第第一節(jié)外幣交易的會計處—外幣交易的有關概二外幣業(yè)務交易日的會計處三資產負債表日及結帳日的會計處

外幣交11、記賬本位幣（functional概1企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因

1 為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算 2①“外國貨幣”的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣，它常用于企業(yè)因貿易、投資等經濟活動引起的對外結算業(yè)務中。這是對“外幣”的日常理解。②外幣是指企業(yè)編制財務報表采用貨幣，亦即記賬本位幣以外的其他貨幣。這是對“外幣”的會計理解。以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。當會計以外國貨幣作為記賬本位幣時，本國貨幣就成為會計核算上的外幣。33、外幣交借出外幣和其它以外幣計價者結算的交易4匯率指兩種貨幣相兌換的比率我們通常在銀行見到的匯率有三種：買入價、賣出價和中間價。買入價(bidrate)指銀行買入其他貨幣的價格；賣出價(offerrate)指銀行出售其他貨幣的價格；中間價(mid-rate)是銀行買入價與賣出價的平均價4在對外幣業(yè)務進行處理時，無論是在交易日對外幣交易進行初始確認，還是在資產負債表日對外幣交易余額進行處理，抑或對外幣財務報表進行折算，均涉及折算匯率的選擇，外幣折算準則規(guī)定了兩種折算匯率，即：即期匯率和即期匯率的近似匯率。4 即期匯率的近似匯率：即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當期平均匯率或 平均匯率等。在匯率變動不大時，為簡化核算，企業(yè)也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。外幣交易記帳法：外幣統(tǒng)帳制和外幣統(tǒng)帳制是指企業(yè)發(fā)生外幣交易時，即將外幣金額折算為記帳本位幣進行反映，外幣在帳面上只作輔助記錄。外幣分帳制是指在經濟業(yè)務發(fā)生時直接按原幣種記帳，在期末時再將各種外幣帳戶的余額和發(fā)生額折合成，然后編報會計報表。我國絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)帳制，只有銀行等少數(shù)金融機構由于外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。在外幣統(tǒng)帳制下，對外幣交易的核算不單獨設置賬戶，對外幣交易金額因匯率變動而產生的差額可在財務費用科目下設置二級科目會匯兌差額反映。（1）交易

外幣交易核將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記帳本位幣金額，按照折算后的記帳本位幣金額登記有關帳戶；在登記有關帳戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣帳戶。（2）期將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記帳本位幣金額，并與原記帳本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用——匯兌差額”科目。（3）將外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記帳本位幣金額，并與原記帳本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用匯兌差額”科目。（一）（一）1 借：銀行存款 戶）外幣金額×銀行買入 注意：企業(yè)賣出外幣，對銀行而言，則是買入外幣，因此 按照外幣統(tǒng)帳制的要求，對于減少的銀行存款外幣戶入賬額，應該按照即時匯率折算為記帳本位幣進行反映，注意，不是買入價，而是中間價。（一）[例5-甲公司外幣業(yè)務按照業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算。本期 到銀行兌換 ,銀行當日 買入價 借:銀行存款 戶 ￥15財務費 貸:銀行存款 ($2000 ￥16$2000×7.9=$2000×8.0=（一）2、企業(yè)買入外 借：銀行存款（外幣戶）外幣金額×當日市場匯率 戶）外幣金額×銀行賣出價同樣注意：企業(yè)買入外幣，對銀行而言，則是賣出外幣，因此應該按照賣出價計算企業(yè)兌換出的外幣數(shù)額。即銀行存款（戶）的入賬金額為：外幣金額*銀行賣出價；同時，按照外幣統(tǒng)帳制的要求，對于增加的銀行存款外幣戶入賬金額，應該按照即時匯率折算為記帳本位幣來確定反映。注意，不是買入價，而是中間價。（一）[例5-向銀 ,銀行當日 買入價為1元=8.0元,賣出價為 ,當日市場匯率為 借:銀行存款 ￥24財務費用——匯兌差 貸:銀行存款 戶 ￥24$3000×8.2=$3000×8.1=（二）企業(yè)以外幣購入原材料和固定資產，按當日即期匯率將支付（或應付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及的入賬價值。此交易在初始確認時沒有匯兌差額發(fā)生。企業(yè)出口商品，按照即期匯率將外幣銷售收入折算；對于取得的款項或發(fā)生的外幣債權，按照當日即期匯率折算為的金額入賬。此交易在初始確認時沒有匯兌差額發(fā)生。（二）[例5-甲公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率折算。本購入不需要安裝的設備一臺，設備價款為12萬 167280元。借：固定資產——機器設 984應交稅費——應 （進項稅額）167貸：應付賬款— 戶($120 984銀行存 167（二）[例5-期出口商品一批，貨款共計80000，尚未收到，當日匯率為1＝7.8元。假定不考慮等相關稅費甲公司應進行以下賬務借：應收賬款— 戶($80000)624貸：主營業(yè)務收 624[例5-

