第四章負債與所有者權益的核算武漢大學經(jīng)濟與管理學院會計系王合喜Wanghexi58@

第四章負債與所有者權益的核算武漢大學經(jīng)濟與管理學院會計系03十二月2022第六章負債與所有者權益2第四章負債與所有者權益的核算第一節(jié)負債的核算一、流動負債的核算（一）短期借款的核算1、短期借款的概念概念見90頁。其中，我國的其他金融機構包括保險公司、證券公司、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、郵政儲蓄機構等。企業(yè)也可以從它們那里取得借款。02十二月2022第六章負債與所有者權益2第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益3第四章負債與所有者權益的核算2、短期借款的核算（1）賬戶設置。在處理短期借款業(yè)務的過程中，涉及到以下三個賬戶：①“短期借款”賬戶。短期借款是負債類賬戶，貸方登記借入短期借款的數(shù)額；借方登記到期歸還的短期借款的數(shù)額，期末余額在貸方。02十二月2022第六章負債與所有者權益3第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益4第四章負債與所有者權益的核算②“財務費用”賬戶。財務費用是籌集資金和使用資金的費用。因此，“財務費用”是費用類賬戶，借方登記發(fā)生的財務費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額。

③“應付利息”賬戶?！皯独ⅰ辟~戶屬于負債類（流動負債）賬戶，反映應該歸本期負但尚未支付的利息。02十二月2022第六章負債與所有者權益4第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益5第四章負債與所有者權益的核算（2）短期借款的核算例題例題見90頁例題1。02十二月2022第六章負債與所有者權益5第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益6第四章負債與所有者權益的核算（二）應付及預收款項的核算1、應付賬款的核算（1）設置的賬戶：應付賬款（2）例題：見91頁例題2?？梢越Y合64頁應收賬款的核算而理解。02十二月2022第六章負債與所有者權益6第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益7第四章負債與所有者權益的核算2、應付票據(jù)的核算（1）商業(yè)匯票的概念（66頁）：是由付款人簽發(fā)或收款人簽發(fā)但必須由承兌人承兌屆時付款的一種票據(jù)。包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票兩種。商業(yè)匯票樣票：見下頁課件。02十二月2022第六章負債與所有者權益7第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益802十二月2022第六章負債與所有者權益803十二月2022第六章負債與所有者權益902十二月2022第六章負債與所有者權益903十二月2022第六章負債與所有者權益10第四章負債與所有者權益的核算02十二月2022第六章負債與所有者權益10第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益11第四章負債與所有者權益的核算（2）設置的賬戶：應付票據(jù)（3）核算例題：見91頁例題3?？梢越Y合66頁“應收票據(jù)”的核算而理解。02十二月2022第六章負債與所有者權益11第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益12第四章負債與所有者權益的核算3、預收賬款的核算（1）設置的賬戶：預收賬款（2）核算例題：見例題4。（與66頁的預付賬款核算結合起來理解）02十二月2022第六章負債與所有者權益12第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益13第四章負債與所有者權益的核算4、其他應付款的核算（1）設置的賬戶：其他應付款（2）核算例題：見92頁。（與66頁的其他應收款核算結合起來理解）02十二月2022第六章負債與所有者權益13第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益14第四章負債與所有者權益的核算（三）應付職工薪酬1、職工薪酬的概念職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。02十二月2022第六章負債與所有者權益14第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益15第四章負債與所有者權益的核算2、職工薪酬的內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等（“五險”）；住房公積金（“一金”）；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；辭退福利：因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。02十二月2022第六章負債與所有者權益15第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益16第四章負債與所有者權益的核算3、職工工資的核算（1）工資計入成本費用的原則：生產(chǎn)工人薪酬，計入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員薪酬，計入“制造費用”賬戶；廠部管理及工程技術人員薪酬，計入“管理費用”賬戶；專設銷售機構人員薪酬，計入“銷售費用”賬戶；在建工程人員新仇，即如“在建工程”賬戶。02十二月2022第六章負債與所有者權益16第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益17第四章負債與所有者權益的核算（2）設置的賬戶：“應付職工薪酬”。該賬戶屬于負債類賬戶，分配工資費用時，借記有關成本費用賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。（可畫出賬戶圖）

