自我介紹中國(guó)法學(xué)會(huì)會(huì)員。中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)理事。中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)維權(quán)委員會(huì)委員。全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試專家委員。碩士、律師、副教授。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范

主講人：李登喜郵件地址：培訓(xùn)內(nèi)容稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與防范概述稅收?qǐng)?zhí)法行政敗訴風(fēng)險(xiǎn)與防范稅收?qǐng)?zhí)法中的瀆職犯罪風(fēng)險(xiǎn)與防范一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與防范概述什么是風(fēng)險(xiǎn)？用ISO/IECTR13335-1:1996中的定義，風(fēng)險(xiǎn)可以解釋為：特定威脅利用某個(gè)(些)資產(chǎn)的弱點(diǎn)造成資產(chǎn)損失或破壞的潛在可能性。為了幫助理解，我們舉一個(gè)下里巴人的例子：我口袋里有100塊錢，因?yàn)榇蝾?，被小偷偷走了，搞得晚上沒(méi)飯吃。用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的觀點(diǎn)來(lái)描述這個(gè)案例，我們可以對(duì)這些概念作如下理解：風(fēng)險(xiǎn)=錢被偷走資產(chǎn)=100塊錢影響=晚上沒(méi)飯吃威脅=小偷弱點(diǎn)=打瞌睡假設(shè)這么個(gè)案例：某證券公司的數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器因?yàn)榇嬖赗PCDCOM的漏洞，遭到入侵者攻擊，被迫中斷3天。讓我們嘗試做一道小學(xué)時(shí)常做的連線題，把左右兩邊相對(duì)應(yīng)的內(nèi)容用線段連接起來(lái)：

風(fēng)險(xiǎn)RPCDCOM漏洞資產(chǎn)服務(wù)器遭到入侵影響數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器威脅入侵者弱點(diǎn)中斷三天什么是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在行政執(zhí)法過(guò)程中由于法律制度環(huán)境以及主觀方面原因，導(dǎo)致執(zhí)法違法或者不當(dāng)以及行政不作為，從而引起行政復(fù)議訴訟敗訴，或者由于違反黨紀(jì)政紀(jì)而被追究行政責(zé)任，以及因刑事違法行為致使國(guó)家稅收利益遭受損失而被追究刑事責(zé)任等不良后果的危險(xiǎn)可能性集合。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的類型1、稅務(wù)行政執(zhí)法行為引起稅務(wù)行政爭(zhēng)議，導(dǎo)致稅務(wù)行政復(fù)議或訴訟，并在訴訟中面臨敗訴(撤銷、變更或者確認(rèn)違法；被確定履行法定職責(zé)；承擔(dān)國(guó)家賠償?shù)?；2、稅務(wù)行政執(zhí)法違法作為或者不作為被追究行政執(zhí)法責(zé)任，甚至面臨被檢察院以涉嫌職務(wù)犯罪尤其是瀆職犯罪提出指控；對(duì)于納稅人涉嫌危害稅收征管犯罪的案件，定性不準(zhǔn)確，不依法移送司法機(jī)關(guān)，或者，移送后不被認(rèn)定或只有部分被認(rèn)定，從而引起瀆職指控或者導(dǎo)致稅務(wù)行政爭(zhēng)議。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生環(huán)節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于稅收征管執(zhí)法與服務(wù)工作的各個(gè)工作環(huán)節(jié)。只要與納稅人利益有關(guān)聯(lián)的環(huán)節(jié)就存在稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。比如，稅務(wù)登記、發(fā)票的發(fā)售與管理、對(duì)納稅人的管理與評(píng)估、稅款核定征收環(huán)節(jié)、稅款抵扣與出口退稅環(huán)節(jié)、稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行環(huán)節(jié)、稅務(wù)檢查與審理環(huán)節(jié)、處理與處罰環(huán)節(jié)等等。（1）

稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定環(huán)節(jié)；（2）增值稅專用發(fā)票的發(fā)售與管理；（3）對(duì)納稅人的管理與評(píng)估；（4）稅款核定、征收環(huán)節(jié)；（5）稅款抵扣、出口退稅環(huán)節(jié)；（6）

民政福利企業(yè)的退稅；（7）

稅收保全、強(qiáng)制環(huán)節(jié)；（8）

稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)；（9）

處罰環(huán)節(jié)；（10）……稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)離我們每一個(gè)人并不遙遠(yuǎn)，就在我們身邊！稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加大是一種社會(huì)進(jìn)步，又是一種客觀存在，使我們稅收工作面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)！稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的背景（1）稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的落實(shí)。

稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的落實(shí)有利于規(guī)范稅務(wù)干部執(zhí)法行為，從而大大推動(dòng)依法治稅。同時(shí)，對(duì)我們稅務(wù)干部傳統(tǒng)的工作思維提出了重大挑戰(zhàn)。稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制在思路上提出的根本性要求體現(xiàn)為“規(guī)范”的思維，這是與“操作”的思維具有革命性的區(qū)別，稅務(wù)行政各項(xiàng)執(zhí)法活動(dòng)必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)等規(guī)范、規(guī)則要求。如果不能正確對(duì)待這種挑戰(zhàn)以及作出必要的轉(zhuǎn)變，這種挑戰(zhàn)就會(huì)具體演化為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生?？梢哉f(shuō)，稅務(wù)系統(tǒng)公務(wù)員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是在國(guó)家對(duì)公務(wù)員行為要求規(guī)范化、法制化這個(gè)大背景下表現(xiàn)出來(lái)的局部問(wèn)題。（2）司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法監(jiān)督的加強(qiáng)。司法制度的合理設(shè)計(jì)與完善、司法人員的職業(yè)思維能力與法律素養(yǎng)的提高等條件成就與否以及成就的程度，現(xiàn)實(shí)狀況與法治國(guó)家對(duì)司法機(jī)關(guān)角色定位之間存在一段距離，這種距離的存在往往會(huì)引發(fā)種種法律風(fēng)險(xiǎn)。從理性的角度看，我們將這種法律風(fēng)險(xiǎn)稱之為“法治的成本”。這是任何一個(gè)國(guó)家在構(gòu)建法治藍(lán)圖過(guò)程中都無(wú)法繞開的一段行程，自然也使得稅收法治行進(jìn)在這段行程中。（3）稅務(wù)行政執(zhí)法工作自身的專業(yè)性與復(fù)雜性。從稅務(wù)行政執(zhí)法工作的規(guī)范性依據(jù)這個(gè)角度分析，我國(guó)目前稅收?qǐng)?zhí)法工作的依據(jù)存在法律性不強(qiáng)的弱點(diǎn)，或者說(shuō)，與法律理性和邏輯思維方式之間存在較大的距離。這已經(jīng)成為一個(gè)亟待解決的重大問(wèn)題。尤其是，稅收立法的不合理性、不科學(xué)甚至違法性的結(jié)果，體現(xiàn)在我們具體的稅收?qǐng)?zhí)法工作中就表現(xiàn)為法律風(fēng)險(xiǎn)的可能產(chǎn)生。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的總體成因雖然稅收法律體系基本建立，但是，稅收法律制度以及相關(guān)制度還存在真空與漏洞、矛盾與沖突，解釋性文件效力級(jí)次低，從而可能導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。隨著依法治稅進(jìn)程不斷推進(jìn)，征納雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)一步得到明確，納稅人維權(quán)意識(shí)日漸增強(qiáng)，對(duì)自身權(quán)益的保護(hù)救濟(jì)意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)。不斷出臺(tái)的新法律、法規(guī)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員提出了更高的依法行政要求，加大了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的具體成因觀念認(rèn)識(shí)層面：“收稅第一”思想、行政權(quán)力觀、執(zhí)法程序意識(shí)、自由裁量權(quán)認(rèn)識(shí)、依賴習(xí)慣經(jīng)驗(yàn)、上級(jí)文件以及固有的思維定勢(shì)立法與制度層面：法定職責(zé)不明確、證據(jù)規(guī)則不明確、檢查取證權(quán)力限制、處罰幅度空間大、稅收文件沖突執(zhí)法能力層面：法律程序運(yùn)用、取證技巧、涉稅法律規(guī)則的理解與運(yùn)用（如物權(quán)法、擔(dān)保法、合同法、公司法等）組織力量層面：機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管查部門協(xié)調(diào)、稅務(wù)稽查隊(duì)伍建設(shè)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源１、來(lái)自外部的：（威脅）（1）立法層面；（2）制度層面；（3）外部監(jiān)督２、源于自身的：（弱點(diǎn)）（1）思想根源方面；（2）執(zhí)法能力方面防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的途徑執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)絕不是一朝一夕的風(fēng)潮，而是今后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)趨勢(shì)性的現(xiàn)象。因此，對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不能搞“運(yùn)動(dòng)式”的防范，而是要從理念、制度、執(zhí)法能力、工作機(jī)制與方式等多個(gè)層面加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)公務(wù)員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范工作的教育與落實(shí)。第一個(gè)層面：稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部1.稅務(wù)人員方面：（1）提高對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的清醒認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的清醒認(rèn)識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)依法行政觀念；（2）提高具體執(zhí)法人員自身的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)與執(zhí)法能力，重視學(xué)習(xí)涉稅相關(guān)法律知識(shí)；嚴(yán)格遵循稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)限和執(zhí)法程序；（3）進(jìn)行一定的換位思考。比如，學(xué)會(huì)用證據(jù)思維來(lái)組織并開展自己的稅務(wù)行政執(zhí)法工作。2.稅收工作制度方面：（1）促進(jìn)立法與制度健全，出臺(tái)稅務(wù)行政處罰與稅收?qǐng)?zhí)法證據(jù)規(guī)則等部門規(guī)章；配合新法律出臺(tái)做好稅收規(guī)范性文件清理工作；（2）進(jìn)一步健全重大案情匯報(bào)、集體審議決策制度，健全和落實(shí)稅務(wù)行政復(fù)議委員會(huì)等制度；（3）加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督和教育機(jī)制，并真正加以制度化；加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法檢查活動(dòng)、互查等內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制。（4）進(jìn)一步推進(jìn)納稅評(píng)估工作法律地位的提升，為稅務(wù)行政執(zhí)法創(chuàng)造法律風(fēng)險(xiǎn)緩沖帶。第二個(gè)層面：稅務(wù)機(jī)關(guān)外部（1）要組織力量認(rèn)真研究司法機(jī)關(guān)的工作特點(diǎn)和司法活動(dòng)規(guī)律；（2）要與司法機(jī)關(guān)進(jìn)行必要和適度的溝通與協(xié)調(diào)，形成必要的法律理性共識(shí)。二、稅收?qǐng)?zhí)法行政敗訴風(fēng)險(xiǎn)與防范（一）有關(guān)行政職權(quán)行使的敗訴風(fēng)險(xiǎn)與防范

稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)具有強(qiáng)制性、不平等性、擴(kuò)張性、可交換性、壟斷性。稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)行使中的法律風(fēng)險(xiǎn)主要有：1、超越法定的行政執(zhí)法權(quán)限；2、不適當(dāng)?shù)匦惺够蛘邽E用執(zhí)法權(quán)力。稅收?qǐng)?zhí)法不得越權(quán)執(zhí)法權(quán)有別于公民權(quán)執(zhí)法不得越權(quán)權(quán)力行使方式基于法。即，行政執(zhí)法方式符合法律稅收?qǐng)?zhí)法不得濫用職權(quán)權(quán)力行使不僅要合法，而且還要適度、合理稅收?qǐng)?zhí)法自由裁量權(quán)的行使應(yīng)當(dāng)符合：法律的目的具有正當(dāng)?shù)膭?dòng)機(jī)考慮相關(guān)因素、排除不相關(guān)因素的干擾最溫和方式（必要性）相同情況相同對(duì)待、符合行政先例符合公正比例法則行使稅收優(yōu)先權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與防范征管法第45條：稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收優(yōu)先權(quán)，最終通過(guò)查封、扣押、拍賣、變賣、凍結(jié)存款和通知銀行扣繳等執(zhí)法權(quán)實(shí)現(xiàn)。因此，必須充分考慮《行政強(qiáng)制法》的規(guī)范要求。稅收優(yōu)先權(quán)案例某市地稅局稽查局于2010年２月10日，對(duì)該市一家賓館2009年度納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該賓館欠繳地方各稅萬(wàn)元，賓館對(duì)有關(guān)事實(shí)及證據(jù)沒(méi)有異議。3月１日稽查局作出《稅務(wù)處理決定書》并送達(dá)當(dāng)事人，賓館有關(guān)人員在送達(dá)回證上簽了字。至期限屆滿，該賓館未補(bǔ)繳稅款。3月23日稽查局對(duì)該賓館下達(dá)限期繳納稅款通知，限其于3月28日前繳清稅款。期滿后，賓館仍未繳納稅款。4月22日，稽查局稅務(wù)人員在依法辦理手續(xù)后采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，扣押了該賓館一輛價(jià)值近13萬(wàn)元的小汽車，并開至稽查局保管。5月12日下午，賓館和市工商銀行有關(guān)人員來(lái)到稽查局，要求稽查局解除對(duì)小汽車的扣押。市工商銀行的理由是：賓館已經(jīng)將該汽車作為抵押，從工商銀行取得短期貸款10萬(wàn)元（期限兩個(gè)月），現(xiàn)在賓館并未歸還貸款本息，因此，汽車所有權(quán)屬于市工商銀行，稽查局無(wú)權(quán)扣押這輛汽車?；榫滞ㄟ^(guò)調(diào)查得知，2010年３月６日賓館與銀行簽訂貸款抵押合同，將汽車抵押給市工商銀行。合同還約定：若賓館屆期不能歸還貸款本息，則汽車所有權(quán)轉(zhuǎn)移至市工商銀行?；榫炙煲筚e館另外提供可供扣押的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的其他財(cái)產(chǎn)，但是賓館已沒(méi)有其他可供扣押的財(cái)產(chǎn)。在此情況下，稽查局決定不予解除扣押。該賓館向稅務(wù)局的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。討論問(wèn)題：（１）賓館與銀行簽訂的貸款抵押合同的效力如何？為什么？（２）市工商銀行的理由在法律上能否成立？為什么？（３）稽查局決定不予解除扣押的做法是否正確？為什么？（二）有關(guān)法定程序的敗訴風(fēng)險(xiǎn)與防范

稅務(wù)行政執(zhí)法程序包括稅收事項(xiàng)審批程序、稅款征收程序、稅收檢查稽查程序、稅務(wù)行政處罰程序、稅務(wù)行政強(qiáng)制程序、稅務(wù)行政復(fù)議程序、稅務(wù)行政賠償程序、稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督程序等。稅務(wù)行政執(zhí)法程序操作中的法律風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：省略執(zhí)法步驟、顛倒執(zhí)法順序、改變執(zhí)法方式、超過(guò)執(zhí)法時(shí)限等。稅收?qǐng)?zhí)法程序錯(cuò)誤的后果被復(fù)議或者訴訟撤銷的執(zhí)法行為自始失效。復(fù)議機(jī)關(guān)撤銷程序違法的執(zhí)法行為后，有權(quán)責(zé)令被申請(qǐng)人重作。人民法院撤銷程序違法的執(zhí)法行為后，有權(quán)責(zé)令被告重作。復(fù)議決定撤銷重作的法律后果復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，被申請(qǐng)人不得以同一的事實(shí)和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為。復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷的，被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，不受前述限制。

訴訟判決撤銷重作的后果人民法院判決被告重新作出具體行政行為，被告重新作出的具體行政行為與原具體行政行為的結(jié)果相同，但主要事實(shí)或者主要理由有改變的，不屬于行政訴訟法第五十五條規(guī)定的情形。人民法院以違反法定程序?yàn)橛?，判決撤銷被訴具體行政行為的，行政機(jī)關(guān)重新作出具體行政行為不受行政訴訟法第五十五條規(guī)定的限制。處罰告知程序應(yīng)告知哪些事項(xiàng)？應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要程序和次要程序以及外部程序和內(nèi)部程序（尤其是若干的協(xié)調(diào)、咨詢、備案、立案登記、審理、內(nèi)部批準(zhǔn)等）西方法制中的實(shí)體和程序西方提倡程序優(yōu)于實(shí)體，包括制定法律和司法實(shí)踐，即程序至上。如，英美法有“程序優(yōu)于實(shí)體”的原則，意思是說(shuō)，程序早于權(quán)利，權(quán)利基于程序而產(chǎn)生（判例法傳統(tǒng)），權(quán)利保障主要依靠程序。此謂“程序至上”。程序公正可能實(shí)現(xiàn)，實(shí)體完全公正因程序的形式性和概括性而不可能實(shí)現(xiàn)美國(guó)加州的一個(gè)城市警察局接到報(bào)案，說(shuō)有一個(gè)人在某公園的一個(gè)廢棄垃圾箱私藏毒品，立即趕到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行搜查，打開垃圾箱一看，里面有一個(gè)正在睡覺的流浪漢，因而引起訴訟，流浪漢狀告某警察局。原因是流浪漢以垃圾箱為家，垃圾箱里都是其生活用品，警察在沒(méi)有履行搜捕令程序的情況下打開了垃圾箱，侵犯了他的隱私權(quán)。法院予以受理，流浪漢勝訴。程序重于實(shí)體：流浪漢狀告警察局美國(guó)法程序規(guī)則程序與決定：米蘭達(dá)告知（權(quán)利）規(guī)則四項(xiàng)精神程序與證據(jù)：“毒樹之果”規(guī)則及實(shí)踐中的兩種做法：（1）都不要（2）砍樹取果。思考：偷錄、偷拍資料能否作為證據(jù)使用？遵守行政程序的統(tǒng)一要求《行政程序法》十大基本程序制度：1、聽證質(zhì)證制度6、時(shí)效期限制度2、信息公開制度7、傳喚制度3、表明身份制度8、咨詢制度4、說(shuō)明理由制度9、公開調(diào)查制度5、回避制度10、教示制度（1）實(shí)施前須向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告并經(jīng)批準(zhǔn)；（2）由兩名以上行政執(zhí)法人員實(shí)施；（3）出示執(zhí)法身份證件；（4）通知當(dāng)事人到場(chǎng)；（5）當(dāng)場(chǎng)告知當(dāng)事人采取行政強(qiáng)制措施的理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利、救濟(jì)途徑；（6）聽取當(dāng)事人的陳述和申辯；《行政強(qiáng)制法》的一般規(guī)定（7）制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄；（8）現(xiàn)場(chǎng)筆錄由當(dāng)事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當(dāng)事人拒絕的，在筆錄中予以注明；（9）當(dāng)事人不到場(chǎng)的，邀請(qǐng)見證人到場(chǎng)，由見證人和執(zhí)法人員在現(xiàn)場(chǎng)筆錄上簽名或蓋章；（10）法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。T18查封、扣押的期限不得超過(guò)三十日；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)，但是延長(zhǎng)期限不得超過(guò)三十日。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。《行政強(qiáng)制法》規(guī)定的查封、扣押期限《細(xì)則》第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)?！兑?guī)程》第三十八條采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長(zhǎng)稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級(jí)報(bào)請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局（1）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實(shí)難以查明案件事實(shí)的；（2）被查對(duì)象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；（3）被查對(duì)象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；（4）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財(cái)產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無(wú)法追繳的。思考：稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施查封、扣押的期限是多長(zhǎng)？三十日還是6個(gè)月？自凍結(jié)存款、匯款之日起三十日內(nèi)，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出處理決定或者作出解除凍結(jié)決定；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)，但是延長(zhǎng)期限不得超過(guò)三十日。法律另有規(guī)定的除外。問(wèn)題：稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施凍結(jié)程序的期限是多長(zhǎng)？三十日還是6個(gè)月？《行政強(qiáng)制法》規(guī)定的凍結(jié)期限催告程序是行政強(qiáng)制執(zhí)行的核心程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人履行義務(wù)。催告應(yīng)當(dāng)以書面形式作出，并載明下列事項(xiàng)：

