一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景注冊會計師審計準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系及本所專業(yè)標準體系介紹北京興華質(zhì)控部嚴珊珊本講內(nèi)容兩個部分第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系第二部分本所審計標準框架體系本講目標兩個部分第一部分1、概括了解中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系2、重點了解中國注冊會計師審計準則的核心內(nèi)容3、樹立風險導向?qū)徲嬂砟睿私怙L險導向?qū)徲嬎悸返诙糠?、了解本所審計標準框架體系2、了解本所審計程序第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系1、執(zhí)業(yè)準則建設的三個階段（1）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993）從1991年到1993年，中注協(xié)先后發(fā)布了《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對我國注冊會計師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景1、執(zhí)業(yè)準則建設的三個階段（2）建立準則體系階段（1994—2003）到2003年，中注協(xié)先后制定了6批獨立審計準則，包括1個準則序言、1個獨立審計基本準則、28個獨立審計具體準則和10個獨立審計實務公告、5個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，此外，還包括3個相關基本準則（職業(yè)道德基本準則、質(zhì)量控制基本準則和后續(xù)教育基本準則），共計48個項目。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景1、執(zhí)業(yè)準則建設的三個階段（3）完善與提高階段（2004—）自2005年以來，中注協(xié)根據(jù)變化的審計環(huán)境、國際審計準則的最新發(fā)展和注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要，逐步修訂已頒布的準則。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景2、新準則變化主要原因國際趨同的要求企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化的要求注冊會計師行業(yè)發(fā)展的要求國際趨同必要性審計準則的國際趨同：審計準則趨同的基本原則：盡力趨同、允許差異、積極創(chuàng)新第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景3、執(zhí)業(yè)準則體系的構建（1）原獨立審計準則體系的特點和局限性A、特點原審計準則體系由三個層次構成：第一個層次為基本準則第二個層次為具體準則和實務公告第三個層次為執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。前兩個層次遵照執(zhí)行，第三個層次參考執(zhí)行。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景3、執(zhí)業(yè)準則體系的構建（1）原獨立審計準則體系的特點和局限性B、局限性隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會需求，注冊會計師的業(yè)務范圍由法定審計向企業(yè)業(yè)務領域發(fā)展，原審計準則體系不能滿足業(yè)務多元化的需求。如：財務報表審閱、內(nèi)部控制鑒證、服務業(yè)務等。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景3、執(zhí)業(yè)準則體系的構建（2）準則框架的重構根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系”，以適應注冊會計師業(yè)務多元化的需要。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括鑒證業(yè)務準則、相關服務準則和會計師事務所質(zhì)量控制準則。（見圖一、二）事務所質(zhì)量控制準則。（見圖一、圖1、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范業(yè)務準則質(zhì)量控制準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系鑒證業(yè)務準則相關服務準則鑒證業(yè)務基本準則審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務準則商定程序代編財務信息圖2、注冊會計師專業(yè)服務代編財務信息對財務信息執(zhí)行商定程序稅務咨詢管理咨詢鑒證業(yè)務預測性財務信息審核內(nèi)部控制鑒證歷史財務信息審計歷史財務信息審閱第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景3、執(zhí)業(yè)準則體系的構建（2）準則框架的重構A、鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景3、執(zhí)業(yè)準則體系的構建（2）準則框架的重構B、審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景3、執(zhí)業(yè)準則體系的構建（2）準則框架的重構C、審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景3、執(zhí)業(yè)準則體系的構建（2）準則框架的重構D、其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務，根據(jù)鑒證業(yè)務的性質(zhì)和業(yè)務約定的要求，提供有限保證或合理保證。如：驗資、盈利預測審核、內(nèi)部控制審核等。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景3、執(zhí)業(yè)準則體系的構建（2）準則框架的重構E、相關服務準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景3、執(zhí)業(yè)準則體系的構建（2）準則框架的重構F、質(zhì)量控制準則用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務所質(zhì)量控制提出的制度要求。