（3）工資核算的例題：見92頁例題6的第一筆分錄。02十二月2022第六章負債與所有者權益17第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益18第四章負債與所有者權益的核算4、職工福利費的核算（1）來源與用途。我國按照工資總額的14％計提職工福利費，用于報銷職工醫(yī)療費（得大病的職工繳納的醫(yī)療保險費不足使用時，可以給予一定金額的補助）、發(fā)放困難補助等。02十二月2022第六章負債與所有者權益18第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益19第四章負債與所有者權益的核算（2）計提福利費的核算例題。見92頁例題6的第二筆分錄。其中，計入成本費用的原則與工資基本相同。02十二月2022第六章負債與所有者權益19第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益20第四章負債與所有者權益的核算（3）使用福利費的核算例題。福利費是大家共享或誰有條件誰享受的經(jīng)濟待遇，不能像發(fā)工資那樣發(fā)給每個職工手頭上。例如，某職工全身癱瘓臥床，妻子失業(yè)在家，家庭條件極差，適逢春節(jié)，用現(xiàn)金發(fā)放困難補助款2000元。借：應付職工薪酬——應付福利費2000

貸：庫存現(xiàn)金200002十二月2022第六章負債與所有者權益20第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益21第四章負債與所有者權益的核算（四）應交稅費的核算1、我國目前的主要稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅、關稅、個人所得稅、印花稅、契稅等。（參見93頁第2行）02十二月2022第六章負債與所有者權益21第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益22第四章負債與所有者權益的核算2、增值稅的核算（1）增值稅的概念。增值稅就是針對“增值額”征收的稅。增值額是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務所取得的收入大于購進商品或提供勞務所支付金額的差額。其中的“勞務”是指加工、修理、修配業(yè)務。02十二月2022第六章負債與所有者權益22第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益23第四章負債與所有者權益的核算（2）增值稅納稅人的分類。增值稅法將納稅人按銷售金額大小和會計核算健全與否，把增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。02十二月2022第六章負債與所有者權益23第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益24第四章負債與所有者權益的核算一般納稅人的兩個條件是：①年銷售金額在規(guī)定標準以上，一般年銷售額要在100萬元以上；②會計核算健全。一般納稅人適用的稅率是17％、13％、0％。02十二月2022第六章負債與所有者權益24第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益25第四章負債與所有者權益的核算小規(guī)模納稅人的條件是：年銷售額小，會計核算不健全。如果僅僅是年銷售額小，但只要會計核算健全，也可以作為一般納稅人處理。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務的征收率為6％。（教材省略其核算）（3）增值稅專用發(fā)票的格式。見下一頁。02十二月2022第六章負債與所有者權益25第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益26第九章負債02十二月2022第六章負債與所有者權益26第九章03十二月2022第六章負債與所有者權益2702十二月2022第六章負債與所有者權益2703十二月2022第六章負債與所有者權益28第四章負債與所有者權益的核算（4）增值稅一般納稅人的會計核算。①設置的總賬賬戶：“應交稅費”。（可畫出賬戶圖）②核算例題。業(yè)務一：大華公司買進材料10000元，增值稅進項稅額1700元，以銀行存款支付。02十二月2022第六章負債與所有者權益28第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益29第四章負債與所有者權益的核算借：原材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700業(yè)務二：領用上述材料1200元用于本單位圍墻工程。02十二月2022第六章負債與所有者權益29第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益30第四章負債與所有者權益的核算借：在建工程—圍墻工程1404

貸：原材料1200

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）204業(yè)務三：本月銷商商品30000元，增值稅銷項稅額5100元，收到銀行存款。02十二月2022第六章負債與所有者權益30第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益31第四章負債與所有者權益的核算借：銀行存款35100

貸：主營業(yè)務收入30000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5100業(yè)務四：本月應交增值稅=5100－（1700－204）=3604元。會計分錄見下頁：02十二月2022第六章負債與所有者權益31第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益32第四章負債與所有者權益的核算借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）3604

