第四章消費(fèi)稅的籌劃第四章消費(fèi)稅的籌劃1第一節(jié)納稅人的籌劃一、法律規(guī)定1.消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。2.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收后，其納稅人是在我國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，以及委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的受托人。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，以委托方為納稅人，一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅。但是，委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，由委托方在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。第一節(jié)納稅人的籌劃2二、籌劃方法及案例（一）避免成為消費(fèi)稅的納稅人（二）通過合并，遞延稅款二、籌劃方法及案例3避免成為消費(fèi)稅的納稅人案例【案例4－1】上海某手表廠，2009年2月份新設(shè)計(jì)了一款高級(jí)手表，準(zhǔn)備定價(jià)11000元（不含稅）。該月就有商家來訂購(gòu)2000只。廠長(zhǎng)看了會(huì)計(jì)賬目后，發(fā)現(xiàn)收益并沒有想象中的那么好。找來會(huì)計(jì)詢問原因。會(huì)計(jì)把收益的計(jì)算演示如下：應(yīng)納消費(fèi)稅＝11000×2000×20％＝4400000（元）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝（11000×2000×17％＋4400000）×（7％＋3％）＝814000（元）實(shí)際收益＝11000×2000－4400000－814000＝16786000（元）即銷售2000只手表，就要承擔(dān)稅負(fù)5214000元，相當(dāng)于1只手表要承擔(dān)稅負(fù)2607元，占了售價(jià)的23.7％，太高了。（忽略了增值稅）避免成為消費(fèi)稅的納稅人案例【案例4－1】上海某手表廠，204廠長(zhǎng)要會(huì)計(jì)想辦法降低稅負(fù)，增加實(shí)際收益。會(huì)計(jì)提議只要將手表的售價(jià)降到10000元以下就可以達(dá)到目的。會(huì)計(jì)假設(shè)每只手表的售價(jià)為9999元，再將計(jì)算演示如下：城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝9900×2000×17％×（7％＋3％）＝339966（元）實(shí)際收益＝9900×2000－339966＝19460034（元）降價(jià)后，實(shí)際收益增加＝19460034－16786000＝2674034（元）在成本、費(fèi)用、損失相同的情況下，計(jì)征企業(yè)所得稅后并不會(huì)影響銷售方案的可行性。廠長(zhǎng)要會(huì)計(jì)想辦法降低稅負(fù)，增加實(shí)際收益。會(huì)計(jì)提議只要將手表的5通過合并，遞延稅款案例【案例4－2】某地區(qū)有甲、乙兩家大型酒廠，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。甲廠主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米為原料進(jìn)行釀造，適用20％的消費(fèi)稅率。乙廠以甲廠生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)鹿茸藥酒，適用10％的消費(fèi)稅率。甲廠每年要向乙廠提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬公斤的糧食白酒。經(jīng)營(yíng)過程中，乙廠由于缺乏資金，無法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)乙廠共欠甲廠3000萬元貨款。經(jīng)評(píng)估，乙廠的資產(chǎn)恰好也為3000萬元。甲廠領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)?fù)ㄟ^合并，遞延稅款案例【案例4－2】某地區(qū)有甲、乙兩家6其決策的主要依據(jù)如下：（1）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前，乙廠的資產(chǎn)和負(fù)債均為3000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）合并可以遞延部分稅款。合并前，甲廠向乙廠提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅20000萬元×20％＋5000萬×2×0.5＝9000萬元；增值稅20000萬元×17％＝3400萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了（3）乙廠生產(chǎn)的鹿茸藥酒符合現(xiàn)代人的養(yǎng)生理念，市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為20％，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10％，如果甲廠轉(zhuǎn)為生產(chǎn)鹿茸藥酒，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。其決策的主要依據(jù)如下：7假定合并后，甲廠鹿茸藥酒的銷售額也為2億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。則合并后甲廠應(yīng)納消費(fèi)稅＝20000×10％＝2000（萬元）而在合并前甲廠銷售的糧食白酒的銷售額為2億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前甲廠應(yīng)納消費(fèi)稅＝20000×20％＋5000×2×0.5＝9000（萬元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅＝9000－2000＝7000（萬元）假定合并后，甲廠鹿茸藥酒的銷售額也為2億元，銷售數(shù)量為5008第二節(jié)稅率的籌劃一、法律規(guī)定（一）煙的復(fù)合稅率（二）酒的復(fù)合稅率：對(duì)糧食白酒和薯類白酒按出廠價(jià)征20％的比例稅率，再對(duì)每斤白酒按0.5元征定額稅率。（三）“從高”適用稅率（四）減征：對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到規(guī)定低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30％的消費(fèi)稅。