企業(yè)所得 籌企業(yè)所得稅納籌

企業(yè)所得稅的稅風(fēng)險(xiǎn)防企業(yè)所得稅納籌劃舉 政企業(yè)所得稅關(guān)概

法律不同 在向中國(guó)繳納所得稅時(shí)，納稅義務(wù)不同。

居民企業(yè)，指依法境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)境內(nèi)的企 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、、賬務(wù)、等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，依法、登記的事業(yè)單位、社業(yè)，是依照國(guó)（區(qū)）律成且實(shí)際機(jī)不 內(nèi)，但 內(nèi)設(shè)構(gòu)者 源于中國(guó)境內(nèi)所得的企。 案例行政職能。2008年度，該所收取的交易、抵押實(shí)施條例》第3條以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)，1994些社會(huì)團(tuán)組織事業(yè)在成項(xiàng) 經(jīng)營(yíng)和 活動(dòng)具有了營(yíng)特的營(yíng)入應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)納入征稅圍。（二） 所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、所得、特使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng) 非居民企業(yè)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或 理家 其 術(shù) 在年的納稅年度內(nèi)，該辦處從國(guó)境的企取得專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)300萬(wàn)元 ，辦事還與東南某國(guó)的進(jìn)行術(shù)轉(zhuǎn)獲得轉(zhuǎn)讓萬(wàn) 還 以及股息等60萬(wàn)元 。根據(jù)規(guī)定，非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng) 愛(ài)爾蘭公 以及股息等60萬(wàn)元 讓，獲得專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)100萬(wàn)，屬于發(fā)生境 （三）居民企業(yè)；2.境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的且（三）考慮到企業(yè)的實(shí)際情況和負(fù)擔(dān)能力，又要稅率的年度的收入總額，減除不征入、免入、各項(xiàng)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征入-免（一） 轉(zhuǎn) 收入 收入 使用費(fèi)收入9物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、備持有至 形成沉 回收的需要交納企業(yè)所得稅。部、國(guó)家稅務(wù)《關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題》第3條關(guān)于預(yù)收款的規(guī)定，對(duì)到期失效的 規(guī)定的其他不 專項(xiàng)用途財(cái)政 不 當(dāng)?shù)?。年，在管范圍內(nèi)收交易 押 、測(cè)費(fèi)、費(fèi)工本費(fèi)、建檔費(fèi)共19萬(wàn)元各種用、本支30萬(wàn)元另外獲取當(dāng)?shù)刎?cái)政門(mén)政撥20萬(wàn)。 入（三）免國(guó)債利息收入：企業(yè)因國(guó)債所得的利息收企業(yè)直接從投資者的國(guó)債持有至到期，其從者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非 除其國(guó)債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國(guó) 【提示】對(duì)于企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)并上市流通的不足12個(gè)月時(shí)取得的投資收益不得作為免稅的股息紅利收入，待連續(xù)持有該企業(yè)滿12個(gè)月后再將此部分股息紅利收入作為免入。 除《中民企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定 收入，但不包括因購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；（財(cái)政撥款為不征入）（服務(wù)收入 入和 財(cái)政部、國(guó)家稅 （全額扣除后余額仍認(rèn)定的軟件生產(chǎn)、集成電（全部員工 非金 →金 不超過(guò)金融企業(yè)同期同 利 關(guān)聯(lián)企業(yè)（人債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的不超過(guò)金融企業(yè)同期同類利企 →自然不超過(guò)同期同類貸 與其權(quán)益性投資比例為2：1。 期利項(xiàng)目扣除限額/正生經(jīng)（60%發(fā)生額的60%，銷售或營(yíng)業(yè)收入的股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)籌發(fā)生額的企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；（無(wú)收注意：不是所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)（員工），業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除當(dāng)年銷售（業(yè)）收入的超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除稅〔2012〕48號(hào)煙草企業(yè)的煙草費(fèi)財(cái)稅〔201248從事服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、據(jù)實(shí)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余注意：（一）除委托個(gè)人外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（二）企業(yè)為權(quán)益性支付給有關(guān)承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在企根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù) 因此，對(duì)于企業(yè)上 而支付給的審計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為用計(jì)公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)府及其部門(mén)通過(guò)非公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以下人民捐贈(zèng)，不得扣除，必須用于《中民公益事業(yè)捐贈(zèng)定【擴(kuò)展 中捐贈(zèng)是國(guó)務(wù)局另外規(guī)定，全（五） “滯報(bào)金”：并沒(méi)有相關(guān)政策明確規(guī)定屬“企業(yè)之間支付的、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的和特使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)經(jīng)價(jià)和費(fèi)用。（六）企業(yè)所得稅定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的（七）企業(yè)外購(gòu)的軟件或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含注意：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊，仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七（七）項(xiàng)目產(chǎn)按法律或合同約定年限（整體在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清（一）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)（七）項(xiàng)目已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限銷租入固定資產(chǎn)的改建固定資產(chǎn)的大修理支出開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)年扣除或作為長(zhǎng)期其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待 （一） 減稅是減征部分應(yīng) （一）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第26條的規(guī)定，國(guó)債利息收為:=(1500500200100100（二 直接抵 額的公式為應(yīng)納居 20000萬(wàn)元。其中，來(lái)自本國(guó)所得16000萬(wàn)元，來(lái)自A國(guó)(來(lái)源國(guó))所得4000萬(wàn)元。。 總所得按 =20000×25%=5000 額=4000×25%=1000萬(wàn)1000繳納的稅額=5000－10004000 =20000×25%=5000 額=4000×15%=600萬(wàn) 收抵免限額=4000×25%=1000600總公司抵免后應(yīng)向中國(guó)繳納稅額=5000－600=4400當(dāng)中率為25%、A率為35%時(shí)，該居民公司在A國(guó)已納稅額得不到全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其A國(guó)所得按照中率計(jì)算的稅額?？偹冒粗新视?jì)算的應(yīng)納稅額20000×25%=5000已納A額=4000×35%=1400 收抵免限額=4000×25%10001000總公司抵免后應(yīng)向中國(guó)繳納稅額=5000－1000=4000萬(wàn)元 總額=1400 =5400萬(wàn)元（三 間接抵間接抵免，是指居住國(guó)的用其間接繳納的國(guó)外沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。的來(lái)源于中國(guó)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免所得稅稅額，在《中民企業(yè)所得稅法》第二 份。A公司在某納稅年度在本國(guó)獲利1000萬(wàn)元，B公司在同一納稅年度在本國(guó)獲利2000萬(wàn)元，繳納公司B公司繳納乙國(guó)公司所得稅=2000×15%=300萬(wàn)元B公司納公司所得稅后所得=2000－3001700萬(wàn)元B公司付A公司毛股息=1700×50%=850萬(wàn)元乙國(guó)征收預(yù)提所得稅=850×1085A公司承擔(dān)的B公司所得稅=2000×15%×850÷1700=150萬(wàn)元抵免限額=[(1 )×25%×1000÷（1 實(shí)際抵免額235萬(wàn)元A公司抵免前應(yīng)向甲國(guó)納稅=(1000 A公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)納稅=500－235=265萬(wàn)元（一） （一） 除《中民企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的 財(cái)政部、國(guó)家稅 （二） （二）（《企業(yè)所得稅法》第二十七條、條例第八十八條、條第八十九條（二）（《企業(yè)所得稅法》第二十七條、條例第八十八條、例第八十九條（二）（《企業(yè)所得稅法》第二十七條、條例第九十條某市局稽查局對(duì)A居民企業(yè)2011-2012年度納稅情因發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)為50萬(wàn)并計(jì)入用--技 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題》（函〔2009〕212號(hào)）包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為350萬(wàn)元（8000-400-50）享受免稅 （三）≤3000≤1000從業(yè)人數(shù)，是 全年平均從 ，按年初和年末的從 平均計(jì)算資產(chǎn)總額，是 全年資產(chǎn)總額平均數(shù)， 年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算（三）2015】34 2015】99 （三） 企 后認(rèn)定→認(rèn)定為小型微利企業(yè)后，由企業(yè)自行申 （三） （四）（四）安置殘疾及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè) 經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè) 工資薪金是實(shí)際申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。=1000－200×50%=900（萬(wàn)元籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)

