1新三板審計(jì)實(shí)務(wù)

李朝鴻2014/71目錄

一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)三、處理好的幾個(gè)關(guān)系四、股轉(zhuǎn)公司審查反饋意見2目錄

一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序2

3主板創(chuàng)業(yè)板全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）交易所市場（場內(nèi)市場）場外市場地方區(qū)域性股權(quán)交易市場（四板）

3主板創(chuàng)業(yè)板全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）交易所市場多層次的資本市場概況

主板市場（第一層次）：滬深證券交易所主板及中小企業(yè)板市場，主要是為大型、成熟企業(yè)的融資和轉(zhuǎn)讓提供服務(wù)；創(chuàng)業(yè)板市場（第二層次）：滬深證券交易所創(chuàng)業(yè)板市場，是指在主板之外專為處于幼稚階段中后期和產(chǎn)業(yè)化階段初期的中小企業(yè)及高科技企業(yè)提供資金融通的股票市場；場外市場（第三及第四層次）：包括新三板市場、區(qū)域性股權(quán)交易市場，主要解決企業(yè)發(fā)展過程中處于初創(chuàng)階段中后期和幼稚階段初期的中小企業(yè)在籌集資本性資金方面的問題。其中，新三板市場是場外市場的最高層次，是股份公開轉(zhuǎn)讓的場所；區(qū)域性場外市場是場外市場的基礎(chǔ)層次，是股份非公開轉(zhuǎn)讓的場所。4多層次的資本市場概況

主板市場（第一層次）：滬深證券交易一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（一）適合在新三板掛牌的企業(yè)類型1.資金瓶頸制約規(guī)模擴(kuò)大的公司；2.具有一定規(guī)模、市場前景良好、具有技術(shù)優(yōu)勢(shì)和持續(xù)創(chuàng)新能力，亟需提高知名度的初創(chuàng)企業(yè)；3.目前還不符合主板或創(chuàng)業(yè)板上市，但有進(jìn)入資本市場的意愿，希望在公司治理結(jié)構(gòu)上實(shí)現(xiàn)規(guī)范發(fā)展的企業(yè)；4.希望借助資本市場力量實(shí)現(xiàn)規(guī)范經(jīng)營、做大做強(qiáng)的具有長遠(yuǎn)發(fā)展眼光的公司。5一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（一）適合在新三板掛牌的企業(yè)一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（二）適宜選擇新三板的企業(yè)特點(diǎn)61.公司屬于初創(chuàng)期的創(chuàng)新型中小企業(yè)；2.公司形成了一定的經(jīng)營模式和盈利模式；3.公司在所屬細(xì)分市場具有較大發(fā)展預(yù)期；4.公司處于快速發(fā)展階段，成長性較好。一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

6一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（三）上市掛牌條件

新三板擴(kuò)容后，股份有限公司申請(qǐng)股票在新三板掛牌，不受股東所有制性質(zhì)的限制，不限于高新技術(shù)公司，符合條件的境內(nèi)股份公司包括民營企業(yè)、國有企業(yè)和外資企業(yè)均可申請(qǐng)掛牌，對(duì)國有或外資持股比例、股東背景也無特殊要求1.依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。（兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度）2.業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力。（主要是指公司所開展的業(yè)務(wù)劃分清晰，公司自成立以來有持續(xù)的經(jīng)營且具有持續(xù)經(jīng)營能力。如果公司在掛牌前兩個(gè)年度出現(xiàn)連續(xù)虧損，可能影響掛牌。）7一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（三）上市掛牌條件7一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

8（三）上市掛牌條件3.公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營，運(yùn)作規(guī)范。4.股權(quán)清晰，股份發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)。

公司成立、出資、增資行為合法合規(guī)；公司歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓合法合規(guī)，公司股權(quán)明晰，不存在法律糾紛或者潛在的法律糾紛。）5.主板券商推薦并持續(xù)督導(dǎo)。6.全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司要求的其他條件。

一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

8（三）上市掛牌條件一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

9項(xiàng)目創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市條件中小板發(fā)行上市條件全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌條件凈利潤標(biāo)準(zhǔn)一：最近兩年連續(xù)盈利且凈利潤累計(jì)不低于1000萬元，且持續(xù)增長或最近一年盈利。標(biāo)準(zhǔn)二：凈利潤不少于500萬元凈利潤最近三年為正，且累計(jì)超過3000萬元。沒有要求營業(yè)收入現(xiàn)金流標(biāo)準(zhǔn)一：無標(biāo)準(zhǔn)二：最近一年?duì)I業(yè)收入不低于5000萬元，且最近兩年?duì)I業(yè)收入增長不低于30%最近三年?duì)I業(yè)收入累計(jì)超過3億元，或最近三年經(jīng)營現(xiàn)金凈額累計(jì)超過5000萬元沒有要求發(fā)行后股本發(fā)行后總股本不低于3000萬股發(fā)行后總股本不低于5000萬股沒有要求公司設(shè)立依法設(shè)立且持續(xù)經(jīng)營三年以上的股份有限公司依法設(shè)立且合法存續(xù)三年以上的股份有限公司存續(xù)滿二年。有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司的，存續(xù)期間可以從有限責(zé)任公司成立之日計(jì)算主營業(yè)務(wù)主要經(jīng)營一種業(yè)務(wù)，具有持續(xù)盈利能力最近3年內(nèi)主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力公司治理具有完善的公司治理結(jié)構(gòu)：對(duì)發(fā)行人的規(guī)范運(yùn)作要求擴(kuò)大到控股股東、實(shí)際控制人具有完善的公司治理結(jié)構(gòu)公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營（沒明確要求設(shè)置獨(dú)董和董秘）審查機(jī)制創(chuàng)業(yè)板發(fā)行審核委員會(huì)審核發(fā)行審核委員會(huì)審核股轉(zhuǎn)系統(tǒng)公司出具審查、核準(zhǔn)意見一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