第二節(jié)稅率的籌劃一、法律規(guī)定9二、籌劃方法及案例（一）兼營(yíng)不同消費(fèi)稅率或成套銷售的籌劃1.要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過程中做到賬目清楚，以免蒙受不必要的損失；2.在消費(fèi)品銷售過程中的組合問題，（1）看有無必要組成成套消費(fèi)品銷售；（2)先銷售再包裝還是先包裝再銷售的選擇.（二）合理定價(jià)，降低稅率的籌劃二、籌劃方法及案例10兼營(yíng)不同消費(fèi)稅率或成套銷售的籌劃案例【案例4－3】某酒廠既生產(chǎn)稅率為20％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的藥酒，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品套裝。2010年8月份，該廠對(duì)外銷售12000瓶糧食白酒，單價(jià)30元／瓶，每瓶重量為1斤；銷售8000瓶藥酒，單價(jià)50元／瓶，每瓶重量為1斤；銷售700套套裝酒，單價(jià)120元／套，其中白酒3瓶、藥酒3瓶，每瓶重量均為半斤。如何做好該酒廠的稅收籌劃？兼營(yíng)不同消費(fèi)稅率或成套銷售的籌劃案例【案例4－3】某酒11方案一：三類酒單獨(dú)核算，則白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝30×12000×20％＋12000×0.5＝78000（元）藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝50×8000×10％＝40000（元）套裝酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝120×700×20％＋700×6×0.5×0.5＝17850（元）合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額＝78000＋40000＋18900＝136900（元）方案二：如果三類酒未單獨(dú)核算，應(yīng)采用稅率從高的原則，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（30×12000＋50×8000＋120×700）×20％＋（12000＋8000＋700×6×0.5）×0.5＝168800＋11050＝179850（元）通過比較發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將三類酒單獨(dú)核算比不單獨(dú)核算節(jié)稅＝179850－136900＝42950（元）方案一：三類酒單獨(dú)核算，則12當(dāng)然，該企業(yè)如果不將兩類酒組成套裝酒銷售，即只銷售兩類酒：糧食白酒和藥酒，且所有的酒都分開核算，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（30×12000＋15×120×3）×20％＋（12000＋120×3×0.5）×0.5＋（50×8000＋25×120×3）×10％＝73080＋6090＋40900＝120070（元）與三類酒單獨(dú)核算相比節(jié)稅＝136900－120070＝16830（元）由此可見，企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨(dú)銷售，這樣可以降低企業(yè)的消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，該企業(yè)如果不將兩類酒組成套裝酒銷售，即只銷售兩類酒：糧13合理定價(jià)，降低稅率的籌劃案例【案例4－4】某啤酒廠生產(chǎn)某品牌啤酒，該啤酒未包裝前的出廠價(jià)為2530元/噸（不含增值稅），現(xiàn)該廠準(zhǔn)備為批量銷售啤酒提供包裝物服務(wù)，有兩種選擇：一是包裝物隨同產(chǎn)品出售，售價(jià)450元；二是包裝物出借，收取包裝物租金30元，押金450元。已知每噸啤酒包裝物成本400元，每噸啤酒成本1500元，假定未來押金不退。請(qǐng)問：該啤酒廠應(yīng)選擇哪種方案比較好？合理定價(jià)，降低稅率的籌劃案例【案例4－4】某啤酒廠生產(chǎn)某14方案一：包裝物隨同產(chǎn)品出售。由于出廠價(jià)＝2530＋450＝2980（元）＜3000元，故消費(fèi)稅的單位稅額為220元/噸每噸啤酒獲利＝2980－1500－400－220＝860（元）方案二：包裝物出借，收取租金和押金。由于出廠價(jià)＝2530＋30＋450＝3010（元）＞3000元，故消費(fèi)稅的單位稅額為250元/噸每噸啤酒獲利＝2530＋30＋450－1500－400－250＝860（元）上述兩個(gè)方案計(jì)算出的獲利情況是一致的。但由于方案一的出廠價(jià)低于方案二，所納的消費(fèi)稅也比方案二少，如果綜合考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，方案一將比方案二獲利大。而且由于押金不退，方案二的售價(jià)高，競(jìng)爭(zhēng)能力下降。因此，應(yīng)選方案一。方案一：包裝物隨同產(chǎn)品出售。15第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的籌劃一、法律規(guī)定消費(fèi)稅的計(jì)稅方法包括從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅三種方式。計(jì)稅依據(jù)包括應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量。

（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額的確定（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定（五）采用從量定額辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量（六）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的籌劃一、法律規(guī)定16自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品征消費(fèi)稅的規(guī)定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，于移送使用時(shí)納稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品征消費(fèi)稅的規(guī)定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品17自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的18委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）其中，“材料成本”是指委托方提供的加工材料的實(shí)際成本；“加工費(fèi)”是指受托方向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照19進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅20二、籌劃方法及案例（一）先銷售后包裝的籌劃（二）設(shè)置獨(dú)立核算部門的籌劃（三）以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃----應(yīng)先銷售再抵債或入股（四）選擇合理的加工方式的籌劃-----一般選擇直接加工成品比較好（五）白酒企業(yè)應(yīng)盡量少采用外購(gòu)、委托加工已稅酒或酒精生產(chǎn)酒二、籌劃方法及案例21先銷售后包裝的籌劃案例【案例4－5】某金店銷售各種金銀首飾、珠寶玉石，當(dāng)月將鉑金鑲嵌鉆石戒指一枚（不含稅，下同）2800元，鉑金項(xiàng)鏈一條價(jià)值1600元、純黃金項(xiàng)鏈一條價(jià)值2500元、玉手鐲一對(duì)價(jià)值5000元以及鍍金金鎖一個(gè)價(jià)值500元裝在一個(gè)精美的包裝盒（價(jià)值100元）內(nèi)出售，售價(jià)13000元。