現(xiàn)金流量表的編制與審核山東和信會計師事務(wù)所員工培訓(xùn)主講人：陸文娟2013年9月現(xiàn)金流量表的編制與審核山東和信會計師事務(wù)所員工培訓(xùn)主講人：陸培訓(xùn)內(nèi)容現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的認(rèn)定現(xiàn)金流量表主表的編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制合并現(xiàn)金流量表的編制2培訓(xùn)內(nèi)容現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的認(rèn)定2一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的認(rèn)定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的概念現(xiàn)金的范圍現(xiàn)金等價物的范圍注意事項3一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的認(rèn)定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的概念3（一）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物概念4現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金等價物：企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。（一）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物概念4現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨（二）現(xiàn)金的范圍5庫存現(xiàn)金：與“庫存現(xiàn)金”一致。銀行存款：與“銀行存款”內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存款，如定期存款。其他貨幣資金：與“其他貨幣資金”一致。（二）現(xiàn)金的范圍5庫存現(xiàn)金：與“庫存現(xiàn)金”一致。（二）現(xiàn)金的范圍（續(xù)）6爭議：票據(jù)保證金是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。（二）現(xiàn)金的范圍（續(xù)）6爭議：票據(jù)保證金是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等（三）現(xiàn)金等價物的范圍7四個條件：期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小。通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資。（三）現(xiàn)金等價物的范圍7四個條件：期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換（四）注意事項8不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同，如商業(yè)銀行。（四）注意事項8不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同，如商二、現(xiàn)金流量表主表的編制現(xiàn)金流量類別的劃分經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金的影響9二、現(xiàn)金流量表主表的編制現(xiàn)金流量類別的劃分9（一）現(xiàn)金流量類別的劃分經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金的影響10（一）現(xiàn)金流量類別的劃分經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量10（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

首先判斷是否屬于投資或籌資活動，如果不是，則劃為經(jīng)營活動。如果不能確指，則可以列入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。就是說：除投資和籌資以外的活動，都是經(jīng)營活動。

優(yōu)先順序：

籌資活動——投資活動——經(jīng)營活動。11（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量首先判斷是否屬于投資或籌資活1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金。范圍：銷售收入、應(yīng)收取的增值稅銷項稅額及代墊的運雜費。包括：主營業(yè)務(wù)收入及部分其他業(yè)務(wù)收入。

121、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的

現(xiàn)金（續(xù)）

但不包括：經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入【屬于第（一）項中的第3項】；現(xiàn)金折扣、票據(jù)貼現(xiàn)；以非現(xiàn)資產(chǎn)抵應(yīng)收款。131、銷售商品、提供勞務(wù)收到的

現(xiàn)金（續(xù)）但不包括：1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的

現(xiàn)金（續(xù)）填列：上述收入+增值稅銷項稅額貸方發(fā)生額+（應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款-預(yù)收款項）的（期初數(shù)-期末數(shù)）-現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)-以非現(xiàn)資產(chǎn)抵應(yīng)收款。注意：應(yīng)收賬款是不包含壞賬準(zhǔn)備金額的數(shù)。141、銷售商品、提供勞務(wù)收到的

現(xiàn)金（續(xù)）填列：上述收入+增值2、收到的稅費返還內(nèi)容：企業(yè)收到的各稅稅費。范圍：如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、附加稅及企業(yè)所得稅等。填列：增值稅中出口退稅額+營業(yè)外收入中的稅費返還+企業(yè)所得稅返還。152、收到的稅費返還內(nèi)容：企業(yè)收到的各稅稅費。153、收到的其他與經(jīng)營活動

有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第1、2項以外收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。范圍：罰款收入、經(jīng)營性租賃收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、押金、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還以外的其他政府收入等。還應(yīng)包括銷售廢舊物資收入、賠償收入、利息收入等。163、收到的其他與經(jīng)營活動

有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第1、2項以3、收到的其他與經(jīng)營活動

有關(guān)的現(xiàn)金（續(xù)）填列：營業(yè)外收入中的罰款收入+其他業(yè)務(wù)收入中的租賃收入+其他應(yīng)付款中的押金+其他應(yīng)收款中的流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入+營業(yè)外收入中的政府補(bǔ)助（不包括稅費返還）+營業(yè)外收入中的賠償收入、營業(yè)外收入中的銷售廢舊物資等+財務(wù)費用中的利息收入等。173、收到的其他與經(jīng)營活動

