精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)處置作者：李延勇（一）正常分錄固定資產(chǎn)清理1、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面價值）累計折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）2、清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅3、收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理4、應(yīng)由保險公司或過失賠償?shù)膿p失借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5、固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得6、固定資產(chǎn)清理后的凈損失屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失借：營業(yè)外支出—非常損失貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失借：營業(yè)外支出—處理非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理（二）異常分錄（三）涉稅問題（四）會計規(guī)定企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產(chǎn)鼾一般通過“固定資產(chǎn)資產(chǎn)清理”科目進行核算。1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借“固定資產(chǎn)清理”、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備；貸：固定資產(chǎn)。2、發(fā)生的清理費用固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費及其他費用，借“固定資產(chǎn)清理”，貸：銀行存款、應(yīng)交稅費。3、收回殘料或出售價款或保險賠款收回殘料或出售價款、計算或收到應(yīng)收保險公司或過失人賠償?shù)膿p失等，借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款，貸：固定資產(chǎn)清理4、清理凈損失固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的正常損失，借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失，貸：固定資產(chǎn)清理；發(fā)球自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借：營業(yè)外支出-非常損失，貸：固定資產(chǎn)清理；如為貸方余額：借：固定資產(chǎn)清理，貸：營業(yè)外收入。（五）稅收規(guī)定1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（《企業(yè)所得稅法》第十六條）2、企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十四條）（六）會計與稅法規(guī)定差異固定資產(chǎn)處置會計與稅法規(guī)定基本相同，主要在于計稅基礎(chǔ)、折舊、準備金的規(guī)定不同，導(dǎo)致處置的凈收益或凈損失不一致，在稅收要相應(yīng)的進行調(diào)增或調(diào)減。四、固定資產(chǎn)減值（一）正常分錄借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備（二）、異常分錄（三）、涉稅問題1、提取的固定資產(chǎn)減值準備直接列入資產(chǎn)減值損失在稅前扣除，不按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（四）、會計規(guī)定固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。企業(yè)在確定了對資產(chǎn)作了減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。（五）、稅務(wù)處理1、《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（7）未經(jīng)核定的準備金支出。2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條，企業(yè)所得稅法第十條（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。（六）會計與稅法規(guī)定差異會計準則上規(guī)定計提的固定資產(chǎn)減值準備計入資產(chǎn)減值損失，從收入中扣除。稅法上規(guī)定固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準備由于沒有實際發(fā)生，不得在所得稅前扣除，因此提取固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。沁園春·雪北國風(fēng)光，千里冰封，萬里雪飄。望長城內(nèi)外，

惟余莽莽；

大河上下，

頓失滔滔。山舞銀蛇，原馳蠟象，欲與天