證券公司業(yè)務(wù)核算關(guān)鍵詞：證券經(jīng)紀(jì)自營(yíng)證券代理證券證券公司業(yè)務(wù)核算關(guān)鍵詞：證券經(jīng)紀(jì)自營(yíng)證券代理證券2證券行業(yè)從2004年下半年開始進(jìn)行為期兩年的證券公司綜合治理。將現(xiàn)有的證券公司根據(jù)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范程度、風(fēng)險(xiǎn)的大小等分為創(chuàng)新型試點(diǎn)類、規(guī)范類和未通過(guò)評(píng)審的其他類三種。對(duì)于通過(guò)創(chuàng)新試點(diǎn)類和規(guī)范類的證券公司，證監(jiān)會(huì)將采取常態(tài)監(jiān)管方式，從政策、業(yè)務(wù)等各方面予以支持，鼓勵(lì)其發(fā)展壯大；對(duì)于那些在證券公司綜合治理工作結(jié)束后仍未能通過(guò)評(píng)審的其他類風(fēng)險(xiǎn)較大的證券公司，證監(jiān)會(huì)將采取特殊的監(jiān)管方式，從政策、業(yè)務(wù)等方面予以限制。這些公司也將通過(guò)被收購(gòu)、兼并和關(guān)閉的方式化解風(fēng)險(xiǎn)，以保護(hù)投資者的利益。證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制與凈資本

2證券行業(yè)從2004年下半年開始進(jìn)行為期兩年的證券公司綜合治3凈資本是根據(jù)證券公司的業(yè)務(wù)范圍和公司資產(chǎn)負(fù)債的流動(dòng)性特點(diǎn)，在凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后得出的綜合性風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，其基本計(jì)算公式為：凈資本=凈資產(chǎn)-金融產(chǎn)品投資的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整-應(yīng)收項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整-其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整-長(zhǎng)期資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整-或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整-/+中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定或核準(zhǔn)的其他調(diào)整項(xiàng)目

凈資本＝∑資產(chǎn)余額×折扣比例-負(fù)債總額-或有負(fù)債3凈資本是根據(jù)證券公司的業(yè)務(wù)范圍和公司資產(chǎn)負(fù)債的流動(dòng)性特點(diǎn)，4排名

券商

凈資本(萬(wàn)元)

1

海通證券

292800

2

國(guó)泰君安

230751.36

3

華泰證券

213600.24

4

申銀萬(wàn)國(guó)

197712.81

5

光大證券

196302.87

6

中國(guó)國(guó)際金融

182272.12

7

廣發(fā)證券

177750.07

8

國(guó)信證券

153467.26

9

國(guó)元證券

152419

10

長(zhǎng)江證券

147700證券公司2005年末凈資本前10名4排名

券商

5（一）對(duì)于綜合類證券公司，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須將其經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和自營(yíng)業(yè)務(wù)分開辦理，不得混合操作。開展自營(yíng)業(yè)務(wù)必須以自己的名義進(jìn)行，并不得將其自營(yíng)賬戶借給他人使用。自營(yíng)業(yè)務(wù)所使用的資金必須是自有資金和依法籌集的資金?？蛻舻慕灰捉Y(jié)算資金必須全額存人指定的銀行，單獨(dú)立戶管理，嚴(yán)禁挪用客戶交易結(jié)算資金。公司應(yīng)根據(jù)所從事的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)等，按照制度的規(guī)定設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，并披露相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息。

（二）對(duì)于經(jīng)紀(jì)類證券公司，必須為客戶分別開立證券和資金賬戶，并對(duì)客戶交付的證券和資金按戶分賬管理，如實(shí)進(jìn)行交易記錄，不得作虛假記載。根據(jù)證券公司分類管理的要求，其會(huì)計(jì)核算也要遵循分類核算的規(guī)定5（一）對(duì)于綜合類證券公司，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須將其經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)6第一節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是指證券公司代理客戶（投資者）買賣證券的活動(dòng)。證券公司接受投資者的委托，按照其要求在交易市場(chǎng)買賣證券，以收取交易傭金。

客戶券商證交所委托借：銀行存款或現(xiàn)金貸：代買賣證券款—戶清算備付金6第一節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是指證券公司代理客戶7①如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按清算日買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，借記“代買賣證券款”科目，按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出”科目，按買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，貸記“清算備付金”科目，按向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入”科目。②如果賣出證券成交額大于買入證券成交額，按代理買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代交印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)，借記“清算備付金”科目，按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出”科目，按買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代交的印花稅和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“代買賣證券款”科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入”科目。一、代理買賣成交后的資金交割(兩種情況）7①如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按清算日買賣證8例：2001年1月16日，民生證券公司代客戶張民買入股票成交額50000元，代扣印花稅200元（成交額的4‰），收取傭金175元（成交額的3.5‰）,另外收過(guò)戶費(fèi)3元；同日代該客戶賣出股票成交額30000元，代扣印花稅120元，收取傭金105元,另外收過(guò)戶費(fèi)2元；公司因代理買賣股票應(yīng)負(fù)擔(dān)交易費(fèi)用共計(jì)50元，在對(duì)客戶辦理資金交割時(shí)，應(yīng)做出的帳務(wù)處理為：借代買賣證券款——張民20605元貸清算備付金——客戶20320元（成交差價(jià)＋代扣印花稅）貸手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入285元同時(shí)對(duì)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用：借手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出50元貸清算備付金——公司50元如果該客戶當(dāng)日僅買入股票，帳務(wù)處理可比照辦理。

8例：2001年1月16日，民生證券公司代客戶張民買入股票成9對(duì)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，同樣按上述方式處理：借手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出50元貸清算備付金——公司50元如將上例改為賣出證券成交額為50000元，買入證券成交額為30000元，其他條件不變，則相應(yīng)的帳務(wù)處理為：借清算備付金——客戶19680元（成交差價(jià)－印花稅320）貸代買賣證券款——張民19395元貸手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入285元9對(duì)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，同樣按上述方式處理：如將上例改為賣10公司代理客戶認(rèn)購(gòu)新股，收到客戶認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)時(shí)

借銀行存款

貸

代買賣證券款

將款項(xiàng)劃付交易所時(shí)

借清算備付金——客戶

貸

銀行存款

公司與客戶清算已中簽的新股時(shí)

借代買賣證券款—××戶貸清算備付金——客戶公司與證券交易所清算未中簽而被退回的款項(xiàng)時(shí)

借銀行存款貸清算備付金—客戶公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶時(shí)借代買賣證券款——××戶貸銀行存款代理客戶認(rèn)購(gòu)新股業(yè)務(wù)10公司代理客戶認(rèn)購(gòu)新股，收到客戶認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)時(shí)借銀行存款11代理客戶辦理配股業(yè)務(wù)

借代買賣證券款——××戶貸清算備付金——客戶借代買賣證券款——××戶貸應(yīng)付款項(xiàng)——應(yīng)付客戶配股款借應(yīng)付款項(xiàng)——應(yīng)付客戶配股款貸清算備付金——客戶代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息

公司代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息時(shí)借清算備付金——客戶貸代買賣證券款——××戶客戶保證金存款利息核算借利息支出貸代買賣證券款——××戶11代理客戶辦理配股業(yè)務(wù)借代買賣證券款——××戶借12二、代理兌付證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算證券公司代理兌付證券業(yè)務(wù)主要通過(guò)“代兌付債券”、“代兌付債券款”等科目核算。1．證券公司接受兌付委托，收到委托單位撥付的債券本息款時(shí)

