第7章內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)與審計(jì)7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)——是指一個(gè)單位的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層，為了實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，確保信息的正確可靠，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，遵循相關(guān)的法律法規(guī)，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。P136第1頁(yè)，共88頁(yè)。內(nèi)部控制的發(fā)展⑴內(nèi)部牽制階段20世紀(jì)40年代前使用內(nèi)部牽制概念,其特點(diǎn)是:以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織的責(zé)任分工。內(nèi)部牽制的執(zhí)行分為四類(lèi):①實(shí)物牽制；②機(jī)械牽制；③體制牽制；④簿記牽制。⑵內(nèi)部控制階段1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制首次作出權(quán)威性定義:“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法與措施,以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率和推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策和規(guī)章制度?！钡?頁(yè)，共88頁(yè)。⑶

會(huì)計(jì)控制和管理控制階段●1958年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制?！駜?nèi)部會(huì)計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)?！窆芾砜刂瓢ǖ幌抻诖_保交易由管理當(dāng)局授權(quán)的組織結(jié)構(gòu)、程序及有關(guān)記錄,這些控制包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)效研究即工作節(jié)奏研究、業(yè)績(jī)報(bào)告、員工培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制。第3頁(yè)，共88頁(yè)。⑷內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段●1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布公告,首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”,指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”?！駜?nèi)部控制結(jié)構(gòu)——是指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)整體,包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三部分。第4頁(yè)，共88頁(yè)。⑸內(nèi)部控制整合框架階段●1996年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為:由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程,旨在為下列目標(biāo)提供合理保證:①財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;②經(jīng)營(yíng)的效果和效率;③符合適用的法律和法規(guī)?！駥徲?jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五要素，使之成為一個(gè)整體。第5頁(yè)，共88頁(yè)。⑹內(nèi)部控制整合框架——風(fēng)險(xiǎn)管理階段●2004年美國(guó)COSO委員會(huì)頒布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理?！馛OSO——是全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）的英文縮寫(xiě)。1985年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO委員會(huì)，專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。第6頁(yè)，共88頁(yè)。建立內(nèi)部控制的必要性⑴科學(xué)管理的要求跨國(guó)經(jīng)營(yíng)管理幅度擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散。⑵法律法規(guī)的要求建立有效的內(nèi)部控制是企業(yè)應(yīng)履行的一項(xiàng)法律責(zé)任，檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必不可少的內(nèi)容。⑶成本－效益原則的要求客觀(guān)上要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的因素有：①避免違規(guī)；②降低懲罰；③減少欺詐；④管理跨國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)；第7頁(yè)，共88頁(yè)。⑤樹(shù)立良好社會(huì)形象；⑥加強(qiáng)政府管制?！?002年美國(guó)公布實(shí)施《薩班斯—奧克斯利法案》，要求上市公司必須提交年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并要求負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制?！窨刂撇蛔憧赡軐?dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失、資源使用無(wú)效率、違反法律法規(guī)、財(cái)務(wù)信息不實(shí)、無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)等；但控制過(guò)度又可能導(dǎo)致控制過(guò)程過(guò)分復(fù)雜、浪費(fèi)有限資源、壓抑雇員積極性、降低顧客滿(mǎn)意度等。因此，企業(yè)必須依據(jù)成本－效益原則來(lái)選擇使控制總成本最小化的最優(yōu)控制水平。第8頁(yè)，共88頁(yè)。內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素⑴內(nèi)部控制的目標(biāo)2008年我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出的內(nèi)部控制目標(biāo)包括：①確保企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；②運(yùn)營(yíng)的效果和效率；③財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；④資產(chǎn)的安全、完整；⑤符合相關(guān)的法律和法規(guī)。⑵內(nèi)部控制的要素2008我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出的內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素。第9頁(yè)，共88頁(yè)。①內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括：A.規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則；B.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配；C.審計(jì)委員會(huì)；D.內(nèi)部審計(jì)；E.人力資源政策；F.企業(yè)文化建設(shè)；G.法律顧問(wèn)制度及重大法律糾紛案件備案制度等。第10頁(yè)，共88頁(yè)。②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估A.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理因素●組織結(jié)構(gòu)●經(jīng)營(yíng)方式●資產(chǎn)管理●業(yè)務(wù)流程安全環(huán)保因素●營(yíng)運(yùn)安全●員工健康●環(huán)境保護(hù)自主創(chuàng)新因素●研究開(kāi)發(fā)●技術(shù)投入●信息技術(shù)財(cái)務(wù)因素●財(cái)務(wù)狀況●經(jīng)營(yíng)成果●現(xiàn)金流量人力資源因素●職業(yè)操守●專(zhuān)業(yè)勝任能力●團(tuán)隊(duì)精神第11頁(yè)，共88頁(yè)。B.外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別經(jīng)濟(jì)因素●經(jīng)濟(jì)形勢(shì)●產(chǎn)業(yè)政策●融資環(huán)境●市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)●資源供給法律因素●法律法規(guī)●監(jiān)管要求社會(huì)因素●安全穩(wěn)定●文化傳統(tǒng)●社會(huì)信用●教育水平●消費(fèi)者行為行業(yè)技術(shù)因素●技術(shù)進(jìn)步●工藝改進(jìn)自然環(huán)境因素●自然災(zāi)害●環(huán)境狀況第12頁(yè)，共88頁(yè)。C.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)承受企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。第13頁(yè)，共88頁(yè)。③控制活動(dòng)控制活動(dòng)是公司建立執(zhí)行的政策章程，以確保管理層的指示可以得到順利貫徹執(zhí)行。第14頁(yè)，共88頁(yè)。不相容職務(wù)分離控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制運(yùn)營(yíng)分析控制授權(quán)審批控制預(yù)算控制績(jī)效考評(píng)控制*注釋?zhuān)赫浴镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》控制措施第15頁(yè)，共88頁(yè)。④信息與溝通信息與溝通是獲取和交換信息的程序，以使企業(yè)能夠正常運(yùn)行并得到適當(dāng)?shù)墓芾砑翱刂?。A.及時(shí)準(zhǔn)確的最新信息；B.所有層次上對(duì)信息、期望和責(zé)任的溝通；C.內(nèi)部與外部的溝通。第16頁(yè)，共88頁(yè)。信息的收集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料經(jīng)營(yíng)管理資料調(diào)研報(bào)告內(nèi)部刊物辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道行業(yè)協(xié)會(huì)組織/監(jiān)管部門(mén)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)往來(lái)單位市場(chǎng)調(diào)查網(wǎng)絡(luò)媒體等渠道內(nèi)部信息外部信息合理的篩選、核對(duì)、整合可提高信息的有用性第17頁(yè)，共88頁(yè)。建立信息與溝通制度內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集信息的處理與傳遞信息的及時(shí)溝通

