MAZARS2022/11/271內(nèi)部培訓之成本分攤協(xié)議2022/11/261目錄1成本分攤概述2核心要素分析3適用狀況分析4案例分析2022/11/272目錄1成本分攤2核心要素3適用狀況4案例分析202

MAZARS1.成本分攤概述定義解析相關法規(guī)主要內(nèi)容2022/11/273MAZARS1.成本分攤定義解析相關法規(guī)主要內(nèi)容2022/MAZARSOECD《跨國企業(yè)與稅務機關轉讓定價稅務指南：企業(yè)之間議定的一項框架，用以確定各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲得資產(chǎn)、勞務和權利等方面承擔的成本和風險，并確定這些資產(chǎn)、勞務和權利的各參與者利益的性質和范圍。定義解析2022/11/274MAZARSOECD《跨國企業(yè)與稅務機關轉讓定價稅務指南：企MAZARS定義解析經(jīng)濟合作發(fā)展組織（OECD）稱之為CCA（CostContributionAgreement）根據(jù)CCA框架協(xié)議：各參與方對CCA全部貢獻按比例劃分的份額，應與其根據(jù)協(xié)議預期獲得的全部利益按比例劃分的份額一致。CCA的各參與方有權以所有者的名義利用其在CCA中的利益，不必為該利益支付特許權使用費或其他費用。經(jīng)濟合作發(fā)展組織（OECD）稱之為CCA（CostContributionAgreement）根據(jù)CCA框架協(xié)議：另外，根據(jù)CCA框架，技術開發(fā)可以由一家公司負責組織實施，其他公司只需要承擔約定的成本和風險即可；即使技術開發(fā)失敗，參與方也必須承擔約定的成本支出。2022/11/275MAZARS定義解析經(jīng)濟合作發(fā)展組織（OECD）稱之為CCAMAZARS企業(yè)所得稅法第四十一條第二款：企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。定義解析2022/11/276MAZARS企業(yè)所得稅法第四十一條第二款：企業(yè)與其關聯(lián)方共同MAZARS在沒有成本分攤協(xié)議的情況下，B和C需要向A支付特許權使用費，才能從A公司取得技術使用權；定義解析境外：母公司A擁有技術研發(fā)資源和能力，并負責三家公司技術研發(fā)境內(nèi)：子公司B、C如果三家公司簽訂成本分攤協(xié)議，且均同意各自在其所在地為研發(fā)成果的合法經(jīng)濟權益人，則對于A所發(fā)生的技術開發(fā)成本，三家公司可以按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在所得稅前進行列支，其后B和C無需再向A支付特許權使用費。2022/11/277MAZARS在沒有成本分攤協(xié)議的情況下，B和C需要向A支付特（一）參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關聯(lián)關系、在協(xié)議中的權利和義務；（二）成本分攤協(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務活動的具體承擔者及其職責、任務；（三）協(xié)議期限；（四）參與方預期收益的計算方法和假設；（五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價值確認的方法以及符合獨立交易原則的說明；（六）參與方會計方法的運用及變更說明；（七）參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；（八）參與方之間補償支付的條件及處理規(guī)定；（九）協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；（十）非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。MAZARS成本分攤協(xié)議的主要內(nèi)容2022/11/278（一）參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關聯(lián)關系、在協(xié)議中的權國際成本分攤協(xié)議在國際上已經(jīng)被廣泛運用，OECD轉讓定價指南中對成本分攤協(xié)議的定義就是對各國成本分攤協(xié)議的高度概括，通常情況下，參與方各自承擔的，符合獨立交易原則的分攤成本，可以在本國所得稅前列支。相關法規(guī)2022/11/279國際成本分攤協(xié)議在國際上已經(jīng)被廣泛運用，OECD轉讓定價指南《特別納稅調(diào)整實施辦法》2009

首次在中國得到具體的法律明確。第七章涵蓋了成本分攤協(xié)議的適用范圍、基本內(nèi)容、變更與終止等各個具體方面。需要國稅總局的審批才能進行稅前成本抵扣對這一成本分攤事項一并申請預約定價安排時間跨度長，行政成本高直接規(guī)范2022/11/2710《特別納稅調(diào)整實施辦法》2009首次在中國得到具體的法律無需經(jīng)過稅務機關的審核。簽訂（變更）成本分攤協(xié)議之日起30日內(nèi)，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送成本分攤協(xié)議副本年度企業(yè)所得稅納稅申報時，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》。未特別提及成本分攤的適用范圍。共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)以及集團采購、集團營銷策劃重申了不符合獨立交易原則和成本與收益相匹配的原則，稅務機關將實施特別納稅調(diào)查與調(diào)整；直接規(guī)范《國家稅務總局關于規(guī)范成本分攤協(xié)議管理的公告》2022/11/2711無需經(jīng)過稅務機關的審核。直接規(guī)范《國家稅務總局關于《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》第三條：母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。涉及法規(guī)國稅發(fā)[2008]86號2022/11/2712《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》第十五條：企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。涉及法規(guī)國稅發(fā)[2008]116號2022/11/2713《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法涉及法規(guī)國稅發(fā)[2008]《關于外商投資性公司對其子公司提供服務有關稅務處理問題的通知》第五條：外商投資性公司代表其子公司與其他企業(yè)簽訂合同，與其子公司共同接受其他企業(yè)的服務，由外商投資性公司代其子公司支付的各項服務費用，向其子公司收回時，不作為外商投資性公司的收入計算繳納營業(yè)稅。涉及法規(guī)國稅發(fā)〔2002〕第128號2022/11/2714《關于外商投資性公司對其子公司提供服務涉及法規(guī)國稅發(fā)〔200成本在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前列支；2.補償調(diào)整的，當年計入應納稅所得額；3.無形資產(chǎn)類成本分攤協(xié)議，加入支付、退出補償或終止協(xié)議對協(xié)議成果分配的，按資產(chǎn)購置或處置處理。稅務處理合格的成本分攤協(xié)議的稅務處理2022/11/2715成本在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前列支；稅務處理合格的成本2022/企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：

1.不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質；

2.不符合獨立交易原則；

3.沒有遵循成本與收益配比原則；

4.未按本辦法有關規(guī)定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協(xié)議的同期資料;