借銀行存款

貸代兌付債券款——××債券戶

2．受理客戶的債券兌付業(yè)務(wù)，代理兌付債券本息

借代兌付債券—××債券戶

貸

現(xiàn)金或銀行存款

借代兌付債券款——××債券戶貸代兌付債券——××債券戶借代兌付債券款—×債券戶貸銀行存款12二、代理兌付證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算證券公司代理兌付證券業(yè)務(wù)主13直接向委托單位單獨(dú)收取

借銀行存款或應(yīng)收款項(xiàng)——××委托單位

貸

手續(xù)費(fèi)收入——代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入

如果手續(xù)費(fèi)與兌付款一并匯入

借銀行存款貸代兌付證券款貸應(yīng)收款項(xiàng)——預(yù)收的代兌付債券手續(xù)費(fèi)

借應(yīng)收款項(xiàng)——預(yù)收的代兌付債券手續(xù)費(fèi)貸手續(xù)費(fèi)收入——代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入3．代兌付證券的手續(xù)費(fèi)收入,如果直接從代兌付證券款中抵扣的

借代兌付債券款——××債券戶

貸

手續(xù)費(fèi)收入——代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入13直接向委托單位單獨(dú)收取借銀行存款或應(yīng)收款項(xiàng)——××14第二節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、自營(yíng)證券的購(gòu)入

借自營(yíng)證券——××戶貸清算備付金——公司公司買入證券時(shí)的處理

證券公司采取包銷方式代發(fā)行股票或債券，發(fā)行期結(jié)束，未售出的股票轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券

借自營(yíng)證券——××戶貸代發(fā)行證券——××戶例1：民生證券公司于2001年1月17日購(gòu)買中興公司股票20000股，成交價(jià)200000元，應(yīng)支付印花稅800元，另支付經(jīng)手費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)等共計(jì)100元，與證券交易所清算交割時(shí)，應(yīng)作處理分錄為：借自營(yíng)證券——中興股票200900貸清算備付金——公司20090014第二節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、自營(yíng)證券的購(gòu)入借15例2：民生證券公司于2001年1月17日，通過(guò)證券交易所購(gòu)買三峽公司發(fā)行的1年期企業(yè)債券100000元，票面利率3.75%，支付有關(guān)費(fèi)用100元，則民生證券公司相應(yīng)的處理分錄為：如證券公司通過(guò)證券交易所購(gòu)買債券，可比照辦理。購(gòu)入債券的實(shí)際成本同樣包括買入債券的成交價(jià)和應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。借自營(yíng)證券——三峽債券100100貸清算備付金——公司100100持有期間內(nèi)取得現(xiàn)金股利或利息借清算備付金——公司（網(wǎng)上）或借銀行存款（網(wǎng)下）貸自營(yíng)證券——××戶15例2：民生證券公司于2001年1月17日，通過(guò)證券交易所16“網(wǎng)上”認(rèn)購(gòu)新股

借應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款貸清算備付金——公司借自營(yíng)證券——××戶

貸

應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款

借清算備付金——公司

貸

應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款

因持有股票而享有的配股權(quán)

網(wǎng)上配股

借自營(yíng)證券——××戶

貸

清算備付金——公司

網(wǎng)下配股

借自營(yíng)證券——××戶貸銀行存款16“網(wǎng)上”認(rèn)購(gòu)新股借應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款17二、自營(yíng)證券的出售自營(yíng)證券的出售主要通過(guò)“清算備付金”、“證券銷售”等科目核算。

賣出證券時(shí)，按清算日實(shí)際收到的金額，借記“清算備付金——公司”科目，貸記“證券銷售”科目；結(jié)轉(zhuǎn)已售證券的成本時(shí)，借記“證券銷售”科目，貸記“自營(yíng)證券——××戶”科目。年底轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。17二、自營(yíng)證券的出售自營(yíng)證券的出售主要通過(guò)“清算備付金”、18例7：2001年4月，民生證券售出中興公司股票10000股，實(shí)際收到價(jià)款180000元，經(jīng)計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本110000元，則處理分錄為：借清算備付金——公司180000元貸證券銷售180000元借證券銷售110000元貸自營(yíng)證券——中興公司110000元假定本期只發(fā)生該筆自營(yíng)證券業(yè)務(wù)，則期末結(jié)轉(zhuǎn)差價(jià)收入時(shí)：借證券銷售70000元貸本年利潤(rùn)70000元結(jié)轉(zhuǎn)該自營(yíng)股票成本：18例7：2001年4月，民生證券售出中興公司股票1000019（二）售出自營(yíng)庫(kù)存證券成本的核算

證券公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，公司計(jì)算賣出證券的成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定，并要求方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。

1．加權(quán)平均法月初結(jié)存該種本月購(gòu)進(jìn)該證券證券的實(shí)際成本+的實(shí)際成本————————————

某證券的加權(quán)平均成本=月初該證券數(shù)量+本月購(gòu)進(jìn)該證券數(shù)量本月售出證券的實(shí)際成本=售出該證券的數(shù)量×該證券的加權(quán)平均成本采用這種方法，加權(quán)平均單價(jià)只需在月末一次計(jì)算，比較簡(jiǎn)便。但平時(shí)從賬上無(wú)法提供售出股票的成本以及庫(kù)存股票的結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)對(duì)自營(yíng)證券的管理。

優(yōu)缺點(diǎn)19（二）售出自營(yíng)庫(kù)存證券成本的核算證券公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，202001年摘要購(gòu)入售出結(jié)存月日數(shù)量(股）單價(jià)金額數(shù)量(股）單價(jià)金額數(shù)量(股）單價(jià)金額31期初結(jié)存500002518758購(gòu)入10000604506000012購(gòu)入10000503757000019購(gòu)入200001209009000025售出200007000030售出300004000031合計(jì)400002317255000040000股票名稱：中興A股

單位：元

中興公司股票251875+60450+50375+120900

加權(quán)平均成本=50000+10000+10000+20000本月售出該種股票的實(shí)際成本=（20000+30000）×5.37=268500（元）

加權(quán)平均法202001年摘要購(gòu)入售出結(jié)存月日數(shù)量(股）單價(jià)金額數(shù)量(股212．移動(dòng)加權(quán)平均法

某證券的移動(dòng)平均成本=原有結(jié)存該證券的實(shí)際成本+本次購(gòu)進(jìn)該證券的實(shí)際成本——————————————原有結(jié)存該證券的數(shù)量+本次購(gòu)進(jìn)該證券的數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能使管理層及時(shí)了解證券的結(jié)存情況，而且計(jì)算的平均單位成本以及售出和結(jié)存的證券成本比較客觀。但采用這種方法，每購(gòu)進(jìn)一次證券就要計(jì)算一次平均單價(jià)，因而計(jì)算工作量較大。優(yōu)缺點(diǎn)212．移動(dòng)加權(quán)平均法某證券的移動(dòng)平均成本=原有結(jié)存該證+222001年摘要購(gòu)入售出結(jié)存月日數(shù)量(股）單價(jià)金額數(shù)量(股）單價(jià)金額數(shù)量(股）單價(jià)金額31期初結(jié)存500002518758購(gòu)入10000604506000031232512購(gòu)入10000503757000036270019購(gòu)入200001209009000048360025售出2000081588007000032480030售出300009267975400005682531合計(jì)400002317255000040000股票名稱：中興A股第一批證券購(gòu)入后的平均單價(jià)=（251875+60450）∕（50000+10000）=5.21第二批證券購(gòu)入后的平均單價(jià)=（312325+50375）∕（60000+10000）=5.18第三批證券購(gòu)入后的平均單價(jià)=（362700+120900）∕（70000+20000）=5.37則本月售出該種證券后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=（20000+30000）×5.37=268500元移動(dòng)加權(quán)平均法單位：元222001年摘要購(gòu)入售出結(jié)存月日數(shù)量(股）單價(jià)金額數(shù)量(股233．先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是指發(fā)出證券按最新購(gòu)進(jìn)的那批證券的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。這種方法下的成本流轉(zhuǎn)是假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的證券先售出，如果售出的數(shù)量超過(guò)最先購(gòu)進(jìn)的那一批的數(shù)量時(shí)，超過(guò)部分要依次按下一批購(gòu)進(jìn)的單價(jià)計(jì)算。期末證券的成本是由最近證券的價(jià)格決定的比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，缺點(diǎn)也是工作量比較大。