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景3、執(zhí)業(yè)準則體系的構建（2）準則框架的重構G、鑒證業(yè)務比較積極方式提出結論：我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31日的財務狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景3、執(zhí)業(yè)準則體系的構建（2）準則框架的重構G、鑒證業(yè)務比較消極方式提出結論：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景3、執(zhí)業(yè)準則體系的構建（2）準則框架的重構H、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別關系人數(shù)量工作結果獨立性的要求注冊會計師的責任第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景4、審計方法的演變（1）賬項基礎審計方法（18世紀末期--20世紀40年代）早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查，這種審計方法稱為賬項基礎審計方法。優(yōu)點：有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。缺點：審計方法簡單，審計成本高，審計資源平均分配，不適應大型企業(yè)的審計。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景3、審計方法的演變（2）制度基礎審計方法（20世紀50年代--80年代）優(yōu)點：審計抽樣有了理論基礎，審計成本降低，審計資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。缺點：沒有考慮被審計單位存在的固有風險，僅以內(nèi)部控制測試為基礎，很難將審計風險降至可接受水平。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景3、審計方法的演變（3）傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒◣讉€概念審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。固有風險，是指假定不存在相關內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展背景3、審計方法的演變（4）新風險導向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^修訂審計風險模型，拓展審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的頒布與實施1、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》（2006年2月15日頒布，自2007年1月1日起實施）2、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南》（2006年11月1日頒布，2007年修訂）3、《財務報表審計工作底稿編制指南》（2007年9月）4、《小型企業(yè)財務報表審計工作底稿編制指南》（2008年10月）第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的頒布與實施中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則已于2006年2月15日由財政部發(fā)布。為了指導注冊會計師正確理解和運用執(zhí)業(yè)準則，中國注冊會計師協(xié)會在執(zhí)業(yè)準則框架下，制定了48項執(zhí)業(yè)準則指南，并于2006年11月1日發(fā)布。正文1+指南3=4本書：三大基石其中：制定新準則22項，修訂原準則26項第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架（一）框架1、鑒證業(yè)務準則（鑒證業(yè)務基本準則）（1）（1）審計準則（41）（2）審閱準則（1）（3）其他鑒證業(yè)務準則（2）2、相關服務準則（2）（1）商定程序（2）代編財務信息（3）……3、會計師事務所質(zhì)量控制準則（1）第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架（二）體系創(chuàng)新千位數(shù)代表不同類別在執(zhí)業(yè)準則體系中，準則編號由4位數(shù)組成，其中：千位數(shù)代表不同類別的準則“1”代表審計準則“2”代表審閱準則“3”代表其他鑒證業(yè)務準則“4”代表相關服務準則“5”代表質(zhì)量控制準則第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架（二）體系創(chuàng)新百位數(shù)代表某一類別準則中的大類。以審計準則為例，我們將審計準則分為六大類，分別用1至6表示。“1”代表一般原則與責任；“2”代表風險評估與應對；“3”代表審計證據(jù)；“4”代表利用其他主體的工作；“5”代表審計結論與報告；“6”代表特殊領域?qū)徲?。第一部分中國注冊會計師?zhí)業(yè)準則體系四、中國注冊會計師審計準則的核心內(nèi)容（一）審計實務中，注冊會計師尤其須關注以下準則帶來的影響：審計風險準則《歷史財務信息審計的質(zhì)量控制》準則《審計工作底稿》準則《財務報表審計中對舞弊的考慮》準則《與治理層的溝通》準則《計劃審計工作》準則《審計報告》準則等第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系四、中國注冊會計師審計準則的核心內(nèi)容（二）風險導向?qū)徲嫓蕜t的四個核心審計風險準則中國注冊會計師審計準則第1101號—財務報表審計的目標和一般原則中國注冊會計師審計準則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險實施的審計程序中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系四、中國注冊會計師審計準則的核心內(nèi)容（三）審計風險準則之間的聯(lián)系《中國注冊會計師審計準則第1101號—財務報表審計的目標和一般原則》，提升風險導向?qū)徲嬎枷氲牡匚?，統(tǒng)領其他審計風險準則確立了風險導向?qū)徲嬆Ｐ?，即：審計風險=重大錯報風險*檢查風險《中國注冊會計師審計準則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》，要求從六個方面了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表重大錯報風險。