信息與溝通系統(tǒng)能及時(shí)識(shí)別、獲取和交流信息，促使管理層和其他員工履行其職責(zé)；科學(xué)合理的信息與溝通制度可促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。第18頁(yè)，共88頁(yè)。⑤內(nèi)部監(jiān)督A.內(nèi)部控制監(jiān)督制度●內(nèi)部控制監(jiān)督制度是確保企業(yè)內(nèi)部控制高效運(yùn)行的重要保障?！衿髽I(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。B.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)●內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。●企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，分析監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。

第19頁(yè)，共88頁(yè)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類(lèi)⑴內(nèi)部控制系統(tǒng)按要素分類(lèi)①控制環(huán)境;②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;③控制活動(dòng);④信息與溝通;⑤監(jiān)控。第20頁(yè)，共88頁(yè)。⑵內(nèi)部控制系統(tǒng)按工作范圍分類(lèi)①內(nèi)部管理控制系統(tǒng)——是以提高經(jīng)營(yíng)效率、工作效率為目的,用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序，如人事、技術(shù)、質(zhì)量檢驗(yàn)等內(nèi)部控制。②內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)——是以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和確保會(huì)計(jì)資料可靠性為目的,用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序，如成本費(fèi)用、記賬程序、貨幣資金等內(nèi)部控制。第21頁(yè)，共88頁(yè)。⑶內(nèi)部控制系統(tǒng)按建立的目的分類(lèi)①保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)如材料驗(yàn)收入庫(kù)與出庫(kù)、機(jī)器設(shè)備維修等控制系統(tǒng)。②保證會(huì)計(jì)資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)以會(huì)計(jì)檔案為對(duì)象，規(guī)定會(huì)計(jì)核算的組織形式、方法和程序。如財(cái)產(chǎn)清查、成本計(jì)算、記賬程序等控制系統(tǒng)③保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，規(guī)定了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵守的規(guī)范和程序及控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方法和程序，包括行政和業(yè)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)部門(mén)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。如材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等控制系統(tǒng)。第22頁(yè)，共88頁(yè)。⑷內(nèi)部控制系統(tǒng)按控制方式分類(lèi)①預(yù)防性?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)——是指那些目的在于防止差錯(cuò)和舞弊行為發(fā)生而設(shè)置的措施和程序，如開(kāi)票與收款分離、開(kāi)支票與管印章分離等。②察覺(jué)性?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)——是指當(dāng)錯(cuò)弊行為發(fā)生后,能夠立即自動(dòng)發(fā)出信號(hào),并及時(shí)采取糾正或補(bǔ)救的方法、措施和程序，如定期結(jié)賬與對(duì)賬、定期財(cái)產(chǎn)清查、定期輪崗等。第23頁(yè)，共88頁(yè)。內(nèi)部控制的內(nèi)容⑴合規(guī)、合法性控制建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須符合國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、法令和財(cái)經(jīng)制度的規(guī)定,每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須控制在合規(guī)、合法的范圍內(nèi)。⑵授權(quán)、分權(quán)控制企事業(yè)單位管理層不可能事必躬親,因此，必須將事、權(quán)進(jìn)行合理劃分,對(duì)下級(jí)授權(quán)、分權(quán),規(guī)定各級(jí)人員處理某些事務(wù)的權(quán)力。在授權(quán)、分權(quán)范圍內(nèi),授權(quán)者或分權(quán)者有權(quán)處理有關(guān)事務(wù);未經(jīng)批準(zhǔn)和授權(quán),不得處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第24頁(yè)，共88頁(yè)。⑶不相容職務(wù)控制①不相容職務(wù)——指集于一人辦理時(shí)，發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。P145②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的分工即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程不應(yīng)由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)單獨(dú)處理，應(yīng)分割為若干環(huán)節(jié)，分屬不同的崗位或人員管理。A.授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；B.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審查該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；C.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；D.記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。第25頁(yè)，共88頁(yè)。③資產(chǎn)記錄與保管的分工A.保管某項(xiàng)物資和記錄該項(xiàng)物資的職務(wù)要分離；B.保管物資與核對(duì)該項(xiàng)物資賬實(shí)是否相符的職務(wù)要