（三）自營(yíng)證券的期末計(jì)價(jià)按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)是指期末的自營(yíng)證券按照成本與本期最后一個(gè)交易日的收市價(jià)（簡(jiǎn)稱“市價(jià)”）兩者之間較低者計(jì)價(jià)的方法。233．先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指發(fā)出證券按最新購(gòu)進(jìn)的那批證24自營(yíng)證券的期末計(jì)價(jià)，是指期末自營(yíng)證券在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值，即期末自營(yíng)證券的賬面價(jià)值?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，證券公司的自營(yíng)證券應(yīng)于每季末采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。

處理程序如下：

1．設(shè)置“自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，作為“自營(yíng)證券”科目的備抵科目，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為自營(yíng)證券項(xiàng)目的減項(xiàng)。

2．自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備按季提取和清算。

3．公司售出自營(yíng)證券，一般不調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，待季度終了時(shí)再予以調(diào)整。

24自營(yíng)證券的期末計(jì)價(jià)，是指期末自營(yíng)證券在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的25民生證券公司2001年6月30日自營(yíng)證券成本與市價(jià)金額如表所示。以下分別按單項(xiàng)、自營(yíng)證券類別、自營(yíng)證券總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備來(lái)舉例。

項(xiàng)目

自營(yíng)股票成本市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損益股票A7320070000（3200）股票B6485065000150股票C1080010400（400）小計(jì)148850145400（3450）自營(yíng)債券：

企業(yè)債券E32000350003000企業(yè)債券D4000038000（2000）小計(jì)72000730001000合計(jì)220850218400（2450）（1）按單項(xiàng)計(jì)提。應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=3200＋400＋2000＝5600（元）借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備一股票A自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備——債券D（2）按自營(yíng)證券類別計(jì)提。股票應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝148850－145400＝3450（元）由于債券的市價(jià)高于成本，不必計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失3450貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備——股票3450

（3）按自營(yíng)證券總體計(jì)提。應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝220850－218400＝2450（元）借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備

25民生證券公司2001年6月30日自營(yíng)證券成本與市價(jià)金額如26假設(shè)強(qiáng)盛證券公司該季度沒(méi)有發(fā)生任何自營(yíng)證券業(yè)務(wù)，其2001年9月30日自營(yíng)證券的成本與市價(jià)有關(guān)資料如表所示。

項(xiàng)目2001年9月30日自營(yíng)股票：成本市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損益股票A7320073300100股票B6485065500650股票C1080010200（600）小計(jì)148850149000150自營(yíng)債券：企業(yè)債券E32000340002000企業(yè)債券D4000036000（4000）小計(jì)7200070000（2000）合計(jì)220850219000（1850）26假設(shè)強(qiáng)盛證券公司該季度沒(méi)有發(fā)生任何自營(yíng)證券業(yè)務(wù)，其27（1）按單項(xiàng)計(jì)提。股票A應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝一3200（元）股票C應(yīng)提準(zhǔn)備＝600－400＝200（元）債券D應(yīng)提準(zhǔn)備＝4000－2000＝2000（元）（2）按自營(yíng)證券類別計(jì)提。股票市價(jià)高于成本＝149000－148850=150（元）債券應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝4000－2000＝2000（元）借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失2200貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C200自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備——債券D2000借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備——股票A3200貸：自營(yíng)證券跌價(jià)損失3200借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失2000貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備——債券2000借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備——股票3450貸：自營(yíng)證券跌價(jià)損失345027（1）按單項(xiàng)計(jì)提。（2）按自營(yíng)證券類別計(jì)提。借：自營(yíng)證券28（3）按自營(yíng)證券總體計(jì)提。由于自營(yíng)證券總體的市價(jià)已有所回升，證券公司應(yīng)按回升的幅度沖銷已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備600（＝219000－218400）元。借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備600貸：自營(yíng)證券跌價(jià)損失60028（3）按自營(yíng)證券總體計(jì)提。29第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種證券的不同發(fā)行方式分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按證券公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，通過(guò)網(wǎng)下發(fā)行的證券，公司應(yīng)當(dāng)在證券已經(jīng)入庫(kù)，并且發(fā)行期已經(jīng)開始時(shí)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算；通過(guò)網(wǎng)上發(fā)行的的證券，公司應(yīng)在發(fā)行期已經(jīng)開始時(shí)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算。由于我國(guó)現(xiàn)階段主要采取網(wǎng)上發(fā)行方式，因此主要介紹網(wǎng)上發(fā)行的會(huì)計(jì)處理。

一、會(huì)計(jì)科目公司進(jìn)行證券承銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，主要設(shè)置“代發(fā)行證券”、“代發(fā)行證券款”、“證券發(fā)行”以及“待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用”等科目。

二、全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

證券上網(wǎng)發(fā)行日借代發(fā)行證券承購(gòu)價(jià)貸銀行存款承購(gòu)價(jià)交割清算時(shí)借銀行存款貸證券發(fā)行

計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本借證券發(fā)行貸代發(fā)行證券發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資，借記“自營(yíng)證券”、“長(zhǎng)期債券投資”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“代發(fā)行證券”科目。29第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種證券的不同發(fā)30全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)民生證券公司接受華中石化公司的委托，以全額承購(gòu)包銷方式代發(fā)行其股票1000萬(wàn)股，承購(gòu)價(jià)3元／股，發(fā)行價(jià)3.2元／股。網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，共售出980萬(wàn)股，公司應(yīng)支付上網(wǎng)費(fèi)40000元。未售出的股票按合同規(guī)定，轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）上網(wǎng)發(fā)行日：借代發(fā)行證券——代發(fā)行華中石化公司股票30000000貸銀行存款30000000（2）網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，收到清算數(shù)據(jù)時(shí)：9800000×3.2－40000=31320000（元）借銀行存款31320000貸證券發(fā)行31320000（3）結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)行證券的成本：借證券發(fā)行29400000貸

代發(fā)行證券——代發(fā)行華中石化公司股票29400000

（4）未售出股票轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券時(shí)：借自營(yíng)證券——華中石化股票600000貸代發(fā)行證券——代發(fā)行華中石化公司股票60000030全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)民生證券公司接受華中石化公司的31三、余額承購(gòu)包銷

證券上網(wǎng)日借

代發(fā)行證券

貸

代發(fā)行證券款與證券交易所交割清算時(shí)按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價(jià)格計(jì)算的發(fā)行款項(xiàng)減去公司代墊的上網(wǎng)費(fèi)用，借記“銀行存款”科目；按代墊的應(yīng)由發(fā)行公司負(fù)擔(dān)的上網(wǎng)費(fèi)用，借記“應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收代墊發(fā)行公司上網(wǎng)費(fèi)”；按實(shí)際發(fā)行的證券，貸記“代發(fā)行證券”科目。借