解決重大錯報風險的評估和識別問題第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系四、中國注冊會計師審計準則的核心內(nèi)容（三）審計風險準則之間的聯(lián)系《中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險實施的審計程序》，解決如何應對評估的重大錯報風險。要求針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系四、中國注冊會計師審計準則的核心內(nèi)容（三）審計風險準則之間的聯(lián)系《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》，拓展了審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)實施風險評估程序所獲取的信息同樣構成審計證據(jù)。要求詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步審計程序的基礎；將獲取審計證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序?？傮w程序包括風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序，具體程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。審計證據(jù)包括：（1）財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息（2）其他信息A從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息B通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息C自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系四、中國注冊會計師審計準則的核心內(nèi)容（四）審計風險準則核心要求新的審計風險模型強調(diào)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。四個核心審計風險準則正是基于以上考慮制定的。第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系四、中國注冊會計師審計準則的核心內(nèi)容（四）審計風險準則核心要求要求注冊會計師在審計實務中切實貫徹風險導向?qū)徲嬂砟睿灾卮箦e報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主線。--審計工作的思路或者方法論（新審計流程）審計風險模型審計風險二重大錯報風險x檢查風險如何配置審計資源?圍繞重大錯報風險計劃審計工作新審計風險模型新審計風險模型審計風險重大錯報風險X檢查風險理論基礎：經(jīng)營風險驅(qū)動審計風險任何影響客戶實現(xiàn)其經(jīng)營目標的潛在風險，都是審計風險的來源企業(yè)的經(jīng)營風險來自兩個層面戰(zhàn)略風險和運營風險基本邏輯財務報表是否存在重大錯報與經(jīng)營活動的順利與否相關經(jīng)營活動的順利與否與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標是否正確相關企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的風險會逐步轉化為財務報表的重大錯報風險重大錯報風險是審計風險的直接來源。新審計風險模型的理論基礎經(jīng)營風險報表重大錯報風險審計風險經(jīng)營風險與審計風險關系分析企業(yè)整體經(jīng)營風險，深度和廣度前所未有關注經(jīng)營風險對審計的影響關注舞弊，擴大了審計責任從內(nèi)部控制延伸到風險框架一coso1,2新執(zhí)業(yè)準則體系下的審計方法和程序－現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷奶攸c審計責任擴大、工作量增加、對注冊會計師自身的要求提高（1）最重大的變化是啟用新審計風險模型（2）強調(diào)認定、審計目標、審計程序的對應和結合（3）強調(diào)注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務（4）強調(diào)計劃審計工作觀念上的變化新執(zhí)業(yè)準則體系下的審計方法和程序－新執(zhí)業(yè)審計準則的特點設計新審計程序，應當考慮新執(zhí)業(yè)準則的變化和特點的影響要求全面了解被審計單位及其環(huán)境，包括行業(yè)狀況，經(jīng)營目標、戰(zhàn)略和業(yè)務流程等，以及相關經(jīng)營風險，從宏觀上把握面臨的風險，并將其作為不可缺少的審計程序。重點分析財務報表存在重大錯報風險的可能性，確定重要審計區(qū)域、審計目標并設計審計方案針對所有重大交易和余額，無論風險評估水平如何，均應當執(zhí)行實質(zhì)性審計程序施行風險導向?qū)徲嬏岣逤PA發(fā)現(xiàn)財務報表重大錯報的能力新執(zhí)業(yè)準則體系下的審計方法和程序－新執(zhí)業(yè)準則的執(zhí)業(yè)要求風險評估程序控制測試實質(zhì)性分析程序有效性測試細節(jié)測試程序+++審計風險模型審計測試類型可接受的審計風險AR重大錯報風險RMM=檢查風險DR審計風險模型與測試類型第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系四、中國注冊會計師審計準則的核心內(nèi)容（五）審計目標與審計過程的本質(zhì)目標：是注冊會計師將審計業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎（如：財務報表審計：對財務報表發(fā)表審計意見）。過程本質(zhì)：識別風險、評估風險、應對風險，使審計風險降至可接受的低水平。審計風險準則運用的思路識別和評估重大錯報風險了解被審計單位及其環(huán)境應對重大錯報風險第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系四、中國注冊會計師審計準則的核心內(nèi)容（六）新準則下審計流程-七大步驟13>.初步業(yè)務活動，承接或保持業(yè)務2.制定總體審計策略，確定審計范圍、方向、時間.執(zhí)行風險評估程序，了解六方面情況，識別風險.項目組討論，評估風險.針對風險，設計和實施總體應對措施和進一步審計程序.獲取審計證據(jù)--評價審計證據(jù).