貸：銀行存款3604增值稅（一般納稅人）應納稅額的計算公式為應納稅額=當期銷項稅額-（進項稅額－進項稅額轉(zhuǎn)出）如果當期銷項稅額小于進項稅額,則當期不交納增值稅，該差額作為下一期的抵減內(nèi)容。02十二月2022第六章負債與所有者權益32第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益33第四章負債與所有者權益的核算購買商品或勞務時應抵扣的增值稅進項稅額及已交增值稅銷售商品或勞務時應交納的增值稅銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等余額：企業(yè)多交、尚未扣抵增值稅余額：企業(yè)尚未交納的增值稅02十二月2022第六章負債與所有者權益33第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益3402十二月2022第六章負債與所有者權益3403十二月2022第六章負債與所有者權益35第四章負債與所有者權益的核算3、消費稅的核算（1）消費稅的概念。消費稅是對生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。02十二月2022第六章負債與所有者權益35第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益36第四章負債與所有者權益的核算（2）消費稅的征稅范圍。征稅范圍也稱為稅目。包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚及護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球具、高檔手表、實木地板、游艇等15個稅目。02十二月2022第六章負債與所有者權益36第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益37第四章負債與所有者權益的核算根據(jù)不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。煙、酒及酒精等。我國的消費稅采用與增值稅交叉征收的辦法，也就是說，這些商品在交納增值稅的同時，還要交納消費稅。02十二月2022第六章負債與所有者權益37第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益38第四章負債與所有者權益的核算（3）消費稅的計算方法計算公式為：從量定額應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