1.履行義務(wù)的期限；

2.履行義務(wù)的方式；

3.涉及金錢給付的，應(yīng)當(dāng)有明確的金額和給付方式；

4.當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)和申辯權(quán)。T35當(dāng)事人收到催告書后有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄、復(fù)核。當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。T36當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定的，沒(méi)有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以自期限屆滿之日起三個(gè)月內(nèi)，依照本章規(guī)定申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。53申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行程序行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)催告當(dāng)事人履行義務(wù)。催告書送達(dá)十日后當(dāng)事人仍未履行義務(wù)的，行政機(jī)關(guān)可以向所在地有管轄權(quán)的人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行；執(zhí)行對(duì)象是不動(dòng)產(chǎn)的，向不動(dòng)產(chǎn)所在地有管轄權(quán)的人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。T54催告程序嚴(yán)格稅收強(qiáng)制措施程序稅收強(qiáng)制程序1：簡(jiǎn)易稅收保全征管法第37條：對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。嚴(yán)格稅收強(qiáng)制措施程序扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。嚴(yán)格稅收強(qiáng)制措施程序細(xì)則第58條：稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起１５日內(nèi)繳納稅款。對(duì)扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。嚴(yán)格稅收強(qiáng)制措施程序稅收強(qiáng)制程序2：一般稅收保全第38條：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：……個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

嚴(yán)格稅收強(qiáng)制措施程序稅收強(qiáng)制程序3：特殊稅收保全第55條：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。

稅收保全扣押應(yīng)遵守時(shí)效制度納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全措施。依照征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。對(duì)納稅保證人的強(qiáng)制執(zhí)行程序稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。即，保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。即，履行保證責(zé)任的期限為15日。對(duì)納稅保證人的強(qiáng)制執(zhí)行程序納稅保證人未按照規(guī)定的履行保證責(zé)任的期限繳納稅款及滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書，責(zé)令納稅保證人在限期15日內(nèi)繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，對(duì)納稅保證人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳所擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金，或扣押、查封、拍賣、變賣其價(jià)值相當(dāng)于所擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳擔(dān)保的稅款、滯納金。調(diào)賬檢查程序的風(fēng)險(xiǎn)與防范必要時(shí)；有特殊情況的（自由裁量權(quán)把握）遵循批準(zhǔn)程序和時(shí)效（行政強(qiáng)制檢查）納稅人指責(zé)稅務(wù)人員未完整歸還賬簿資料的問(wèn)題稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)人員丟失賬簿的執(zhí)法賠償責(zé)任稅務(wù)行政處罰的強(qiáng)制執(zhí)行程序2009年9月10日紅方集團(tuán)公司副總李某與集團(tuán)公司簽訂了一份關(guān)于承包紅方集團(tuán)下屬服裝公司的合同。合同規(guī)定：服裝公司單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)但稅收由集團(tuán)公司統(tǒng)一繳納，服裝公司每月向集團(tuán)公司上繳10000元的稅金后，其他納稅事宜概不過(guò)問(wèn)。另外，服裝公司保證集團(tuán)公司劃撥過(guò)去的750名員工的工資每月不低于1450元，其他經(jīng)營(yíng)成果歸李某所有。服裝公司2009年9月25日辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并按月向集團(tuán)公司繳納了2009年10、11、12月的稅金30000元。2010年1月13日市國(guó)稅局征收分局在清理漏征漏管戶時(shí)對(duì)服裝公司進(jìn)行了檢查，下達(dá)了限期改正通知書，限其在10日內(nèi)單獨(dú)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，后來(lái)依法下達(dá)了處500元罰款的處罰決定書。稅務(wù)行政處罰的強(qiáng)制執(zhí)行程序另外征收分局通過(guò)調(diào)閱各類賬證查實(shí)服裝公司2009年10~12月實(shí)際銷售收入為2650000元。1月20日下達(dá)稅務(wù)處理決定書，責(zé)令補(bǔ)繳增值稅120000元并限其15日內(nèi)繳清。服裝公司認(rèn)為與集團(tuán)公司有合同在先，其每月10000元稅金交集團(tuán)公司后其他納稅概不負(fù)責(zé)。到稅務(wù)機(jī)關(guān)限期屆滿，服裝公司既未辦證也未繳稅。2月7日征收分局派人從服裝公司銀行賬上強(qiáng)行劃走120500元款項(xiàng)。2月10日服裝公司依法申請(qǐng)復(fù)議。此案如何處理？使用當(dāng)場(chǎng)處罰程序的風(fēng)險(xiǎn)適用簡(jiǎn)易程序不履行告知義務(wù)簡(jiǎn)易程序不使用規(guī)范的處罰決定書任意擴(kuò)大簡(jiǎn)易程序的適用范圍適用簡(jiǎn)易程序時(shí)當(dāng)場(chǎng)收繳罰款1、出示稅務(wù)檢查證（表明身份）2、告知違法事實(shí)、依據(jù)和陳述申辯權(quán)3、聽取陳述申辯意見4、填寫預(yù)定格式的行政處罰決定書5、當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人6、報(bào)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)備案應(yīng)適用普通程序的卻適用簡(jiǎn)易程序；該告知的不告知或告知不全、不準(zhǔn)確；處罰告知文書與決定文書同時(shí)送達(dá)；稅務(wù)文書送達(dá)方式不規(guī)范。稅務(wù)違法處罰中的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有責(zé)令限改的法律后果與風(fēng)險(xiǎn)涉嫌構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍舊進(jìn)行行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)如何避免陳述申辯權(quán)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)？如何避免聽取意見帶來(lái)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)？如何防范處罰聽證的法律風(fēng)險(xiǎn)正確把握聽證范圍：較大數(shù)額罰款、吊銷稅務(wù)行政許可證件。履行聽證程序：七日前通知、聽證公開、非本案調(diào)查人員主持、適用回避、當(dāng)事人可委托代理、申辯質(zhì)證、制作聽證筆錄并簽章納稅爭(zhēng)議復(fù)議擔(dān)保程序中的風(fēng)險(xiǎn)納稅人接到稅務(wù)處理決定書后，在決定書規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有提供相應(yīng)的擔(dān)保，而是過(guò)期后才提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后納稅人提出納稅爭(zhēng)議的復(fù)議申請(qǐng)。這種情形下，復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理，是否存在不作為的法律風(fēng)險(xiǎn)？如何防范復(fù)議擔(dān)保不作為的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)議申請(qǐng)人提供擔(dān)保的方式包括保證、抵押及質(zhì)押。作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)保證人的資格、資信進(jìn)行審查，對(duì)不具備法律規(guī)定資格，或者沒(méi)有能力保證的，有權(quán)拒絕。作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)抵押人、出質(zhì)人提供的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保進(jìn)行審查，對(duì)不符合法律規(guī)定的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保，不予確認(rèn)。作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于何時(shí)確認(rèn)擔(dān)保是否有效才可以避免行政不作為的法律風(fēng)險(xiǎn)？結(jié)論：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)確認(rèn)擔(dān)保是否有效。相關(guān)法律鏈接：（法律）征管法88條第1款（規(guī)章）稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則結(jié)論：超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳稅或者提供擔(dān)保要求復(fù)議的，復(fù)議機(jī)關(guān)不應(yīng)受理該復(fù)議申請(qǐng)，納稅人應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的期限屆滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)擔(dān)保。納稅保全程序中的風(fēng)險(xiǎn)納稅保全程序包括稅收代位權(quán)程序和稅收撤銷權(quán)程序稅收代位權(quán)程序：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（第50條）稅收代位程序案例12011年3月某市電纜廠與該市某縣供電局簽訂了一份電纜訂購(gòu)合同，2011年6月20日，電纜廠如期將5萬(wàn)米電纜送到縣供電局中心倉(cāng)庫(kù)，但縣供電局以質(zhì)量不符合合同約定為由，拒絕支付150萬(wàn)元的電纜款。2011年12月9日，因電纜廠欠繳2011年上半年稅款73萬(wàn)元，區(qū)稅務(wù)局在責(zé)令限期繳納稅款未果的情況下欲對(duì)市電纜廠成品倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的電纜產(chǎn)品實(shí)施查封。當(dāng)稅務(wù)人員得知市電纜廠對(duì)縣供電局尚有150萬(wàn)元的債權(quán)后，即于2011年12月12日來(lái)到了縣供電局，明確告訴縣供電局局長(zhǎng)：“電纜廠欠繳稅款，而你們又欠電纜廠的貨款，根據(jù)《稅收征管法》第五十條的規(guī)定，我們有權(quán)向你局行使代位權(quán)，請(qǐng)你們?cè)?日內(nèi)繳清市電纜廠欠繳的稅款73萬(wàn)元。否則，我們將采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施?！?天后，區(qū)局從縣供電局銀行賬戶中扣繳了電纜廠欠繳的73萬(wàn)元稅款。2011年12月19日，縣供電局向市局提出復(fù)議申請(qǐng)，以區(qū)局行使代位權(quán)違法為由，要求撤銷區(qū)局稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，退還已扣繳的稅款。稅收代位程序法律關(guān)系代位權(quán)指因債務(wù)人怠于行使其對(duì)第三人（次債務(wù)人）享有的到期債權(quán)而有害于債權(quán)人的債權(quán)時(shí)，債權(quán)人為保全自己的債權(quán)，以自己的名義代位行使債務(wù)人的權(quán)利。