將審計風險降低至可接受低水平，出具審計意見概而言之，就是全面貫徹風險審計理念，強調(diào)實施風險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境，針對已評估的重大錯報風險確定總體應對措施，設計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系四、中國注冊會計師審計準則的核心內(nèi)容（七）新準則下審計工作切入點（如：下圖）風險導向?qū)徲嫃娬{(diào)：J審計的哲學與邏輯J審計思路的銜接與留痕：風險評估與風險應對的內(nèi)在聯(lián)系^引入了認定的概念，強調(diào)審計程序的針對性（七）審計工作的切入點管理層認定審計目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結論認定分類和可理解性分類5權力與義務截止4準確性和計價計價與分攤準確性3完整性完整性完整性2發(fā)生及權利和義務存在發(fā)生1與列報相關的認定與余額相關的認定與各類交易和事項相關的認定序號（八）審計風險準則運用的思路-了解被審計單位及其環(huán)境注冊會計師應當從以下六個方面了解被審計單位及其環(huán)境，識別重大錯報風險。（見后圖）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位性質(zhì)；被審計的單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內(nèi)部控制。（八）審計風險準則運用的思路-了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價被審計單位的內(nèi)部控制外部環(huán)境行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素（八）審計風險準則運用的思路-了解被審計單位及其環(huán)境行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場供求與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術的變化能源供應與成本行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)（八）審計風險準則運用的思路-了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的性質(zhì)所有被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位對會計政策的選擇和運用結構治理結構組織結構經(jīng)營活動投資活動籌資活動（八）審計風險準則運用的思路-了解被審計單位及其環(huán)境（1）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；（2）重大和異常交易的會計處理方法；（3）（4）會計政策的變更；（3）（4）會計政策的變更；在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；（5）被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計（5）制度。（八）審計風險準則運用的思路-了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的目標、戰(zhàn)略和相關經(jīng)營風險被審計單位的風險評估過程（八）審計風險準則運用的思路-了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價（1）關鍵業(yè)績指標；（2）業(yè)績趨勢；（3）預測、預算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；（6）與競爭對手的業(yè)績比較；（7）外部機構提出的報告。（八）審計風險準則運用的思路-了解被審計單位及其環(huán)境險在了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系考慮識別的風險是否重大考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性考慮是否屬于特別風險考慮是否屬于財務報表層次的重大錯報列示相關的交易、賬戶余額、列報描述對財務報表的影響和導致發(fā)生重大錯報的可能性記錄識別的重大錯報風險屬于特別風險與財務報表整體相關與某類交易、賬戶余額、列報相關對財務報表的影響識別的重大風險（八）審計風險準則運用的思路－識別和評估重大錯報風險例如分為高、中、低控制與認定直接相關或間接相關匯總與該交易、賬戶余額相關的重大錯報風險列示相關認定，例如完整性、存在、發(fā)生等列示重大交易、賬戶余額風險評估結果控制與認定的關系識別的重大錯報風險認定交易、賬戶余額（八）審計風險準則運用的思路－評估認定層次的重大錯報風險（八）審計風險準則運用的思路－針對評估的重大錯報風險確定總體應對措施針對評估的重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險實施進一步審計程序。（見后圖）應對重大錯報風險針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序（八）審計風險準則運用的思路－針對評估的重大錯報風險確定總體應對措施針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作提供更多的督導增加審計程序的不可預計性對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改（八）審計風險準則運用的思路－針對評估的重大錯報風險確定總體應對措施針對認定層次重大錯報風險實施的進一步審計程序控制測試實質(zhì)性程序（八）審計風險準則運用的思路－針對評估的重大錯報風險確定總體應對措施根據(jù)評估的風險確定擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍（九）風險導向?qū)徲嬓乱螅瓕徲嬶L險準則著力解決的幾個問題一，要求注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。包括行業(yè)狀況，經(jīng)營目標、戰(zhàn)略和業(yè)務流程等，以及相關經(jīng)營風險，從宏觀上把握面臨的風險，并將其作為不可缺少的審計程序。注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面，包括了解內(nèi)部控制，為識別財務報表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次重大錯報風險提供更好的基礎。二，要求注冊會計師在實施實質(zhì)性程序前要實施風險評估程序，將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系，不得不經(jīng)過風險評估，直接將重大風險設定為高水平。