假定當(dāng)月售出10套，均賣給無《經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)許可證》和《金銀首飾購(gòu)貨（加工）管理證明單》的消費(fèi)者。當(dāng)月這筆業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少？如何籌劃，可降低消費(fèi)稅？

先銷售后包裝的籌劃案例【案例4－5】某金店銷售各種金銀22該金店在零售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有：戒指、項(xiàng)鏈及隨同首飾出售的包裝盒。玉手鐲、鍍金金鎖不在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。但由于組成成套禮盒銷售，則應(yīng)按整套產(chǎn)品的全部售價(jià)以5％計(jì)征消費(fèi)稅。因此，應(yīng)納消費(fèi)稅＝13000×10×5％＝6500（元）如果采取先銷售，再在柜臺(tái)為顧客設(shè)置禮盒，將顧客購(gòu)買的不同種類的首飾臨時(shí)組合成禮品盒，金店依然分別核算各種首飾的銷售額，這時(shí)需繳納的消費(fèi)稅是：應(yīng)納消費(fèi)稅＝（2800＋1600＋2500＋100）×10×5％＝3500（元）可節(jié)稅＝6500－3500＝3000（元）該金店在零售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有：戒指、項(xiàng)鏈及隨同首飾出售的23設(shè)置獨(dú)立核算部門的籌劃案例【案例4－6】某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）1500元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）1700元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的比例稅率為20％，定額稅率為每斤0.5元。試比較籌劃前后的應(yīng)納的消費(fèi)稅。分析：直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：1700×1000×20％＋12×1000×0.5＝346000（元）銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：1500×1000×20％＋12×1000×0.5＝306000（元）節(jié)約消費(fèi)稅額：346000－306000＝40000（元）設(shè)置獨(dú)立核算部門的籌劃案例【案例4－6】某酒廠主要生產(chǎn)24某卷煙廠每月銷售卷煙100箱，有下列兩套方案：方案1：卷煙廠直接對(duì)外銷售，每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）6000元（不含增值稅）。方案2：卷煙廠將銷售部門獨(dú)立，設(shè)立銷售公司。卷煙廠以每箱5000元（不含增值稅）的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售公司，該銷售公司再以每箱6000元（不含增值稅）的價(jià)格對(duì)外銷售。計(jì)算比較這兩套納稅方案。某卷煙廠每月銷售卷煙100箱，有下列兩套方案：25以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃

案例【案例4－7】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有四種價(jià)格，以5000元的單價(jià)銷售50輛，以5500元的單價(jià)銷售10輛，以6000元的單價(jià)銷售5輛，以4000元的單價(jià)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)10輛（摩托車的單位成本為3950元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該價(jià)格明顯不合理）。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車用于抵償甲企業(yè)的債務(wù)，雙方協(xié)商價(jià)為每輛5500元。上述價(jià)格均不含稅。摩托車的消費(fèi)稅稅率為10％。請(qǐng)分別按直接抵債和先售再抵來計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃

案例【案例4－7】某摩托車生產(chǎn)26分析：（1）如果直接抵債，則企業(yè)加權(quán)平均單價(jià)＝（5000×50＋5500×10＋6000×5）÷（50＋10＋5）＝5153.85（元）企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅＝（5000×50＋5500×10＋6000×5＋10×5153.85＋20×6000）×10％＝50653.85（元）（2）如果先售后抵債，即企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這20輛摩托車銷售后，再抵償債務(wù)，則應(yīng)納消費(fèi)稅＝（5000×50＋5500×10＋6000×5＋10×5153.85＋20×5153.85）×10％＝48961.55（元）節(jié)稅＝50653.85－48961.55＝1692.3（元）分析：27選擇合理的加工方式的籌劃案例【案例4－8】某市A.B兩卷煙廠都是一般納稅人，兩個(gè)企業(yè)有長(zhǎng)期合作關(guān)系。2010年5月，A卷煙廠在進(jìn)行生產(chǎn)安排時(shí)，有以下三種選擇方案：方案一：外購(gòu)原材料自行生產(chǎn)卷煙銷售。方案二：委托B廠加工廠成品卷煙，收回后直接銷售。方案三：委托B廠加工廠半成品煙絲，收回后連續(xù)生產(chǎn)卷煙，最后將卷煙對(duì)外銷售。請(qǐng)問：A卷煙廠應(yīng)該選擇哪個(gè)方案比較好（從利潤(rùn)最大的角度，不考慮增值稅）？