債權(quán)人（稅務(wù)機(jī)關(guān)，原告）債務(wù)人（欠稅人，訴訟第三人）追索清償

次債務(wù)人（被告）

稅收代位程序中的法律風(fēng)險(xiǎn)納稅人尚未產(chǎn)生欠稅事實(shí)欠稅人的債權(quán)尚未到期欠稅人未怠于行使其到期債權(quán)并對(duì)國(guó)家稅收造成損害對(duì)專屬于欠稅人自身的債權(quán)行使代位權(quán)執(zhí)法越位，未通過(guò)訴訟程序行使，錯(cuò)誤地對(duì)次債務(wù)人使用強(qiáng)制執(zhí)行稅收撤銷程序法律關(guān)系指因債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或以明顯不合理低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以請(qǐng)求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。

債權(quán)人（稅務(wù)機(jī)關(guān)，原告）債務(wù)人（欠稅人，被告）

第三人（訴訟第三人）（受益人、受贈(zèng)人、買受人）適用稅收撤銷程序的條件放棄到期債權(quán)，對(duì)國(guó)家稅收造成損害；無(wú)償轉(zhuǎn)讓債權(quán)，對(duì)國(guó)家稅收造成損害；以明顯不合理低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)稅收造成損害，并且受讓人知道該情形。（三）有關(guān)職務(wù)侵權(quán)損害的敗訴風(fēng)險(xiǎn)與防范稅務(wù)行政職務(wù)侵權(quán)損害風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：①稅務(wù)人員職務(wù)行為侵犯納稅人權(quán)益，違法行使職權(quán)并造成損害，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)國(guó)家賠償責(zé)任；②稅務(wù)人員或者受委托的組織或者個(gè)人有故意或者重大過(guò)失的，承擔(dān)部分或者全部賠償費(fèi)用，個(gè)人還可能會(huì)受到行政處分。稅務(wù)人員職務(wù)行為不得侵犯納稅人稅收人權(quán)，違法行使職權(quán)造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)國(guó)家賠償責(zé)任。抵抗權(quán)；要求保密權(quán)；遲延納稅權(quán)；正當(dāng)程序權(quán)；誠(chéng)實(shí)推定權(quán)；信賴?yán)鏅?quán)。違法檢查與抵抗權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

要求保密權(quán)納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。要求保密權(quán)細(xì)則第五條

稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。個(gè)人信息數(shù)據(jù)保護(hù)問(wèn)題遲延納稅權(quán)稅收征管法第31條：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。實(shí)施細(xì)則第41條：納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第31條所稱特殊困難：1、因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；2、當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

正當(dāng)程序權(quán)利

申請(qǐng)回避陳述申辯知情參與聽證質(zhì)證要求賠償

復(fù)議訴訟稅務(wù)行政侵權(quán)賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)防范職務(wù)行為主體違法侵權(quán)行為發(fā)生損害事實(shí)因果關(guān)系國(guó)家不承擔(dān)稅務(wù)賠償責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行使的與稅收征收管理職權(quán)無(wú)關(guān)的個(gè)人行為因公民、法人或者其他組織自身的行為致使損害發(fā)生的（因果關(guān)系問(wèn)題）不承擔(dān)稅務(wù)行政賠償責(zé)任的其他情形稅務(wù)侵權(quán)賠償請(qǐng)求程序賠償請(qǐng)求人單獨(dú)要求賠償應(yīng)當(dāng)先向賠償義務(wù)機(jī)關(guān)提出。也可以在申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟時(shí)一并提出賠償要求。賠償義務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)之日起兩個(gè)月內(nèi)依照本法第四章的規(guī)定給予賠償；逾期不予賠償或者賠償請(qǐng)求人對(duì)賠償數(shù)額有異議的，賠償請(qǐng)求人可以自期間屆滿之日起三個(gè)月內(nèi)向人民法院提起訴訟。稅務(wù)人員賠償責(zé)任賠償義務(wù)機(jī)關(guān)賠償損失后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令有故意或者重大過(guò)失的工作人員或者受委托的組織或者個(gè)人承擔(dān)部分或者全部賠償費(fèi)用。對(duì)有故意或者重大過(guò)失的責(zé)任人員，有關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)侵權(quán)賠償方式

稅務(wù)行政賠償方式有金錢賠償、返還財(cái)產(chǎn)和恢復(fù)原狀三種。如果違法行為造成受害人名譽(yù)權(quán)、榮譽(yù)權(quán)損害的，應(yīng)當(dāng)在侵權(quán)行為影響的范圍內(nèi)，為受害人消除影響、恢復(fù)名譽(yù)，賠禮道歉。精神損害賠償風(fēng)險(xiǎn)侵犯第三人權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)與防范雖非具體行政行為的相對(duì)人，但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的第三人，在相對(duì)人沒(méi)有申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可以單獨(dú)申請(qǐng)行政復(fù)議。（第三人獨(dú)立申請(qǐng)復(fù)議權(quán)）防范此類執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的根本：確信扣押財(cái)產(chǎn)必須是稅務(wù)當(dāng)事人的享有所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)（物權(quán)法）才能實(shí)施。（四）有關(guān)稅收法律政策適用的敗訴風(fēng)險(xiǎn)與防范

征收稅款的法律依據(jù)稅收強(qiáng)制的法律依據(jù)行政審批的法律依據(jù)信息公開的法律依據(jù)征稅依據(jù)錯(cuò)誤的法律風(fēng)險(xiǎn)×年4月湖北省大悟縣地稅局稽查局在對(duì)負(fù)責(zé)京珠高速公路大悟北段施工的潛江市公路建設(shè)工程公司進(jìn)行納稅檢查檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在施工過(guò)程中與當(dāng)?shù)卣炗唴f(xié)議開采工程所需砂石。稽查局根據(jù)相關(guān)稅收政策的規(guī)定，認(rèn)定該公司開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)依法繳納資源稅。于是對(duì)該公司下達(dá)了限期改正通知書，要求其申報(bào)應(yīng)納資源稅。潛江市公路建設(shè)工程公司認(rèn)為，建筑施工單位自采自用砂石、粘土不應(yīng)繳納資源稅，拒絕申報(bào)繳納，也拒絕提供開采砂石的有關(guān)資料。征稅依據(jù)錯(cuò)誤的法律風(fēng)險(xiǎn)大悟縣地稅局稽查局通過(guò)到當(dāng)?shù)卣{(diào)查，并走訪了其他開采砂石的其他單位和個(gè)人，了解了該公司開采砂石的時(shí)間及數(shù)量，并取得了該公司開采砂石的有關(guān)證據(jù)?；榫终J(rèn)為，該公司開采砂石的行為應(yīng)當(dāng)繳納資源稅，且已超過(guò)申報(bào)期。5月8日，他們對(duì)該公司不申報(bào)納稅的行為下達(dá)了稅務(wù)行政處罰決定書，決定罰款9000元。年5月18日，稽查局又到縣地礦局調(diào)查取證?？h地礦局認(rèn)定，該公司開采的河砂屬礦產(chǎn)資源中的天然石英砂，河卵石巖性以石灰石為主，據(jù)此核定該公司應(yīng)納資源稅25萬(wàn)元，并通知該公司繳納，但該公司拒絕繳納。于是，縣地稅局通知其開戶銀行扣繳了其應(yīng)繳稅款及滯納金，該公司不服，將此案起訴到大悟縣法院。征稅依據(jù)錯(cuò)誤的法律風(fēng)險(xiǎn)法院審理認(rèn)為，被告作出的行政處罰決定和強(qiáng)制執(zhí)行決定程序合法措施得當(dāng)。但是，強(qiáng)制執(zhí)行的稅款是否應(yīng)當(dāng)征收，存在復(fù)議前置問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)另案審理。未列舉名稱的其他非金屬礦原礦是否應(yīng)當(dāng)征稅是稅務(wù)行政處罰和強(qiáng)制執(zhí)行的基礎(chǔ)。因此，人民法院決定，中止該案的審理，要求對(duì)征稅問(wèn)題進(jìn)行復(fù)議后在一并進(jìn)行審理。于是，潛江市公路建設(shè)工程公司向孝感市地稅局申請(qǐng)對(duì)該案進(jìn)行復(fù)議。征稅依據(jù)錯(cuò)誤的法律風(fēng)險(xiǎn)復(fù)議過(guò)程中，縣地稅局認(rèn)為該公司開采的河卵石礦質(zhì)屬石灰石，根據(jù)《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，石灰石屬列舉名稱的礦產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)征收資源稅?！逗笔〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于京珠公路建設(shè)取土是否征收資源稅的批復(fù)》規(guī)定，修筑路所用砂石粘土應(yīng)當(dāng)按照未列舉名稱的其他非金屬礦原礦征稅。但是，根據(jù)《礦產(chǎn)資源法實(shí)施細(xì)則》中《礦產(chǎn)資源分類細(xì)目》規(guī)定，河砂屬于天然石英砂，資源稅稅目中只列舉了石英砂，因此，河砂屬未列舉名稱的非金屬礦原礦。經(jīng)過(guò)相關(guān)部門確定，河卵石的巖性以石灰石為主。征稅依據(jù)錯(cuò)誤的法律風(fēng)險(xiǎn)復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為，未列舉名稱的非金屬礦原礦是否征稅應(yīng)當(dāng)由省人民政府確定，湖北省地稅局的批復(fù)明顯越權(quán)，不能作為征稅依據(jù)。對(duì)河卵石征收資源稅法律依據(jù)充足，對(duì)粘土、河砂等其他未列舉名稱非金屬原礦征收資源稅法律依據(jù)不足。因此撤銷縣地稅局的扣繳稅款通知，要求縣地稅局重新核實(shí)砂石土的數(shù)量后，核定應(yīng)納稅額。經(jīng)過(guò)重新核實(shí)后，縣地稅局核定原告開挖河卵石應(yīng)納資源稅3萬(wàn)元，退還了多征的稅款。原告撤訴。