從價定率應納稅額=銷售額×稅率適用從價定率計稅辦法的產(chǎn)品較多。02十二月2022第六章負債與所有者權益38第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益39第四章負債與所有者權益的核算（4）設置的賬戶：“營業(yè)稅金及附加”（見下頁課件）（5）消費稅的賬務處理方法見93頁例題9。02十二月2022第六章負債與所有者權益39第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益404、消費說核算設置的賬戶本年利潤營業(yè)稅金及附加月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方月末無余額應交稅費02十二月2022第六章負債與所有者權益404、消03十二月2022第六章負債與所有者權益41第四章負債與所有者權益的核算4、營業(yè)稅的核算（1）營業(yè)稅的概念、計算公式營業(yè)稅的概念見教材93頁。計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×稅率﹪02十二月2022第六章負債與所有者權益41第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益42第四章負債與所有者權益的核算（2）營業(yè)稅的稅目、稅率和計稅依據(jù)營業(yè)稅分為9個稅目，稅率從3﹪-20﹪不等，具體稅率視經(jīng)營業(yè)務而定。如下：02十二月2022第六章負債與所有者權益42第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益43第四章負債與所有者權益的核算交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)，稅率為3％；金融保險業(yè)，稅率為8％；服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)（即房地產(chǎn)），稅率為5％；娛樂業(yè)，稅率為5％—20％。計稅依據(jù)（亦稱稅基）為向付款人收取的營業(yè)款及價外費用。02十二月2022第六章負債與所有者權益43第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益44第四章負債與所有者權益的核算（3）營業(yè)稅的核算例題根據(jù)核算業(yè)務的具體情況不同，“應交稅費”所對應的借方科目也不盡相同。例題見93頁例題8以及77頁例題20。02十二月2022第六章負債與所有者權益44第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益45第四章負債與所有者權益的核算二、長期負債的核算（一）長期借款的核算1.設置“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶貸方登記借款本息的增加額，借方登記借款本息的減少額；貸方余額表示尚未償還的長期借款本息。工程建設期內(nèi)的利息計入工程成本，也就是計入“在建工程”賬戶。02十二月2022第六章負債與所有者權益45第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益46第四章負債與所有者權益的核算“長期借款”賬戶設置“本金”、“應計利息”兩個明細賬戶。其中，“應計利息”屬于長期負債，如果在一年內(nèi)支付一次利息，應該在計提利息時貸記“應付利息”流動負債賬戶。2.核算例題見教材94頁【例10】02十二月2022第六章負債與所有者權益46第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益47第四章負債與所有者權益的核算（二）應付債券的核算1.平價發(fā)行的含義應付債券有平價發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行三種方式。本教材只學習平價發(fā)行。02十二月2022第六章負債與所有者權益47第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益4802十二月2022第六章負債與所有者權益4803十二月2022第六章負債與所有者權益49第四章負債與所有者權益的核算2.平價發(fā)行債券的核算（1）設置的賬戶：“應付債券”賬戶，并設置“本金”、“應計利息”兩個明細賬戶。（2）平價發(fā)行債券的核算例題見例題11。（可以結合74頁持有至到期投資而理解）02十二月2022第六章負債與所有者權益49第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益50第四章負債與所有者權益的核算在例題11中，一是要假設“發(fā)行債券所籌集資金用于補充流動資金不足”，否則很難判斷計提的利息計入哪些賬戶。二是要注意在實際工作中，發(fā)行債券會發(fā)生發(fā)行費用，比如由證券公司代為發(fā)行時，應該支付發(fā)行公司手續(xù)費。發(fā)行手續(xù)費應記入“財務費用”賬戶。02十二月2022第六章負債與所有者權益50第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益51第四章負債與所有者權益的核算第二節(jié)所有者權益的核算一、所有者權益的內(nèi)容所有者權益的內(nèi)容，是指所有者權益包括哪幾個組成部分。根據(jù)來源不同，所有者權益可以分為以下四個方面的內(nèi)容。02十二月2022第六章負債與所有者權益51第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益52第四章負債與所有者權益的核算1.實收資本實收資本也叫稱為股本，是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。實收資本是所有者權益的重要組成部分。02十二月2022第六章負債與所有者權益52第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益53第四章負債與所有者權益的核算2.資本公積資本公積，直接來源于資本資產(chǎn)的收入或非營業(yè)性收入，包括股本溢價、法定財產(chǎn)重估增值等。股本溢價：企業(yè)發(fā)行股票時，假設每個股份的面值為1元，但是發(fā)行價為10元，那么每股溢價9元，這9元的股本溢價就是資本公積。02十二月2022第六章負債與所有者權益53第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益54第四章負債與所有者權益的核算02十二月2022第六章負債與所有者權益54第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益55第四章負債與所有者權益的核算法定財產(chǎn)重估增值：假設這一棟教學樓是某工廠的辦公大樓，原來的賬面價值1000萬元，由于房子在漲價，現(xiàn)在經(jīng)過評估為價值1200萬元。那么增值的200萬元在會計上稱為“資本公積”。02十二月2022第六章負債與所有者權益55第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益56第四章負債與所有者權益的核算3.盈余公積盈余公積是按照國家有關規(guī)定從稅后利潤中提取的用于企業(yè)發(fā)展的公積金。盈余公積的來源：就是企業(yè)從本年的利潤中拿出來一部分作為積累，以備明年或以后年度使用的資金。盈余公積金，可以用來彌補虧損和按規(guī)定的程序轉(zhuǎn)增資本。02十二月2022第六章負債與所有者權益56第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益57第四章負債與所有者權益的核算4.未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度分配的利潤。如果用公式反映，未分配利潤就是用凈利潤減去提取的盈余公積以及分給投資者的利潤之后剩余的部分。盈余公積和未分配利潤稱為留存收益。02十二月2022第六章負債與所有者權益57第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益58第四章負債與所有者權益的核算二、所有者權益核算設置的賬戶和例題（一）實收資本1.“實收資本”賬戶該賬戶貸方反映實際收到的投資者投入資本；借方反映按規(guī)定減少的資本，期末貸方余額表示實有資本數(shù)額。02十二月2022第六章負債與所有者權益58第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益59第四章負債與所有者權益的核算2.實收資本的核算例題見例題12及13?！皩嵤召Y本”賬戶的dai方所對應的賬戶是：投資者投資的什么，就借記什么賬戶，如銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。02十二月2022第六章負債與所有者權益59第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益60第四章負債與所有者權益的核算（二）資本公積1.設置“資本公積”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)增加的資本公積，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末貸方余額表示資本公積的結存數(shù)。02十二月2022第六章負債與所有者權益60第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益61第四章負債與所有者權益的核算2.核算例題【例12】至【例14】。02十二月2022第六章負債與所有者權益61第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益62第四章負債與所有者權益的核算（三）留存收益概述留存收益又稱留存利潤。是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留置于企業(yè)內(nèi)部的積累，包括盈余公積和未分配利潤兩個組成部分。留存收益的核算待118頁“利潤核算”中詳細說明。02十二月2022第六章負債與所有者權益62第四章第四章負債與所有者權益的核算武漢大學經(jīng)濟與管理學院會計系王合喜Wanghexi58@