選擇合理的加工方式的籌劃案例【案例4－8】某市A.B兩卷煙28方案一：外購(gòu)原材料自行生產(chǎn)卷煙銷售。A卷煙廠購(gòu)入價(jià)值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)175萬元，售價(jià)700萬元，共計(jì)200標(biāo)準(zhǔn)箱。甲類卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。企業(yè)所得稅稅率為25%。A卷煙廠應(yīng)繳消費(fèi)稅＝700×56％+200×0.015＝395（萬元）A卷煙廠應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=395×（7%+3%）=39.5（萬元）利潤(rùn)總額＝700－100－175－395－39.5＝－9.5（萬元）方案一：外購(gòu)原材料自行生產(chǎn)卷煙銷售。29方案二：委托B廠加工成品卷煙，收回后直接銷售。A卷煙廠委托B卷煙廠將價(jià)值100萬元的煙葉加工成甲類卷煙，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)175萬元；加工完畢運(yùn)回A廠后，A廠對(duì)外售價(jià)仍為700萬元，共計(jì)200標(biāo)準(zhǔn)箱。B廠無甲類卷煙的售價(jià)。甲類卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。企業(yè)所得稅稅率為25%。(1)A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：B廠代收代繳的消費(fèi)稅=（100＋175+200×0.015）÷（1－56％）×56％＝353.82（萬元）B廠代收代繳的城建稅及教育費(fèi)附加=353.82×（7%+3%）=35.382（萬元）(2)由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，A廠在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。A廠利潤(rùn)總額=700－100－175－353.82－35.382＝35.798（萬元）方案二：委托B廠加工成品卷煙，收回后直接銷售。30方案三：委托B廠加工廠半成品煙絲，收回后連續(xù)生產(chǎn)卷煙，最后將卷煙對(duì)外銷售。A卷煙廠委托B卷煙廠將價(jià)值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、費(fèi)用合計(jì)100萬元。A廠將該批卷煙對(duì)外售價(jià)定為700萬元（不含稅），共計(jì)200標(biāo)準(zhǔn)箱。B廠無同類煙絲的售價(jià)。已知煙絲的消費(fèi)稅率為30%，甲類卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。企業(yè)所得稅稅率為25%。A廠收回?zé)熃z時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅=（100+75）÷（1－30％）×30％=75（萬元）A廠銷售卷煙時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅=700×56%+200×0.015－75=320（萬元）A廠應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=（320+75）×（7%+3%）=39.5（萬元）利潤(rùn)總額=700－100－75－100－75－320－39.5=－9.5（萬元）方案三：委托B廠加工廠半成品煙絲，收回后連續(xù)生產(chǎn)卷煙，最后將31由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，委托他人加工成成品時(shí)的方式稅負(fù)最輕，利潤(rùn)最高。這是由于委托方，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（成品）的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅的緣故。由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，委托他人加工成成品時(shí)的方32白酒企業(yè)通過兼并生產(chǎn)原材料的企業(yè)來避免外購(gòu)，減少消費(fèi)稅的案例

【案例4－9】某瓶裝酒生產(chǎn)企業(yè)A，過去一直從另一白酒生產(chǎn)企業(yè)B購(gòu)進(jìn)糧食類白酒生產(chǎn)瓶裝酒。年購(gòu)進(jìn)白酒1000噸，白酒的價(jià)格為3元／斤。如果瓶裝酒廠兼并白酒生產(chǎn)廠，年超額負(fù)擔(dān)為100萬元。如果A仍需外購(gòu)白酒生產(chǎn)瓶裝酒，A兼并B是否有利？白酒企業(yè)通過兼并生產(chǎn)原材料的企業(yè)來避免外購(gòu)，減少消費(fèi)稅的案例33如果不合并，B企業(yè)銷售白酒給A企業(yè)時(shí)，A為消費(fèi)稅的實(shí)際承擔(dān)者且不能在后一環(huán)節(jié)抵扣，A企業(yè)每年負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅為：1000×1000×2×3×20％十1000×1000×2×0.5＝220（萬元）如果A兼并B，B與A就是同一企業(yè)，B生產(chǎn)白酒再由A生產(chǎn)瓶裝酒，屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，前一自產(chǎn)過程可免征消費(fèi)稅。雖然年增加了超額負(fù)擔(dān)100萬元，但還是可獲得稅收利益220－100＝120（萬元）。所以，A選擇兼并B企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式更有利。如果不合并，B企業(yè)銷售白酒給A企業(yè)時(shí)，A為消費(fèi)稅的實(shí)際承擔(dān)34白酒企業(yè)原材料的取得在自制、外購(gòu)、委托加工收回方式中的選擇案例【案例4－10】某酒廠需要一批酒精作原料生產(chǎn)一批白酒，現(xiàn)有兩個(gè)方案：方案一，委托外單位加工。支付原材料10萬元，加工費(fèi)3萬元，假設(shè)受托方無同類酒精銷售價(jià)，酒精消費(fèi)稅稅率為5％；方案二，自行加工。自行加工的成本為2萬元。該酒廠應(yīng)作何選擇？白酒企業(yè)原材料的取得在自制、外購(gòu)、委托加工收回方式中的選擇35方案一：委托外單位加工。根據(jù)稅法規(guī)定：用外購(gòu)或委托加工收回的酒精為原料生產(chǎn)酒，不得扣除已納消費(fèi)稅。受托方代扣代繳的消費(fèi)稅＝（100000＋30000）÷（1－5％）×5％＝6842.11（元）委托方收回的酒精成本＝100000＋30000＋6842.11＝136842.11（元）方案二：自行加工。根據(jù)稅法規(guī)定：用自產(chǎn)的酒精為原料繼續(xù)加工成酒時(shí)，自用的酒精不需要繳納消費(fèi)稅。