減輕處罰有無(wú)適用依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)？從輕減輕處罰與不予處罰規(guī)則適用于稅務(wù)行政處罰案件嗎？

---一般法與特別法應(yīng)當(dāng)依法從輕減輕的情形：主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；受他人脅迫有違法行為的；配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；其他依法從輕或者減輕行政處罰的。---行政處罰法第27條第1款不予處罰：違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的，不予行政處罰。---行政處罰法第27條第2款違反處罰原則的風(fēng)險(xiǎn)與防范違反一事不再罰原則：（處罰法第24條）對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為不得給予兩次以上罰款的行政處罰；違反不得因陳述申辯而加重處罰的原則（五）有關(guān)證據(jù)工作中的敗訴風(fēng)險(xiǎn)與防范稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)：取證過(guò)程缺乏靈活性，手段呆板，方法和技巧不夠完善，從而導(dǎo)致證據(jù)形式單一；違法收集證據(jù)，取證越權(quán)或者違反程序從而形成非法證據(jù)（利用線人、臥底、喬裝等“陷阱取證?暴力取證和偷取證據(jù)？）；取證思路封閉和方法不靈活導(dǎo)致未形成證據(jù)體系，證據(jù)收集不全面；證據(jù)規(guī)格不符導(dǎo)致證明力不夠；對(duì)證明標(biāo)準(zhǔn)把握不好，證據(jù)不足，濫用推定或抽樣取證（比如，對(duì)偷稅的定性或確定偷稅數(shù)額）；證據(jù)真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性等方面，缺少嚴(yán)格細(xì)致的證據(jù)審查；行政執(zhí)法程序中收集的證據(jù)在訴訟程序中不被認(rèn)定。對(duì)訴訟證據(jù)規(guī)則不熟悉，收集證據(jù)未圍繞舉證，主要證據(jù)問(wèn)題把握不到位。稅收?qǐng)?zhí)法證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的成因目前稅務(wù)部門查處案件時(shí)對(duì)證據(jù)問(wèn)題的重視程度總體上尚顯不夠。（主觀方面原因）長(zhǎng)期受“手懶”不良積習(xí)的影響，有時(shí)甚至連案件的基礎(chǔ)性證據(jù)資料都不去收集，只關(guān)注納稅人的陳述與自認(rèn)，在收集證據(jù)方面“能省則省”的觀念與做法仍然存在。進(jìn)一步的原因在于：依舊認(rèn)為納稅人不敢告我們稅務(wù)局的，并且習(xí)以為常。稅務(wù)系統(tǒng)具有法律職業(yè)思維的專業(yè)稅務(wù)人員相對(duì)缺乏。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員相對(duì)比較重視證據(jù)材料的取得，但是，往往缺乏證據(jù)保存、判斷和審查的意識(shí)與能力，原因是比如，究竟證據(jù)如何取得才會(huì)符合規(guī)格而被采納，究竟證據(jù)應(yīng)采集到何種程度才具有實(shí)質(zhì)證明力而被采信？總體上講，稅務(wù)行政執(zhí)法取證的尺度與標(biāo)準(zhǔn)比較混亂。因此，需要進(jìn)一步加強(qiáng)證據(jù)法理論與實(shí)務(wù)規(guī)則的學(xué)習(xí)與研究探索，提高法律思維、證據(jù)思維的能力與水平。制度方面原因目前統(tǒng)一證據(jù)法立法尚未出臺(tái)：（刑事證據(jù)法、民事證據(jù)法、行政證據(jù)法以及統(tǒng)一證據(jù)法的起草）稅務(wù)行政執(zhí)法具體證據(jù)制度不夠系統(tǒng)、明確：訴訟法律、司法解釋、總局規(guī)章和規(guī)范性文件均有所規(guī)定，但都比較間接。執(zhí)法取證環(huán)境差，取證阻力大，導(dǎo)致實(shí)踐中取證難；取證思路封閉和方法不靈活導(dǎo)致未形成證據(jù)體系，證據(jù)收集不全面；(一)舉證遲延2月18日，某縣國(guó)稅局以發(fā)票違規(guī)為由對(duì)某制磚廠作出罰款8000元的決定。制磚廠認(rèn)為處罰畸重，于3月8日向縣法院起訴。法院受理后，于3月18日將起訴狀副本、載明被告舉證期限和逾期舉證法律后果的應(yīng)訴通知書等送達(dá)縣國(guó)稅局法定代表人簽收。由于縣國(guó)稅局具體經(jīng)辦發(fā)票違章案件的稅務(wù)人員出差，整個(gè)案卷材料拿不出來(lái)，直到4月4日，縣國(guó)稅局才將其作出處罰決定的證據(jù)和依據(jù)提交法院。一審法院審理認(rèn)為，縣國(guó)稅局本應(yīng)于3月28日前舉證，而直到4月4日才向法院提交其作出處罰決定的證據(jù)和依據(jù)，超過(guò)法定舉證期限且無(wú)正當(dāng)理由。因此，法院判決縣國(guó)稅局撤銷其作出的處罰決定。討論問(wèn)題：法院判決是否正確？(二)證據(jù)突襲《行政訴訟證據(jù)規(guī)定》第59條:

被告在行政程序中依照法定程序要求原告提供證據(jù)，原告依法應(yīng)當(dāng)提供而拒不提供，在訴訟程序中提供的證據(jù)，人民法院一般不予采納?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》第41條：檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說(shuō)明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說(shuō)明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。建議：針對(duì)證據(jù)相對(duì)不足的潛在爭(zhēng)議案件，做好證據(jù)掃尾工作。(三)新的證據(jù)某縣國(guó)稅局稽查人員在對(duì)A公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司從B市C公司取得的3份增值稅專用發(fā)票有虛開的嫌疑，稽查人員通過(guò)金稅工程協(xié)查系統(tǒng)向B市發(fā)函，得到證實(shí)，確認(rèn)屬于虛開，并取得紙質(zhì)的證明資料。隨后稽查人員進(jìn)一步檢查，認(rèn)為該公司上一年度也有4份從C公司取得的增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這7張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)稅額25萬(wàn)元不予抵扣，并在履行相應(yīng)告知和聽證程序后，對(duì)A公司作出《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定處罰款萬(wàn)元。A公司不服，向縣法院提起訴訟。法院認(rèn)為：縣國(guó)稅局只能對(duì)A公司從B市C公司取得的3張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票作出處理(固有證據(jù)定為虛開)，而另外4張上一年度從C公司取得的增值稅專用發(fā)票沒(méi)有充分的證據(jù)證實(shí)為虛開，不宜處罰，判決撤銷相關(guān)處罰決定內(nèi)容，并要求重新作出處理?？h國(guó)稅局對(duì)一審判決不服，提起上訴。二審期間，經(jīng)中級(jí)人民法院許可，縣國(guó)稅局對(duì)A公司另外4份從C公司取得的增值稅專用發(fā)票問(wèn)題重新展開調(diào)查，并取得證據(jù)，證明也屬于虛開。據(jù)此，中級(jí)人民法院撤銷一審法院判決，維持上訴人(縣國(guó)稅局)的處罰決定。問(wèn)題：本案中級(jí)人民法院的判決是否正確？分析：根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)行政訴訟法〉若干問(wèn)題的解釋》第三十一條第三款之規(guī)定，被告在二審中向法院提交一審中沒(méi)有提交的證據(jù)，不能作為二審法院變更或者撤銷一審判決的依據(jù)。結(jié)論：縣國(guó)稅局在二審期間提供了一審中沒(méi)有提交的證據(jù)，但不構(gòu)成“新的證據(jù)”，二審法院以此撤銷一審判決是錯(cuò)誤的。什么是新的證據(jù)？(四)無(wú)力反駁辯論式案例：“五城同創(chuàng)”指揮部強(qiáng)制拆除違法建筑、區(qū)人民政府行政賠償案（江蘇省高級(jí)人民法院（2007）蘇行終字第90號(hào)判決書。審判長(zhǎng)：周茸萌；代理審判員：李昕；主審法官：施建紅）法庭上的舉證尷尬2009年6月，某市國(guó)稅局稽查局接到群眾舉報(bào)，稱某物資貿(mào)易公司設(shè)有真假兩套帳，偷稅數(shù)額較大。7月8日，稽查局派人對(duì)該公司進(jìn)行稅務(wù)檢查。稽查人員出示了稅務(wù)檢查證。當(dāng)辦稅會(huì)計(jì)打開資料時(shí)，稽查人員發(fā)現(xiàn)，主管會(huì)計(jì)神色慌張的從柜子上層抽出一本帳簿，飛快地將該帳簿塞進(jìn)自己的抽屜里。稽查人員認(rèn)為那本帳簿有問(wèn)題，要求主管會(huì)計(jì)拿出來(lái)。雖經(jīng)再三勸說(shuō)，主管會(huì)計(jì)仍不把那本帳交出來(lái)。在一位稽查人員與會(huì)計(jì)交涉時(shí)，另一位稽查人員乘機(jī)拉開抽屜，取出了那本帳。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司采取真假兩套帳的手法，從2008年1至12月，共隱瞞銷售額214.5萬(wàn)元，偷稅36萬(wàn)元?；榫职凑粘绦?，除令其補(bǔ)繳稅款外，對(duì)該公司處以所偷稅款三倍的罰款，并加收滯納金。該公司對(duì)稽查局的處罰感到承受不了，經(jīng)多方交涉，稽查局依然沒(méi)有改變處罰決定。于是，該公司以稽查人員檢查程序違法和濫用職權(quán)為由，將稽查局告到了法院，要求撤銷稽查局的行政處罰決定。法庭上的舉證尷尬該公司的主要理由，一是在進(jìn)行稅務(wù)檢查前，稽查人員未出示稅務(wù)檢查證；二是稽查人員未經(jīng)同意拉開主管會(huì)計(jì)的辦公抽屜，超越了稅務(wù)檢查權(quán)限，為非法搜查行為。面對(duì)該公司的上述兩條指控，稽查局沒(méi)有證據(jù)證明稽查人員已出示了稅務(wù)檢查證；稽查局承認(rèn)稽查人員拉開了主管會(huì)計(jì)的辦公抽屜，但不認(rèn)為是非法搜查，而是符合《稅收征管法》第五十四條第一款規(guī)定的。問(wèn)題探討:你認(rèn)為稽查局會(huì)敗訴嗎？如果會(huì)敗訴，其主要原因是什么？納稅人指控稽查人員未出示稅務(wù)檢查證，稽查局沒(méi)有證據(jù)證明稽查人員已出示了稅務(wù)檢查證.面對(duì)這種情形，你認(rèn)為應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)？（六）有關(guān)復(fù)議工作中的敗訴風(fēng)險(xiǎn)與防范