三，要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性測試）時，注冊會計師應當將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別和評估的風險相聯(lián)系，以防止機械利用程序表從形式上迎合審計準則對程序的要求。反對平均使用審計資源，反對機械地使用標準的審計程序，反對無的放矢。設計的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序，應當反映“認定、審計目標、具體審計程序、具體工作底稿”的對應和結合關系。（九）風險導向?qū)徲嬓乱螅瓕徲嬶L險準則著力解決的幾個問題四，要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。五，是要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。六、邏輯關系應當嚴密，應當相互關聯(lián)的程序和底稿的勾稽關系清晰（風險評估程序與了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)在聯(lián)系；各了解環(huán)節(jié)的底稿中識別的重大錯報風險因素，與風險的評估、討論溝通底稿的內(nèi)在聯(lián)系；評估的重大錯報風險與計劃的進一步審計程序的內(nèi)在聯(lián)系；內(nèi)控了解和初步評價與內(nèi)控測試程序的內(nèi)在聯(lián)系）。七、設計和實施的審計程序和工作底稿的繁簡程度適當，具有實際可操作性和適用性。八、在全面貫徹實施新準則和指南的審計過程中，注冊會計師應當重視職業(yè)經(jīng)驗的積累，如審計理念的更新、企業(yè)整體風險管理的熟悉，被審計單位的行業(yè)狀況的掌握等，以提高應對風險能力和執(zhí)業(yè)水平。評估和降低重大錯報風險很重要！識別、評估重大錯報風險是前提，控制檢查風險降低風險是實質(zhì)審計工作重心必須前移，審計計劃工作必須加強職業(yè)懷疑態(tài)度必須堅持，強制審計程序必須到位客戶行業(yè)狀況必須掌握，職業(yè)經(jīng)驗必須重視積累（十）新準則對審計的影響第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系四、中國注冊會計師審計準則的核心內(nèi)容（十一）風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓闹黧w結構風險評估工作底稿初步業(yè)務活動（業(yè)務承接與保持）了解被審計單位情況（不包括內(nèi)控）了解內(nèi)部控制（兩個層面：整體層面及業(yè)務循環(huán)）風險評估匯總（計劃矩陣）計劃審計工作（總體審計策略與具體審計計劃）-根據(jù)風險評估結果動態(tài)更新，貫穿于審計工作全過程風險應對工作底稿控制測試實質(zhì)性程序?qū)徲嫿Y論與報告第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系四、中國注冊會計師審計準則的核心內(nèi)容（九）風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓闹黧w結構常見問題1.缺乏風險評估底稿2.控制測試底稿與實質(zhì)性測試底稿缺乏聯(lián)系3.缺乏專業(yè)判斷邏輯推理過程4.底稿繁簡失當5.底稿內(nèi)容相互矛盾或底稿之間缺乏內(nèi)在邏輯6.報表中顯示的問題沒有查證清楚7.缺乏綜合性工作底稿第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系四、中國注冊會計師審計準則的核心內(nèi)容（九）風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓闹黧w結構新準則框架下應對1.增加會議紀要、往來信函等進行溝通、咨詢等支持專業(yè)判斷的底稿2.理順底稿之間的勾稽關系3.形成一環(huán)扣一環(huán)的底稿支持4.記錄能夠表明審計軌跡和判斷推理過程的內(nèi)容5.以風險為導向決定底稿的繁簡程度第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系四、中國注冊會計師審計準則的核心內(nèi)容（九）風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓闹黧w結構實質(zhì)性測試底稿的邏輯判斷確立了審計目標與認定的對應關系表確立了審計目標與可選擇審計程序的對應關系表根據(jù)交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)選擇細節(jié)測試或?qū)嵸|(zhì)性分析程序期中還是期末實施實質(zhì)性程序的決策根據(jù)認定層次的重大錯報風險和實施控制測試的結果確定實質(zhì)性程序的范圍在設計細節(jié)測試時是否即考慮了樣本量又考慮了選樣方法的有效性在設計實質(zhì)性分析程序時是否確定已記錄金額與預期值之間可接受的差額第一部分中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系四、中國注冊會計師審計準則的核心內(nèi)容（十）風險導向?qū)徲嫓蕜t關于工作底稿的編制要求審計工作底稿編制的總體要求業(yè)務承接和保持計劃審計工作風險評估程序風險應對程序關于責任的考慮獲取特定項目審計證據(jù)的要求審計結論和報告審計質(zhì)量控制（十.一）審計工作底稿編制的總體要求（一）審計工作底稿編制的目的《中國注冊會計師審計準則第1131號—審計工作底稿》第四條規(guī)定：注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：（一）提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎；（二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作（十.一）審計工作底稿編制的總體要求（二）審計工作底稿的編制深度注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（二）實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)；（三）就重大事項得出的結論。審計準則1131號——審計工作底稿實施的審計程序記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.一）審計工作底稿編制的總體要求（三）記錄職業(yè)道德規(guī)范的要求記錄的主要內(nèi)容審計準則對象項目負責人應當記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何解決的。在適當?shù)那闆r下，項目其他成員也應當記錄上述內(nèi)容。項目負責人應當就審計業(yè)務的獨立性要求是否得到遵守形成結論。