9項(xiàng)目創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市條件中一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（四）新三板上市的作用1.對(duì)公司資金扶持：企業(yè)可各級(jí)政府補(bǔ)貼。2.對(duì)公司的融資提供便利：公司掛牌后可實(shí)施定向增發(fā)股份，提高公司信用等級(jí)，幫助企業(yè)更快融資。3.公司財(cái)富的增值：企業(yè)及股東的股票可以在資本市場中以較高的價(jià)格進(jìn)行流通，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值。

10一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（四）新三板上市的作一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（四）新三板上市的作用4.公司股東股份可以合法轉(zhuǎn)讓，提高股權(quán)流動(dòng)性。5.公司轉(zhuǎn)板的機(jī)制一旦確定，公司可優(yōu)先享受"綠色通道"。6.有利于完善公司的資本結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司規(guī)范發(fā)展。7.宣傳效應(yīng)：樹立公司品牌，提高企業(yè)知名度。

11一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（四）新三板上市的作用11一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

掛牌企業(yè)主要職責(zé)與主辦券商、會(huì)計(jì)師、律師簽訂協(xié)議配合各中介機(jī)構(gòu)開展盡職調(diào)查、審計(jì)、評(píng)估等工作改制設(shè)立股份公司召開董事會(huì)和股東大會(huì)就申請(qǐng)掛牌事項(xiàng)作出決議

12盡職調(diào)查設(shè)立股份公司配合盡職調(diào)查一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

掛牌企業(yè)主要職責(zé)12盡職一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要職責(zé)完成財(cái)務(wù)盡職調(diào)查；對(duì)股改基準(zhǔn)日企業(yè)的凈資產(chǎn)情況進(jìn)行審計(jì)，出具公司改制審計(jì)報(bào)告及驗(yàn)資報(bào)告（另需要資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)公司改制時(shí)點(diǎn)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估）；出具兩年及一期的《審計(jì)報(bào)告》；負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)方面的盡職調(diào)查；協(xié)助完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。

13財(cái)務(wù)方面的盡職調(diào)查出具《審計(jì)報(bào)告》一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要職責(zé)13財(cái)務(wù)二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查簽約前一般僅能獲取工商檔案和稅務(wù)報(bào)表，其中稅務(wù)報(bào)表是必須要看到的，根據(jù)公司實(shí)際納稅情況，可以初步評(píng)估補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)（若補(bǔ)稅較多公司不一定能接受），然后結(jié)合網(wǎng)絡(luò)盡調(diào)，可以通過同客戶溝通以下問題判讀項(xiàng)目難易程度（只要稅說的過去，其他問題一般基本無障礙，僅影響項(xiàng)目推進(jìn)的快慢或難易）。1.首先了解公司性質(zhì)（國企、外資或私營），公司有無母公司、子公司及分公司，目前的公司實(shí)際控制人。2.了解公司從設(shè)立至今的歷史沿革情況，幾次增資幾次轉(zhuǎn)讓，增資轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)如何確定，轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)是否支付，有無代持，是否曾經(jīng)發(fā)生過股權(quán)糾紛。3.關(guān)注是否有大額盈余公積和未分配利潤。若有，需要讓公司與稅務(wù)部門溝通確認(rèn)整體變更時(shí)自然人股東是否要要繳納個(gè)人所得稅（目前通常暫未繳納，但不排除各地有特殊規(guī)定）。

14二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查14二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查4.主營業(yè)務(wù)及發(fā)展目標(biāo)，確定凈利潤與收入規(guī)模是否一致，若收入很高，而利潤基本沒有，需提示補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)能否承受。5.公司目前采用的會(huì)計(jì)核算制度，是否執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否計(jì)提減值準(zhǔn)備等。

6.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表逐個(gè)科目進(jìn)行核實(shí)，若有異?？颇浚c公司溝通原因（如大額的其他應(yīng)收款等）。7.了解公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，是否有效執(zhí)行。8.了解各股東其他對(duì)外投資情況，若有，與該公司是否經(jīng)營相同或相似業(yè)務(wù)。