5.自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。稅務處理不合格的成本分攤協(xié)議的稅務處理2022/11/2716企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行核心要素分析1參與方2成本3預期收益4成本分攤5加入支付與退出補償2022/11/2717核心要素1參與方2成本3預期收益4成本分攤5加入支付與退出補核心要素分析1參與方MAZARS某跨國集團公司進行一項新生產(chǎn)工藝的研發(fā)，其下屬A公司和B公司組成了一個研發(fā)團隊參與到整個跨國集團為研發(fā)新工藝的成本分攤協(xié)議中。協(xié)議規(guī)定，產(chǎn)品研發(fā)成功后，A公司和B公司不享受新工藝的任何使用權，他們只能按發(fā)生的成本從集團獲得補償。A、B公司是否構成了該項成本分攤協(xié)議的參與方？A公司和B公司由于無法從成本分攤協(xié)議形成的成果使用中獲取收益，因而不是成本分攤協(xié)議的參與方，而應被視為跨國集團在該項成本分攤協(xié)議下的服務提供方。所以，稅務機關將不能認可他們僅取得簡單的成本補償，而應作為向關聯(lián)方提供勞務，根據(jù)獨立交易原則獲取合理的利潤?！短貏e納稅調(diào)整辦法（試行）》第七章成本分攤協(xié)議第六十五條成本分攤協(xié)議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務活動享有受益權，并承擔相應的活動成本。關聯(lián)方承擔的成本應與非關聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權而支付的成本相一致。2022/11/2718核心要素1參與方MAZARS某跨國集團公司進行一項新生產(chǎn)A公核心要素分析2成本《特別納稅調(diào)整辦法（試行）》參與方在一個納稅年度內(nèi)分攤的成本應包括參與方與無形資產(chǎn)開發(fā)和勞務提供自身所產(chǎn)生的所有成本，加上向其他參與和非參與方支付的分攤成本減去其他參與方和非參與方向其支付的費用。與成本分攤協(xié)議相關的成本包括營業(yè)費用、有償使用有形資產(chǎn)的支出等。A、B公司達成一項成本分攤協(xié)議，共同研發(fā)一項專利技術。A公司該項目本年度發(fā)生的研發(fā)支出200萬元，B公司發(fā)生該項目相關的研發(fā)支出和其他營業(yè)費用合計400萬元。項目總成本600萬元，A、B公司成本分攤比例為4：6，A公司向B公司支付40萬元的費用。求最終A、B公司各分攤多少成本。A公司應分攤的成本＝200＋40＝240（萬元）。B公司應分攤的成本＝400－40＝360（萬元）。2022/11/2719核心要素2成本《特別納稅調(diào)整辦法參與方在一個納稅年度內(nèi)分攤的核心要素分析3預期收益《特別納稅調(diào)整辦法（試行）》參與方在一個納稅年度內(nèi)分攤的成本應包括參與方與無形資產(chǎn)開發(fā)和勞務提供自身所產(chǎn)生的所有成本，加上向其他參與和非參與方支付的分攤成本減去其他參與方和非參與方向其支付的費用。與成本分攤協(xié)議相關的成本包括營業(yè)費用、有償使用有形資產(chǎn)的支出等。2022/11/2720核心要素3預期收益《特別納稅調(diào)整辦法參與方在一個納稅年度內(nèi)分核心要素分析4成本分攤第七章成本分攤協(xié)議的管理第七十一條成本分攤協(xié)議執(zhí)行期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本不相配比的，應根據(jù)實際情況做出補償調(diào)整在一個納稅年度內(nèi)衡量成本分攤協(xié)議的參與方分攤的成本是否合理時，應將其實際分攤的成本比率同其預期能分享的收益比率進行對比，即參與方實際分享的收益與分攤的成本應配比?？梢酝ㄟ^比較成本分攤率與預期收益率來判斷合理性。成本分攤比率A成本分攤比率=A實際成本/

∑各參與方成本A公司、B公司和一個獨立無關聯(lián)關系的第三方C公司共同開發(fā)一項新的音頻技術，其中A公司是B公司的母公司。第一年產(chǎn)生的成本是225萬元人民幣，由于第一年所有的前期工作全部是A公司進行的，因此成本全部發(fā)生在A公司。第一年，根據(jù)成本分攤協(xié)議的約定，C公司向A公司支付了25萬元人民幣，B公司向A公司支付了80萬元人民幣。因此，在該年年終時，A公司實際分攤的成本是120萬元人民幣。這里，B公司實際分攤的成本是80萬元人民幣，所有成本分攤協(xié)議的參與方分攤的成本是200萬元人民幣（不包含非關聯(lián)方C），因此，B公司的成本分攤比例是40%。同理，該納稅年度A公司的成本分攤比例是60%。2022/11/2721核心要素4成本分攤第七章第七十一條成本分攤協(xié)議執(zhí)行期間，參核心要素分析4成本分攤合理預期收益比率參與方合理的預期收益比率等于該參與方由于享受該成本分攤協(xié)議的成果所能預期獲得的收益除以所有參與方享受該成本分攤協(xié)議的成果所能預期獲得的收益。預期收益的計算方式直接法：直接法就是直接計算出成本分攤協(xié)議的參與方能取得的額外收入和節(jié)約的成本。間接法:間接法是通過其他一些間接的指標來測量參與方參與成本分攤協(xié)議所能獲得的預期收益。單位耗能、產(chǎn)量或銷量銷售收入(同一市場競爭水平)營業(yè)利潤(企業(yè)大部分的經(jīng)營成果主要是由該協(xié)議形成資產(chǎn)提供)2022/11/2722核心要素4成本分攤合理預期收益比率參與方合理的預期收益比率等核心要素分析4本分攤合理預期收益比率參與方合理的預期收益比率等于該參與方由于享受該成本分攤協(xié)議的成果所能預期獲得的收益除以所有參與方享受該成本分攤協(xié)議的成果所能預期獲得的收益。預期收益的計算方式直接法：直接法就是直接計算出成本分攤協(xié)議的參與方能取得的額外收入和節(jié)約的成本。間接法:間接法是通過其他一些間接的指標來測量參與方參與成本分攤協(xié)議所能獲得的預期收益。單位耗能、產(chǎn)量或銷量銷售收入(同一市場競爭水平)營業(yè)利潤(企業(yè)大部分的經(jīng)營成果主要是由該協(xié)議形成資產(chǎn)提供)2022/11/2723核心要素4本分攤合理預期收益比率參與方合理的預期收益比率等于核心要素分析4成本分攤案例2案例1A和B公司是從事電解鋁生產(chǎn)的母子公司。生產(chǎn)電解鋁需要消耗大量的電能，電能是電解鋁生產(chǎn)成本的重要組成部分。因此，A和B公司達成了一項成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)一項新的生產(chǎn)工藝來降低用電量。由于A、B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品完全一致，單位耗電成本占單位產(chǎn)品成本的比例假設都是X%.如果假設該項研發(fā)很有可能成功，但成功后新技術究竟能節(jié)約多少單位耗電量是不清楚的，這時我們就無法用直接法。但是，由于A、B公司生產(chǎn)的是相同產(chǎn)品且單位耗電成本占單位產(chǎn)品成本的比例假設都是一致的。因此，產(chǎn)品產(chǎn)量將是計算預期收益比率和計算成本分攤比率的最可靠指標，因為參與方采用新技術后，節(jié)約的用電量增減和產(chǎn)量增減是同比例變動的。A、B公司是母子公司，達成了一項成本分攤協(xié)議共同開發(fā)一種新藥。A公司獲得該新藥在法國市場的特許權，B公司獲得該新藥在英國市場的特許權。假設該新藥在法國、英國的市場規(guī)模相似，但由于英國對藥品的價格有嚴格的管制措施而法國沒有，因此，A公司預期能取得的收益要遠遠高于B公司。此時，營業(yè)利潤作為衡量指標就更加可靠。2022/11/2724核心要素4成本分攤案例2案例1A和B公司是從事電解鋁生產(chǎn)的母核心要素分析5加入支付與退出補償?shù)谄哒鲁杀痉謹倕f(xié)議的管理第七十條已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應根據(jù)獨立交易原則做如下處理：加入支付：即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權應做出合理的支付；退出補償：即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益權轉讓給其他參與方應獲得合理的補償；加入支付1.新參與者2.新的資產(chǎn)共享A、B、C、D四個關聯(lián)企業(yè)作為參與方達成了一項成本分攤協(xié)議共同開發(fā)下一代無線通信技術。對于該項研發(fā)未來收益的合理估計，參與方同意按如下比例去分攤成本：A分攤40%、B分攤15%、C分攤25%、D分攤20%。由于下一代無線通信技術的開發(fā)必須基于對現(xiàn)有技術的使用基礎上，因此A、B、C、D都需要將其現(xiàn)在擁有的一項通信專利技術供成本分攤協(xié)議各方共同享有和使用。根據(jù)獨立交易原則得出了A、B、C、D提供的無形資產(chǎn)的市場公允價值分別為：A80萬、B40萬、C30萬、D30萬。以A為例確定其加入支付的金額。A應進行的“加入支付”等于（B40萬+C30萬+D30萬）×A對預期收益的分享份額40%。A由于提供專利，B、C、D支付“加入支付”而取得的收益。