委托方自行加工的酒精成本＝100000＋20000＝120000（元）通過比較，該酒廠應(yīng)選擇方案二，即自行加工。方案一：委托外單位加工。36案例某汽車集團(tuán)，其汽車制造公司正常小汽車的出廠價(jià)為150000元/輛，適用稅率為8％。而向集團(tuán)的汽車銷售公司供貨時(shí)價(jià)格定為120000元/輛，當(dāng)月制造小汽車500輛。案例某汽車集團(tuán)，其汽車制造公司正常小汽車的出廠價(jià)為1500037若由汽車制造公司直接對(duì)外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：150000×500×8％＝600000元若銷售給集團(tuán)的汽車銷售公司再由汽車銷售公司對(duì)外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：120000×500×8％＝480000元由此減少應(yīng)納消費(fèi)稅額：120000元（思考：增值稅是否受到影響？）若由汽車制造公司直接對(duì)外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：150000×38案例某小汽車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同類型號(hào)的小汽車共有三種價(jià)格，以20萬元的單價(jià)銷售150輛，以22萬元單價(jià)銷售200輛，以24萬元單價(jià)銷售50輛。當(dāng)月以5輛同型號(hào)的小汽車與一汽車配件企業(yè)換取其生產(chǎn)的汽車玻璃，雙方商定按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定小汽車的價(jià)格。小汽車稅率為8％。案例某小汽車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同類型號(hào)的小汽車共有三種價(jià)39籌劃前：應(yīng)納消費(fèi)稅：240000×5×8％＝96000元籌劃方案：先將5輛同型號(hào)的小汽車以加權(quán)平均價(jià)格銷售給汽車配件企業(yè)，再購(gòu)買原材料應(yīng)納消費(fèi)稅為：[（200000×150＋220000×200＋240000×50）/（150＋200＋50）]×5×8％＝86000元可以節(jié)約消費(fèi)稅10000元籌劃前：40某酒廠接到一筆糧食白酒訂單，合同議定銷售價(jià)格（不含增值稅）1000萬元，如何組織生產(chǎn)該批白酒，共有三種方案可供選擇：（1）委托加工成酒精，然后由本廠生產(chǎn)成白酒。該酒廠可以價(jià)值250萬元的原材料委托A廠加工成酒精，加工費(fèi)支出150萬元，加工后的酒精運(yùn)回本廠后，再由本廠加工成白酒，需要支付人工及其他費(fèi)用100萬元。（2）委托A廠直接加工成白酒收回后直接銷售。該酒廠將價(jià)值250萬元的原材料交A廠加工成白酒，需支付加工費(fèi)220萬元。產(chǎn)品運(yùn)回后仍以1000萬元的價(jià)值出售。（3）由該廠自己完成該白酒的生產(chǎn)過程。由本廠生產(chǎn)，需支付人工及其他費(fèi)用220萬元。

根據(jù)以上材料，請(qǐng)作出籌劃方案。（酒精消費(fèi)稅稅率5％，糧食白酒消費(fèi)稅稅率20％，0.5元/500克）某酒廠接到一筆糧食白酒訂單，合同議定銷售價(jià)格（不含增值稅）141第四章消費(fèi)稅的籌劃第四章消費(fèi)稅的籌劃42第一節(jié)納稅人的籌劃一、法律規(guī)定1.消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。2.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收后，其納稅人是在我國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，以及委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的受托人。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，以委托方為納稅人，一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅。但是，委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，由委托方在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。第一節(jié)納稅人的籌劃43二、籌劃方法及案例（一）避免成為消費(fèi)稅的納稅人（二）通過合并，遞延稅款二、籌劃方法及案例44避免成為消費(fèi)稅的納稅人案例【案例4－1】上海某手表廠，2009年2月份新設(shè)計(jì)了一款高級(jí)手表，準(zhǔn)備定價(jià)11000元（不含稅）。該月就有商家來訂購(gòu)2000只。廠長(zhǎng)看了會(huì)計(jì)賬目后，發(fā)現(xiàn)收益并沒有想象中的那么好。找來會(huì)計(jì)詢問原因。會(huì)計(jì)把收益的計(jì)算演示如下：應(yīng)納消費(fèi)稅＝11000×2000×20％＝4400000（元）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝（11000×2000×17％＋4400000）×（7％＋3％）＝814000（元）實(shí)際收益＝11000×2000－4400000－814000＝16786000（元）即銷售2000只手表，就要承擔(dān)稅負(fù)5214000元，相當(dāng)于1只手表要承擔(dān)稅負(fù)2607元，占了售價(jià)的23.7％，太高了。（忽略了增值稅）避免成為消費(fèi)稅的納稅人案例【案例4－1】上海某手表廠，2045廠長(zhǎng)要會(huì)計(jì)想辦法降低稅負(fù)，增加實(shí)際收益。會(huì)計(jì)提議只要將手表的售價(jià)降到10000元以下就可以達(dá)到目的。會(huì)計(jì)假設(shè)每只手表的售價(jià)為9999元，再將計(jì)算演示如下：城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝9900×2000×17％×（7％＋3％）＝339966（元）實(shí)際收益＝9900×2000－339966＝19460034（元）降價(jià)后，實(shí)際收益增加＝19460034－16786000＝2674034（元）在成本、費(fèi)用、損失相同的情況下，計(jì)征企業(yè)所得稅后并不會(huì)影響銷售方案的可行性。廠長(zhǎng)要會(huì)計(jì)想辦法降低稅負(fù)，增加實(shí)際收益。會(huì)計(jì)提議只要將手表的46通過合并，遞延稅款案例【案例4－2】某地區(qū)有甲、乙兩家大型酒廠，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。甲廠主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米為原料進(jìn)行釀造，適用20％的消費(fèi)稅率。