15二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查15二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查9.股東及其他對(duì)外投資企業(yè)與公司之間是否有借款往來，是否有采購銷售交易。10.實(shí)地查看公司主要生產(chǎn)場所后，訪談財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)人員，了解公司所處行業(yè)及公司整個(gè)業(yè)務(wù)流程及商業(yè)模式，并獲取書面流程材料，重在銷售流程，以便確認(rèn)收入確認(rèn)政策。11.公司的生產(chǎn)工藝、工序及成本核算方法；

12.是否是高新技術(shù)企業(yè)，有無享受稅收優(yōu)惠；

13.公司員工情況，五險(xiǎn)一金繳納情況，有無勞務(wù)派遣用工；

14.其他（盡調(diào)中一定要查看公司原始憑證，是否有、是否規(guī)范）

16二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查16二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查

各中介機(jī)構(gòu)盡調(diào)完成后召開中介機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)會(huì)，各方提出公司改制和申請(qǐng)新三板掛牌需要解決的問題，同時(shí)確定改制掛牌相關(guān)節(jié)點(diǎn)（一般情況下可將申報(bào)基準(zhǔn)日同改制基準(zhǔn)日定為同一天），確定券商、會(huì)所、律所進(jìn)場時(shí)間。

協(xié)助公司解決公司出資問題；存在的財(cái)務(wù)規(guī)范問題，如規(guī)范成本計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)單、產(chǎn)品質(zhì)量驗(yàn)收單等；報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)帳套的完善；會(huì)計(jì)政策的制定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行等（可參考同行業(yè)的上市公司或掛牌企業(yè)）；解決關(guān)聯(lián)方資金占用等。

17二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查17二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（二）合理制定會(huì)計(jì)政策

目前擬掛牌企業(yè)存在，會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤或不當(dāng)適用。

如：收入確認(rèn)方法模糊，收入確認(rèn)未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制或以開發(fā)票確認(rèn)收入，導(dǎo)致收入成本不配比；

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不合規(guī)，除少量計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備外，其它未計(jì)提；

在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)隨意、滯后，不提少提折舊，利息資本化隨意；

會(huì)計(jì)政策未保持一貫性。如：隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)；隨意變更折舊年限；隨意變更收入確認(rèn)方法；隨意變更存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法等。

18二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（二）合理制定會(huì)計(jì)政策18二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（二）合理制定會(huì)計(jì)政策1.報(bào)告期執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2.參考同行業(yè)中已上市或已掛牌的公司會(huì)計(jì)政策，合理謹(jǐn)慎制定公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。3.對(duì)相同或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)選用一致的會(huì)計(jì)政策，不要隨意變更。4.相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策（1）收入確認(rèn)的政策

完工百分比、附帶安裝驗(yàn)收條款的產(chǎn)品銷售、建造合同

特殊行業(yè)的收入確認(rèn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)

19二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（二）合理制定會(huì)計(jì)政策19二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（二）合理制定會(huì)計(jì)政策（2）研發(fā)費(fèi)用資本化（研發(fā)支出）（3）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)、利息資本化（4）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例1年以內(nèi)5%1-2年10%2-3年20%3-4年30%4-5年50%5年以上100%（5）其他補(bǔ)貼收入等

20二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（二）合理制定會(huì)計(jì)政策20二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（三）加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度

擬掛牌企業(yè)多為中小企業(yè)，股東為多為自然人，對(duì)公司法人治理結(jié)構(gòu)不重視，法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。1.按財(cái)政部已頒布的內(nèi)部控制制度的基本規(guī)范及其相應(yīng)的指引的要求，協(xié)助公司制定完善相關(guān)內(nèi)控制度。2.公司應(yīng)制定完善的內(nèi)控制度，并有效執(zhí)行，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，生產(chǎn)經(jīng)營的合法性，已提高營運(yùn)的效率與效果3.公司應(yīng)設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，并有獨(dú)立的財(cái)務(wù)人員4.規(guī)范會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)

公司管理層要重視財(cái)務(wù)工作加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

21二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（三）加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（三）加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度采購、生產(chǎn)及銷售部門要支持財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門力量5.規(guī)范會(huì)計(jì)核算

不設(shè)賬外賬、兩套賬

以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，原始單據(jù)合法、合規(guī)

收入確認(rèn)、成本核算真實(shí)、完整且收入、成本配比合理

毛利率、費(fèi)用率等基本指標(biāo)符合行業(yè)規(guī)律，邏輯合理6.嚴(yán)格控制對(duì)外擔(dān)保

在公司章程及制度中明確對(duì)外擔(dān)保的審批權(quán)限和審議程序，不為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)違規(guī)擔(dān)保

22二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（三）加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（三）加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度7.建立嚴(yán)格的資金管理制度