A提供的專利的市場價值為80萬,由于B、C、D預計能分享未來收益的份額比例分別為15%、25%和20%，因此，A由于“加入支付”而取得的收入為48萬（=80萬×60%）。

A因“加入支付”所付出的成本和由于其他方作出“加入支付”所取得的收益相抵消后的數(shù)額。最終在該納稅年度，A應取得8萬的收入。2022/11/2725核心要素5加入支付與退出補償?shù)谄哒碌谄呤畻l已經(jīng)執(zhí)行并形成適用情況分析1集中研發(fā)2集團勞務3集團營銷4集團采購5集團統(tǒng)購2022/11/2726適用情況1集中研發(fā)2集團勞務3集團營銷4集團采購5集團統(tǒng)購2《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）：第十五條企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。第十七條企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。第十八條企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。集中研發(fā)適用情況分析2022/11/2727《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[200《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）

第十六條企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。集中研發(fā)費加計扣除報送資料（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2）享受企業(yè)稅優(yōu)惠申請表（3）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、費用分攤表和實際分享收益比例等資料（4）研究開發(fā)項目協(xié)議或合同，效用情況說明、研究成果報告等資料（5）其他集中研發(fā)適用情況分析2022/11/2728《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[200直接收費法：指在明確界定的基礎上，按照獨立企業(yè)之間公平交易原則，按照可比非受控價格向企業(yè)集團受益成員公司收取勞務費用的方法。間接收費法：執(zhí)行間接收費法時，企業(yè)之間應當簽訂服務合同，明確提供服務的具體內(nèi)容、成本核算口徑、附加利潤率以及分配方法等，同時報主管稅務機關審核。按照組成計稅價格確定收費總金額=實際發(fā)生的成本費用×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅率5%）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。與提供服務間接關系的費用，已經(jīng)在附加利潤中進行了補償，因此不允許重復作為服務費用分攤。集團勞務適用情況分析2022/11/2729直接收費法：指在明確界定的基礎上，按照獨立企業(yè)之間公平交易原集團營銷策劃是指由集團公司或者集團內(nèi)的某一成員公司承擔集團內(nèi)的相關商品的廣告宣傳工作，實際發(fā)生的廣告宣傳費用，按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。由于廣告宣傳費用與銷售收入關系密切，一般貫徹受益原則，按照各成員公司的銷售收入比例進行分攤。

非法人的內(nèi)設部門——廣告中心間接收費法

稅務處理：營改增前：

申報征收營業(yè)稅，受益成員公司按照接受的營業(yè)稅發(fā)票申報為當期的銷售費用在企業(yè)所得稅前申報扣除。營改增后：廣告服務適用于增值稅，集團公司開具增值稅專用發(fā)票，受益方可做進項稅抵扣，并將不含稅價格計入銷售費用，在企業(yè)所得稅前申報扣除集團營銷適用情況分析2022/11/2730集團營銷策劃是指由集團公司或者集團內(nèi)的某一集團采購是指由集團公司或者集團內(nèi)的某一成員公司接受委托從事貨物的代購活動，實際發(fā)生的采購費用（不含貨物金額），換算后申報營業(yè)稅收入，然后按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。由于代購業(yè)務的多樣性和復雜性，一般情況下不存在外部可比的非受控價格，應當采用間接收費法核定總的收費金額，多數(shù)情況下貨物采購金額在受益成員公司之間進行二次分攤。

實際發(fā)生的成本費用，主要包括指取得訂單的成本，如辦公費、差旅費、郵資、電話費等支出，不包括貨物價值和運輸費用。集團采購適用情況分析2022/11/2731集團采購是指由集團公司或者集團內(nèi)的某一成員集團統(tǒng)購是指由集團公司或者集團內(nèi)的某一成員公司按照各成員公司上報的采購計劃，統(tǒng)一對外采購貨物并轉售貨物，實際發(fā)生的采購費用和貨物金額，換算后申報增值稅收入，按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。在集團統(tǒng)購下，集團公司一般成立法人或非法人的機構，直接對外采購并轉售貨物，一般稱為采購中心。由于集團采購中心沒有承擔貨物滯銷或降價的風險，因此如果外部供應商向采購中心支付返利，返利的所有權人也不應當是采購中心，而應當是貨物的真正接受方，做到權利與義務的對等。集團統(tǒng)購適用情況分析2022/11/2732集團統(tǒng)購是指由集團公司或者集團內(nèi)的某一成員公對比適用情況分析對比項目集團采購集團統(tǒng)購法律活動委托活動買賣活動采購費用適用稅種營業(yè)稅增值稅對外采購名義受益成員公司自己的名義受益成員取得發(fā)票兩張，供應商開具的增值稅發(fā)票和采購中心開具的營業(yè)稅發(fā)票一張，采購中心開具的增值稅發(fā)票（含采購費用）貨物配送方式直送直送或配送2022/11/2733對比適用情況對比項目集團采購集團統(tǒng)購法律活動委托活動買賣活動案例分析MAZARS2022/11/2734案例分析2022/11/2634阻礙成本分攤協(xié)議不規(guī)范外商投資企業(yè)缺乏對外支付的商業(yè)合理性企業(yè)不了解最新的外匯法規(guī)和付匯流程，缺乏與主管機關的溝通與主管的稅務機關存在意見分歧跨國企業(yè)的轉讓定價政策及相關文件的準備不充分。分攤費用的常見種類?

服務費?

研發(fā)費?管理費?