復(fù)議初步審查受理工作中的風(fēng)險(xiǎn)及其防范復(fù)議期間證據(jù)收集與審查中的風(fēng)險(xiǎn)及其防范復(fù)議決定撤銷責(zé)令重作中的風(fēng)險(xiǎn)及其防范復(fù)議機(jī)關(guān)行政不作為中的風(fēng)險(xiǎn)及其防范復(fù)議決定文書教示程序中的風(fēng)險(xiǎn)及其防范復(fù)議調(diào)解與和解程序中的風(fēng)險(xiǎn)及其防范復(fù)議與涉稅刑事審判協(xié)調(diào)中的風(fēng)險(xiǎn)及其防范稅務(wù)稽查案件復(fù)議處理中的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源：①在行政復(fù)議過(guò)程中，被申請(qǐng)人自行向申請(qǐng)人和其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集證據(jù)；②復(fù)議機(jī)構(gòu)以依據(jù)規(guī)定的職責(zé)所取得的有關(guān)材料作為支持被申請(qǐng)人具體行政行為的證據(jù)；③復(fù)議機(jī)關(guān)作出責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出稅務(wù)具體行政行為的決定，而被申請(qǐng)人無(wú)法重新取得證據(jù)；④復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為適用依據(jù)錯(cuò)誤而作出變更具體行政行為決定，而該決定對(duì)納稅人更加不利；⑤復(fù)議調(diào)解與和解程序帶來(lái)的瀆職（不征少征、玩忽職守、濫用職權(quán)等）。復(fù)議機(jī)關(guān)受理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)將形式審查誤當(dāng)實(shí)質(zhì)審查，會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤地不受理案件。形式審查決定是否案件受理：申請(qǐng)人資格條件、申請(qǐng)期間、申請(qǐng)范圍、復(fù)議管轄、起訴審查、法定前置必經(jīng)程序?qū)彶椤?shí)質(zhì)審查決定如何案件處理：執(zhí)法主體是否適格；事實(shí)、證據(jù)、理由是否合法；適用法律依據(jù)是否正確；是否符合法定程序；稅務(wù)機(jī)關(guān)是否超越職權(quán)或者濫用職權(quán)；執(zhí)法行為有無(wú)明顯不當(dāng)。復(fù)議案件的調(diào)查取證風(fēng)險(xiǎn)某縣稅務(wù)局派檢查人員到本縣某公司進(jìn)行稅收檢查，查實(shí)該公司偷稅11.42萬(wàn)元。公司認(rèn)為沒(méi)有偷稅。檢查后，縣稅務(wù)局便履行法定程序，于8月11日依法作出并送達(dá)《稅務(wù)處罰決定書》，責(zé)令公司于8月26日前補(bǔ)繳全部稅款和滯納金及罰款。8月15日公司繳納了全部稅款及滯納金及罰款，同時(shí)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)某市稅務(wù)局提交復(fù)議申請(qǐng)。8月19日，市稅務(wù)局對(duì)復(fù)議申請(qǐng)決定受理。復(fù)議期間，縣稅務(wù)局出于慎重辦案、弄清事實(shí)之考慮，重新派人三次到公司核查情況。市稅務(wù)局也多次下戶檢查，取得重要的證據(jù)資料。12月15日，經(jīng)過(guò)復(fù)議，市稅務(wù)局綜合采用以上證據(jù)，作出《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》，維持原處罰決定并送達(dá)公司。復(fù)議機(jī)關(guān)不作為的法律風(fēng)險(xiǎn)防范無(wú)正當(dāng)理由不受理、不審查、不答復(fù)無(wú)正當(dāng)理由超期不作復(fù)議決定、不答復(fù)無(wú)正當(dāng)理由不確認(rèn)復(fù)議擔(dān)保的效力性、不答復(fù)（七）稅務(wù)行政應(yīng)訴本身的風(fēng)險(xiǎn)與防范當(dāng)事人申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定交納保全費(fèi)用而沒(méi)有交納的，人民法院不會(huì)對(duì)申請(qǐng)保全的財(cái)產(chǎn)采取保全措施。除法律和司法解釋規(guī)定不需要提供證據(jù)證明外，被告反駁對(duì)方的訴訟請(qǐng)求，應(yīng)提供證據(jù)證明。不能提供相應(yīng)的證據(jù)或者提供的證據(jù)證明不了有關(guān)事實(shí)的，可能面臨不利的裁判后果。延期舉證必須申請(qǐng)。訴訟期間被告自行取證無(wú)效。除屬于法律和司法解釋規(guī)定的證人確有困難不能出庭的特殊情況外，當(dāng)事人提供證人證言的，證人應(yīng)當(dāng)出庭作證并接受質(zhì)詢。如果證人不出庭作證，可能影響該證人證言的證據(jù)效力，甚至不被采信。當(dāng)事人委托訴訟代理人代為承認(rèn)、放棄、變更訴訟請(qǐng)求，進(jìn)行和解，提起反訴或者上訴等事項(xiàng)的，應(yīng)在授權(quán)委托書中特別注明。否則，訴訟代理人就特別授權(quán)事項(xiàng)發(fā)表的意見不具有法律效力。被告經(jīng)傳票傳喚，無(wú)正當(dāng)理由拒不到庭，或者未經(jīng)法庭許可中途退出法庭的，人民法院將缺席判決。超過(guò)期限申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行的，人民法院不予受理。被執(zhí)行人沒(méi)有財(cái)產(chǎn)或者沒(méi)有足夠財(cái)產(chǎn)履行生效法律文書確定義務(wù)的，人民法院可能對(duì)未履行的部分裁定中止執(zhí)行，申請(qǐng)執(zhí)行人的財(cái)產(chǎn)權(quán)益將可能暫時(shí)無(wú)法實(shí)現(xiàn)或者不能完全實(shí)現(xiàn)。被告如何擺正應(yīng)訴心態(tài)被告如何進(jìn)行應(yīng)訴答辯被告如何進(jìn)行質(zhì)證和證據(jù)補(bǔ)充被告如何進(jìn)行交叉提問(wèn)被告如何進(jìn)行焦點(diǎn)問(wèn)題辯論（一）被告如何擺正應(yīng)訴心態(tài)1、不排斥。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)待稅務(wù)行政訴訟的態(tài)度，首先應(yīng)當(dāng)是不排斥。因?yàn)椋旱谝唬@是當(dāng)事人的一項(xiàng)合法權(quán)利；第二，這有利于提高執(zhí)法水平；第三，有利于案件的執(zhí)行；第四，有利于推動(dòng)稅收立法以及法律宣傳。2、高度重視。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)待稅務(wù)行政訴訟應(yīng)當(dāng)高度重視。這是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位和法律責(zé)任，納稅人及其代理人法律意識(shí)和水平的提高，稅法的復(fù)雜，法官對(duì)稅法的不了解等原因所決定的。3、領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)親自出庭并參與協(xié)調(diào)?？偩治募囊髮?duì)案件的重視對(duì)法庭、對(duì)方的尊重有利于案件的溝通與協(xié)調(diào)4、慎重選擇訴訟代理人。（1）具有深厚的稅法理論功底（2）熟悉稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐業(yè)務(wù)（3）具有靈活的溝通能力（4）具有豐富的訴訟經(jīng)驗(yàn)（5）具有較強(qiáng)的語(yǔ)言表達(dá)能力（6）具有敏捷的思維與快速反應(yīng)能力（7）具有堅(jiān)韌沉著的精神（8）具有謙虛低調(diào)的態(tài)度（二）被告如何進(jìn)行應(yīng)訴答辯為什么要認(rèn)真答辯：主要是由于法律本身規(guī)定、對(duì)法庭和對(duì)方當(dāng)事人的尊重、表明態(tài)度以及陳述觀點(diǎn)的需要。如何答辯：注意具有針對(duì)性以及盡量簡(jiǎn)潔。表述要求是清楚明白、適度靈活；表述技巧是勇于出擊、化解被動(dòng)。在民事訴訟中，答辯期之外，法院通常給予另外的舉證期限。不提交答辯狀的，只要在舉證期內(nèi)舉證即可。稅務(wù)行政訴訟中，答辯期和舉證期為同一個(gè)期間。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不提交答辯狀，但必須提交作出具體行政行為的證據(jù)和法律依據(jù)，否則將承擔(dān)敗訴風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備、提交哪些應(yīng)訴資料：主要有答辯狀、證據(jù)目錄、證據(jù)（包括違法事實(shí)、程序合法性、處罰公正的證據(jù)）以及法律依據(jù)（包括執(zhí)法主體資格及案件管轄權(quán)的法律依據(jù)、稅收實(shí)體法的依據(jù)、稅收程序法的依據(jù)）。（三）被告如何進(jìn)行質(zhì)證和補(bǔ)充證據(jù)1、質(zhì)證時(shí)間：證據(jù)交換、庭審2、質(zhì)證思路：圍繞證據(jù)的關(guān)聯(lián)性、合法性和真實(shí)性，針對(duì)證據(jù)有無(wú)證明效力以及證明效力大小，進(jìn)行質(zhì)證。3、質(zhì)證注意事項(xiàng)：最高院《證據(jù)規(guī)定》第36、39、40、41、42、43、46、48條的有關(guān)規(guī)定4、不予質(zhì)證的情形：第一，納稅人在行政程序中因稅務(wù)機(jī)關(guān)要求依法應(yīng)當(dāng)提供而拒不提供。第二，納稅人應(yīng)當(dāng)在開庭審理前或者人民法院指定的交換證據(jù)之日提供證據(jù)。逾期提供證據(jù)的，視為放棄舉證權(quán)利的情形。第三，納稅人在第一審程序中無(wú)正當(dāng)事由未提供而在第二審程序中提供的證據(jù)。（四）被告如何進(jìn)行交叉提問(wèn)針對(duì)訴請(qǐng)的交叉提問(wèn)針對(duì)法律依據(jù)的交叉提問(wèn)針對(duì)證據(jù)的交叉提問(wèn)（五）被告如何進(jìn)行焦點(diǎn)問(wèn)題辯論辯論內(nèi)容：主要圍繞焦點(diǎn)問(wèn)題展開以及注意用證據(jù)說(shuō)明論點(diǎn)。一般是指包括主體適格、程序合法、事實(shí)清楚、證據(jù)充分、適用法律正確或者處罰適當(dāng)?shù)葍?nèi)容。三、稅收?qǐng)?zhí)法中的瀆職犯罪風(fēng)險(xiǎn)與防范（一）關(guān)于涉稅瀆職犯罪案件的現(xiàn)狀與特點(diǎn)