公司資金與股東資金不分；銷售采購大量現(xiàn)金交易。

通過建立嚴(yán)格的資金管理制度，保證資金安全完整，合理籌集、使用

資金，逐步推行資金預(yù)算管理。

23二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（三）加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（四）股權(quán)清晰，出資規(guī)范1.總體要求：股權(quán)清晰，真實(shí)確定，合法合規(guī)，股東特別是控股股東，實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)股東或?qū)嶋H支配的股東持有公司的股份不存在權(quán)屬爭議或潛在糾紛。2.股權(quán)結(jié)構(gòu)不清晰，主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)方復(fù)雜、存在隱性股東或股權(quán)代理現(xiàn)象，股權(quán)轉(zhuǎn)讓法律手續(xù)不全、工商備案登記信息與公司實(shí)際不符。應(yīng)在券商、律師的指導(dǎo)下進(jìn)行股權(quán)清理，補(bǔ)簽協(xié)議，理順股權(quán)關(guān)系。3.涉及國有股的應(yīng)遵循相應(yīng)的法律法規(guī)。4.實(shí)物資產(chǎn)出資是否存在不規(guī)范及瑕疵

注冊(cè)資本變動(dòng)頻繁，實(shí)物資產(chǎn)出資時(shí)，未經(jīng)過評(píng)估或評(píng)估過于簡單，原始單據(jù)缺失，產(chǎn)權(quán)不明晰，無過戶手續(xù)，評(píng)估價(jià)值過高。

24二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（四）股權(quán)清晰，出資規(guī)范24二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（四）股權(quán)清晰，出資規(guī)范5.無形資產(chǎn)出資是否存在不規(guī)范及瑕疵權(quán)屬，是否為職務(wù)發(fā)明實(shí)際與公司業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度不大，長期閑置或無效益評(píng)估價(jià)值過高，作價(jià)的公允性

存在虛假出資或出資不實(shí)的可能法定比例

25二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（四）股權(quán)清晰，出資規(guī)范25二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（四）股權(quán)清晰，出資規(guī)范6.虛假出資的問題，包括由代辦機(jī)構(gòu)辦理的工商注冊(cè)手續(xù)，利用客戶資金或借款出資（增資）后又馬上撤出轉(zhuǎn)走等。

公司應(yīng)當(dāng)采取補(bǔ)救措施，包括補(bǔ)足出資，以貨幣資金出資換取實(shí)物或無形資產(chǎn)出資等方式解決出資不實(shí)、虛假出資等問題。

26二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（四）股權(quán)清晰，出資規(guī)范26二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（五）變更設(shè)立股份公司1.制定股改方案

確定入圍資產(chǎn)及業(yè)務(wù)，應(yīng)避免同業(yè)競爭確定股權(quán)結(jié)構(gòu)，考慮管理層持股確定基準(zhǔn)日2.清理關(guān)聯(lián)方往來，取得權(quán)證3.審計(jì)審計(jì)二年一期，出具股改報(bào)告可用一年一期4.評(píng)估（不得調(diào)賬）5.驗(yàn)資6.凈資產(chǎn)折股個(gè)人所得稅

27二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（五）變更設(shè)立股份公司27二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（六）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易通常較易成為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤的工具，

并可能嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?.關(guān)聯(lián)交易界定（1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè):有控制關(guān)系的企業(yè)，對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方，有直接施加或被施加重大影響的企業(yè)。

自然人：主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員，以及這些個(gè)人控制或施加重大影響的企業(yè)

28二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（六）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易28二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（六）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易（2）證監(jiān)會(huì)監(jiān)管和規(guī)范的關(guān)聯(lián)方

能夠控制公司或影響公司的決策而損害公司利益的各方，包括潛在管理人。2.關(guān)聯(lián)交易的必要性和公允性

關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允，不存在通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的情形

避免不必要的關(guān)聯(lián)交易

不與股東發(fā)生非經(jīng)營性往來

及時(shí)收回關(guān)聯(lián)方欠款

合理控制關(guān)聯(lián)交易的比重

29二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（六）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易29二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（六）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易3.防止關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化4.關(guān)聯(lián)交易的披露轉(zhuǎn)讓說明書格式準(zhǔn)則第34條要求，按照《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》披露；鼓勵(lì)詳細(xì)披露，會(huì)計(jì)師、券商、律師的盡量一致；

關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法5.報(bào)告期內(nèi)不應(yīng)存在股東包括控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方

占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有應(yīng)在申請(qǐng)掛牌前予以

歸還或規(guī)范。

30二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（六）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易30二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（七）依法納稅1.股份改制------凈資產(chǎn)折股所涉及到的納稅問題2.稅收優(yōu)惠的合法性3.爭取稅收優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)（不能夠人為造假）軟件企業(yè)4.無稅收方面的重大違法違規(guī)行為

31二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（七）依法納稅31二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（八）持續(xù)經(jīng)營能力《新三板掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引》要求，不存在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)---持續(xù)經(jīng)營》中列舉的影響其持續(xù)經(jīng)營的事項(xiàng)，如：1.凈資產(chǎn)為負(fù)或營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)2.定期借款即將到期，但預(yù)期不能展期或償還，或過度依賴短期借款為長期資產(chǎn)籌資3.存在債權(quán)人撤銷財(cái)務(wù)支持的跡象4.關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率不佳5.拖欠或停止發(fā)放股利6.在到期日無法償還債務(wù)