派遣人員工資關注點支付何時能夠得到批準或處理？成本和好處各是什么？如何進行？（流程與資料）是否可行？易于實現(xiàn)？1 24 31.概述2022/11/2735阻礙分攤費用的常見種類關注點支付何時能夠得到批準或處2.解決方案“診斷”? 了解企業(yè)資金匯出中國的需求? 審視分攤費用的類別，企業(yè)的資本結構與業(yè)務安排? 評估在各種途徑下資金匯出的可行性解決方案? 分析相關稅負與協(xié)助企業(yè)取得對外支付稅務證明? 協(xié)助企業(yè)完成與付匯相關的各種登記與備案申請手續(xù)? 促進企業(yè)與相關政府部門的溝通2022/11/27362.“診斷”? 了解企業(yè)資金匯出中國的需求解決方案? 分析相2.解決方案“診斷”解決方案1. 合同簽訂2. 交易、收入性質定性3. 合同登記/備案（商務、稅務機關等）4. 是否應納企業(yè)所得稅5. 是否應納營業(yè)稅或增值稅6. 到華工作人員是否應納個人所得稅7. 是否需要出具稅務憑證8. 是否需要出具外匯核準件9. 銀行匯款步驟3：按照最新出臺的《關于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》（國家稅務總局、國家外匯管理局公告2013年第40號），企業(yè)將合同進行備案之后，無需經(jīng)過外管局的審核，也無需經(jīng)過稅務局的完稅程序等，可直接至主辦銀行進行匯款。但是實際操作中，情況并不如文件寫的這么方便，稅務機關一邊備案，一邊審核費用性質，以防稅收的流失。銀行也往往要求企業(yè)出示完稅憑證，才能完成付匯。2022/11/27372.“診斷”解決方案1. 合同簽訂2. 交易、收入性質定3.案例分析案例一境內(nèi)境外支付分攤服務費需要考慮和分析的問題稅務局認定的特許權使用費是否合理？是否有可能被認定為服務費？成本分攤協(xié)議是否可以通過國家稅務總局審批？支付的分攤費用是否屬于管理費用應該進行怎樣的文書準備以避免稅務機關的質疑？外匯管理局對分攤費用支付的態(tài)度及操作情況、特別要求？開戶銀行對分攤費用支付的態(tài)度及操作情、特別要求？A集團B公司?A集團與包括中國子公司B在內(nèi)的各子公司簽訂成本分攤協(xié)議；?

A集團提供一攬子服務(招聘、市場推廣、境外培訓、軟件使用、財務系統(tǒng)維護、網(wǎng)絡維護等)；?各子公司按照一定比例(如人員、收入百分比)分攤服務成本，并加10%加成作為對A集團的成本補償；境外子公司境外子公司成本分攤支付分攤服務費B公司申請付匯時，主管稅務機關認為部分服務屬于特許權使用費范圍，將分攤費用整體認定為特許權使用費，征收了10%預提所得稅和5%營業(yè)稅。2022/11/27383.案例一境內(nèi)境外支付分攤服務費需要考慮和分析的問題A集團B3.案例分析案例一境內(nèi)境外支付分攤服務費需要考慮和分析的問題稅務局認定的特許權使用費是否合理是否有可能被認定為服務費？成本分攤協(xié)議是否可以通過國家稅務總局審批？支付的分攤費用是否屬于管理費用？開戶銀行對分攤費用支付的態(tài)度及操作情況、特別要求？A集團B公司?A集團與包括中國子公司B在內(nèi)的各子公司簽訂成本分攤協(xié)議；?

A集團提供一攬子服務(招聘、市場推廣、境外培訓、軟件使用、財務系統(tǒng)維護、網(wǎng)絡維護等)；?各子公司按照一定比例(如人員、收入百分比)分攤服務成本，并加10%加成作為對A集團的成本補償；境外子公司境外子公司成本分攤支付分攤服務費B公司申請付匯時，主管稅務機關認為部分服務屬于特許權使用費范圍，將分攤費用整體認定為特許權使用費，征收了10%預提所得稅和5%營業(yè)稅。2022/11/27393.案例一境內(nèi)境外支付分攤服務費需要考慮和分析的問題A集團B特許權使用費”一語是指：（一）為使用或有權使用文學、藝術或科學著作（包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶）的版權，任何專利、商標、設計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，或者為有關工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的信息（專有技術）所支付的作為報酬的各種款項；（二）為使用或有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備所支付的作為報酬的各種款項。案例分析稅務局認定的特許權使用費是否合理？2022/11/2740特許權使用費”一語是指：（一）為使用或有權使用文學、藝術或科首先一定要有合同，而合同里對所提到的服務內(nèi)容要有很詳細的解釋，寫得越清楚，稅務局越可能相信這個是有商業(yè)實質的。其次就是轉移定價，對于服務費的計算方式要有相應的描寫，如分攤的方法、加成率，這些在合同里也要規(guī)范。在企業(yè)向外支付或者和稅務局洽談的時候，這可以向稅務局證明這些費用其實是在亊前都已經(jīng)規(guī)范計劃計算的，并不是因為某些特別的原因需要向外付匯而臨時充數(shù)的合同。案例分析6.開戶銀行對分攤費用支付的態(tài)度及操作情況、特別要求？2022/11/2741首先一定要有合同，而合同里對所提到的服務內(nèi)容要有很詳細的解釋3.案例分析案例二需要考慮和分析的問題由境外代墊再支付的模式是否合理？SAP相關費用應如何征稅？對中國市場口味進行研發(fā)費如何征稅？境內(nèi)境外培訓如何征稅？是否可能有額外稅務風險？如：轉讓定價等。?美國C集團為一跨國快消品集團，在香港設有亞洲地區(qū)總部；在國內(nèi)設有多家子公司；?香港地區(qū)總部與國內(nèi)各子公司簽訂“代墊款項服務協(xié)議”，由香港公司在境外安排、聯(lián)絡、采購研發(fā)服務并代墊相關費用；?中國各子公司按照一定比例(如規(guī)模、銷售收入和服務實際使用量)分攤服務成本；?