代發(fā)行證券款

貸

應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收代墊發(fā)行

公司上網(wǎng)費(fèi)

貸

證券發(fā)行—代發(fā)行證券手

續(xù)費(fèi)收入

貸

銀行存款發(fā)行期結(jié)束，尚未售出的證券按合同規(guī)定應(yīng)由本公司認(rèn)購(gòu)，轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資，按發(fā)行價(jià)格，借記“自營(yíng)證券”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”或“長(zhǎng)期債券投資”科目，貸記“代發(fā)行證券”科目；同時(shí)將按照發(fā)行價(jià)格計(jì)算的款項(xiàng)交給發(fā)行單位，借記“代發(fā)行證券款”科目，貸記“銀行存款”科目。

31三、余額承購(gòu)包銷證券上網(wǎng)日與證券交易所交割清算時(shí)借代32假設(shè)民生證券公司是以余額承購(gòu)包銷方式通過(guò)證券交易所上網(wǎng)發(fā)行華中石化的股票1000萬(wàn)股，約定的發(fā)行價(jià)格為3.2元／股，網(wǎng)上發(fā)行期內(nèi)只售出980萬(wàn)股，40000元上網(wǎng)費(fèi)用為民生證券公司代墊，證券公司與華中石化公司結(jié)算的手續(xù)費(fèi)率為發(fā)行額的0.3%，代發(fā)行股票款項(xiàng)扣除發(fā)行費(fèi)用后用銀行存款支付。則證券公司業(yè)務(wù)處理分錄為：

（1）上網(wǎng)發(fā)行日：借代發(fā)行證券—華中石化股票32000000貸

代發(fā)行證券款—華中石化股票32000000

（2）網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，與交易所進(jìn)行清算借銀行存款31320000借應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收代墊發(fā)行單位上網(wǎng)費(fèi)40000貸代發(fā)行證券—華中石化股票31360000（3）借代發(fā)行證券款—華中石化股票31360000貸應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收代墊發(fā)行單位上網(wǎng)費(fèi)40000貸證券發(fā)行—代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入94080貸

銀行存款31225920

（4）發(fā)行期結(jié)束，尚未售出的證券按合同規(guī)定應(yīng)由民生證券公司認(rèn)購(gòu)，與華中石化公司結(jié)算時(shí)：借自營(yíng)證券——華中石化公司股票640000貸代發(fā)行證券——華中石化股票640000同時(shí)將按照發(fā)行價(jià)格計(jì)算的款項(xiàng)交給發(fā)行單位：借代發(fā)行證券款——華中石化股票640000貸銀行存款64000032假設(shè)民生證券公司是以余額承購(gòu)包銷方式通過(guò)證券交易所上網(wǎng)發(fā)33證券公司如以代銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)，通過(guò)證券交易所上網(wǎng)代理發(fā)行證券，其會(huì)計(jì)處理與余額承購(gòu)包銷方式網(wǎng)上發(fā)行的處理基本相同，唯一不同的地方是，在代銷方式中，證券公司只負(fù)責(zé)出售，如果發(fā)行結(jié)束后仍有未售出的證券，則將其退還給發(fā)行單位。即按未售出證券的發(fā)行價(jià)格，借記“代發(fā)行證券款”科目，貸記“代發(fā)行證券”科目。

如上例，民生證券公司在代理華中石化公司的股票發(fā)行期結(jié)束后，對(duì)未售出的股票不再轉(zhuǎn)為自營(yíng)股票，而是退還給華中石化公司時(shí)：借代發(fā)行證券款——華中石化股票640000貸代發(fā)行證券64000033證券公司如以代銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)，通過(guò)證券交易所上網(wǎng)代理34第四節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算一、證券回購(gòu)業(yè)務(wù)為了進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)的核算，證券公司應(yīng)設(shè)置“買入返售證券”、“買入返售證券收入”、“賣出回購(gòu)證券款”、“賣出回購(gòu)證券支出”等科目。其中，“買入返售證券”、“買入返售證券收入”科目核算買入返售證券業(yè)務(wù)，“賣出回購(gòu)證券款”、“賣出回購(gòu)證券支出”科目核算賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)。

（一）買入返售證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)處理上，證券公司的證券回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別在證券交易所場(chǎng)內(nèi)和場(chǎng)外進(jìn)行的回購(gòu)業(yè)務(wù)分別使用不同的科目核算。（1）買入返售證券時(shí)：借買入返售證券——××證券貸清算備付金——公司（2）到期返售時(shí)：借清算備付金——公司貸買入返售證券——××證券

貸

買入返售證券收入

場(chǎng)內(nèi)交易（1）買入返售證券時(shí)：借買入返售證券——××證券貸銀行存款或其他科目（2）到期返售時(shí)：借銀行存款或其他科目貸買入返售證券——××證券貸

買入返售證券收入

場(chǎng)外交易34第四節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算一、證券回購(gòu)業(yè)務(wù)為了進(jìn)行證券回購(gòu)35例：民生證券公司從上海證券交易所買入返售國(guó)債R091共計(jì)1000000元，28天期限，年利率6％。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）買入返售證券時(shí)：借買入返售證券——國(guó)債R0911000000貸清算備付金——公司1000000（2）到期返售時(shí)：應(yīng)計(jì)利息=1000000×28×6%÷360=4667（元）借清算備付金——公司1004667貸買入返售證券——國(guó)債R0911000000貸

買入返售證券收入4667

（二）賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)

場(chǎng)內(nèi)交易賣出回購(gòu)證券時(shí)：借清算備付金——公司貸賣出回購(gòu)證券款到期回購(gòu)時(shí)做相反處理分錄，最后結(jié)轉(zhuǎn)回購(gòu)證券支出時(shí)：借賣出回購(gòu)證券支出貸賣出回購(gòu)證券款賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)時(shí)：借銀行存款貸賣出回購(gòu)證券款到期回購(gòu)時(shí)，按所購(gòu)回證券的帳面價(jià)值，借記“賣出回購(gòu)證券款”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與所購(gòu)回證券帳面價(jià)值的差額，借記“賣出回購(gòu)證券支出”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款”科目。

場(chǎng)外交易35例：民生證券公司從上海證券交易所買入返售國(guó)債R091共計(jì)36例：民生證券公司與某保險(xiǎn)公司以協(xié)議方式，約定2001年3月15日按1030000元賣出B證券，2001年6月15日再按1080000元的價(jià)格買回該批B證券。該證券公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2001年3月15日，賣出A證券成交時(shí)：借銀行存款1030000貸賣出回購(gòu)證券款1030000（2）2001年6月15日，購(gòu)回到期的賣出回購(gòu)證券時(shí)：借賣出回購(gòu)證券款1030000借賣出回購(gòu)證券支出50000貸銀行存款1080000（3）2001年6月末，將“賣出回購(gòu)證券支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)：借本年利潤(rùn)50000貸

賣出回購(gòu)證券支出50000

二、證券抵押貸款業(yè)務(wù)

證券持有人在發(fā)生臨時(shí)性資金周轉(zhuǎn)困難，但又不愿以喪失證券所有權(quán)為代價(jià)獲得資金時(shí)，可將所持證券向證券公司作抵押以獲得融資。由于用作抵押的證券在抵押期間的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移。作為受押方的證券公司，對(duì)抵押證券的處理主要有以下幾種政策規(guī)定：