32二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（八）持續(xù)經(jīng)營能力32二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（八）持續(xù)經(jīng)營能力7.無法履行借款合同的條款8.無法獲得開發(fā)必要的新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要的投資所需的資金9.管理層計(jì)劃清算被審計(jì)單位或終止經(jīng)營10.關(guān)鍵管理人員離職且無人替代11.失去主要市場、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商12.出現(xiàn)用工困難問題13.重要供應(yīng)短缺

33二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（八）持續(xù)經(jīng)營能力33

三、處理好的幾個(gè)關(guān)系

（一）處理好與掛牌企業(yè)的關(guān)系1.與掛牌企業(yè)大股東的關(guān)系2.與管理層，特別是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的關(guān)系3.與主要財(cái)務(wù)人員的關(guān)系

34

三、處理好的幾個(gè)關(guān)系

（一）處理好與掛牌企業(yè)的關(guān)系34

三、處理好的幾個(gè)關(guān)系

（一）處理好與其他中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系1.與主辦券商的關(guān)系2.與律師的關(guān)系需要披露的文件公開轉(zhuǎn)讓說明書（申報(bào)稿）

財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告

法律意見書公司章程主辦券商推薦報(bào)告定向發(fā)行情況報(bào)告書（如有）

不需要披露但與審計(jì)相關(guān)的文件申請(qǐng)掛牌公司最近兩年原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表存在差異時(shí)，需要提供差異比較表

35

三、處理好的幾個(gè)關(guān)系

（一）處理好與其他中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系3

四、股轉(zhuǎn)公司審查反饋意見

股轉(zhuǎn)公司在受理主辦券商上報(bào)的企業(yè)掛牌申請(qǐng)資料后在1個(gè)月左右的時(shí)間內(nèi)出具掛牌申請(qǐng)文件的反饋意見，要求掛牌企業(yè)、主辦券商、會(huì)計(jì)師及律師在10個(gè)工作日內(nèi)對(duì)反饋意見逐項(xiàng)落實(shí)并作出書面回復(fù)。

反饋意見舉例見附件。

35

四、股轉(zhuǎn)公司審查反饋意見

35

謝謝36

3638新三板審計(jì)實(shí)務(wù)

李朝鴻2014/71目錄

一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)三、處理好的幾個(gè)關(guān)系四、股轉(zhuǎn)公司審查反饋意見39目錄

一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序2

40主板創(chuàng)業(yè)板全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）交易所市場（場內(nèi)市場）場外市場地方區(qū)域性股權(quán)交易市場（四板）

3主板創(chuàng)業(yè)板全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）交易所市場多層次的資本市場概況

主板市場（第一層次）：滬深證券交易所主板及中小企業(yè)板市場，主要是為大型、成熟企業(yè)的融資和轉(zhuǎn)讓提供服務(wù)；創(chuàng)業(yè)板市場（第二層次）：滬深證券交易所創(chuàng)業(yè)板市場，是指在主板之外專為處于幼稚階段中后期和產(chǎn)業(yè)化階段初期的中小企業(yè)及高科技企業(yè)提供資金融通的股票市場；場外市場（第三及第四層次）：包括新三板市場、區(qū)域性股權(quán)交易市場，主要解決企業(yè)發(fā)展過程中處于初創(chuàng)階段中后期和幼稚階段初期的中小企業(yè)在籌集資本性資金方面的問題。其中，新三板市場是場外市場的最高層次，是股份公開轉(zhuǎn)讓的場所；區(qū)域性場外市場是場外市場的基礎(chǔ)層次，是股份非公開轉(zhuǎn)讓的場所。41多層次的資本市場概況

主板市場（第一層次）：滬深證券交易一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（一）適合在新三板掛牌的企業(yè)類型1.資金瓶頸制約規(guī)模擴(kuò)大的公司；2.具有一定規(guī)模、市場前景良好、具有技術(shù)優(yōu)勢(shì)和持續(xù)創(chuàng)新能力，亟需提高知名度的初創(chuàng)企業(yè)；3.目前還不符合主板或創(chuàng)業(yè)板上市，但有進(jìn)入資本市場的意愿，希望在公司治理結(jié)構(gòu)上實(shí)現(xiàn)規(guī)范發(fā)展的企業(yè)；4.希望借助資本市場力量實(shí)現(xiàn)規(guī)范經(jīng)營、做大做強(qiáng)的具有長遠(yuǎn)發(fā)展眼光的公司。42一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（一）適合在新三板掛牌的企業(yè)一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（二）適宜選擇新三板的企業(yè)特點(diǎn)431.公司屬于初創(chuàng)期的創(chuàng)新型中小企業(yè)；2.公司形成了一定的經(jīng)營模式和盈利模式；3.公司在所屬細(xì)分市場具有較大發(fā)展預(yù)期；4.公司處于快速發(fā)展階段，成長性較好。一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