第四章負債與所有者權益的核算武漢大學經(jīng)濟與管理學院會計系03十二月2022第六章負債與所有者權益64第四章負債與所有者權益的核算第一節(jié)負債的核算一、流動負債的核算（一）短期借款的核算1、短期借款的概念概念見90頁。其中，我國的其他金融機構包括保險公司、證券公司、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、郵政儲蓄機構等。企業(yè)也可以從它們那里取得借款。02十二月2022第六章負債與所有者權益2第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益65第四章負債與所有者權益的核算2、短期借款的核算（1）賬戶設置。在處理短期借款業(yè)務的過程中，涉及到以下三個賬戶：①“短期借款”賬戶。短期借款是負債類賬戶，貸方登記借入短期借款的數(shù)額；借方登記到期歸還的短期借款的數(shù)額，期末余額在貸方。02十二月2022第六章負債與所有者權益3第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益66第四章負債與所有者權益的核算②“財務費用”賬戶。財務費用是籌集資金和使用資金的費用。因此，“財務費用”是費用類賬戶，借方登記發(fā)生的財務費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額。

③“應付利息”賬戶?！皯独ⅰ辟~戶屬于負債類（流動負債）賬戶，反映應該歸本期負但尚未支付的利息。02十二月2022第六章負債與所有者權益4第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益67第四章負債與所有者權益的核算（2）短期借款的核算例題例題見90頁例題1。02十二月2022第六章負債與所有者權益5第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益68第四章負債與所有者權益的核算（二）應付及預收款項的核算1、應付賬款的核算（1）設置的賬戶：應付賬款（2）例題：見91頁例題2?？梢越Y合64頁應收賬款的核算而理解。02十二月2022第六章負債與所有者權益6第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益69第四章負債與所有者權益的核算2、應付票據(jù)的核算（1）商業(yè)匯票的概念（66頁）：是由付款人簽發(fā)或收款人簽發(fā)但必須由承兌人承兌屆時付款的一種票據(jù)。包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票兩種。商業(yè)匯票樣票：見下頁課件。02十二月2022第六章負債與所有者權益7第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益7002十二月2022第六章負債與所有者權益803十二月2022第六章負債與所有者權益7102十二月2022第六章負債與所有者權益903十二月2022第六章負債與所有者權益72第四章負債與所有者權益的核算02十二月2022第六章負債與所有者權益10第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益73第四章負債與所有者權益的核算（2）設置的賬戶：應付票據(jù)（3）核算例題：見91頁例題3。可以結合66頁“應收票據(jù)”的核算而理解。02十二月2022第六章負債與所有者權益11第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益74第四章負債與所有者權益的核算3、預收賬款的核算（1）設置的賬戶：預收賬款（2）核算例題：見例題4。（與66頁的預付賬款核算結合起來理解）02十二月2022第六章負債與所有者權益12第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益75第四章負債與所有者權益的核算4、其他應付款的核算（1）設置的賬戶：其他應付款（2）核算例題：見92頁。（與66頁的其他應收款核算結合起來理解）02十二月2022第六章負債與所有者權益13第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益76第四章負債與所有者權益的核算（三）應付職工薪酬1、職工薪酬的概念職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。02十二月2022第六章負債與所有者權益14第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益77第四章負債與所有者權益的核算2、職工薪酬的內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等（“五險”）；住房公積金（“一金”）；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；辭退福利：因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。02十二月2022第六章負債與所有者權益15第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益78第四章負債與所有者權益的核算3、職工工資的核算（1）工資計入成本費用的原則：生產(chǎn)工人薪酬，計入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員薪酬，計入“制造費用”賬戶；廠部管理及工程技術人員薪酬，計入“管理費用”賬戶；專設銷售機構人員薪酬，計入“銷售費用”賬戶；在建工程人員新仇，即如“在建工程”賬戶。02十二月2022第六章負債與所有者權益16第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益79第四章負債與所有者權益的核算（2）設置的賬戶：“應付職工薪酬”。該賬戶屬于負債類賬戶，分配工資費用時，借記有關成本費用賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。（可畫出賬戶圖）