（三） 。20×7年7月18日從中國工商銀行借入歐元12000元，期限為6個月，年利率為6％，當日的即期匯率為1歐元＝10元 借：銀行存款—歐元 120貸：短期借款—歐元 120（四）（四）[例5- 。20×7年12月1220000 ＝7.8元 ：8.2元 借：銀行存款— 戶($20000)156貸：實收資 156在浮動匯率制下，資產負債表日的匯率可能和交易發(fā)生日的匯率不同，由此會給企業(yè)持有的資產或負債帶來價值變動，企業(yè)編制的財務報表必須反映這些變動，所以企業(yè)在資產負債表日，要對外幣項目進行重新折算處理。按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，期末對外幣項目進行處理，應該區(qū)分為貨幣性項目和非貨幣性項目，分別進行處理。（一）貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債，貨幣性資產包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等；貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。對于外幣貨幣性項目，資產負債表日或結算日，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用處理，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額?！皡R兌差額”指的是對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產生的差額。[例5-接例5-3，假設在10月31日的即期匯率為 會計分錄為借：應付帳款 貸：財務費用—匯兌差 （一）[例5-接例5-4，假設在6月30日的即期匯率為 =8.2,則上述交易產生的外幣貨幣性項目“應收帳款” 會計分錄為借：應收帳款 貸：財務費用-匯兌差 （二）非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、長期股權投資、交易性金融資產( ；基金)、固定資產、無形資產等。會計準則規(guī)定：在資產負債表日非外幣項目應采用不同的折算原則（二）[例5-甲公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率折算本期從 購入不需要安裝的設備一臺，設備價款為12萬 ，購入該設備時市場匯率為1 =8.3元 ，款項尚未支付。借：固定資 996貸：應付賬款 996（二）[例5-發(fā)生減值，重新確定的價值為10 ，年末的市場匯率 ，這時，該設備的帳 價值應82萬元，會計分錄借：資產減值損 176貸：固定資產減值準 176（二）[例5- 的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融 20X8年1月10日，甲公司將乙公司B股按市價每股1.2美 借：交易性金融資（1.5100007.6）114貸：銀行存款— 114值變動損（11400076500）37貸：交易性金融資 37借：銀行存款— （1.2×10000×7.7）92貸：交易性金融資 76投資收 15借：投資收 37貸：公允價值變動損 37—外幣報表折算概二所謂外幣報表折算，就是將一種貨幣反映的財務報表，通過一定的程序和方法，按選定的匯率折合為另一種貨幣來反映。企業(yè) 經營的財務報表折算時遵循下列規(guī)定、資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。、利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。、按照上述規(guī)定折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益“外幣報表折算差額”項目下單獨列示。[例5- 項本項本年累計數(shù)（匯折算為金一、營業(yè)收105減：營業(yè)成40營業(yè)稅金及附6銷售費8用12財務費10二、營業(yè)利29加：營業(yè)外收5減：營業(yè)外支4三、利潤總30減：所得稅費10四、凈利20五、每股收—[例5- ，實收資本為125000美 ，累計盈余公積為11000美 90300元，累計未分配利潤為20000美