6一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（三）上市掛牌條件

新三板擴(kuò)容后，股份有限公司申請(qǐng)股票在新三板掛牌，不受股東所有制性質(zhì)的限制，不限于高新技術(shù)公司，符合條件的境內(nèi)股份公司包括民營企業(yè)、國有企業(yè)和外資企業(yè)均可申請(qǐng)掛牌，對(duì)國有或外資持股比例、股東背景也無特殊要求1.依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。（兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度）2.業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力。（主要是指公司所開展的業(yè)務(wù)劃分清晰，公司自成立以來有持續(xù)的經(jīng)營且具有持續(xù)經(jīng)營能力。如果公司在掛牌前兩個(gè)年度出現(xiàn)連續(xù)虧損，可能影響掛牌。）44一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（三）上市掛牌條件7一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

45（三）上市掛牌條件3.公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營，運(yùn)作規(guī)范。4.股權(quán)清晰，股份發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)。

公司成立、出資、增資行為合法合規(guī)；公司歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓合法合規(guī)，公司股權(quán)明晰，不存在法律糾紛或者潛在的法律糾紛。）5.主板券商推薦并持續(xù)督導(dǎo)。6.全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司要求的其他條件。

一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

8（三）上市掛牌條件一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

46項(xiàng)目創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市條件中小板發(fā)行上市條件全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌條件凈利潤標(biāo)準(zhǔn)一：最近兩年連續(xù)盈利且凈利潤累計(jì)不低于1000萬元，且持續(xù)增長或最近一年盈利。標(biāo)準(zhǔn)二：凈利潤不少于500萬元凈利潤最近三年為正，且累計(jì)超過3000萬元。沒有要求營業(yè)收入現(xiàn)金流標(biāo)準(zhǔn)一：無標(biāo)準(zhǔn)二：最近一年?duì)I業(yè)收入不低于5000萬元，且最近兩年?duì)I業(yè)收入增長不低于30%最近三年?duì)I業(yè)收入累計(jì)超過3億元，或最近三年經(jīng)營現(xiàn)金凈額累計(jì)超過5000萬元沒有要求發(fā)行后股本發(fā)行后總股本不低于3000萬股發(fā)行后總股本不低于5000萬股沒有要求公司設(shè)立依法設(shè)立且持續(xù)經(jīng)營三年以上的股份有限公司依法設(shè)立且合法存續(xù)三年以上的股份有限公司存續(xù)滿二年。有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司的，存續(xù)期間可以從有限責(zé)任公司成立之日計(jì)算主營業(yè)務(wù)主要經(jīng)營一種業(yè)務(wù)，具有持續(xù)盈利能力最近3年內(nèi)主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力公司治理具有完善的公司治理結(jié)構(gòu)：對(duì)發(fā)行人的規(guī)范運(yùn)作要求擴(kuò)大到控股股東、實(shí)際控制人具有完善的公司治理結(jié)構(gòu)公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營（沒明確要求設(shè)置獨(dú)董和董秘）審查機(jī)制創(chuàng)業(yè)板發(fā)行審核委員會(huì)審核發(fā)行審核委員會(huì)審核股轉(zhuǎn)系統(tǒng)公司出具審查、核準(zhǔn)意見一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

9項(xiàng)目創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市條件中一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（四）新三板上市的作用1.對(duì)公司資金扶持：企業(yè)可各級(jí)政府補(bǔ)貼。2.對(duì)公司的融資提供便利：公司掛牌后可實(shí)施定向增發(fā)股份，提高公司信用等級(jí)，幫助企業(yè)更快融資。3.公司財(cái)富的增值：企業(yè)及股東的股票可以在資本市場中以較高的價(jià)格進(jìn)行流通，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值。

47一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（四）新三板上市的作一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（四）新三板上市的作用4.公司股東股份可以合法轉(zhuǎn)讓，提高股權(quán)流動(dòng)性。5.公司轉(zhuǎn)板的機(jī)制一旦確定，公司可優(yōu)先享受"綠色通道"。6.有利于完善公司的資本結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司規(guī)范發(fā)展。7.宣傳效應(yīng)：樹立公司品牌，提高企業(yè)知名度。

48一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

（四）新三板上市的作用11一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

掛牌企業(yè)主要職責(zé)與主辦券商、會(huì)計(jì)師、律師簽訂協(xié)議配合各中介機(jī)構(gòu)開展盡職調(diào)查、審計(jì)、評(píng)估等工作改制設(shè)立股份公司召開董事會(huì)和股東大會(huì)就申請(qǐng)掛牌事項(xiàng)作出決議

49盡職調(diào)查設(shè)立股份公司配合盡職調(diào)查一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

掛牌企業(yè)主要職責(zé)12盡職一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要職責(zé)完成財(cái)務(wù)盡職調(diào)查；對(duì)股改基準(zhǔn)日企業(yè)的凈資產(chǎn)情況進(jìn)行審計(jì)，出具公司改制審計(jì)報(bào)告及驗(yàn)資報(bào)告（另需要資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)公司改制時(shí)點(diǎn)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估）；出具兩年及一期的《審計(jì)報(bào)告》；負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)方面的盡職調(diào)查；協(xié)助完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。