36例：民生證券公司與某保險(xiǎn)公司以協(xié)議方式，約定2001年3371．受押方在抵押到期之前不得擅自處理抵押證券，無(wú)論證券市場(chǎng)上作為抵押的該種證券行情是否有利，抵押人到期償還債務(wù)即還本付息后，有權(quán)收回證券和取得抵押期間證券所獲收益。

2．當(dāng)受押方在抵押期間確知抵押方不能按照約定履行債務(wù)，如抵押人失蹤、死亡、破產(chǎn)等情況發(fā)生時(shí)：（1）受押方可以按照協(xié)議或向有關(guān)部門提出申請(qǐng)，提前賣出、轉(zhuǎn)讓或以其他適當(dāng)方式處理抵押證券以維護(hù)自身利益。（2）抵押證券處理后所得款項(xiàng)，扣除各種稅費(fèi)后不足抵押債務(wù)的，受押方有權(quán)繼續(xù)向抵押方或其財(cái)產(chǎn)繼承人追繳不足部分。（3）如所得款項(xiàng)超過(guò)應(yīng)償還的債務(wù)，則應(yīng)將剩余部分還給抵押方或其財(cái)產(chǎn)繼承人。

3．抵押方到期后，抵押方不能或不愿履行債務(wù)時(shí)，則意味著抵押證券的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，受押方可憑抵押合同及委托證明辦理必要的過(guò)戶手續(xù)，自行處分抵押證券。

4．若在抵押期間或抵押合同的履行中發(fā)生爭(zhēng)議，可以選擇以下三種方式處理：（1）協(xié)商解決；（2）申請(qǐng)仲裁；（3）向法院起訴。371．受押方在抵押到期之前不得擅自處理抵押證券，無(wú)論證券市38（二）抵押證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

可比照商業(yè)銀行辦理貸款業(yè)務(wù)的原理，采取逐筆核貸方式，通過(guò)設(shè)置“證券抵押貸款”、“抵押證券”等科目，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的處理。貸款原則上一律轉(zhuǎn)帳不得支付現(xiàn)金。

1．貸款發(fā)放的處理申請(qǐng)證券抵押貸款的機(jī)構(gòu)或個(gè)人，應(yīng)首先填制“證券抵押申請(qǐng)表”，注明申請(qǐng)日期、金額、期限等具體事項(xiàng)，經(jīng)證券公司批準(zhǔn)并驗(yàn)明抵押證券無(wú)誤后，辦理抵押貸款的發(fā)放手續(xù)。會(huì)計(jì)處理分錄為：借證券抵押貸款——××申請(qǐng)人戶貸銀行存款根據(jù)證券面額填制“代保管有價(jià)證券”科目抵押證券戶表外科目收入傳票，進(jìn)行表外登記核算：（收入）抵押證券——××申請(qǐng)人戶——××證券戶

38（二）抵押證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算可比照商業(yè)銀行辦理貸款業(yè)務(wù)392．貸款到期收回的處理貸款到期應(yīng)由借款人主動(dòng)歸還。處理分錄為：借銀行存款貸證券抵押貸款——××申請(qǐng)人戶貸其他收入——利息收入收回貸款本息后，應(yīng)交還抵押證券，編制表外科目付出傳票，登記抵押證券表外科目。（付出）抵押證券——××申請(qǐng)人戶——××證券戶抵押貸款如果不能正常收回，需要處理抵押物時(shí)可比照商業(yè)銀行對(duì)抵押物的處理方式辦理。證券公司對(duì)發(fā)放的抵押貸款按國(guó)家規(guī)定的利率和計(jì)息方式計(jì)收利息。

三、其他業(yè)務(wù)證券公司在經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)以外，作為非銀行金融企業(yè)，還可經(jīng)營(yíng)金融企業(yè)允許的其他業(yè)務(wù)，如受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、資金拆借業(yè)務(wù)、投資咨詢業(yè)務(wù)等。

392．貸款到期收回的處理三、其他業(yè)務(wù)證券公司業(yè)務(wù)核算關(guān)鍵詞：證券經(jīng)紀(jì)自營(yíng)證券代理證券證券公司業(yè)務(wù)核算關(guān)鍵詞：證券經(jīng)紀(jì)自營(yíng)證券代理證券41證券行業(yè)從2004年下半年開始進(jìn)行為期兩年的證券公司綜合治理。將現(xiàn)有的證券公司根據(jù)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范程度、風(fēng)險(xiǎn)的大小等分為創(chuàng)新型試點(diǎn)類、規(guī)范類和未通過(guò)評(píng)審的其他類三種。對(duì)于通過(guò)創(chuàng)新試點(diǎn)類和規(guī)范類的證券公司，證監(jiān)會(huì)將采取常態(tài)監(jiān)管方式，從政策、業(yè)務(wù)等各方面予以支持，鼓勵(lì)其發(fā)展壯大；對(duì)于那些在證券公司綜合治理工作結(jié)束后仍未能通過(guò)評(píng)審的其他類風(fēng)險(xiǎn)較大的證券公司，證監(jiān)會(huì)將采取特殊的監(jiān)管方式，從政策、業(yè)務(wù)等方面予以限制。這些公司也將通過(guò)被收購(gòu)、兼并和關(guān)閉的方式化解風(fēng)險(xiǎn)，以保護(hù)投資者的利益。證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制與凈資本

2證券行業(yè)從2004年下半年開始進(jìn)行為期兩年的證券公司綜合治42凈資本是根據(jù)證券公司的業(yè)務(wù)范圍和公司資產(chǎn)負(fù)債的流動(dòng)性特點(diǎn)，在凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后得出的綜合性風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，其基本計(jì)算公式為：凈資本=凈資產(chǎn)-金融產(chǎn)品投資的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整-應(yīng)收項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整-其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整-長(zhǎng)期資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整-或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整-/+中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定或核準(zhǔn)的其他調(diào)整項(xiàng)目

凈資本＝∑資產(chǎn)余額×折扣比例-負(fù)債總額-或有負(fù)債3凈資本是根據(jù)證券公司的業(yè)務(wù)范圍和公司資產(chǎn)負(fù)債的流動(dòng)性特點(diǎn)，43排名

券商

凈資本(萬(wàn)元)

1

海通證券

292800

2

國(guó)泰君安

230751.36

3

華泰證券

213600.24

4

申銀萬(wàn)國(guó)

197712.81

5

光大證券

196302.87

6

中國(guó)國(guó)際金融

182272.12

7

廣發(fā)證券

177750.07

8

國(guó)信證券

153467.26

9

國(guó)元證券

152419

10

長(zhǎng)江證券

147700證券公司2005年末凈資本前10名4排名

券商

44（一）對(duì)于綜合類證券公司，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須將其經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和自營(yíng)業(yè)務(wù)分開辦理，不得混合操作。開展自營(yíng)業(yè)務(wù)必須以自己的名義進(jìn)行，并不得將其自營(yíng)賬戶借給他人使用。自營(yíng)業(yè)務(wù)所使用的資金必須是自有資金和依法籌集的資金。客戶的交易結(jié)算資金必須全額存人指定的銀行，單獨(dú)立戶管理，嚴(yán)禁挪用客戶交易結(jié)算資金。公司應(yīng)根據(jù)所從事的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)等，按照制度的規(guī)定設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，并披露相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息。