乙廠以甲廠生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)鹿茸藥酒，適用10％的消費(fèi)稅率。甲廠每年要向乙廠提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬公斤的糧食白酒。經(jīng)營(yíng)過程中，乙廠由于缺乏資金，無法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)乙廠共欠甲廠3000萬元貨款。經(jīng)評(píng)估，乙廠的資產(chǎn)恰好也為3000萬元。甲廠領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)?fù)ㄟ^合并，遞延稅款案例【案例4－2】某地區(qū)有甲、乙兩家47其決策的主要依據(jù)如下：（1）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前，乙廠的資產(chǎn)和負(fù)債均為3000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）合并可以遞延部分稅款。合并前，甲廠向乙廠提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅20000萬元×20％＋5000萬×2×0.5＝9000萬元；增值稅20000萬元×17％＝3400萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了（3）乙廠生產(chǎn)的鹿茸藥酒符合現(xiàn)代人的養(yǎng)生理念，市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為20％，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10％，如果甲廠轉(zhuǎn)為生產(chǎn)鹿茸藥酒，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。其決策的主要依據(jù)如下：48假定合并后，甲廠鹿茸藥酒的銷售額也為2億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。則合并后甲廠應(yīng)納消費(fèi)稅＝20000×10％＝2000（萬元）而在合并前甲廠銷售的糧食白酒的銷售額為2億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前甲廠應(yīng)納消費(fèi)稅＝20000×20％＋5000×2×0.5＝9000（萬元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅＝9000－2000＝7000（萬元）假定合并后，甲廠鹿茸藥酒的銷售額也為2億元，銷售數(shù)量為50049第二節(jié)稅率的籌劃一、法律規(guī)定（一）煙的復(fù)合稅率（二）酒的復(fù)合稅率：對(duì)糧食白酒和薯類白酒按出廠價(jià)征20％的比例稅率，再對(duì)每斤白酒按0.5元征定額稅率。（三）“從高”適用稅率（四）減征：對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到規(guī)定低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30％的消費(fèi)稅。第二節(jié)稅率的籌劃一、法律規(guī)定50二、籌劃方法及案例（一）兼營(yíng)不同消費(fèi)稅率或成套銷售的籌劃1.要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過程中做到賬目清楚，以免蒙受不必要的損失；2.在消費(fèi)品銷售過程中的組合問題，（1）看有無必要組成成套消費(fèi)品銷售；（2)先銷售再包裝還是先包裝再銷售的選擇.（二）合理定價(jià)，降低稅率的籌劃二、籌劃方法及案例51兼營(yíng)不同消費(fèi)稅率或成套銷售的籌劃案例【案例4－3】某酒廠既生產(chǎn)稅率為20％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的藥酒，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品套裝。2010年8月份，該廠對(duì)外銷售12000瓶糧食白酒，單價(jià)30元／瓶，每瓶重量為1斤；銷售8000瓶藥酒，單價(jià)50元／瓶，每瓶重量為1斤；銷售700套套裝酒，單價(jià)120元／套，其中白酒3瓶、藥酒3瓶，每瓶重量均為半斤。如何做好該酒廠的稅收籌劃？兼營(yíng)不同消費(fèi)稅率或成套銷售的籌劃案例【案例4－3】某酒52方案一：三類酒單獨(dú)核算，則白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝30×12000×20％＋12000×0.5＝78000（元）藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝50×8000×10％＝40000（元）套裝酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝120×700×20％＋700×6×0.5×0.5＝17850（元）合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額＝78000＋40000＋18900＝136900（元）方案二：如果三類酒未單獨(dú)核算，應(yīng)采用稅率從高的原則，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（30×12000＋50×8000＋120×700）×20％＋（12000＋8000＋700×6×0.5）×0.5＝168800＋11050＝179850（元）通過比較發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將三類酒單獨(dú)核算比不單獨(dú)核算節(jié)稅＝179850－136900＝42950（元）方案一：三類酒單獨(dú)核算，則53當(dāng)然，該企業(yè)如果不將兩類酒組成套裝酒銷售，即只銷售兩類酒：糧食白酒和藥酒，且所有的酒都分開核算，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（30×12000＋15×120×3）×20％＋（12000＋120×3×0.5）×0.5＋（50×8000＋25×120×3）×10％＝73080＋6090＋40900＝120070（元）與三類酒單獨(dú)核算相比節(jié)稅＝136900－120070＝16830（元）由此可見，企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨(dú)銷售，這樣可以降低企業(yè)的消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，該企業(yè)如果不將兩類酒組成套裝酒銷售，即只銷售兩類酒：糧54合理定價(jià)，降低稅率的籌劃案例【案例4－4】某啤酒廠生產(chǎn)某品牌啤酒，該啤酒未包裝前的出廠價(jià)為2530元/噸（不含增值稅），現(xiàn)該廠準(zhǔn)備為批量銷售啤酒提供包裝物服務(wù)，有兩種選擇：一是包裝物隨同產(chǎn)品出售，售價(jià)450元；二是包裝物出借，收取包裝物租金30元，押金450元。