50財(cái)務(wù)方面的盡職調(diào)查出具《審計(jì)報(bào)告》一、新三板企業(yè)掛牌條件與程序

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要職責(zé)13財(cái)務(wù)二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查簽約前一般僅能獲取工商檔案和稅務(wù)報(bào)表，其中稅務(wù)報(bào)表是必須要看到的，根據(jù)公司實(shí)際納稅情況，可以初步評(píng)估補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)（若補(bǔ)稅較多公司不一定能接受），然后結(jié)合網(wǎng)絡(luò)盡調(diào)，可以通過同客戶溝通以下問題判讀項(xiàng)目難易程度（只要稅說的過去，其他問題一般基本無障礙，僅影響項(xiàng)目推進(jìn)的快慢或難易）。1.首先了解公司性質(zhì)（國企、外資或私營），公司有無母公司、子公司及分公司，目前的公司實(shí)際控制人。2.了解公司從設(shè)立至今的歷史沿革情況，幾次增資幾次轉(zhuǎn)讓，增資轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)如何確定，轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)是否支付，有無代持，是否曾經(jīng)發(fā)生過股權(quán)糾紛。3.關(guān)注是否有大額盈余公積和未分配利潤。若有，需要讓公司與稅務(wù)部門溝通確認(rèn)整體變更時(shí)自然人股東是否要要繳納個(gè)人所得稅（目前通常暫未繳納，但不排除各地有特殊規(guī)定）。

51二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查14二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查4.主營業(yè)務(wù)及發(fā)展目標(biāo)，確定凈利潤與收入規(guī)模是否一致，若收入很高，而利潤基本沒有，需提示補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)能否承受。5.公司目前采用的會(huì)計(jì)核算制度，是否執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否計(jì)提減值準(zhǔn)備等。

6.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表逐個(gè)科目進(jìn)行核實(shí)，若有異?？颇?，與公司溝通原因（如大額的其他應(yīng)收款等）。7.了解公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，是否有效執(zhí)行。8.了解各股東其他對(duì)外投資情況，若有，與該公司是否經(jīng)營相同或相似業(yè)務(wù)。

52二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查15二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查9.股東及其他對(duì)外投資企業(yè)與公司之間是否有借款往來，是否有采購銷售交易。10.實(shí)地查看公司主要生產(chǎn)場所后，訪談財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)人員，了解公司所處行業(yè)及公司整個(gè)業(yè)務(wù)流程及商業(yè)模式，并獲取書面流程材料，重在銷售流程，以便確認(rèn)收入確認(rèn)政策。11.公司的生產(chǎn)工藝、工序及成本核算方法；

12.是否是高新技術(shù)企業(yè)，有無享受稅收優(yōu)惠；

13.公司員工情況，五險(xiǎn)一金繳納情況，有無勞務(wù)派遣用工；

14.其他（盡調(diào)中一定要查看公司原始憑證，是否有、是否規(guī)范）

53二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查16二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查

各中介機(jī)構(gòu)盡調(diào)完成后召開中介機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)會(huì)，各方提出公司改制和申請(qǐng)新三板掛牌需要解決的問題，同時(shí)確定改制掛牌相關(guān)節(jié)點(diǎn)（一般情況下可將申報(bào)基準(zhǔn)日同改制基準(zhǔn)日定為同一天），確定券商、會(huì)所、律所進(jìn)場時(shí)間。

協(xié)助公司解決公司出資問題；存在的財(cái)務(wù)規(guī)范問題，如規(guī)范成本計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)單、產(chǎn)品質(zhì)量驗(yàn)收單等；報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)帳套的完善；會(huì)計(jì)政策的制定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行等（可參考同行業(yè)的上市公司或掛牌企業(yè)）；解決關(guān)聯(lián)方資金占用等。

54二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查17二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（二）合理制定會(huì)計(jì)政策

目前擬掛牌企業(yè)存在，會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤或不當(dāng)適用。

如：收入確認(rèn)方法模糊，收入確認(rèn)未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制或以開發(fā)票確認(rèn)收入，導(dǎo)致收入成本不配比；

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不合規(guī)，除少量計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備外，其它未計(jì)提；

在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)隨意、滯后，不提少提折舊，利息資本化隨意；

會(huì)計(jì)政策未保持一貫性。如：隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)；隨意變更折舊年限；隨意變更收入確認(rèn)方法；隨意變更存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法等。

55二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（二）合理制定會(huì)計(jì)政策18二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（二）合理制定會(huì)計(jì)政策1.報(bào)告期執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2.參考同行業(yè)中已上市或已掛牌的公司會(huì)計(jì)政策，合理謹(jǐn)慎制定公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。3.對(duì)相同或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)選用一致的會(huì)計(jì)政策，不要隨意變更。4.相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策（1）收入確認(rèn)的政策

完工百分比、附帶安裝驗(yàn)收條款的產(chǎn)品銷售、建造合同

特殊行業(yè)的收入確認(rèn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)

56二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（二）合理制定會(huì)計(jì)政策19二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（二）合理制定會(huì)計(jì)政策（2）研發(fā)費(fèi)用資本化（研發(fā)支出）（3）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)、利息資本化（4）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例1年以內(nèi)5%1-2年10%2-3年20%3-4年30%4-5年50%5年以上100%（5）其他補(bǔ)貼收入等

57二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（二）合理制定會(huì)計(jì)政策20二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（三）加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度