分離；C.記錄總賬和記錄明細(xì)賬的職務(wù)要分離；D.登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離；E.貴重物品的倉(cāng)庫(kù)鑰匙由兩人分別持有。④各職能部門(mén)具有相對(duì)獨(dú)立性各職能部門(mén)間是平級(jí)關(guān)系且分工明確?！督滩腜168-169案例分析題1》(第二次作業(yè))第26頁(yè)，共88頁(yè)?！督滩腜168-169案例分析題1》解答：上述應(yīng)按以下方案進(jìn)行分配才能達(dá)到最佳的內(nèi)部控制：一位職員負(fù)責(zé)⑴⑸⑹項(xiàng)工作；一位職員負(fù)責(zé)⑵⑶項(xiàng)工作；一位職員負(fù)責(zé)⑷⑺項(xiàng)工作?！栋咐?701不相容職務(wù)沒(méi)有分離》第27頁(yè)，共88頁(yè)?！栋咐?701不相容職務(wù)沒(méi)有分離》解答：⑴存在的問(wèn)題有：①部門(mén)負(fù)責(zé)人兼審批與支付職責(zé)于一身；②部門(mén)負(fù)責(zé)人的匯總報(bào)銷(xiāo)單由出納人員審核支付并記錄，未交給會(huì)計(jì)人員審核。因此，存在的主要問(wèn)題是不相容職責(zé)沒(méi)有分開(kāi)，容易造成舞弊。⑵改進(jìn)建議：①給予部門(mén)負(fù)責(zé)人一定的審批權(quán)，在授權(quán)范圍內(nèi)可直接批準(zhǔn)，超出授權(quán)范圍由上級(jí)部門(mén)批準(zhǔn)；②部門(mén)內(nèi)設(shè)專(zhuān)人保管并支付備用金，部門(mén)負(fù)責(zé)人只負(fù)責(zé)審批；③月終，編制匯總報(bào)銷(xiāo)單，連同原始憑證一起交給財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)人員逐筆審核；④會(huì)計(jì)人員審核同意，由出納人員補(bǔ)齊備用金。第28頁(yè)，共88頁(yè)。⑷業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制為提高工作效率,企業(yè)一般將每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核六個(gè)步驟。有利于業(yè)務(wù)活動(dòng)按照事先規(guī)定的軌道進(jìn)行,對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)做到事前、事中和事后控制。⑸復(fù)查核對(duì)控制為保證會(huì)計(jì)信息的可靠性,各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)復(fù)查核對(duì)，分兩種:①記錄與所記事物相核實(shí);②記錄之間相互復(fù)查核對(duì)。第29頁(yè)，共88頁(yè)。⑹人員素質(zhì)控制內(nèi)部控制是否有效,關(guān)鍵取決于實(shí)施內(nèi)部控制人員的素質(zhì)。因此，必須對(duì)人員的選擇、使用和培訓(xùn)采取一定措施和辦法，配備與承擔(dān)的職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人員?！栋咐?702庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制》第30頁(yè)，共88頁(yè)?！栋咐?702庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制》解答：⑴采取的內(nèi)部控制措施為：①入場(chǎng)券連續(xù)編號(hào)；②售票與收票由兩人負(fù)責(zé)；③入場(chǎng)時(shí)檢票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；④票箱加鎖。⑵檢票員收票時(shí)不撕票而將全票交給售票員重新出售；檢票員直接收款，而讓交款者入場(chǎng)。⑶觀(guān)察售票員手中有無(wú)散票、舊票；突擊抽查觀(guān)眾是否無(wú)票或持舊票入場(chǎng)。⑷嚴(yán)格控制未用入場(chǎng)券，記錄每日每班第一張和最后一張的編號(hào)；抽點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金；入場(chǎng)券加蓋劇場(chǎng)的章和日期章；不定期觀(guān)察收票時(shí)有無(wú)持廢票、舊票或無(wú)票入場(chǎng)的事情發(fā)生?！栋咐?703內(nèi)部控制系統(tǒng)》第31頁(yè)，共88頁(yè)。《案例0703內(nèi)部控制系統(tǒng)》解答：該子公司內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的主要漏洞有：①登記賬簿的原始憑證未經(jīng)專(zhuān)人審核；②沒(méi)有根據(jù)原始憑證編制記賬憑證；③總賬和明細(xì)賬沒(méi)有分開(kāi)記錄。第32頁(yè)，共88頁(yè)。內(nèi)部控制的固有限制★⑴內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。內(nèi)部控制的每個(gè)環(huán)節(jié)都對(duì)企業(yè)有益，然而每一控制環(huán)節(jié)都必然要發(fā)生成本。⑵內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)，而對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)很難或沒(méi)必要建立內(nèi)部控制。⑶可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。⑷可能因執(zhí)行人員素質(zhì)而失效。⑸可能因執(zhí)行人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。⑹可能因執(zhí)行人濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。由于內(nèi)部控制存在這些固有限制，因此，審計(jì)人員要正確看待內(nèi)部控制的作用。第33頁(yè)，共88頁(yè)。7.2財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響⑴內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，但保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)的全部，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。⑵但沒(méi)有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不一定不可靠。⑶而財(cái)務(wù)報(bào)告一旦不可靠，則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無(wú)效。第34頁(yè)，共88頁(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的含義⑴2002年美國(guó)證券交易委員會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)SEC）首次解釋了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制——財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計(jì)的控制程序能為下列事項(xiàng)提供合理保證：●公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)過(guò)合理的授權(quán)；●保護(hù)公司的資產(chǎn)，避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖褂?；●業(yè)務(wù)活動(dòng)被恰當(dāng)?shù)挠涗洸?bào)告，從而保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的編報(bào)要求。第35頁(yè)，共88頁(yè)。⑵2003年SEC發(fā)布最終規(guī)則認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制——是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或行使類(lèi)似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿(mǎn)足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：●保持詳細(xì)程度合理的會(huì)計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況?！駷橄铝惺马?xiàng)提供合理保證：公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的記錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告的編制滿(mǎn)足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求；公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過(guò)管理層和董事會(huì)的合理授權(quán)?！駷榉乐够蚣皶r(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重要影響。第36頁(yè)，共88頁(yè)。被審單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定與財(cái)務(wù)