已知每噸啤酒包裝物成本400元，每噸啤酒成本1500元，假定未來押金不退。請(qǐng)問：該啤酒廠應(yīng)選擇哪種方案比較好？合理定價(jià)，降低稅率的籌劃案例【案例4－4】某啤酒廠生產(chǎn)某55方案一：包裝物隨同產(chǎn)品出售。由于出廠價(jià)＝2530＋450＝2980（元）＜3000元，故消費(fèi)稅的單位稅額為220元/噸每噸啤酒獲利＝2980－1500－400－220＝860（元）方案二：包裝物出借，收取租金和押金。由于出廠價(jià)＝2530＋30＋450＝3010（元）＞3000元，故消費(fèi)稅的單位稅額為250元/噸每噸啤酒獲利＝2530＋30＋450－1500－400－250＝860（元）上述兩個(gè)方案計(jì)算出的獲利情況是一致的。但由于方案一的出廠價(jià)低于方案二，所納的消費(fèi)稅也比方案二少，如果綜合考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，方案一將比方案二獲利大。而且由于押金不退，方案二的售價(jià)高，競(jìng)爭(zhēng)能力下降。因此，應(yīng)選方案一。方案一：包裝物隨同產(chǎn)品出售。56第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的籌劃一、法律規(guī)定消費(fèi)稅的計(jì)稅方法包括從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅三種方式。計(jì)稅依據(jù)包括應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量。

（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額的確定（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定（五）采用從量定額辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量（六）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的籌劃一、法律規(guī)定57自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品征消費(fèi)稅的規(guī)定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，于移送使用時(shí)納稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品征消費(fèi)稅的規(guī)定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品58自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的59委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）其中，“材料成本”是指委托方提供的加工材料的實(shí)際成本；“加工費(fèi)”是指受托方向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照60進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅61二、籌劃方法及案例（一）先銷售后包裝的籌劃（二）設(shè)置獨(dú)立核算部門的籌劃（三）以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃----應(yīng)先銷售再抵債或入股（四）選擇合理的加工方式的籌劃-----一般選擇直接加工成品比較好（五）白酒企業(yè)應(yīng)盡量少采用外購(gòu)、委托加工已稅酒或酒精生產(chǎn)酒二、籌劃方法及案例62先銷售后包裝的籌劃案例【案例4－5】某金店銷售各種金銀首飾、珠寶玉石，當(dāng)月將鉑金鑲嵌鉆石戒指一枚（不含稅，下同）2800元，鉑金項(xiàng)鏈一條價(jià)值1600元、純黃金項(xiàng)鏈一條價(jià)值2500元、玉手鐲一對(duì)價(jià)值5000元以及鍍金金鎖一個(gè)價(jià)值500元裝在一個(gè)精美的包裝盒（價(jià)值100元）內(nèi)出售，售價(jià)13000元。假定當(dāng)月售出10套，均賣給無《經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)許可證》和《金銀首飾購(gòu)貨（加工）管理證明單》的消費(fèi)者。當(dāng)月這筆業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少？如何籌劃，可降低消費(fèi)稅？

先銷售后包裝的籌劃案例【案例4－5】某金店銷售各種金銀63該金店在零售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有：戒指、項(xiàng)鏈及隨同首飾出售的包裝盒。玉手鐲、鍍金金鎖不在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。但由于組成成套禮盒銷售，則應(yīng)按整套產(chǎn)品的全部售價(jià)以5％計(jì)征消費(fèi)稅。因此，應(yīng)納消費(fèi)稅＝13000×10×5％＝6500（元）如果采取先銷售，再在柜臺(tái)為顧客設(shè)置禮盒，將顧客購(gòu)買的不同種類的首飾臨時(shí)組合成禮品盒，金店依然分別核算各種首飾的銷售額，這時(shí)需繳納的消費(fèi)稅是：應(yīng)納消費(fèi)稅＝（2800＋1600＋2500＋100）×10×5％＝3500（元）可節(jié)稅＝6500－3500＝3000（元）該金店在零售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有：戒指、項(xiàng)鏈及隨同首飾出售的64設(shè)置獨(dú)立核算部門的籌劃案例【案例4－6】某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）1500元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）1700元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的比例稅率為20％，定額稅率為每斤0.5元。試比較籌劃前后的應(yīng)納的消費(fèi)稅。分析：直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：1700×1000×20％＋12×1000×0.5＝346000（元）銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：1500×1000×20％＋12×1000×0.5＝306000（元）節(jié)約消費(fèi)稅額：346000－306000＝40000（元）設(shè)置獨(dú)立核算部門的籌劃案例【案例4－6】某酒廠主要生產(chǎn)65某卷煙廠每月銷售卷煙100箱，有下列兩套方案：方案1：卷煙廠直接對(duì)外銷售，每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）6000元（不含增值稅）。方案2：卷煙廠將銷售部門獨(dú)立，設(shè)立銷售公司。卷煙廠以每箱5000元（不含增值稅）的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售公司，該銷售公司再以每箱6000元（不含增值稅）的價(jià)格對(duì)外銷售。計(jì)算比較這兩套納稅方案。某卷煙廠每月銷售卷煙100箱，有下列兩套方案：66以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃

案例【案例4－7】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有四種價(jià)格，以5000元的單價(jià)銷售50輛，以5500元的單價(jià)銷售10輛，以6000元的單價(jià)銷售5輛，以4000元的單價(jià)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)10輛（摩托車的單位成本為3950元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該價(jià)格明顯不合理）。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車用于抵償甲企業(yè)的債務(wù)，雙方協(xié)商價(jià)為每輛5500元。上述價(jià)格均不含稅。摩托車的消費(fèi)稅稅率為10％。請(qǐng)分別按直接抵債和先售再抵來計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃

案例【案例4－7】某摩托車生產(chǎn)67分析：（1）如果直接抵債，則企業(yè)加權(quán)平均單價(jià)＝（5000×50＋5500×10＋6000×5）÷（50＋10＋5）＝5153.85（元）企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅＝（5000×50＋5500×10＋6000×5＋10×5153.85＋20×6000）×10％＝50653.85（元）（2）如果先售后抵債，即企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這20輛摩托車銷售后，再抵償債務(wù)，則應(yīng)納消費(fèi)稅＝（5000×50＋5500×10＋6000×5＋10×5153.85＋20×5153.85）×10％＝48961.55（元）節(jié)稅＝50653.85－48961.55＝1692.3（元）分析：68選擇合理的加工方式的籌劃案例【案例4－8】某市A.B兩卷煙廠都是一般納稅人，兩個(gè)企業(yè)有長(zhǎng)期合作關(guān)系。2010年5月，A卷煙廠在進(jìn)行生產(chǎn)安排時(shí)，有以下三種選擇方案：方案一：外購(gòu)原材料自行生產(chǎn)卷煙銷售。方案二：委托B廠加工廠成品卷煙，收回后直接銷售。方案三：委托B廠加工廠半成品煙絲，收回后連續(xù)生產(chǎn)卷煙，最后將卷煙對(duì)外銷售。請(qǐng)問：A卷煙廠應(yīng)該選擇哪個(gè)方案比較好（從利潤(rùn)最大的角度，不考慮增值稅）？選擇合理的加工方式的籌劃案例【案例4－8】某市A.B兩卷煙69方案一：外購(gòu)原材料自行生產(chǎn)卷煙銷售。A卷煙廠購(gòu)入價(jià)值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)175萬元，售價(jià)700萬元，共計(jì)200標(biāo)準(zhǔn)箱。甲類卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。企業(yè)所得稅稅率為25%。A卷煙廠應(yīng)繳消費(fèi)稅＝700×56％+200×0.015＝395（萬元）A卷煙廠應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=395×（7%+3%）=39.5（萬元）利潤(rùn)總額＝700－100－175－395－39.5＝－9.5（萬元）方案一：外購(gòu)原材料自行生產(chǎn)卷煙銷售。70方案二：委托B廠加工成品卷煙，收回后直接銷售。A卷煙廠委托B卷煙廠將價(jià)值100萬元的煙葉加工成甲類卷煙，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)175萬元；加工完畢運(yùn)回A廠后，A廠對(duì)外售價(jià)仍為700萬元，共計(jì)200標(biāo)準(zhǔn)箱。B廠無甲類卷煙的售價(jià)。甲類卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。企業(yè)所得稅稅率為25%。(1)A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：B廠代收代繳的消費(fèi)稅=（100＋175+200×0.015）÷（1－56％）×56％＝353.82（萬元）B廠代收代繳的城建稅及教育費(fèi)附加=353.82×（7%+3%）=35.382（萬元）(2)由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，A廠在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。A廠利潤(rùn)總額=700－100－175－353.82－35.382＝35.798（萬元）方案二：委托B廠加工成品卷煙，收回后直接銷售。71方案三：委托B廠加工廠半成品煙絲，收回后連續(xù)生產(chǎn)卷煙，最后將卷煙對(duì)外銷售。A卷煙廠委托B卷煙廠將價(jià)值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、費(fèi)用合計(jì)100萬元。A廠將該批卷煙對(duì)外售價(jià)定為700萬元（不含稅），共計(jì)200標(biāo)準(zhǔn)箱。B廠無同類煙絲的售價(jià)。已知煙絲的消費(fèi)稅率為30%，甲類卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。企業(yè)所得稅稅率為25%。A廠收回?zé)熃z時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅=（100+75）÷（1－30％）×30％=75（萬元）A廠銷售卷煙時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅=700×56%+200×0.015－75=320（萬元）A廠應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=（320+75）×（7%+3%）=39.5（萬元）利潤(rùn)總額=700－100－75－100－75－320－39.5=－9.5（萬元）方案三：委托B廠加工廠半成品煙絲，收回后連續(xù)生產(chǎn)卷煙，最后將72由此可見，在各相關(guān)因素