為扣除基數(shù)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)無(wú)法在稅 業(yè)務(wù)招待費(fèi) (營(yíng)業(yè))收人5‰的限制；籌辦期間發(fā)生的費(fèi)和業(yè) 籌建期根據(jù) 函[20]9 期 ，自業(yè)開(kāi)生產(chǎn)營(yíng)的年度，籌辦費(fèi) 扣除或者為長(zhǎng)待攤用。即企業(yè)在補(bǔ)以年度時(shí)，不彌補(bǔ)建期二 我國(guó)新企業(yè)所得稅定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另二 入1000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生費(fèi)300萬(wàn)元，A公司和B公司簽訂分?jǐn)倕f(xié)議，A公司將60%的費(fèi)扣除限額分?jǐn)侫公司可稅前扣除的費(fèi)限額為:1000×15%=150(萬(wàn)元)按照《財(cái)政部國(guó)家銳務(wù)關(guān)于費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策》的規(guī)定。A公司可將除費(fèi)60萬(wàn)元。 ③注 二、④注意費(fèi)包括的范圍。費(fèi)不僅限于發(fā)布的費(fèi)用，也包括設(shè)計(jì)的費(fèi)用等，的企業(yè)將戶外用費(fèi)計(jì)入租賃費(fèi)全額賃側(cè)重于租賃物本身的直接使用，位的租賃中租賃物是宣傳內(nèi)容的載體，租賃者不直接使用物本身，位租賃實(shí)質(zhì)是費(fèi)，應(yīng)在限額內(nèi)扣除二 的性支出，包括企業(yè)的印有企業(yè)標(biāo)志的二 國(guó)家稅務(wù) 關(guān)于 業(yè)所稅法千稅收問(wèn)題 》（ [29）第條只定了“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)包括 公總部創(chuàng)利算務(wù)招費(fèi)扣除限?！奔](méi)及 和業(yè)宣傳因此任何企業(yè)的股息、紅利及股轉(zhuǎn)讓人都能作計(jì)算 稅定的贊助支出指非性質(zhì)的贊助支出，廣告性質(zhì)的贊助支出按照費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非性質(zhì)支出?！逼髽I(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分性質(zhì)的贊助支出和非性質(zhì)