1、逃稅罪（偷稅罪）2、抗稅罪3、逃避追繳欠稅罪

危害稅收征管罪

4、騙取出口退稅罪5、增值稅發(fā)票犯罪

6、普通發(fā)票犯罪涉稅犯罪

1、稅收瀆職犯罪

（徇私舞弊不征、少征稅款罪；徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、

瀆職犯罪出口退稅罪）

稅收職務(wù)犯罪

2、其它瀆職犯罪

（濫用職權(quán)罪、玩忽職守罪、

徇私舞弊不移交刑事案件罪）

貪污賄賂罪（貪污罪、行賄罪、受賄罪、介紹賄賂罪、挪用公款罪、單位行賄罪、單位受賄罪、巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪、集體私分國(guó)有資產(chǎn)罪）2022/10/15當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)人員犯罪的主要特點(diǎn)：1、在稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)人員職務(wù)犯罪中涉稅瀆職犯罪比較嚴(yán)重。2、在涉稅瀆職犯罪中玩忽職守罪以及濫用職權(quán)占有很大的比例。3、追求不法經(jīng)濟(jì)利益、收受或索取賄賂，仍然是稅務(wù)人員職務(wù)犯罪的主要?jiǎng)訖C(jī)。4、內(nèi)外勾結(jié)，幫助或者伙同納稅人進(jìn)行發(fā)票違法犯罪活動(dòng)，給國(guó)家造成巨大損失。據(jù)了解，在2009年７月到2010年底集中查辦破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)^職犯罪的案件中，檢察機(jī)關(guān)共立案?jìng)刹?841件6664人。其中，國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守造成重大經(jīng)濟(jì)損失的犯罪案件4881件，5556人。

2009年8月至2010年12月稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)涉稅瀆職犯罪共439起，其中濫用職權(quán)罪76起，玩忽職守罪255起，徇私舞弊不征、少征稅款罪79起，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪25起、徇私舞弊不移交刑事案件罪4起。根據(jù)以上統(tǒng)計(jì)，玩忽職守罪占整個(gè)涉稅瀆職犯罪的58%。涉稅瀆職犯罪的特點(diǎn)

1、涉稅瀆職犯罪呈整體上升趨勢(shì)，國(guó)稅系統(tǒng)多于地稅。2、涉稅瀆職案件多發(fā)在基層稅收征收管理一線（基層分局）和稅務(wù)稽查部門。3、稅務(wù)管理部門瀆職犯罪呈上升的趨勢(shì)，發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅和出口退稅管理領(lǐng)域較多。4、自然人犯罪，串案犯罪現(xiàn)象嚴(yán)重。5、作案具有持續(xù)性，涉案金額相對(duì)較大。2022/10/15稅務(wù)人員對(duì)瀆職犯罪的模糊認(rèn)識(shí)1、只要不往自己口袋裝錢或者裝物，就不會(huì)構(gòu)成犯罪。2、犯罪都是存心去做的故意行為，只要不是“有意識(shí)而為之”，就不會(huì)構(gòu)成犯罪。3、瀆職罪主要是針對(duì)“作為”的過(guò)錯(cuò)定罪，如果無(wú)作為或不作為，就能明哲保身，就不會(huì)構(gòu)成瀆職犯罪。（二）主要涉稅瀆職犯罪案例分析1、濫用職權(quán)罪《刑法》第三百九十七條國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，犯前款罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處五年以上十年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。濫用職權(quán)案之一：稅務(wù)人員擅自截留稅費(fèi)高春才，原系河北省廊坊市安次區(qū)國(guó)稅局葛漁城分局局長(zhǎng)。2005年9月至2007年7月，高春才多次違反規(guī)定，越權(quán)收稅并擅自截留稅費(fèi)。經(jīng)查明：2005年9月至2006年1月，高春才擅自決定截留本分局代征的教育費(fèi)附加共元；2006年2月至2007年7月又擅自征收按照規(guī)定已改由地稅部門征收的教育費(fèi)附加元，并且全部截留；2006年2月至2007年7月高又將分局代地稅部門征收的城建稅元截留了元。以上費(fèi)用征收和截留后被高春才用于本單位開支。2007年7月25日，高春才因涉嫌濫用職權(quán)罪被安次區(qū)人民檢察院刑事拘留，9月22日被提起公訴，10月18日，法院認(rèn)定高春才濫用職權(quán)罪名成立。濫用職權(quán)案之二：河南一科長(zhǎng)付出慘重代價(jià)河南三門峽市國(guó)稅局科長(zhǎng)盧友壯作為稅務(wù)干部多次濫用職權(quán)，違反規(guī)定給三家空殼公司辦理了稅務(wù)登記變更、一般納稅人資格變更、票種核定等事項(xiàng)，導(dǎo)致1190份增殖稅專用發(fā)票被虛開、涉及金額1.2億，造成國(guó)家稅款流失1921萬(wàn)元的特大職務(wù)犯罪案件。2008年12月河南三門峽市湖濱區(qū)人民法院以濫用職權(quán)罪判處盧友壯有期徒刑1年6個(gè)月。濫用職權(quán)罪的特點(diǎn)是：1、超越法律賦予的職責(zé)和權(quán)限，違法處理公務(wù)或者違反規(guī)定處理公務(wù)；2、造成了重大損失，超過(guò)濫用職權(quán)罪立案標(biāo)準(zhǔn)。3、主觀上明知危害結(jié)果會(huì)發(fā)生，但追求或者放任這種結(jié)果的發(fā)生。在高春才濫用職權(quán)案中，其擅自征收所在單位無(wú)權(quán)征收的稅款，又將稅款截留不上交，既違法，又違反規(guī)定，雖然截留的錢款沒(méi)有落個(gè)人腰包，而是用在了本單位的開支上，但是其行為本身已經(jīng)違法，是瀆職行為。高春才造成公共財(cái)產(chǎn)損失累計(jì)達(dá)26萬(wàn)余元，已經(jīng)符合濫用職權(quán)罪立案標(biāo)準(zhǔn)第四條規(guī)定：“造成公共財(cái)產(chǎn)或者法人、其他組織財(cái)產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失20萬(wàn)元以上?！币虼耍叽翰诺男袨橐褬?gòu)成犯罪。2、玩忽職守罪《刑法》第三百九十七條國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，犯前款罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處五年以上十年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。玩忽職守案之一：稅收征管員明知未辦理稅務(wù)登記即非法投入生產(chǎn)卻放任不管玩忽職守

張宏旺，原系河北省張家口市懷安縣地稅局城區(qū)稅務(wù)分局稅收征管員。2004年4月開始，張宏旺按照單位分工，負(fù)責(zé)管理懷安縣渡口堡鄉(xiāng)經(jīng)營(yíng)戶的稅收征管工作。2005年8月，張家口涉黑組織頭目李建安在懷安縣渡口堡鄉(xiāng)開辦了拓鑫選礦廠，在未辦理稅務(wù)登記的情況下非法投入生產(chǎn)。張宏旺進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了拓鑫選礦廠的情況。但張宏旺因懼怕李的勢(shì)力，恐遭打擊報(bào)復(fù)，放棄管理職責(zé)，未按照稅務(wù)規(guī)定向該選礦廠下達(dá)責(zé)令限期改正通知書、稅務(wù)處理決定書等相關(guān)的稅務(wù)文書，也未向其主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，致使在長(zhǎng)達(dá)近兩年的時(shí)間里非法進(jìn)行生產(chǎn)，偷稅元，給國(guó)家造成重大損失并造成了惡劣的社會(huì)影響。2009年5月31日，宣化區(qū)院以涉嫌玩忽職守罪對(duì)張宏旺立案?jìng)刹?。玩忽職守案之二：稅?wù)局長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)發(fā)票使用異常仍予批準(zhǔn)玩忽職守案

周惠民，原系保定市新市區(qū)國(guó)家稅務(wù)局市場(chǎng)分局局長(zhǎng)。2003年6月至2004年3月，周惠民在對(duì)保定市冀華廢舊金屬回收站使用廢舊物資銷售專用發(fā)票審核過(guò)程中，在發(fā)現(xiàn)該站使用發(fā)票異常的情況下，仍批準(zhǔn)給該站廢舊物資銷售發(fā)票八次，共計(jì)140本3500份，致使該站的夏建國(guó)及該站受聘人員劉福來(lái)以每張70-80元不等價(jià)格賣給多家冶煉企業(yè)，共計(jì)2267份，虛開金額元，致使這些企業(yè)已向國(guó)家抵扣稅款元。保定市新市區(qū)人民法院于2005年10月25日開庭審理此案，2005年10月25日作出判決。法院認(rèn)定，周惠民身為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，在工作中不認(rèn)真履行職責(zé)，未按《河北省廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)免稅管理辦法》中“驗(yàn)舊購(gòu)新”制度執(zhí)行，給國(guó)家造成8125184．76元巨大經(jīng)濟(jì)損失，其行為已構(gòu)成玩忽職守罪。被告人周惠民因犯玩忽職守罪被追究刑事責(zé)任。