中國各子公司分攤的項目具體包括：-

SAP軟件使用費以及專為中國地區(qū)使用的特殊軟件開發(fā)費；-

適用于中國市場的廣告制作費；-

專為中國顧客口味而進行的技術研究和開發(fā)；-

中國各子公司員工的境內(nèi)外培訓費。境內(nèi)境外C1公司HK

RHQC2公司C3公司代墊服務成本分攤C集團2022/11/27423.案例二需要考慮和分析的問題?美國C集團為一跨國快消品集如果組織老師從境外到中國境內(nèi)向子公司的人員提供培訓，那么非居民企業(yè)在中國提供服務的情況就構成了機構場所。如果老師的派出國或老師所在機構的國家與中國之間有稅收協(xié)定，就要看有沒有對勞務型常設機構的規(guī)定，如果有就可以享受保護，如以中港或者中國新加坡的一些協(xié)定為例，只要是在境內(nèi)提供的培訓服務在183天之內(nèi)就完成，就不構成常設機構，就沒有企業(yè)所得稅的納稅義務；但是向中國接收方提供勞務構成了營業(yè)稅的納稅義務，應該交5%的營業(yè)稅。如果進行的培訓已經(jīng)落在了營改增的范圍內(nèi)，那么就是6%的增值稅。如果培訓服務發(fā)生在境外，就不屬于來源于中國的收入，就不構成中國企業(yè)所得稅的納稅義務。案例分析4.境內(nèi)境外培訓如何征稅？2022/11/2743如果組織老師從境外到中國境內(nèi)向子公司的人員提供培訓，那么非居首先一定要有合同，而合同里對所提到的服務內(nèi)容要有很詳細的解釋，寫得越清楚，稅務局越可能相信這個是有商業(yè)實質的。其次就是轉移定價，對于服務費的計算方式要有相應的描寫，如分攤的方法、加成率，這些在合同里也要規(guī)范。在企業(yè)向外支付或者和稅務局洽談的時候，這可以向稅務局證明這些費用其實是在亊前都已經(jīng)規(guī)范計劃計算的，并不是因為某些特別的原因需要向外付匯而臨時充數(shù)的合同。案例分析5.是否可能有額外稅務風險？如轉讓定價等2022/11/2744首先一定要有合同，而合同里對所提到的服務內(nèi)容要有很詳細的解釋3.案例分析案例三需要考慮和分析的問題合同的訂立與合同賬單的開具商務部門對合同登記的具體要求對該特許權使用費能否申請稅收協(xié)定待遇后續(xù)的技術服務是否會被視為特許權使用費的一部分，還是可能會構成常設機構?A集團授權子公司B使用其專利技術的開發(fā)與維護費用?特許權使用費按B的營業(yè)收入的10%計算?同時A會派人到B提供與許可使用專利技術有關的后續(xù)技術服務境內(nèi)境外向境外付匯A集團B子公司特許使用以及技術服務2022/11/27453.案例三需要考慮和分析的問題?A集團授權子公司B使用其專《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關問題的通知》（國稅函[2009]507號）第四條：在服務合同中，如果服務提供方提供服務過程中使用了某些專門知識和技術，但并不轉讓或許可這些技術，則此類服務不屬于特許權使用費范圍。但如果服務提供方提供服務形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權使用費定義范圍，并且服務提供方仍保有該項成果的所有權，服務接受方對此成果僅有使用權，則此類服務產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規(guī)定。第五條：在轉讓或許可專有技術使用權過程中如技術許可方派人員為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務并收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術價款中，均應視為特許權使用費，適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務已構成常設機構，則對服務部分的所得應適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準確計算應歸屬常設機構的營業(yè)利潤，則稅務機關可根據(jù)稅收協(xié)定常設機構利潤歸屬原則予以確定。案例分析4.后續(xù)的技術服務是否會被視為特許權使用費的一部分，或者有可能構成常設機構？2022/11/2746《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關問題的通知《國家稅務總局關于稅收協(xié)定有關條款執(zhí)行問題的通知》國稅函[2010]46號第一條：轉讓專有技術使用權涉及的技術服務活動應視為轉讓技術的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權使用費范圍。但根據(jù)協(xié)定關于特許權使用費受益所有人通過在特許權使用費發(fā)生國設立的常設機構進行營業(yè)，并且據(jù)以支付該特許權使用費的權利與常設機構有實際聯(lián)系的相關規(guī)定，如果技術許可方派遣人員到技術使用方為轉讓的技術提供服務，并提供服務時間已達到按協(xié)定常設機構規(guī)定標準，構成了常設機構的情況下，對歸屬于常設機構部分的服務收入應執(zhí)行協(xié)定第七條營業(yè)利潤條款的規(guī)定，對提供服務的人員執(zhí)行協(xié)定非獨立個人勞務條款的相關規(guī)定；對未構成常設機構的或未歸屬于常設機構的服務收入仍按特許權使用費規(guī)定處理。第二條：如果技術受讓方在合同簽訂后即支付費用，包括技術服務費，即事先不能確定提供服務時間是否構成常設機構的，可暫執(zhí)行特許權使用費條款的規(guī)定；待確定構成常設機構，且認定有關所得與該常設機構有實際聯(lián)系后，按協(xié)定相關條款的規(guī)定，對歸屬常設機構利潤征收企業(yè)所得稅及對相關人員征收個人所得稅時，應將已按特許權使用費條款規(guī)定所做的處理作相應調(diào)整。案例分析4.后續(xù)的技術服務是否會被視為特許權使用費的一部分，或者有可能構成常設機構？2022/11/2747《國家稅務總局關于稅收協(xié)定有關條款執(zhí)行問題的通知》案例分析4感謝觀賞MAZARS2022/11/2748感謝觀賞2022/11/2648內(nèi)部培訓之成本分攤協(xié)議MAZARS2022/11/2749內(nèi)部培訓之成本分攤協(xié)議2022/11/261目錄1成本分攤概述2核心要素分析3適用狀況分析4案例分析2022/11/2750目錄1成本分攤2核心要素3適用狀況4案例分析202

MAZARS1.成本分攤概述定義解析相關法規(guī)主要內(nèi)容2022/11/2751MAZARS1.成本分攤定義解析相關法規(guī)主要內(nèi)容2022/MAZARSOECD《跨國企業(yè)與稅務機關轉讓定價稅務指南：企業(yè)之間議定的一項框架，用以確定各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲得資產(chǎn)、勞務和權利等方面承擔的成本和風險，并確定這些資產(chǎn)、勞務和權利的各參與者利益的性質和范圍。定義解析2022/11/2752MAZARSOECD《跨國企業(yè)與稅務機關轉讓定價稅務指南：企MAZARS定義解析經(jīng)濟合作發(fā)展組織（OECD）稱之為CCA（CostContributionAgreement）根據(jù)CCA框架協(xié)議：各參與方對CCA全部貢獻按比例劃分的份額，應與其根據(jù)協(xié)議預期獲得的全部利益按比例劃分的份額一致。CCA的各參與方有權以所有者的名義利用其在CCA中的利益，不必為該利益支付特許權使用費或其他費用。經(jīng)濟合作發(fā)展組織（OECD）稱之為CCA（CostContributionAgreement）根據(jù)CCA框架協(xié)議：另外，根據(jù)CCA框架，技術開發(fā)可以由一家公司負責組織實施，其他公司只需要承擔約定的成本和風險即可；即使技術開發(fā)失敗，參與方也必須承擔約定的成本支出。2022/11/2753MAZARS定義解析經(jīng)濟合作發(fā)展組織（OECD）稱之為CCAMAZARS企業(yè)所得稅法第四十一條第二款：企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。定義解析2022/11/2754MAZARS企業(yè)所得稅法第四十一條第二款：企業(yè)與其關聯(lián)方共同MAZARS在沒有成本分攤協(xié)議的情況下，B和C需要向A支付特許權使用費，才能從A公司取得技術使用權；定義解析境外：母公司A擁有技術研發(fā)資源和能力，并負責三家公司技術研發(fā)境內(nèi)：子公司B、C如果三家公司簽訂成本分攤協(xié)議，且均同意各自在其所在地為研發(fā)成果的合法經(jīng)濟權益人，則對于A所發(fā)生的技術開發(fā)成本，三家公司可以按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在所得稅前進行列支，其后B和C無需再向A支付特許權使用費。2022/11/2755MAZARS在沒有成本分攤協(xié)議的情況下，B和C需要向A支付特（一）參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關聯(lián)關系、在協(xié)議中的權利和義務；（二）成本分攤協(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務活動的具體承擔者及其職責、任務；（三）協(xié)議期限；（四）參與方預期收益的計算方法和假設；（五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價值確認的方法以及符合獨立交易原則的說明；（六）參與方會計方法的運用及變更說明；（七）參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；（八）參與方之間補償支付的條件及處理規(guī)定；（九）協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；（十）非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。MAZARS成本分攤協(xié)議的主要內(nèi)容2022/11/2756（一）參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關聯(lián)關系、在協(xié)議中的權國際成本分攤協(xié)議在國際上已經(jīng)被廣泛運用，OECD轉讓定價指南中對成本分攤協(xié)議的定義就是對各國成本分攤協(xié)議的高度概括，通常情況下，參與方各自承擔的，符合獨立交易原則的分攤成本，可以在本國所得稅前列支。相關法規(guī)2022/11/2757國際成本分攤協(xié)議在國際上已經(jīng)被廣泛運用，OECD轉讓定價指南《特別納稅調(diào)整實施辦法》2009