審計準則第1121號—歷史財務信息審計的質(zhì)量控制對職業(yè)道德特別是獨立性的考慮（十.二）業(yè)務承接和保持（一）業(yè)務承接和保持記錄的主要內(nèi)容審計準則對象項目負責人應當確信，有關客戶關系和具體審計業(yè)務的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當遵守，形成的有關結論是適當?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘?。（重點考慮：被審計單位的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信，項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源，會計師事務所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。）會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號—業(yè)務質(zhì)量控制審計準則第1121號—歷史財務信息審計的質(zhì)量控制業(yè)務承接和保持（十.二）業(yè)務承接和保持（二）業(yè)務約定條款記錄的主要內(nèi)容審計準則對象簽訂業(yè)務約定書，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項。審計準則第1111號—審計業(yè)務約定書業(yè)務約定條款（十.三）計劃審計工作（一）總體審計策略記錄的主要內(nèi)容審計準則對象注冊會計師對總體審計策略的記錄，包括為恰當計劃審計工作和向項目組傳達重大事項而作出的關鍵決策。包括確定審計范圍、時間和方向，以及對審計資源作出規(guī)劃和調(diào)配。審計準則第1201號—計劃審計工作總體審計策略（十.三）計劃審計工作記錄的主要內(nèi)容審計準則對象注冊會計師記錄對總體審計策略作出的重大更改及其理由，以及對導致此類更改的事項、條件或?qū)徲嫵绦蚪Y果采取的應對措施。審計準則第1201號—計劃審計工作總體審計策略（一）總體審計策略（十.三）計劃審計工作（二）具體審計計劃注冊會計師對具體審計計劃的記錄，反映計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍，以及針對評估的重大錯報風險計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師記錄對具體審計計劃作出的重大更改及其理由，以及對導致此類更改的事項、條件或?qū)徲嫵绦蚪Y果采取的應對措施。審計準則第1201號—計劃審計工作具體審計計劃記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.四）風險評估程序（一）了解被審計單位及其環(huán)境注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境（包括記錄信息來源和實施的風險評估程序）：（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計單位的性質(zhì)；（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；（五）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；（六）被審計單位的內(nèi)部控制（五要素）。審計準則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險了解被審計單位及其環(huán)境記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.四）風險評估程序（二）對服務機構的使用被審計單位與服務機構簽訂的合同條款以及被審計單位為監(jiān)控服務機構以保證其履行受托責任和法律義務而采取的措施。對于服務機構相關的每一項業(yè)務，是否記錄了做出會計記錄的方式，包括被審計單位治理層確保該會計記錄符合相關法規(guī)的方法。審計準則第1212號—對被審計單位使用服務機構的考慮對服務機構的使用記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.四）風險評估程序（三）評估重大錯報風險項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結論。在財務報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險。識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險，以及對相關控制的評估。如果認為被審計單位在收入確認方面不存在舞弊導致的重大錯報，注冊會計師將得出該結論的理由形成審計工作記錄。審計準則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險審計準則第1141號—財務報表審計中對舞弊的考慮評估重大錯報風險，特別是與舞弊相關的重大錯報風險記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.五）風險評估程序（四）重要性在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。注冊會計師應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上確定重要性，并隨著審計過程的推進，評價對重要性的判斷是否合理。在評價審計程序的結果時，注冊會計師應當考慮重要性和審計風險的關系，評價錯報的影響。審計準則第1221號——重要性重要性記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.五）風險應對程序（一）記錄測試的特定項目或事項的識別特征在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師記錄測試的特定項目或事項的識別特征。審計準則第1131號—審計工作底稿記錄測試的特定項目或事項的識別特征記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.五）風險應對程序（二）實施審計程序的結果實施進一步審計程序（包括內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性程序）的結果。審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險實施的程序?qū)徲嫓蕜t第1141號—財務報表審計中對舞弊的考慮實施審計程序的結果記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.五）風險應對程序（三）財務報表與會計記錄的一致性財務報表與其所依據(jù)的會計記錄核對相符的證據(jù)。