（3）工資核算的例題：見92頁例題6的第一筆分錄。02十二月2022第六章負債與所有者權益17第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益80第四章負債與所有者權益的核算4、職工福利費的核算（1）來源與用途。我國按照工資總額的14％計提職工福利費，用于報銷職工醫(yī)療費（得大病的職工繳納的醫(yī)療保險費不足使用時，可以給予一定金額的補助）、發(fā)放困難補助等。02十二月2022第六章負債與所有者權益18第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益81第四章負債與所有者權益的核算（2）計提福利費的核算例題。見92頁例題6的第二筆分錄。其中，計入成本費用的原則與工資基本相同。02十二月2022第六章負債與所有者權益19第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益82第四章負債與所有者權益的核算（3）使用福利費的核算例題。福利費是大家共享或誰有條件誰享受的經(jīng)濟待遇，不能像發(fā)工資那樣發(fā)給每個職工手頭上。例如，某職工全身癱瘓臥床，妻子失業(yè)在家，家庭條件極差，適逢春節(jié)，用現(xiàn)金發(fā)放困難補助款2000元。借：應付職工薪酬——應付福利費2000

貸：庫存現(xiàn)金200002十二月2022第六章負債與所有者權益20第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益83第四章負債與所有者權益的核算（四）應交稅費的核算1、我國目前的主要稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅、關稅、個人所得稅、印花稅、契稅等。（參見93頁第2行）02十二月2022第六章負債與所有者權益21第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益84第四章負債與所有者權益的核算2、增值稅的核算（1）增值稅的概念。增值稅就是針對“增值額”征收的稅。增值額是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務所取得的收入大于購進商品或提供勞務所支付金額的差額。其中的“勞務”是指加工、修理、修配業(yè)務。02十二月2022第六章負債與所有者權益22第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益85第四章負債與所有者權益的核算（2）增值稅納稅人的分類。增值稅法將納稅人按銷售金額大小和會計核算健全與否，把增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。02十二月2022第六章負債與所有者權益23第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益86第四章負債與所有者權益的核算一般納稅人的兩個條件是：①年銷售金額在規(guī)定標準以上，一般年銷售額要在100萬元以上；②會計核算健全。一般納稅人適用的稅率是17％、13％、0％。02十二月2022第六章負債與所有者權益24第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益87第四章負債與所有者權益的核算小規(guī)模納稅人的條件是：年銷售額小，會計核算不健全。如果僅僅是年銷售額小，但只要會計核算健全，也可以作為一般納稅人處理。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務的征收率為6％。（教材省略其核算）（3）增值稅專用發(fā)票的格式。見下一頁。02十二月2022第六章負債與所有者權益25第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益88第九章負債02十二月2022第六章負債與所有者權益26第九章03十二月2022第六章負債與所有者權益8902十二月2022第六章負債與所有者權益2703十二月2022第六章負債與所有者權益90第四章負債與所有者權益的核算（4）增值稅一般納稅人的會計核算。①設置的總賬賬戶：“應交稅費”。（可畫出賬戶圖）②核算例題。業(yè)務一：大華公司買進材料10000元，增值稅進項稅額1700元，以銀行存款支付。02十二月2022第六章負債與所有者權益28第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益91第四章負債與所有者權益的核算借：原材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700業(yè)務二：領用上述材料1200元用于本單位圍墻工程。02十二月2022第六章負債與所有者權益29第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益92第四章負債與所有者權益的核算借：在建工程—圍墻工程1404

貸：原材料1200

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）204業(yè)務三：本月銷商商品30000元，增值稅銷項稅額5100元，收到銀行存款。02十二月2022第六章負債與所有者權益30第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益93第四章負債與所有者權益的核算借：銀行存款35100

貸：主營業(yè)務收入30000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5100業(yè)務四：本月應交增值稅=5100－（1700－204）=3604元。會計分錄見下頁：02十二月2022第六章負債與所有者權益31第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益94第四章負債與所有者權益的核算借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）3604

貸：銀行存款3604增值稅（一般納稅人）應納稅額的計算公式為應納稅額=當期銷項稅額-（進項稅額－進項稅額轉(zhuǎn)出）如果當期銷項稅額小于進項稅額,則當期不交納增值稅，該差額作為下一期的抵減內(nèi)容。02十二月2022第六章負債與所有者權益32第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益95第四章負債與所有者權益的核算購買商品或勞務時應抵扣的增值稅進項稅額及已交增值稅銷售商品或勞務時應交納的增值稅銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等余額：企業(yè)多交、尚未扣抵增值稅余額：企業(yè)尚未交納的增值稅02十二月2022第六章負債與所有者權益33第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益9602十二月2022第六章負債與所有者權益3403十二月2022第六章負債與所有者權益97第四章負債與所有者權益的核算3、消費稅的核算（1）消費稅的概念。消費稅是對生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。02十二月2022第六章負債與所有者權益35第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益98第四章負債與所有者權益的核算（2）消費稅的征稅范圍。征稅范圍也稱為稅目。包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚及護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球具、高檔手表、實木地板、游艇等15個稅目。02十二月2022第六章負債與所有者權益36第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益99第四章負債與所有者權益的核算根據(jù)不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。煙、酒及酒精等。我國的消費稅采用與增值稅交叉征收的辦法，也就是說，這些商品在交納增值稅的同時，還要交納消費稅。02十二月2022第六章負債與所有者權益37第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益100第四章負債與所有者權益的核算（3）消費稅的計算方法計算公式為：從量定額應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