首次在中國得到具體的法律明確。第七章涵蓋了成本分攤協(xié)議的適用范圍、基本內(nèi)容、變更與終止等各個具體方面。需要國稅總局的審批才能進行稅前成本抵扣對這一成本分攤事項一并申請預約定價安排時間跨度長，行政成本高直接規(guī)范2022/11/2758《特別納稅調(diào)整實施辦法》2009首次在中國得到具體的法律無需經(jīng)過稅務機關的審核。簽訂（變更）成本分攤協(xié)議之日起30日內(nèi)，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送成本分攤協(xié)議副本年度企業(yè)所得稅納稅申報時，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》。未特別提及成本分攤的適用范圍。共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)以及集團采購、集團營銷策劃重申了不符合獨立交易原則和成本與收益相匹配的原則，稅務機關將實施特別納稅調(diào)查與調(diào)整；直接規(guī)范《國家稅務總局關于規(guī)范成本分攤協(xié)議管理的公告》2022/11/2759無需經(jīng)過稅務機關的審核。直接規(guī)范《國家稅務總局關于《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》第三條：母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。涉及法規(guī)國稅發(fā)[2008]86號2022/11/2760《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》第十五條：企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。涉及法規(guī)國稅發(fā)[2008]116號2022/11/2761《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法涉及法規(guī)國稅發(fā)[2008]《關于外商投資性公司對其子公司提供服務有關稅務處理問題的通知》第五條：外商投資性公司代表其子公司與其他企業(yè)簽訂合同，與其子公司共同接受其他企業(yè)的服務，由外商投資性公司代其子公司支付的各項服務費用，向其子公司收回時，不作為外商投資性公司的收入計算繳納營業(yè)稅。涉及法規(guī)國稅發(fā)〔2002〕第128號2022/11/2762《關于外商投資性公司對其子公司提供服務涉及法規(guī)國稅發(fā)〔200成本在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前列支；2.補償調(diào)整的，當年計入應納稅所得額；3.無形資產(chǎn)類成本分攤協(xié)議，加入支付、退出補償或終止協(xié)議對協(xié)議成果分配的，按資產(chǎn)購置或處置處理。稅務處理合格的成本分攤協(xié)議的稅務處理2022/11/2763成本在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前列支；稅務處理合格的成本2022/企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：

1.不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質；

2.不符合獨立交易原則；

3.沒有遵循成本與收益配比原則；

4.未按本辦法有關規(guī)定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協(xié)議的同期資料;

5.自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。稅務處理不合格的成本分攤協(xié)議的稅務處理2022/11/2764企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行核心要素分析1參與方2成本3預期收益4成本分攤5加入支付與退出補償2022/11/2765核心要素1參與方2成本3預期收益4成本分攤5加入支付與退出補核心要素分析1參與方MAZARS某跨國集團公司進行一項新生產(chǎn)工藝的研發(fā)，其下屬A公司和B公司組成了一個研發(fā)團隊參與到整個跨國集團為研發(fā)新工藝的成本分攤協(xié)議中。協(xié)議規(guī)定，產(chǎn)品研發(fā)成功后，A公司和B公司不享受新工藝的任何使用權，他們只能按發(fā)生的成本從集團獲得補償。A、B公司是否構成了該項成本分攤協(xié)議的參與方？A公司和B公司由于無法從成本分攤協(xié)議形成的成果使用中獲取收益，因而不是成本分攤協(xié)議的參與方，而應被視為跨國集團在該項成本分攤協(xié)議下的服務提供方。所以，稅務機關將不能認可他們僅取得簡單的成本補償，而應作為向關聯(lián)方提供勞務，根據(jù)獨立交易原則獲取合理的利潤?！短貏e納稅調(diào)整辦法（試行）》第七章成本分攤協(xié)議第六十五條成本分攤協(xié)議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務活動享有受益權，并承擔相應的活動成本。關聯(lián)方承擔的成本應與非關聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權而支付的成本相一致。2022/11/2766核心要素1參與方MAZARS某跨國集團公司進行一項新生產(chǎn)A公核心要素分析2成本《特別納稅調(diào)整辦法（試行）》參與方在一個納稅年度內(nèi)分攤的成本應包括參與方與無形資產(chǎn)開發(fā)和勞務提供自身所產(chǎn)生的所有成本，加上向其他參與和非參與方支付的分攤成本減去其他參與方和非參與方向其支付的費用。與成本分攤協(xié)議相關的成本包括營業(yè)費用、有償使用有形資產(chǎn)的支出等。A、B公司達成一項成本分攤協(xié)議，共同研發(fā)一項專利技術。A公司該項目本年度發(fā)生的研發(fā)支出200萬元，B公司發(fā)生該項目相關的研發(fā)支出和其他營業(yè)費用合計400萬元。項目總成本600萬元，A、B公司成本分攤比例為4：6，A公司向B公司支付40萬元的費用。求最終A、B公司各分攤多少成本。A公司應分攤的成本＝200＋40＝240（萬元）。B公司應分攤的成本＝400－40＝360（萬元）。2022/11/2767核心要素2成本《特別納稅調(diào)整辦法參與方在一個納稅年度內(nèi)分攤的核心要素分析3預期收益《特別納稅調(diào)整辦法（試行）》參與方在一個納稅年度內(nèi)分攤的成本應包括參與方與無形資產(chǎn)開發(fā)和勞務提供自身所產(chǎn)生的所有成本，加上向其他參與和非參與方支付的分攤成本減去其他參與方和非參與方向其支付的費用。與成本分攤協(xié)議相關的成本包括營業(yè)費用、有償使用有形資產(chǎn)的支出等。2022/11/2768核心要素3預期收益《特別納稅調(diào)整辦法參與方在一個納稅年度內(nèi)分核心要素分析4成本分攤第七章成本分攤協(xié)議的管理第七十一條成本分攤協(xié)議執(zhí)行期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本不相配比的，應根據(jù)實際情況做出補償調(diào)整在一個納稅年度內(nèi)衡量成本分攤協(xié)議的參與方分攤的成本是否合理時，應將其實際分攤的成本比率同其預期能分享的收益比率進行對比，即參與方實際分享的收益與分攤的成本應配比。可以通過比較成本分攤率與預期收益率來判斷合理性。成本分攤比率A成本分攤比率=A實際成本/