報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)

⑴被審單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定——是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局在其編制的財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)所做的陳述或暗示。財(cái)務(wù)報(bào)告中包含的有關(guān)管理當(dāng)局的認(rèn)定有：①存在或發(fā)生的認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目是否存在，利潤(rùn)表項(xiàng)目和交易是否確實(shí)發(fā)生。第37頁(yè)，共88頁(yè)。②完整性的認(rèn)定交易或項(xiàng)目是否完整，是漏列了有關(guān)交易或項(xiàng)目。③權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定資產(chǎn)項(xiàng)目是否擁有所有權(quán)，負(fù)債項(xiàng)目是否應(yīng)履行償還義務(wù)。④估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定列示的金額是否恰當(dāng)。⑤表達(dá)與披露的認(rèn)定有關(guān)項(xiàng)目的分類(lèi)、核算內(nèi)容、范圍和披露是否正確。第38頁(yè)，共88頁(yè)。⑵財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)就是對(duì)被審單位管理當(dāng)局所作的認(rèn)定進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)其是否真實(shí)、合法和公允。①真實(shí)性陳述的內(nèi)容是否真實(shí)、正確和確有其事。是對(duì)存在或發(fā)生的認(rèn)定的確認(rèn)。②完整性陳述的內(nèi)容是否全面完整，并無(wú)缺少。是對(duì)完整性的認(rèn)定的確認(rèn)。③所有權(quán)資產(chǎn)是否確屬被審單位所有，負(fù)債確有償還義務(wù)。是對(duì)權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定的確認(rèn)。第39頁(yè)，共88頁(yè)。④估價(jià)計(jì)價(jià)是否正確⑤截止截止——交易是否都已恰當(dāng)?shù)挠浫胨鶎贂?huì)計(jì)期間，應(yīng)計(jì)入本會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否均已記入。是實(shí)質(zhì)性測(cè)試中常用的一種具體審計(jì)技術(shù)，廣泛應(yīng)用于貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)、存貨、投資、營(yíng)業(yè)收入和期間費(fèi)用等項(xiàng)目的審計(jì)。⑥機(jī)械準(zhǔn)確性報(bào)表中的相關(guān)資料、數(shù)字、計(jì)算、合計(jì)及勾稽關(guān)系是否正確。④→⑥是對(duì)估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定的確認(rèn)第40頁(yè)，共88頁(yè)。⑦披露是否恰當(dāng)?shù)胤从沉烁鲿?huì)計(jì)賬項(xiàng)的金額，并符合披露要求，凡應(yīng)揭示的，不應(yīng)不予揭示。⑧分類(lèi)分類(lèi)和列示是否恰當(dāng)。⑦→⑧是對(duì)表達(dá)與披露的認(rèn)定的確認(rèn)。《案例0501審計(jì)證據(jù)的辨認(rèn)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)》第41頁(yè)，共88頁(yè)。《案例0501審計(jì)證據(jù)的辨認(rèn)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)》解答：題號(hào)審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)①書(shū)面證據(jù)機(jī)械準(zhǔn)確性②實(shí)物證據(jù)真實(shí)性與完整性③口頭證據(jù)估價(jià)④書(shū)面證據(jù)真實(shí)性、所有權(quán)、估價(jià)和披露⑤書(shū)面證據(jù)所有權(quán)⑥書(shū)面證據(jù)披露、完整性⑦書(shū)面證據(jù)分類(lèi)⑧書(shū)面證據(jù)截止第42頁(yè)，共88頁(yè)。7.3內(nèi)部控制的描述