從價定率應納稅額=銷售額×稅率適用從價定率計稅辦法的產(chǎn)品較多。02十二月2022第六章負債與所有者權益38第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益101第四章負債與所有者權益的核算（4）設置的賬戶：“營業(yè)稅金及附加”（見下頁課件）（5）消費稅的賬務處理方法見93頁例題9。02十二月2022第六章負債與所有者權益39第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益1024、消費說核算設置的賬戶本年利潤營業(yè)稅金及附加月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方月末無余額應交稅費02十二月2022第六章負債與所有者權益404、消03十二月2022第六章負債與所有者權益103第四章負債與所有者權益的核算4、營業(yè)稅的核算（1）營業(yè)稅的概念、計算公式營業(yè)稅的概念見教材93頁。計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×稅率﹪02十二月2022第六章負債與所有者權益41第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益104第四章負債與所有者權益的核算（2）營業(yè)稅的稅目、稅率和計稅依據(jù)營業(yè)稅分為9個稅目，稅率從3﹪-20﹪不等，具體稅率視經(jīng)營業(yè)務而定。如下：02十二月2022第六章負債與所有者權益42第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益105第四章負債與所有者權益的核算交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)，稅率為3％；金融保險業(yè)，稅率為8％；服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)（即房地產(chǎn)），稅率為5％；娛樂業(yè)，稅率為5％—20％。計稅依據(jù)（亦稱稅基）為向付款人收取的營業(yè)款及價外費用。02十二月2022第六章負債與所有者權益43第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益106第四章負債與所有者權益的核算（3）營業(yè)稅的核算例題根據(jù)核算業(yè)務的具體情況不同，“應交稅費”所對應的借方科目也不盡相同。例題見93頁例題8以及77頁例題20。02十二月2022第六章負債與所有者權益44第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益107第四章負債與所有者權益的核算二、長期負債的核算（一）長期借款的核算1.設置“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶貸方登記借款本息的增加額，借方登記借款本息的減少額；貸方余額表示尚未償還的長期借款本息。工程建設期內(nèi)的利息計入工程成本，也就是計入“在建工程”賬戶。02十二月2022第六章負債與所有者權益45第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益108第四章負債與所有者權益的核算“長期借款”賬戶設置“本金”、“應計利息”兩個明細賬戶。其中，“應計利息”屬于長期負債，如果在一年內(nèi)支付一次利息，應該在計提利息時貸記“應付利息”流動負債賬戶。2.核算例題見教材94頁【例10】02十二月2022第六章負債與所有者權益46第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益109第四章負債與所有者權益的核算（二）應付債券的核算1.平價發(fā)行的含義應付債券有平價發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行三種方式。本教材只學習平價發(fā)行。02十二月2022第六章負債與所有者權益47第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益11002十二月2022第六章負債與所有者權益4803十二月2022第六章負債與所有者權益111第四章負債與所有者權益的核算2.平價發(fā)行債券的核算（1）設置的賬戶：“應付債券”賬戶，并設置“本金”、“應計利息”兩個明細賬戶。（2）平價發(fā)行債券的核算例題見例題11。（可以結合74頁持有至到期投資而理解）02十二月2022第六章負債與所有者權益49第四章03十二月2022第六章負債與所有者權益112第四章負債與所有者權益的核算在例題11中，一是要假設“發(fā)行債券所籌集資金用于補充流動資金不足”，否則很難判斷計提的利息計入哪些賬戶。二是要注意在實際工作中，發(fā)行債券會發(fā)生發(fā)行費用，比如由證券公司代為發(fā)行時，應該