玩忽職守罪的法律特征1、行為違反職責(zé)。2、不履行或不認(rèn)真履行職責(zé)。不履行職責(zé)是指行為人負(fù)有履行職責(zé)的義務(wù)并且有條件可以履行義務(wù)的情況下，不履行職責(zé)；不認(rèn)真履行職責(zé)，是指行為人對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)的工作不按職務(wù)要求認(rèn)真完成，具體表現(xiàn)為：①馬馬虎虎，粗心大意；②草率應(yīng)付、敷衍塞責(zé)；③虎頭蛇尾，不恪盡職責(zé)；④不調(diào)查研究，盲目指揮；⑤懈怠瀆職，拖延擱置，不及時(shí)采取有效措施。3、造成了重大損失，超過(guò)玩忽職守罪立案標(biāo)準(zhǔn)。4、主觀上因?yàn)槭韬龃笠鉀](méi)有預(yù)見重大損失的后果，或者已經(jīng)預(yù)見但輕信能夠避免，從而導(dǎo)致重大損失后果的發(fā)生。張宏旺在履行職責(zé)過(guò)程中面臨一個(gè)兩難困境：一方面負(fù)有履行職責(zé)的義務(wù)，不履行職責(zé)要負(fù)法律責(zé)任，另一方面，履行職責(zé)卻存在很大的困難，可能會(huì)受到打擊報(bào)復(fù)。在這種情況下，如果張宏旺能將情況向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，由單位研究處理方案，組織人員出面處理稅務(wù)登記工作，就不會(huì)出現(xiàn)因脫管造成的稅收流失現(xiàn)象。張宏旺自作主張，一不對(duì)違法行為作處理，二不把問(wèn)題向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，不履行有條件履行的職責(zé)，造成的損失自然要?dú)w責(zé)到張宏旺頭上，其玩忽職守的犯罪行為，必然要受到法律追究。張宏旺是因?yàn)椴宦男新氊?zé)而犯罪，而周惠民是因?yàn)椴徽J(rèn)真履行職責(zé)而犯罪。周惠民對(duì)工作馬馬虎虎，只求形式上過(guò)得去，對(duì)發(fā)現(xiàn)可能造成國(guó)家稅收損失的現(xiàn)象不關(guān)心，未采取措施，致使違法行為失去控制，造成稅收損失，同時(shí)也造成了自己的犯罪。3、徇私舞弊不征、少征稅款罪

《刑法》第四百零四條：

稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。▲相關(guān)案例：稅務(wù)工作人員收受賄賂后徇私舞弊不征、少征稅款案許國(guó)遠(yuǎn)，原系諸暨市地方稅務(wù)局稽查局檢查股股長(zhǎng)。2004年6月18日，方松巨與諸暨華越房地產(chǎn)開發(fā)公司（簡(jiǎn)稱華越公司）簽訂協(xié)議，約定方松巨掛靠華越公司，以華越公司的名義開發(fā)諸暨市區(qū)東昌路1#3#5#住宅樓項(xiàng)目，該項(xiàng)目發(fā)包給以方松巨自己為項(xiàng)目經(jīng)理的八方建設(shè)集團(tuán)承建，2005年8月正式竣工。2007年9月，諸暨市地稅局根據(jù)省局統(tǒng)一安排，對(duì)全市房地產(chǎn)企業(yè)開展稅收秩序?qū)ｍ?xiàng)整治，11月至12月間，時(shí)任諸暨市地稅局稽查局檢查股股長(zhǎng)的許國(guó)遠(yuǎn)和工作人員夏林雙對(duì)華越公司方松巨開發(fā)的東昌路住宅項(xiàng)目進(jìn)行檢查。在檢查過(guò)程中，許國(guó)遠(yuǎn)發(fā)現(xiàn)有鋼材、水泥等“三材發(fā)票”列支成本，并懷疑建筑成本過(guò)高。方松巨獲悉后，多次向許國(guó)遠(yuǎn)求情，并在2007年12月送給許國(guó)遠(yuǎn)人民幣5萬(wàn)元和中華香煙2條，許予以收受。事后，許國(guó)遠(yuǎn)即對(duì)東昌路住宅樓項(xiàng)目賬面記載的內(nèi)容予以確認(rèn)，并根據(jù)賬面情況計(jì)算出應(yīng)交的企業(yè)所得稅，未將本應(yīng)因重復(fù)列支而須剔除的“三材發(fā)票”予以剔除，導(dǎo)致少收企業(yè)所得稅元。2008年，許國(guó)遠(yuǎn)因犯受賄罪和徇私舞弊不征、少征稅款罪分別被判刑。其中，因犯徇私舞弊不征、少征稅款罪被判處有期徒刑三年。（濫用職權(quán)罪？）實(shí)踐中，徇私舞弊不征、少征稅款罪的表現(xiàn)形式主要有：1、出于私情私利，對(duì)不符合法律規(guī)定條件的納稅人非法減稅或免稅；2、通過(guò)篡改、虛填稅收單據(jù)，不征、少征應(yīng)征稅款；3、偽造虛假證明，捏造已繳稅假象，使納稅人全部或部分逃避納稅義務(wù)；4、對(duì)隱瞞、掩蓋真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的納稅主體，故意不審查、不糾正，使納稅人不繳或少繳應(yīng)繳稅款。本案中，雖然許國(guó)遠(yuǎn)的行為符合濫用職權(quán)罪構(gòu)成要件，但是，濫用職權(quán)罪是瀆職罪的普通條款，徇私舞弊不征少征稅款罪是瀆職罪的特殊條款，特別條款優(yōu)于普通條款。根據(jù)“國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守，符合刑法第九章所規(guī)定的特殊瀆職罪構(gòu)成要件的，按照該特殊規(guī)定追究刑事責(zé)任”（A397/2）的原則，許國(guó)遠(yuǎn)的行為以徇私舞弊不征少征稅款罪定性，而不是濫用職權(quán)罪。徇私舞弊不征、少征稅款罪的立案標(biāo)準(zhǔn)至于“重大損失”的具體標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)最高人民檢察院2006年7月26日頒布的《關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，是指涉嫌下列情形之一：（1）徇私舞弊不征少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的；（2）上級(jí)主管部門工作人員指使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊不征少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的；（3）徇私舞弊不征少征應(yīng)征稅款不滿10萬(wàn)元，但具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的；（4）其他致使國(guó)家稅收遭受重大損失的情形。徇私舞弊不征、少征稅款罪的司法認(rèn)定劃清罪與非罪的界限（在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取定期定額征收方式導(dǎo)致少征稅款，或者納稅人提供虛假材料騙取減免稅出現(xiàn)的不征少征稅款，以及因稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因造成的少征稅款等情況下，因無(wú)徇私之故意而不構(gòu)成本罪）劃清本罪與玩忽職守罪的界限（主觀上的故意還是過(guò)失）劃清本罪與濫用職權(quán)罪的界限（以主體是否是稅務(wù)人員作為標(biāo)準(zhǔn)。非稅務(wù)人員超越職權(quán)，擅自作出減免稅決定，造成不征少征稅款的，應(yīng)追究其濫用職權(quán)罪的刑事責(zé)任）劃清本罪與徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的界限注意有關(guān)共犯情形（如，逃稅罪、逃避追繳欠繳稅款罪等）注意本罪與受賄罪的關(guān)系：4、徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪《刑法》第四百零五條：稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中，徇私舞弊，致使國(guó)家利益遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；致使國(guó)家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。（徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪是瀆職罪的特殊條款，特別條款優(yōu)于普通條款，對(duì)此不定為濫用職權(quán)罪。）1、稅務(wù)人員徇私舞弊發(fā)售發(fā)票案程龍海，原系張家界市武陵源區(qū)地稅局干部。2003年10月至2005年12月，程龍海利用擔(dān)任武陵源區(qū)地稅局第二稅務(wù)分局發(fā)票專管員的職務(wù)便利，違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)的規(guī)定，采取虛假記帳或不記帳的方式先后從區(qū)地稅局領(lǐng)取發(fā)票1079本，并自2004年3月至2006年2月私下將這些發(fā)票大量提供給納稅關(guān)系人使用，以收取稅款名義將納稅關(guān)系人所繳納的稅款據(jù)為已有，并給國(guó)家稅收造成損失12萬(wàn)元。2007年1月，武陵源區(qū)人民法院判決程龍海徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年。2、國(guó)稅局干部徇私舞弊發(fā)售發(fā)票案孫兵，原系北京市昌平區(qū)國(guó)稅局征管科干部。2000年9月至10月間，孫兵在征管科負(fù)責(zé)向“北京聯(lián)中鑫商貿(mào)”發(fā)售增值稅專用發(fā)票的過(guò)程中，在該公司沒(méi)有十萬(wàn)元版增值稅專用發(fā)票（電腦版）審批手續(xù)、無(wú)防偽稅控系統(tǒng)申請(qǐng)表的情況下，違反規(guī)定，擅自決定向該公司出售十萬(wàn)元版增值稅專用發(fā)票（電腦版）1605份，有265份被該公司經(jīng)營(yíng)者鄭加文虛開，其中55份被抵扣，抵扣稅額元人民幣。在此期間，孫兵收受鄭加文賄賂款人民幣萬(wàn)元。法院審理后，以徇私舞弊