內(nèi)部控制的描述是指采用一定的方法將內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以書(shū)面形式表現(xiàn)出來(lái)。內(nèi)部控制描述方法有:文字表述法⑴文字表述法——審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性所做的文字?jǐn)⑹觥150《例P150產(chǎn)成品收發(fā)的內(nèi)部控制》第43頁(yè)，共88頁(yè)。⑵評(píng)價(jià)①優(yōu)點(diǎn)比較靈活,可對(duì)被審單位內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)作出比較深入和具體的描述,不受任何限制。②缺點(diǎn)有時(shí)很難用簡(jiǎn)明易懂的語(yǔ)言來(lái)詳細(xì)說(shuō)明各個(gè)細(xì)節(jié),因而顯得比較冗贅,不利于為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提供直接依據(jù)。適用于任何類(lèi)型、規(guī)模的單位,特別是內(nèi)部控制不健全、內(nèi)部控制程序較簡(jiǎn)單和較容易描述的小企業(yè)。第44頁(yè)，共88頁(yè)。調(diào)查表法⑴調(diào)查表法——是將那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性以及與保證財(cái)產(chǎn)物資的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列為調(diào)查對(duì)象,由審計(jì)人員設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表,并利用表格形式,通過(guò)詢(xún)問(wèn)來(lái)了解內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度。P151表中的“問(wèn)題”是針對(duì)內(nèi)控是否嚴(yán)密、有效，綜合考慮各方面因素提出的。第45頁(yè)，共88頁(yè)。調(diào)查表設(shè)：①“是”欄：肯定；②“否”欄：否定；③“不適用”欄：該問(wèn)題不適用被審單位；④“備注”欄：資料來(lái)源及對(duì)有關(guān)問(wèn)題的說(shuō)明?！独齈151材料采購(gòu)入庫(kù)調(diào)查表》⑵評(píng)價(jià)①優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，說(shuō)明概括；反映問(wèn)題較集中，省時(shí)省力。②缺點(diǎn)：表格固定，缺乏彈性，如被調(diào)查人員填表不認(rèn)真，將失去調(diào)查表的意義。第46頁(yè)，共88頁(yè)。流程圖法⑴流程圖法——是指用特定的符號(hào)和圖形,將內(nèi)部控制中的各種業(yè)務(wù)處理手續(xù),以及各種文

件或憑證的傳遞流程,用圖解的形式直觀(guān)

地表現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況。P152

有縱向流程圖和橫向流程圖兩種方法?！独齈152-153材料收發(fā)業(yè)務(wù)橫向流程圖》第47頁(yè)，共88頁(yè)。⑵評(píng)價(jià)①優(yōu)點(diǎn)能夠從整體上描述內(nèi)部控制的特征和較快地發(fā)現(xiàn)邏輯上的薄弱環(huán)節(jié)，便于評(píng)審和修改。②缺點(diǎn)編制較難且費(fèi)時(shí)，不能明顯地標(biāo)明內(nèi)部控制弱點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人員要求較高，故往往與其他兩種方法結(jié)合運(yùn)用。描述內(nèi)部控制的三種方法并不是相互排斥的，是相互依賴(lài)和相互補(bǔ)充的，可同時(shí)結(jié)合使用。第48頁(yè)，共88頁(yè)。7.4內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)用指引評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系基本規(guī)范控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第49頁(yè)，共88頁(yè)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則⑴內(nèi)部控制評(píng)價(jià)——是指企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，