（二）對(duì)于經(jīng)紀(jì)類證券公司，必須為客戶分別開立證券和資金賬戶，并對(duì)客戶交付的證券和資金按戶分賬管理，如實(shí)進(jìn)行交易記錄，不得作虛假記載。根據(jù)證券公司分類管理的要求，其會(huì)計(jì)核算也要遵循分類核算的規(guī)定5（一）對(duì)于綜合類證券公司，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須將其經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)45第一節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是指證券公司代理客戶（投資者）買賣證券的活動(dòng)。證券公司接受投資者的委托，按照其要求在交易市場(chǎng)買賣證券，以收取交易傭金。

客戶券商證交所委托借：銀行存款或現(xiàn)金貸：代買賣證券款—戶清算備付金6第一節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是指證券公司代理客戶46①如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按清算日買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，借記“代買賣證券款”科目，按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出”科目，按買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，貸記“清算備付金”科目，按向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入”科目。②如果賣出證券成交額大于買入證券成交額，按代理買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代交印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)，借記“清算備付金”科目，按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出”科目，按買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代交的印花稅和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“代買賣證券款”科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入”科目。一、代理買賣成交后的資金交割(兩種情況）7①如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按清算日買賣證47例：2001年1月16日，民生證券公司代客戶張民買入股票成交額50000元，代扣印花稅200元（成交額的4‰），收取傭金175元（成交額的3.5‰）,另外收過(guò)戶費(fèi)3元；同日代該客戶賣出股票成交額30000元，代扣印花稅120元，收取傭金105元,另外收過(guò)戶費(fèi)2元；公司因代理買賣股票應(yīng)負(fù)擔(dān)交易費(fèi)用共計(jì)50元，在對(duì)客戶辦理資金交割時(shí)，應(yīng)做出的帳務(wù)處理為：借代買賣證券款——張民20605元貸清算備付金——客戶20320元（成交差價(jià)＋代扣印花稅）貸手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入285元同時(shí)對(duì)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用：借手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出50元貸清算備付金——公司50元如果該客戶當(dāng)日僅買入股票，帳務(wù)處理可比照辦理。

8例：2001年1月16日，民生證券公司代客戶張民買入股票成48對(duì)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，同樣按上述方式處理：借手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出50元貸清算備付金——公司50元如將上例改為賣出證券成交額為50000元，買入證券成交額為30000元，其他條件不變，則相應(yīng)的帳務(wù)處理為：借清算備付金——客戶19680元（成交差價(jià)－印花稅320）貸代買賣證券款——張民19395元貸手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入285元9對(duì)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，同樣按上述方式處理：如將上例改為賣49公司代理客戶認(rèn)購(gòu)新股，收到客戶認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)時(shí)

借銀行存款

貸

代買賣證券款

將款項(xiàng)劃付交易所時(shí)

借清算備付金——客戶

貸

銀行存款

公司與客戶清算已中簽的新股時(shí)

借代買賣證券款—××戶貸清算備付金——客戶公司與證券交易所清算未中簽而被退回的款項(xiàng)時(shí)

借銀行存款貸清算備付金—客戶公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶時(shí)借代買賣證券款——××戶貸銀行存款代理客戶認(rèn)購(gòu)新股業(yè)務(wù)10公司代理客戶認(rèn)購(gòu)新股，收到客戶認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)時(shí)借銀行存款50代理客戶辦理配股業(yè)務(wù)

借代買賣證券款——××戶貸清算備付金——客戶借代買賣證券款——××戶貸應(yīng)付款項(xiàng)——應(yīng)付客戶配股款借應(yīng)付款項(xiàng)——應(yīng)付客戶配股款貸清算備付金——客戶代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息

公司代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息時(shí)借清算備付金——客戶貸代買賣證券款——××戶客戶保證金存款利息核算借利息支出貸代買賣證券款——××戶11代理客戶辦理配股業(yè)務(wù)借代買賣證券款——××戶借51二、代理兌付證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算證券公司代理兌付證券業(yè)務(wù)主要通過(guò)“代兌付債券”、“代兌付債券款”等科目核算。1．證券公司接受兌付委托，收到委托單位撥付的債券本息款時(shí)

借銀行存款

貸代兌付債券款——××債券戶

2．受理客戶的債券兌付業(yè)務(wù)，代理兌付債券本息

借代兌付債券—××債券戶

貸

現(xiàn)金或銀行存款

借代兌付債券款——××債券戶貸代兌付債券——××債券戶借代兌付債券款—×債券戶貸銀行存款12二、代理兌付證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算證券公司代理兌付證券業(yè)務(wù)主52直接向委托單位單獨(dú)收取

借銀行存款或應(yīng)收款項(xiàng)——××委托單位

貸

手續(xù)費(fèi)收入——代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入

如果手續(xù)費(fèi)與兌付款一并匯入

借銀行存款貸代兌付證券款貸應(yīng)收款項(xiàng)——預(yù)收的代兌付債券手續(xù)費(fèi)

借應(yīng)收款項(xiàng)——預(yù)收的代兌付債券手續(xù)費(fèi)貸手續(xù)費(fèi)收入——代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入3．代兌付證券的手續(xù)費(fèi)收入,如果直接從代兌付證券款中抵扣的

借代兌付債券款——××債券戶

貸

手續(xù)費(fèi)收入——代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入13直接向委托單位單獨(dú)收取借銀行存款或應(yīng)收款項(xiàng)——××53第二節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、自營(yíng)證券的購(gòu)入

借自營(yíng)證券——××戶貸清算備付金——公司公司買入證券時(shí)的處理

證券公司采取包銷方式代發(fā)行股票或債券，發(fā)行期結(jié)束，未售出的股票轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券

借自營(yíng)證券——××戶貸代發(fā)行證券——××戶例1：民生證券公司于2001年1月17日購(gòu)買中興公司股票20000股，成交價(jià)200000元，應(yīng)支付印花稅800元，另支付經(jīng)手費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)等共計(jì)100元，與證券交易所清算交割時(shí)，應(yīng)作處理分錄為：借自營(yíng)證券——中興股票200900貸清算備付金——公司20090014第二節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、自營(yíng)證券的購(gòu)入借54例2：民生證券公司于2001年1月17日，通過(guò)證券交易所購(gòu)買三峽公司發(fā)行的1年期企業(yè)債券100000元，票面利率3.75%，支付有關(guān)費(fèi)用100元，則民生證券公司相應(yīng)的處理分錄為：如證券公司通過(guò)證券交易所購(gòu)買債券，可比照辦理。購(gòu)入債券的實(shí)際成本同樣包括買入債券的成交價(jià)和應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。借自營(yíng)證券——三峽債券100100貸清算備付金——公司100100持有期間內(nèi)取得現(xiàn)金股利或利息借清算備付金——公司（網(wǎng)上）或借銀行存款（網(wǎng)下）貸自營(yíng)證券——××戶15例2：民生證券公司于2001年1月17日，通過(guò)證券交易所55“網(wǎng)上”認(rèn)購(gòu)新股

借應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款貸清算備付金——公司借自營(yíng)證券——××戶

貸

應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款

借清算備付金——公司

貸

應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款

因持有股票而享有的配股權(quán)

網(wǎng)上配股

借自營(yíng)證券——××戶

貸

清算備付金——公司

網(wǎng)下配股

借自營(yíng)證券——××戶貸銀行存款16“網(wǎng)上”認(rèn)購(gòu)新股借應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款56二、自營(yíng)證券的出售自營(yíng)證券的出售主要通過(guò)“清算備付金”、“證券銷售”等科目核算。