∑各參與方成本A公司、B公司和一個獨立無關聯(lián)關系的第三方C公司共同開發(fā)一項新的音頻技術，其中A公司是B公司的母公司。第一年產(chǎn)生的成本是225萬元人民幣，由于第一年所有的前期工作全部是A公司進行的，因此成本全部發(fā)生在A公司。第一年，根據(jù)成本分攤協(xié)議的約定，C公司向A公司支付了25萬元人民幣，B公司向A公司支付了80萬元人民幣。因此，在該年年終時，A公司實際分攤的成本是120萬元人民幣。這里，B公司實際分攤的成本是80萬元人民幣，所有成本分攤協(xié)議的參與方分攤的成本是200萬元人民幣（不包含非關聯(lián)方C），因此，B公司的成本分攤比例是40%。同理，該納稅年度A公司的成本分攤比例是60%。2022/11/2769核心要素4成本分攤第七章第七十一條成本分攤協(xié)議執(zhí)行期間，參核心要素分析4成本分攤合理預期收益比率參與方合理的預期收益比率等于該參與方由于享受該成本分攤協(xié)議的成果所能預期獲得的收益除以所有參與方享受該成本分攤協(xié)議的成果所能預期獲得的收益。預期收益的計算方式直接法：直接法就是直接計算出成本分攤協(xié)議的參與方能取得的額外收入和節(jié)約的成本。間接法:間接法是通過其他一些間接的指標來測量參與方參與成本分攤協(xié)議所能獲得的預期收益。單位耗能、產(chǎn)量或銷量銷售收入(同一市場競爭水平)營業(yè)利潤(企業(yè)大部分的經(jīng)營成果主要是由該協(xié)議形成資產(chǎn)提供)2022/11/2770核心要素4成本分攤合理預期收益比率參與方合理的預期收益比率等核心要素分析4本分攤合理預期收益比率參與方合理的預期收益比率等于該參與方由于享受該成本分攤協(xié)議的成果所能預期獲得的收益除以所有參與方享受該成本分攤協(xié)議的成果所能預期獲得的收益。預期收益的計算方式直接法：直接法就是直接計算出成本分攤協(xié)議的參與方能取得的額外收入和節(jié)約的成本。間接法:間接法是通過其他一些間接的指標來測量參與方參與成本分攤協(xié)議所能獲得的預期收益。單位耗能、產(chǎn)量或銷量銷售收入(同一市場競爭水平)營業(yè)利潤(企業(yè)大部分的經(jīng)營成果主要是由該協(xié)議形成資產(chǎn)提供)2022/11/2771核心要素4本分攤合理預期收益比率參與方合理的預期收益比率等于核心要素分析4成本分攤案例2案例1A和B公司是從事電解鋁生產(chǎn)的母子公司。生產(chǎn)電解鋁需要消耗大量的電能，電能是電解鋁生產(chǎn)成本的重要組成部分。因此，A和B公司達成了一項成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)一項新的生產(chǎn)工藝來降低用電量。由于A、B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品完全一致，單位耗電成本占單位產(chǎn)品成本的比例假設都是X%.如果假設該項研發(fā)很有可能成功，但成功后新技術究竟能節(jié)約多少單位耗電量是不清楚的，這時我們就無法用直接法。但是，由于A、B公司生產(chǎn)的是相同產(chǎn)品且單位耗電成本占單位產(chǎn)品成本的比例假設都是一致的。因此，產(chǎn)品產(chǎn)量將是計算預期收益比率和計算成本分攤比率的最可靠指標，因為參與方采用新技術后，節(jié)約的用電量增減和產(chǎn)量增減是同比例變動的。A、B公司是母子公司，達成了一項成本分攤協(xié)議共同開發(fā)一種新藥。A公司獲得該新藥在法國市場的特許權，B公司獲得該新藥在英國市場的特許權。假設該新藥在法國、英國的市場規(guī)模相似，但由于英國對藥品的價格有嚴格的管制措施而法國沒有，因此，A公司預期能取得的收益要遠遠高于B公司。此時，營業(yè)利潤作為衡量指標就更加可靠。2022/11/2772核心要素4成本分攤案例2案例1A和B公司是從事電解鋁生產(chǎn)的母核心要素分析5加入支付與退出補償?shù)谄哒鲁杀痉謹倕f(xié)議的管理第七十條已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應根據(jù)獨立交易原則做如下處理：加入支付：即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權應做出合理的支付；退出補償：即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益權轉讓給其他參與方應獲得合理的補償；加入支付1.新參與者2.新的資產(chǎn)共享A、B、C、D四個關聯(lián)企業(yè)作為參與方達成了一項成本分攤協(xié)議共同開發(fā)下一代無線通信技術。對于該項研發(fā)未來收益的合理估計，參與方同意按如下比例去分攤成本：A分攤40%、B分攤15%、C分攤25%、D分攤20%。由于下一代無線通信技術的開發(fā)必須基于對現(xiàn)有技術的使用基礎上，因此A、B、C、D都需要將其現(xiàn)在擁有的一項通信專利技術供成本分攤協(xié)議各方共同享有和使用。根據(jù)獨立交易原則得出了A、B、C、D提供的無形資產(chǎn)的市場公允價值分別為：A80萬、B40萬、C30萬、D30萬。以A為例確定其加入支付的金額。A應進行的“加入支付”等于（B40萬+C30萬+D30萬）×A對預期收益的分享份額40%。A由于提供專利，B、C、D支付“加入支付”而取得的收益。

A提供的專利的市場價值為80萬,由于B、C、D預計能分享未來收益的份額比例分別為15%、25%和20%，因此，A由于“加入支付”而取得的收入為48萬（=80萬×60%）。

A因“加入支付”所付出的成本和由于其他方作出“加入支付”所取得的收益相抵消后的數(shù)額。最終在該納稅年度，A應取得8萬的收入。2022/11/2773核心要素5加入支付與退出補償?shù)谄哒碌谄呤畻l已經(jīng)執(zhí)行并形成適用情況分析1集中研發(fā)2集團勞務3集團營銷4集團采購5集團統(tǒng)購2022/11/2774適用情況1集中研發(fā)2集團勞務3集團營銷4集團采購5集團統(tǒng)購2《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）：第十五條企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。第十七條企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。第十八條企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。集中研發(fā)適用情況分析2022/11/2775《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[200《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）

第十六條企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。集中研發(fā)費加計扣除報送資料（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2）享受企業(yè)稅優(yōu)惠申請表（3）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、費用分攤表和實際分享收益比例等資料（4）研究開發(fā)項目協(xié)議或合同，效用情況說明、研究成果報告等資料（5）其他集中研發(fā)適用情況分析2022/11/2776《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[200直接收費法：指在明確界定的基礎上，按照獨立企業(yè)之間公平交易原則，按照可比非受控價格向企業(yè)集團受益成員公司收取勞務費用的方法。間接收費法：執(zhí)行間接收費法時，企業(yè)之間應當簽訂服務合同，明確提供服務的具體內(nèi)容、成本核算口徑、附加利潤率以及分配方法等，同時報主管稅務機關審核。按照組成計稅價格確定收費總金額=實際發(fā)生的成本費用×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅率5%）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。與提供服務間接關系的費用，已經(jīng)在附加利潤中進行了補償，因此不允許重復作為服務費用分攤。集團勞務適用情況分析2022/11/2777直接收費法：指在明確界定的基礎上，按照獨立企業(yè)之間公平交易原集團營銷策劃是指由集團公司或者集團內(nèi)的某一成員公司承擔集團內(nèi)的相關商品的廣告宣傳工作，實際發(fā)生的廣告宣傳費用，按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。由于廣告宣傳費用與銷售收入關系密切，一般貫徹受益原則，按照各成員公司的銷售收入比例進行分攤。