形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。P154●建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。第50頁(yè)，共88頁(yè)。⑵內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則①全面性原則評(píng)價(jià)工作應(yīng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。②重要性原則在全面評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。③客觀(guān)性原則評(píng)價(jià)工作應(yīng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。第51頁(yè)，共88頁(yè)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容⑴內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)以組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部環(huán)境的設(shè)計(jì)及實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。⑵風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求及應(yīng)用指引所列主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。第52頁(yè)，共88頁(yè)。⑶控制活動(dòng)評(píng)價(jià)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)相關(guān)控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。⑷信息與溝通評(píng)價(jià)以相關(guān)應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。第53頁(yè)，共88頁(yè)。⑸內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求及應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序企業(yè)可授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或?qū)ｉT(mén)機(jī)構(gòu)（簡(jiǎn)稱(chēng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。⑴制定評(píng)價(jià)工作方案⑵組成評(píng)價(jià)工作組第54頁(yè)，共88頁(yè)?！咀⒁狻繛槠髽I(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。⑶實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試運(yùn)用個(gè)別訪(fǎng)談、調(diào)查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，分析內(nèi)部控制缺陷。穿行測(cè)試——是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中

的處理過(guò)程，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審

單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)常用的

審計(jì)程序。第55頁(yè)，共88頁(yè)。⑷認(rèn)定控制缺陷①內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。②內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為：A.重大缺陷——指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)

嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。

B.重要缺陷——指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和

經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。C.一般缺陷——指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。

③以日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)綜合分析后提出認(rèn)定意見(jiàn)，按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徍撕髮?duì)內(nèi)部控制缺陷予以最終認(rèn)定。

第56頁(yè)，共88頁(yè)。⑸匯總評(píng)價(jià)結(jié)果評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人應(yīng)嚴(yán)格審核評(píng)價(jià)工作底稿，并對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果簽字確認(rèn)后提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)。⑹編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)分別內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等作出披露。

第57頁(yè)，共88頁(yè)。公司年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)包括以下要素：

P156-157七點(diǎn)①標(biāo)題統(tǒng)一為“××股份有限公司××年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告”②收件人統(tǒng)一為“××股份有限公司全體股東”③引言段說(shuō)明評(píng)價(jià)工作的依據(jù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日等。④重要聲明說(shuō)明董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)報(bào)告的責(zé)任，以及內(nèi)部控制的目標(biāo)和固有局限性。第58頁(yè)，共88頁(yè)。⑤內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論⑥內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作情況說(shuō)明內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)工作依據(jù)、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況。⑦其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項(xiàng)說(shuō)明內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告范例

P157-160【例】《東盛股份有限公司××年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》

一、重要聲明二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作情況四、其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項(xiàng)說(shuō)明第59頁(yè)，共88頁(yè)。7.5內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的含義內(nèi)部控制審計(jì)——是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行

的有效性進(jìn)行審計(jì)。P160●按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任?！駥?duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露?！駜?nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送。第60頁(yè)，共88頁(yè)。內(nèi)部控制審計(jì)程序整合審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)可以單獨(dú)審計(jì)或整合審計(jì)⑴整合審計(jì)——將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整

合在一起所進(jìn)行的審計(jì)。⑵整合審計(jì)應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)①獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)。②獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。第61頁(yè)，共88頁(yè)。內(nèi)部控制審計(jì)的程序⑴計(jì)劃審計(jì)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他人員的工作，相應(yīng)減少可能由自己執(zhí)行的工作。⑵實(shí)施審計(jì)工作

應(yīng)按照自上而下的方法（識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的思路）實(shí)施審計(jì)工作。測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。①控制測(cè)試——又稱(chēng)符合性測(cè)試，是為了確定內(nèi)部

控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否

有效而實(shí)施的審計(jì)程序。第62頁(yè)，共88頁(yè)。●控制設(shè)計(jì)測(cè)試——確定被審單位的控制政策和程

序設(shè)計(jì)是否合理，是否能夠防止、發(fā)

現(xiàn)和糾正特定報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)。●控制執(zhí)行測(cè)試——確定被審單位的控制政策和程

序是否發(fā)揮作用。主要查清該項(xiàng)控

制如何應(yīng)用、是否一貫應(yīng)用和誰(shuí)應(yīng)

用等問(wèn)題。（控制執(zhí)行的有效性）●注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)綜合運(yùn)用詢(xún)問(wèn)適當(dāng)人員、觀(guān)察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試等方法測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。第63頁(yè)，共88頁(yè)。②實(shí)質(zhì)性測(cè)試★內(nèi)部控制只能在一定程度上防止差錯(cuò)或舞弊，而不能防止所有差錯(cuò)和舞弊。因此，在內(nèi)部控制測(cè)試后要對(duì)被審項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以收集足夠的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是審計(jì)實(shí)施階段必不可少的工作。A.實(shí)質(zhì)性測(cè)試——是對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)信息及有關(guān)