賣出證券時(shí)，按清算日實(shí)際收到的金額，借記“清算備付金——公司”科目，貸記“證券銷售”科目；結(jié)轉(zhuǎn)已售證券的成本時(shí)，借記“證券銷售”科目，貸記“自營(yíng)證券——××戶”科目。年底轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。17二、自營(yíng)證券的出售自營(yíng)證券的出售主要通過(guò)“清算備付金”、57例7：2001年4月，民生證券售出中興公司股票10000股，實(shí)際收到價(jià)款180000元，經(jīng)計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本110000元，則處理分錄為：借清算備付金——公司180000元貸證券銷售180000元借證券銷售110000元貸自營(yíng)證券——中興公司110000元假定本期只發(fā)生該筆自營(yíng)證券業(yè)務(wù)，則期末結(jié)轉(zhuǎn)差價(jià)收入時(shí)：借證券銷售70000元貸本年利潤(rùn)70000元結(jié)轉(zhuǎn)該自營(yíng)股票成本：18例7：2001年4月，民生證券售出中興公司股票1000058（二）售出自營(yíng)庫(kù)存證券成本的核算

證券公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，公司計(jì)算賣出證券的成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定，并要求方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。

1．加權(quán)平均法月初結(jié)存該種本月購(gòu)進(jìn)該證券證券的實(shí)際成本+的實(shí)際成本————————————

某證券的加權(quán)平均成本=月初該證券數(shù)量+本月購(gòu)進(jìn)該證券數(shù)量本月售出證券的實(shí)際成本=售出該證券的數(shù)量×該證券的加權(quán)平均成本采用這種方法，加權(quán)平均單價(jià)只需在月末一次計(jì)算，比較簡(jiǎn)便。但平時(shí)從賬上無(wú)法提供售出股票的成本以及庫(kù)存股票的結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)對(duì)自營(yíng)證券的管理。

優(yōu)缺點(diǎn)19（二）售出自營(yíng)庫(kù)存證券成本的核算證券公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，592001年摘要購(gòu)入售出結(jié)存月日數(shù)量(股）單價(jià)金額數(shù)量(股）單價(jià)金額數(shù)量(股）單價(jià)金額31期初結(jié)存500002518758購(gòu)入10000604506000012購(gòu)入10000503757000019購(gòu)入200001209009000025售出200007000030售出300004000031合計(jì)400002317255000040000股票名稱：中興A股

單位：元

中興公司股票251875+60450+50375+120900

加權(quán)平均成本=50000+10000+10000+20000本月售出該種股票的實(shí)際成本=（20000+30000）×5.37=268500（元）

加權(quán)平均法202001年摘要購(gòu)入售出結(jié)存月日數(shù)量(股）單價(jià)金額數(shù)量(股602．移動(dòng)加權(quán)平均法

某證券的移動(dòng)平均成本=原有結(jié)存該證券的實(shí)際成本+本次購(gòu)進(jìn)該證券的實(shí)際成本——————————————原有結(jié)存該證券的數(shù)量+本次購(gòu)進(jìn)該證券的數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能使管理層及時(shí)了解證券的結(jié)存情況，而且計(jì)算的平均單位成本以及售出和結(jié)存的證券成本比較客觀。但采用這種方法，每購(gòu)進(jìn)一次證券就要計(jì)算一次平均單價(jià)，因而計(jì)算工作量較大。優(yōu)缺點(diǎn)212．移動(dòng)加權(quán)平均法某證券的移動(dòng)平均成本=原有結(jié)存該證+612001年摘要購(gòu)入售出結(jié)存月日數(shù)量(股）單價(jià)金額數(shù)量(股）單價(jià)金額數(shù)量(股）單價(jià)金額31期初結(jié)存500002518758購(gòu)入10000604506000031232512購(gòu)入10000503757000036270019購(gòu)入200001209009000048360025售出2000081588007000032480030售出300009267975400005682531合計(jì)400002317255000040000股票名稱：中興A股第一批證券購(gòu)入后的平均單價(jià)=（251875+60450）∕（50000+10000）=5.21第二批證券購(gòu)入后的平均單價(jià)=（312325+50375）∕（60000+10000）=5.18第三批證券購(gòu)入后的平均單價(jià)=（362700+120900）∕（70000+20000）=5.37則本月售出該種證券后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=（20000+30000）×5.37=268500元移動(dòng)加權(quán)平均法單位：元222001年摘要購(gòu)入售出結(jié)存月日數(shù)量(股）單價(jià)金額數(shù)量(股623．先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是指發(fā)出證券按最新購(gòu)進(jìn)的那批證券的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。這種方法下的成本流轉(zhuǎn)是假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的證券先售出，如果售出的數(shù)量超過(guò)最先購(gòu)進(jìn)的那一批的數(shù)量時(shí)，超過(guò)部分要依次按下一批購(gòu)進(jìn)的單價(jià)計(jì)算。期末證券的成本是由最近證券的價(jià)格決定的比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，缺點(diǎn)也是工作量比較大。

（三）自營(yíng)證券的期末計(jì)價(jià)按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)是指期末的自營(yíng)證券按照成本與本期最后一個(gè)交易日的收市價(jià)（簡(jiǎn)稱“市價(jià)”）兩者之間較低者計(jì)價(jià)的方法。233．先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指發(fā)出證券按最新購(gòu)進(jìn)的那批證63自營(yíng)證券的期末計(jì)價(jià)，是指期末自營(yíng)證券在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值，即期末自營(yíng)證券的賬面價(jià)值。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，證券公司的自營(yíng)證券應(yīng)于每季末采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。

處理程序如下：

1．設(shè)置“自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，作為“自營(yíng)證券”科目的備抵科目，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為自營(yíng)證券項(xiàng)目的減項(xiàng)。

2．自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備按季提取和清算。

3．公司售出自營(yíng)證券，一般不調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，待季度終了時(shí)再予以調(diào)整。

24自營(yíng)證券的期末計(jì)價(jià)，是指期末自營(yíng)證券在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的64民生證券公司2001年6月30日自營(yíng)證券成本與市價(jià)金額如表所示。以下分別按單項(xiàng)、自營(yíng)證券類別、自營(yíng)證券總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備來(lái)舉例。

項(xiàng)目

自營(yíng)股票成本市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損益股票A7320070000（3200）股票B6485065000150股票C1080010400（400）小計(jì)148850145400（3450）自營(yíng)債券：

企業(yè)債券E32000350003000企業(yè)債券D4000038000（2000）小計(jì)72000730001000合計(jì)220850218400（2450）（1）按單項(xiàng)計(jì)提。應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=3200＋400＋2000＝5600（元）借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備一股票A自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備——債券D（2）按自營(yíng)證券類別計(jì)提。股票應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝148850－145400＝3450（元）由于債券的市價(jià)高于成本，不必計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失3450貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備——股票3450

（3）按自營(yíng)證券總體計(jì)提。應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝220850－218400＝2450（元）借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備

25民生證券公司2001年6月30日自營(yíng)證券成本與市價(jià)金額如65假設(shè)強(qiáng)盛證券公司該季度沒(méi)有發(fā)生任何自營(yíng)證券業(yè)務(wù)，其2001年9月30日自營(yíng)證券的成本與市價(jià)有關(guān)資料如表所示。