擬掛牌企業(yè)多為中小企業(yè)，股東為多為自然人，對(duì)公司法人治理結(jié)構(gòu)不重視，法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。1.按財(cái)政部已頒布的內(nèi)部控制制度的基本規(guī)范及其相應(yīng)的指引的要求，協(xié)助公司制定完善相關(guān)內(nèi)控制度。2.公司應(yīng)制定完善的內(nèi)控制度，并有效執(zhí)行，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，生產(chǎn)經(jīng)營的合法性，已提高營運(yùn)的效率與效果3.公司應(yīng)設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，并有獨(dú)立的財(cái)務(wù)人員4.規(guī)范會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)

公司管理層要重視財(cái)務(wù)工作加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

58二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（三）加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（三）加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度采購、生產(chǎn)及銷售部門要支持財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門力量5.規(guī)范會(huì)計(jì)核算

不設(shè)賬外賬、兩套賬

以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，原始單據(jù)合法、合規(guī)

收入確認(rèn)、成本核算真實(shí)、完整且收入、成本配比合理

毛利率、費(fèi)用率等基本指標(biāo)符合行業(yè)規(guī)律，邏輯合理6.嚴(yán)格控制對(duì)外擔(dān)保

在公司章程及制度中明確對(duì)外擔(dān)保的審批權(quán)限和審議程序，不為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)違規(guī)擔(dān)保

59二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（三）加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（三）加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度7.建立嚴(yán)格的資金管理制度

公司資金與股東資金不分；銷售采購大量現(xiàn)金交易。

通過建立嚴(yán)格的資金管理制度，保證資金安全完整，合理籌集、使用

資金，逐步推行資金預(yù)算管理。

60二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（三）加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（四）股權(quán)清晰，出資規(guī)范1.總體要求：股權(quán)清晰，真實(shí)確定，合法合規(guī)，股東特別是控股股東，實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)股東或?qū)嶋H支配的股東持有公司的股份不存在權(quán)屬爭議或潛在糾紛。2.股權(quán)結(jié)構(gòu)不清晰，主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)方復(fù)雜、存在隱性股東或股權(quán)代理現(xiàn)象，股權(quán)轉(zhuǎn)讓法律手續(xù)不全、工商備案登記信息與公司實(shí)際不符。應(yīng)在券商、律師的指導(dǎo)下進(jìn)行股權(quán)清理，補(bǔ)簽協(xié)議，理順股權(quán)關(guān)系。3.涉及國有股的應(yīng)遵循相應(yīng)的法律法規(guī)。4.實(shí)物資產(chǎn)出資是否存在不規(guī)范及瑕疵

注冊(cè)資本變動(dòng)頻繁，實(shí)物資產(chǎn)出資時(shí)，未經(jīng)過評(píng)估或評(píng)估過于簡單，原始單據(jù)缺失，產(chǎn)權(quán)不明晰，無過戶手續(xù)，評(píng)估價(jià)值過高。

61二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（四）股權(quán)清晰，出資規(guī)范24二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（四）股權(quán)清晰，出資規(guī)范5.無形資產(chǎn)出資是否存在不規(guī)范及瑕疵權(quán)屬，是否為職務(wù)發(fā)明實(shí)際與公司業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度不大，長期閑置或無效益評(píng)估價(jià)值過高，作價(jià)的公允性

存在虛假出資或出資不實(shí)的可能法定比例

62二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（四）股權(quán)清晰，出資規(guī)范25二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（四）股權(quán)清晰，出資規(guī)范6.虛假出資的問題，包括由代辦機(jī)構(gòu)辦理的工商注冊(cè)手續(xù)，利用客戶資金或借款出資（增資）后又馬上撤出轉(zhuǎn)走等。

公司應(yīng)當(dāng)采取補(bǔ)救措施，包括補(bǔ)足出資，以貨幣資金出資換取實(shí)物或無形資產(chǎn)出資等方式解決出資不實(shí)、虛假出資等問題。

63二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（四）股權(quán)清晰，出資規(guī)范26二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（五）變更設(shè)立股份公司1.制定股改方案

確定入圍資產(chǎn)及業(yè)務(wù)，應(yīng)避免同業(yè)競爭確定股權(quán)結(jié)構(gòu)，考慮管理層持股確定基準(zhǔn)日2.清理關(guān)聯(lián)方往來，取得權(quán)證3.審計(jì)審計(jì)二年一期，出具股改報(bào)告可用一年一期4.評(píng)估（不得調(diào)賬）5.驗(yàn)資6.凈資產(chǎn)折股個(gè)人所得稅

64二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（五）變更設(shè)立股份公司27二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（六）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易通常較易成為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤的工具，

并可能嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?.關(guān)聯(lián)交易界定（1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè):有控制關(guān)系的企業(yè)，對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方，有直接施加或被施加重大影響的企業(yè)。

自然人：主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員，以及這些個(gè)人控制或施加重大影響的企業(yè)

65二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相關(guān)事項(xiàng)

（六）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易28二、審計(jì)執(zhí)業(yè)中的相