經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、正確性進(jìn)行審核，將審核結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論。也就是直接審查經(jīng)濟(jì)資料，將審查結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)，在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見(jiàn)。第64頁(yè)，共88頁(yè)。B.實(shí)質(zhì)性測(cè)試目的取得足夠的審計(jì)證據(jù)以便做出審計(jì)結(jié)論。C.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作內(nèi)容實(shí)質(zhì)性測(cè)試采用統(tǒng)計(jì)抽樣法，包括以下工作：a.盤(pán)點(diǎn)實(shí)物；b.檢查憑證；審閱核對(duì)憑證，以確定賬戶(hù)余額的正確性。c.核對(duì)賬戶(hù)余額；總賬與明細(xì)賬余額，以確定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性。d.核對(duì)賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)；e.函證有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目余額；f.復(fù)核計(jì)算結(jié)果；g.向有關(guān)人員詢(xún)問(wèn)；h.比較重要的比率和指標(biāo)、審閱購(gòu)貨合同和會(huì)計(jì)記錄、

分析賬簿中的內(nèi)容等。

第65頁(yè)，共88頁(yè)。⑶評(píng)價(jià)控制缺陷評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，并結(jié)合企業(yè)實(shí)施的補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響，綜合確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)是否構(gòu)成重大缺陷?！癖砻鲀?nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象有：①董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊。②企業(yè)更正已公布的報(bào)表。③報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而內(nèi)部控制未發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)。④企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督無(wú)效。第66頁(yè)，共88頁(yè)。⑷完成審計(jì)工作●完成審計(jì)工作后應(yīng)取得企業(yè)的書(shū)面聲明，如果企業(yè)拒絕提供或以其他理由回避書(shū)面聲明，應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。●注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與企業(yè)溝通所有控制缺陷，并以書(shū)面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通重大缺陷和重要缺陷。對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)。●注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)區(qū)別情況予以處理。第67頁(yè)，共88頁(yè)。⑸出具審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括下列要素：A.標(biāo)題統(tǒng)一為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”。B.收件人致送內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的對(duì)象（審計(jì)業(yè)務(wù)委托人），寫(xiě)收件人全稱(chēng)。C.引言段應(yīng)說(shuō)明企業(yè)名稱(chēng)和內(nèi)部控制已經(jīng)審計(jì)，內(nèi)容包括：a.指出內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)；b.提及管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告；c.指明內(nèi)部控制的評(píng)估截止日期。第68頁(yè)，共88頁(yè)。D.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段應(yīng)說(shuō)明：按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。E.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)說(shuō)明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。第69頁(yè)，共88頁(yè)。F.內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段應(yīng)說(shuō)明：內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。G.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)說(shuō)明：××公司是否按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。第70頁(yè)，共88頁(yè)。H.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段應(yīng)說(shuō)明：在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，我們注意到××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷（描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度）。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需要指出的是，我們并不對(duì)××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。第71頁(yè)，共88頁(yè)。I.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章J.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章K.報(bào)告日期報(bào)告日期不應(yīng)早于獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)(包括管理層認(rèn)可對(duì)內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)報(bào)告的責(zé)任且已批準(zhǔn)評(píng)價(jià)報(bào)告的證據(jù))并在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。第72頁(yè)，共88頁(yè)。⑹關(guān)注期后事項(xiàng)●在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日(一般為12月31日)并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報(bào)告日之前內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詢(xún)問(wèn)是否存在這類(lèi)變化或影響因素，并獲取企業(yè)的書(shū)面聲明?！駥?duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)?！癫荒艽_定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。第73頁(yè)，共88頁(yè)。⑺記錄審計(jì)工作主要是編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，內(nèi)容包括：①內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況。②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試內(nèi)部控制的過(guò)程及結(jié)果。③測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果。④對(duì)控制缺陷的評(píng)價(jià)。⑤審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)。⑥其他事項(xiàng)。第74頁(yè)，共88頁(yè)。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)結(jié)論,可出具下列內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)之一的審計(jì)報(bào)告:⑴無(wú)保留意見(jiàn)⑵帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)⑶否定意見(jiàn)⑷無(wú)法表示意見(jiàn)●因保留意見(jiàn)信息含量較低,且與否定意見(jiàn)區(qū)分度不清晰,故國(guó)際上沒(méi)有保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。第75頁(yè)，共88頁(yè)。⑴無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告符合下列所有條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：①企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。●出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面”、“保持了有效的內(nèi)部控制”等術(shù)語(yǔ)?！纠俊稛o(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》P165-166