項(xiàng)目2001年9月30日自營(yíng)股票：成本市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損益股票A7320073300100股票B6485065500650股票C1080010200（600）小計(jì)148850149000150自營(yíng)債券：企業(yè)債券E32000340002000企業(yè)債券D4000036000（4000）小計(jì)7200070000（2000）合計(jì)220850219000（1850）26假設(shè)強(qiáng)盛證券公司該季度沒(méi)有發(fā)生任何自營(yíng)證券業(yè)務(wù)，其66（1）按單項(xiàng)計(jì)提。股票A應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝一3200（元）股票C應(yīng)提準(zhǔn)備＝600－400＝200（元）債券D應(yīng)提準(zhǔn)備＝4000－2000＝2000（元）（2）按自營(yíng)證券類別計(jì)提。股票市價(jià)高于成本＝149000－148850=150（元）債券應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝4000－2000＝2000（元）借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失2200貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C200自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備——債券D2000借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備——股票A3200貸：自營(yíng)證券跌價(jià)損失3200借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失2000貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備——債券2000借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備——股票3450貸：自營(yíng)證券跌價(jià)損失345027（1）按單項(xiàng)計(jì)提。（2）按自營(yíng)證券類別計(jì)提。借：自營(yíng)證券67（3）按自營(yíng)證券總體計(jì)提。由于自營(yíng)證券總體的市價(jià)已有所回升，證券公司應(yīng)按回升的幅度沖銷已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備600（＝219000－218400）元。借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備600貸：自營(yíng)證券跌價(jià)損失60028（3）按自營(yíng)證券總體計(jì)提。68第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種證券的不同發(fā)行方式分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按證券公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，通過(guò)網(wǎng)下發(fā)行的證券，公司應(yīng)當(dāng)在證券已經(jīng)入庫(kù)，并且發(fā)行期已經(jīng)開始時(shí)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算；通過(guò)網(wǎng)上發(fā)行的的證券，公司應(yīng)在發(fā)行期已經(jīng)開始時(shí)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算。由于我國(guó)現(xiàn)階段主要采取網(wǎng)上發(fā)行方式，因此主要介紹網(wǎng)上發(fā)行的會(huì)計(jì)處理。

一、會(huì)計(jì)科目公司進(jìn)行證券承銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，主要設(shè)置“代發(fā)行證券”、“代發(fā)行證券款”、“證券發(fā)行”以及“待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用”等科目。

二、全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

證券上網(wǎng)發(fā)行日借代發(fā)行證券承購(gòu)價(jià)貸銀行存款承購(gòu)價(jià)交割清算時(shí)借銀行存款貸證券發(fā)行

計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本借證券發(fā)行貸代發(fā)行證券發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資，借記“自營(yíng)證券”、“長(zhǎng)期債券投資”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“代發(fā)行證券”科目。29第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種證券的不同發(fā)69全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)民生證券公司接受華中石化公司的委托，以全額承購(gòu)包銷方式代發(fā)行其股票1000萬(wàn)股，承購(gòu)價(jià)3元／股，發(fā)行價(jià)3.2元／股。網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，共售出980萬(wàn)股，公司應(yīng)支付上網(wǎng)費(fèi)40000元。未售出的股票按合同規(guī)定，轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）上網(wǎng)發(fā)行日：借代發(fā)行證券——代發(fā)行華中石化公司股票30000000貸銀行存款30000000（2）網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，收到清算數(shù)據(jù)時(shí)：9800000×3.2－40000=31320000（元）借銀行存款31320000貸證券發(fā)行31320000（3）結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)行證券的成本：借證券發(fā)行29400000貸

代發(fā)行證券——代發(fā)行華中石化公司股票29400000

（4）未售出股票轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券時(shí)：借自營(yíng)證券——華中石化股票600000貸代發(fā)行證券——代發(fā)行華中石化公司股票60000030全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)民生證券公司接受華中石化公司的70三、余額承購(gòu)包銷

證券上網(wǎng)日借

代發(fā)行證券

貸

代發(fā)行證券款與證券交易所交割清算時(shí)按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價(jià)格計(jì)算的發(fā)行款項(xiàng)減去公司代墊的上網(wǎng)費(fèi)用，借記“銀行存款”科目；按代墊的應(yīng)由發(fā)行公司負(fù)擔(dān)的上網(wǎng)費(fèi)用，借記“應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收代墊發(fā)行公司上網(wǎng)費(fèi)”；按實(shí)際發(fā)行的證券，貸記“代發(fā)行證券”科目。借

代發(fā)行證券款

貸

應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收代墊發(fā)行

公司上網(wǎng)費(fèi)

貸

證券發(fā)行—代發(fā)行證券手

續(xù)費(fèi)收入

貸

銀行存款發(fā)行期結(jié)束，尚未售出的證券按合同規(guī)定應(yīng)由本公司認(rèn)購(gòu)，轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資，按發(fā)行價(jià)格，借記“自營(yíng)證券”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”或“長(zhǎng)期債券投資”科目，貸記“代發(fā)行證券”科目；同時(shí)將按照發(fā)行價(jià)格計(jì)算的款項(xiàng)交給發(fā)行單位，借記“代發(fā)行證券款”科目，貸記“銀行存款”科目。

31三、余額承購(gòu)包銷證券上網(wǎng)日與證券交易所交割清算時(shí)借代71假設(shè)民生證券公司是以余額承購(gòu)包銷方式通過(guò)證券交易所上網(wǎng)發(fā)行華中石化的股票1000萬(wàn)股，約定的發(fā)行價(jià)格為3.2元／股，網(wǎng)上發(fā)行期內(nèi)只售出980萬(wàn)股，40000元上網(wǎng)費(fèi)用為民生證券公司代墊，證券公司與華中石化公司結(jié)算的手續(xù)費(fèi)率為發(fā)行額的0.3%，代發(fā)行股票款項(xiàng)扣除發(fā)行費(fèi)用后用銀行存款支付。則證券公司業(yè)務(wù)處理分錄為：

（1）上網(wǎng)發(fā)行日：借代發(fā)行證券—華中石化股票32000000貸

代發(fā)行證券款—華中石化股票32000000

（2）網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，與交易所進(jìn)行清算借銀行存款31320000借應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收代墊發(fā)行單位上網(wǎng)費(fèi)40000貸代發(fā)行證券—華中石化股票31360000（3）借代發(fā)行證券款—華中石化股票31360000貸應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收代墊發(fā)行單位上網(wǎng)費(fèi)40000貸證券發(fā)行—代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入94080貸

銀行存款31225920

（4）發(fā)行期結(jié)束，尚未售出的證券按合同規(guī)定應(yīng)由民生證券公司認(rèn)購(gòu)，與華中石化公司結(jié)算時(shí)：借自營(yíng)證券——華中石化公司股票640000貸代發(fā)行證券——華中石化股票640000同時(shí)將按照發(fā)行價(jià)格計(jì)算的款項(xiàng)交給發(fā)行單位：借代發(fā)行證券款——華中石化股票640000貸銀行存款64000032假設(shè)民生證券公司是以余額承購(gòu)包銷方式通過(guò)證券交易所上網(wǎng)發(fā)72證券公司如以代銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)，通過(guò)證券交易所上網(wǎng)代理發(fā)行證券，其會(huì)計(jì)處理與余額承購(gòu)包銷方式網(wǎng)上發(fā)行的處理基本相同，唯一不同的地方是，在代銷方式中，證券公司只負(fù)責(zé)出售，如果發(fā)行結(jié)束后仍有未售出的證券，則將其退還給發(fā)行單位。即按未售出證券的發(fā)行價(jià)格，借記“代發(fā)行證券款”科目，貸記“代發(fā)行證券”科目。

如上例，民生證券公司在代理華中石化公司的股票發(fā)行期結(jié)束后，對(duì)未售出的股票不再轉(zhuǎn)為自營(yíng)股票，而是退還給華中石化公司