審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險實施的程序財務報表與會計記錄的一致性記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.五）風險應對程序（四）與管理層和治理層的溝通注冊會計師及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄與管理層、治理層、監(jiān)管機構或其他相關各方就舞弊事項進行溝通的情況。審計準則第1131號—審計工作底稿審計準則第1141號—財務報表審計中對舞弊的考慮與管理層或其他人員討論重大事項記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.五）風險應對程序（五）解決相互矛盾的證據(jù)如果識別出的信息與針對某重大事項得出的結論相矛盾或不一致，應當記錄在形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。審計準則1131號——審計工作底稿識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.五）風險應對程序（六）咨詢（1）咨詢的性質(zhì)、范圍和結論。（2）咨詢形成的記錄是否完整詳細。（3）咨詢的結果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。審計準則第1121號—歷史財務信息審計的質(zhì)量控制對疑難問題或爭議事項的咨詢記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.五）風險應對程序（七）解決意見分歧只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具審計報告。形成的結論是否得以記錄和執(zhí)行。會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量控制審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質(zhì)量控制意見分歧記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.六）關于責任的考慮（一）舞弊根據(jù)準則的要求，識別、評估和應對舞弊導致的重大錯報風險。注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄與管理層、治理層、監(jiān)管機構或其他相關各方就舞弊事項進行溝通的情況。審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮關于舞弊的責任記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.六）關于責任的考慮（二）違反法規(guī)行為當認為可能存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師記錄所發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。對于應向監(jiān)管機構報告的事項，記錄事實和注冊會計師得出結論的基礎。審計準則第1142號—財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮違反法律法規(guī)的行為記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.六）關于責任的考慮（三）與治理層的溝通記錄與治理層溝通的重大事項（如注冊會計師的責任、計劃的審計范圍和時間、審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題、注冊會計師的獨立性等。）如果以被審計單位編制的紀要作為溝通記錄，注冊會計師應當確定這些機要恰當?shù)赜涗浟藴贤ǖ膬?nèi)容，并將其副本形成工作底稿。審計準則第1151號——與治理層的溝通與治理層溝通記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.六）關于責任的考慮（四）前后任注冊會計師的溝通后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭和書面形式進行。前后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于工作底稿。審計準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通前后任注冊會計師的溝通記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.七）獲取特定項目審計證據(jù)的要求（一）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃、存貨監(jiān)盤程序、特殊情況的處理，以及存貨監(jiān)盤結果對審計報告的影響審計準則第1311號——存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.七）獲取特定項目審計證據(jù)的要求（二）函證函證的決策、實施與評價。審計準則第1312號——函證函證記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.七）獲取特定項目審計證據(jù)的要求（三）會計估計（1）針對會計估計的重大錯報風險實施的審計程序。（2）復核和測試管理層作出會計估計的過程。（3）運用獨立估計（如果有）。（4）復核期后事項。（5）評價審計程序的結果。審計準則第1321號——會計估計的審計會計估計記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.七）獲取特定項目審計證據(jù)的要求（四）公允價值計量和披露的審計（1）了解被審計單位公允價值計量和披露的程序以及相關控制活動并評估重大錯報風險。（2）評價公允價值計量的適當性和披露的充分性。（3）利用專家的工作（如果有）。（4）針對公允價值計量和披露的重大錯報風險實施的審計程序。（5）評價審計程序?qū)嵤┑慕Y果審計準則第1322號——公允價值計量和披露的審計公允價值計量和披露記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.七）獲取特定項目審計證據(jù)的要求（五）關聯(lián)方實施的審計程序，以及就管理層是否按照會計準則的規(guī)定識別、披露關聯(lián)方和關聯(lián)方交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計準則第1323號——關聯(lián)方關聯(lián)方關系和關聯(lián)方交易記錄的主要內(nèi)容審計準則對象（十.七）獲取特定項目審計證據(jù)的要求（六）持續(xù)經(jīng)營在計劃和實施審計程序以及評價其結果時