第76頁(yè)，共88頁(yè)。⑵帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。并指明該段內(nèi)容僅用于提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。【例】《帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告》P166第77頁(yè)，共88頁(yè)。⑶否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告還應(yīng)包括下列內(nèi)容：①重大缺陷的定義。②重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度?！纠俊斗穸ㄒ庖?jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》P167第78頁(yè)，共88頁(yè)。⑷無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告●審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就受到限制的情況以書(shū)面形式與董事會(huì)溝通。●注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)?！纠俊稛o(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》P167-168《教材P169-170案例分析題2》第79頁(yè)，共88頁(yè)?！督滩腜169-170案例分析題2》解答：E公司內(nèi)部控制主要存在如下缺陷：⑴對(duì)重大投資項(xiàng)目沒(méi)有實(shí)行集體審議聯(lián)簽。⑵對(duì)重大投資項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行可行性研究。⑶投資部門(mén)在沒(méi)有經(jīng)過(guò)必要的審批程序的情況下仍購(gòu)入該

信托產(chǎn)品，且財(cái)會(huì)部門(mén)在事先知道沒(méi)有簽訂投資合同的

情況下就支付購(gòu)買(mǎi)款項(xiàng)，工作失職。F公司內(nèi)部控制主要存在如下缺陷：⑴由同一個(gè)部門(mén)或個(gè)人辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。⑵疏于對(duì)境外公司銷(xiāo)售收款的控制，致使銷(xiāo)售收入不及時(shí)

入賬或不入賬，形成賬外賬。⑶沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)行定期與客戶(hù)核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)，造成價(jià)款非法

轉(zhuǎn)移。第80頁(yè)，共88頁(yè)。G公司內(nèi)部控制主要存在如下缺陷：⑴人員任命沒(méi)有履行必要的組織程序，人力資源政策存在

漏洞，內(nèi)部環(huán)境有待完善。⑵重大對(duì)外投資尤其是境外籌資沒(méi)有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也沒(méi)

有履行嚴(yán)格的報(bào)批程序和集體決策審批或聯(lián)簽程序。⑶沒(méi)有遵守嚴(yán)格的工程項(xiàng)目質(zhì)量控制制度。⑷沒(méi)有建立必要的危機(jī)公關(guān)制度。東方紅股份有限公司總經(jīng)理蔣某的發(fā)言有如下不當(dāng)之處：⑴搞內(nèi)部控制可以不惜成本的說(shuō)法有不當(dāng)之處，公司建立

與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持成本與效益原則。⑵聲明對(duì)公司建立與有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)有不當(dāng)之處，

公司董事會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全與有效實(shí)施。⑶公司內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分的觀(guān)點(diǎn)有不當(dāng)之

處，公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體，不存在風(fēng)險(xiǎn)管

理涵括內(nèi)部控制的問(wèn)題。第81頁(yè)，共88頁(yè)。東方紅股份有限公司總會(huì)計(jì)師李某的發(fā)言有如下不當(dāng)之處：⑴領(lǐng)導(dǎo)小組由總經(jīng)理任組長(zhǎng)有不當(dāng)之處，應(yīng)由董事長(zhǎng)任組

長(zhǎng)。⑵內(nèi)部控制辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)有不當(dāng)之處，應(yīng)單設(shè)并涵

蓋相關(guān)部門(mén)。⑶財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性負(fù)責(zé)，審計(jì)部對(duì)內(nèi)部

控制運(yùn)行的有效性負(fù)責(zé)有不當(dāng)之處，公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

和運(yùn)行的有效性由董事會(huì)負(fù)責(zé)?！督滩腜170案例分析題3》第82頁(yè)，共88頁(yè)?！督滩腜170案例分析題3》解答：⑴董事長(zhǎng)孫某：①“內(nèi)部控制制度要絕對(duì)保證資產(chǎn)安全、經(jīng)濟(jì)效率提高、經(jīng)營(yíng)合法

合規(guī)”的說(shuō)法是不合理的。理由：內(nèi)部控制有其固有局限性，

只能是合理保證上述目標(biāo)，而不是絕對(duì)保證。②“文化建設(shè)，帶不來(lái)明顯的效益，所以可以不需要在這方面浪費(fèi)

人力物力”不恰當(dāng)。理由：企業(yè)文化控制屬于內(nèi)部控制制度建設(shè)

的重要組成部分，可以增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，形成整

體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。⑵總經(jīng)理張某：“銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的控制可以減少”不恰當(dāng)。理由：銷(xiāo)售環(huán)節(jié)控制減少，

可能導(dǎo)致后期的壞賬增加，使企業(yè)遭受欺詐。⑶總會(huì)計(jì)師陳某：“不應(yīng)當(dāng)考慮控制成本”不恰當(dāng)。理由：建立內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)