非法人的內(nèi)設部門——廣告中心間接收費法

稅務處理：營改增前：

申報征收營業(yè)稅，受益成員公司按照接受的營業(yè)稅發(fā)票申報為當期的銷售費用在企業(yè)所得稅前申報扣除。營改增后：廣告服務適用于增值稅，集團公司開具增值稅專用發(fā)票，受益方可做進項稅抵扣，并將不含稅價格計入銷售費用，在企業(yè)所得稅前申報扣除集團營銷適用情況分析2022/11/2778集團營銷策劃是指由集團公司或者集團內(nèi)的某一集團采購是指由集團公司或者集團內(nèi)的某一成員公司接受委托從事貨物的代購活動，實際發(fā)生的采購費用（不含貨物金額），換算后申報營業(yè)稅收入，然后按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。由于代購業(yè)務的多樣性和復雜性，一般情況下不存在外部可比的非受控價格，應當采用間接收費法核定總的收費金額，多數(shù)情況下貨物采購金額在受益成員公司之間進行二次分攤。

實際發(fā)生的成本費用，主要包括指取得訂單的成本，如辦公費、差旅費、郵資、電話費等支出，不包括貨物價值和運輸費用。集團采購適用情況分析2022/11/2779集團采購是指由集團公司或者集團內(nèi)的某一成員集團統(tǒng)購是指由集團公司或者集團內(nèi)的某一成員公司按照各成員公司上報的采購計劃，統(tǒng)一對外采購貨物并轉售貨物，實際發(fā)生的采購費用和貨物金額，換算后申報增值稅收入，按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。在集團統(tǒng)購下，集團公司一般成立法人或非法人的機構，直接對外采購并轉售貨物，一般稱為采購中心。由于集團采購中心沒有承擔貨物滯銷或降價的風險，因此如果外部供應商向采購中心支付返利，返利的所有權人也不應當是采購中心，而應當是貨物的真正接受方，做到權利與義務的對等。集團統(tǒng)購適用情況分析2022/11/2780集團統(tǒng)購是指由集團公司或者集團內(nèi)的某一成員公對比適用情況分析對比項目集團采購集團統(tǒng)購法律活動委托活動買賣活動采購費用適用稅種營業(yè)稅增值稅對外采購名義受益成員公司自己的名義受益成員取得發(fā)票兩張，供應商開具的增值稅發(fā)票和采購中心開具的營業(yè)稅發(fā)票一張，采購中心開具的增值稅發(fā)票（含采購費用）貨物配送方式直送直送或配送2022/11/2781對比適用情況對比項目集團采購集團統(tǒng)購法律活動委托活動買賣活動案例分析MAZARS2022/11/2782案例分析2022/11/2634阻礙成本分攤協(xié)議不規(guī)范外商投資企業(yè)缺乏對外支付的商業(yè)合理性企業(yè)不了解最新的外匯法規(guī)和付匯流程，缺乏與主管機關的溝通與主管的稅務機關存在意見分歧跨國企業(yè)的轉讓定價政策及相關文件的準備不充分。分攤費用的常見種類?

服務費?

研發(fā)費?管理費?

派遣人員工資關注點支付何時能夠得到批準或處理？成本和好處各是什么？如何進行？（流程與資料）是否可行？易于實現(xiàn)？1 24 31.概述2022/11/2783阻礙分攤費用的常見種類關注點支付何時能夠得到批準或處2.解決方案“診斷”? 了解企業(yè)資金匯出中國的需求? 審視分攤費用的類別，企業(yè)的資本結構與業(yè)務安排? 評估在各種途徑下資金匯出的可行性解決方案? 分析相關稅負與協(xié)助企業(yè)取得對外支付稅務證明? 協(xié)助企業(yè)完成與付匯相關的各種登記與備案申請手續(xù)? 促進企業(yè)與相關政府部門的溝通2022/11/27842.“診斷”? 了解企業(yè)資金匯出中國的需求解決方案? 分析相2.解決方案“診斷”解決方案1. 合同簽訂2. 交易、收入性質定性3. 合同登記/備案（商務、稅務機關等）4. 是否應納企業(yè)所得稅5. 是否應納營業(yè)稅或增值稅6. 到華工作人員是否應納個人所得稅7. 是否需要出具稅務憑證8. 是否需要出具外匯核準件9. 銀行匯款步驟3：按照最新出臺的《關于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》（國家稅務總局、國家外匯管理局公告2013年第40號），企業(yè)將合同進行備案之后，無需經(jīng)過外管局的審核，也無需經(jīng)過稅務局的完稅程序等，可直接至主辦銀行進行匯款。但是實際操作中，情況并不如文件寫的這么方便，稅務機關一邊備案，一邊審核費用性質，以防稅收的流失。銀行也往往要求企業(yè)出示完稅憑證，才能完成付匯。2022/11/27852.“診斷”解決方案1. 合同簽訂2. 交易、收入性質定3.案例分析案例一境內(nèi)境外支付分攤服務費需要考慮和分析的問題稅務局認定的特許權使用費是否合理？是否有可能被認定為服務費？成本分攤協(xié)議是否可以通過國家稅務總局審批？支付的分攤費用是否屬于管理費用應該進行怎樣的文書準備以避免稅務機關的質疑？外匯管理局對分攤費用支付的態(tài)度及操作情況、特別要求？開戶銀行對分攤費用支付的態(tài)度及操作情、特別要求？A集團B公司?A集團與包括中國子公司B在內(nèi)的各子公司簽訂成本分攤協(xié)議；?

A集團提供一攬子服務(招聘、市場推廣、境外培訓、軟件使用、財務系統(tǒng)維護、網(wǎng)絡維護等)；?各子公司按照一定比例(如人員、收入百分比)分攤服務成本，并加10%加成作為對A集團的成本補償；境外子公司境外子公司成本分攤支付分攤服務費B公司申請付匯時，主管稅務機關認為部分服務屬于特許權使用費范圍，將分攤費用整體認定為特許權使用費，征收了10%預提所得稅和5%營業(yè)稅。2022/11/27863.案例一境內(nèi)境外支付分攤服務費需要考慮和分析的問題A集團B3.案例分析案例一境內(nèi)境外支付分攤服務費需要考慮和分析的問題稅務局認定的特許權使用費是否合理是否有可能被認定為服務費？成本分攤協(xié)議是否可以通過國家稅務總局審批？支付的分攤費用是否屬于管理費用？開戶銀行對分攤費用支付的態(tài)度及操作情況、特別要求？A集團B公司?A集團與包括中國子公司B在內(nèi)的各子公司簽訂成本分攤協(xié)議；?

A集團提供一攬子服務(招聘、市場推廣、境外培訓、軟件使用、財務系統(tǒng)維護、網(wǎng)絡維護等)；?各子公司按照一定比例(如人員、收入百分比)分攤服務成本，并加10%加成作為對A集團的成本補償；境外子公司境外子公司成本分攤支付分攤服務費B公司申請付匯時，主管稅務機關認為部分服務屬于特許權使用費范圍，將分攤費用整體認定為特許權使用費，征收了10%預提所得稅和5%營業(yè)稅。2022/11/27873.案例一境內(nèi)境外支付分攤服務費需要考慮和分析的問題A集團B特許權使用費”一語是指：（一）為使用或有權使用文學、藝術或科學著作（包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶）的版權，任何專利、商標、設計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，或者為有關工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的信息（專有技術）所支付的作為報酬的各種款項；（二）為使用或有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備所支付的作為報酬的各種款項。案例分析稅務局認定的特