有關(guān)的現(xiàn)金（續(xù)）填列：營業(yè)外收入中4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金及企業(yè)承擔(dān)的運雜費。范圍：成本中的外購材料、接收勞務(wù)及其增值稅中的進(jìn)項稅。成本包括：營業(yè)成本+存貨的（期末數(shù)-期初數(shù)）。184、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)購買材料、商品、接4、購買商品、接受勞務(wù)支付的

現(xiàn)金（續(xù)）但不包括：①上述營業(yè)成本中的支付給職工費用、制造費用【分別屬于第（一）項中的第5、7項】；②非付現(xiàn)成本（如折舊、攤銷等）【屬于現(xiàn)流表補(bǔ)充資料】；③購置存貨而發(fā)生的利息資本化【屬于第（三）項中的第5項】；④取得現(xiàn)金折扣；⑤支付的在建工程材料的價稅款【屬于第（二）項中的第6項】。194、購買商品、接受勞務(wù)支付的

現(xiàn)金（續(xù)）但不包括：①上述營4、購買商品、接受勞務(wù)支付的

現(xiàn)金（續(xù)）填列：上述成本+增值稅-進(jìn)項稅額借方發(fā)生額+（應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付賬款-預(yù)付款項）的（期末數(shù)-期初數(shù)）-取得現(xiàn)金折扣-非外購增加存貨+非外銷減少存貨。204、購買商品、接受勞務(wù)支付的

現(xiàn)金（續(xù)）填列：上述成本+增值5、支付給職工以及為職工支付的

現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金。范圍：支付給職工的工資、福利費、獎金、五險一金、各種津貼、辭退工資、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以及為職工支付的其他費用。但不包括：支付給在建工程人員的工資【屬于第（二）項中的第6項】；退休人員【屬于第（一）項中的第7項】。215、支付給職工以及為職工支付的

現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)實際支付給職工5、支付給職工以及為職工支付的

現(xiàn)金（續(xù)）填列：應(yīng)付職工薪酬審定借方發(fā)生額，扣除非貨幣性福利與權(quán)益結(jié)算的股份支付；或：生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用中職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬（期初數(shù)-期末數(shù)）-應(yīng)付職工薪酬中屬于在建工程部分（期初數(shù)-期末數(shù)）。225、支付給職工以及為職工支付的

現(xiàn)金（續(xù)）填列：應(yīng)付職工薪酬6、支付的各項稅費內(nèi)容：企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費。范圍：支付的營業(yè)稅、增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、附加稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等。236、支付的各項稅費內(nèi)容：企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費。236、支付的各項稅費（續(xù)）但不包括：計入固定資產(chǎn)價值實際支付的耕地占用稅【屬于第（二）項中的第6項】

；本期退回的增值稅、企業(yè)所得稅【屬于第（一）項中的第2項】

。246、支付的各項稅費（續(xù)）但不包括：計入固定資產(chǎn)價值實際支付的7、支付的其他與經(jīng)營活動

有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第4-6項以外支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。范圍：罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金、離退休人員的各項費用等。填列：銷售費用、管理費用、營業(yè)外支出現(xiàn)金流出之和-前述第4-6項已列示的費用。257、支付的其他與經(jīng)營活動

有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第4-6項以（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資收到的現(xiàn)金；2、取得投資收益收到的現(xiàn)金；3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；5、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；26（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資收到的現(xiàn)金；26（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（續(xù)）6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；7、投資支付的現(xiàn)金；8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；9、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。27（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（續(xù)）6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1、收回投資收到的現(xiàn)金含義：反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。內(nèi)容：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。281、收回投資收到的現(xiàn)金含義：反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價1、收回投資收到的現(xiàn)金（續(xù)）不包括：債權(quán)性投資收回的利息【屬于第（二）項中的第2項】、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額【屬于第（二）項中的第4項】。填列：根據(jù)上述科目的貸方發(fā)生額分析填列。291、收回投資收到的現(xiàn)金（續(xù)）不包括：債權(quán)性投資收回的利息【屬2、取得投資收益收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而分得的利息收入。不包含：收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息【均屬于第（二）項中的第5項】。填列：根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、投資收益貸方發(fā)生額逐一分析填列。302、取得投資收益收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額內(nèi)容：企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費后的凈額。其他長期資產(chǎn)范圍：投資性房地產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用等。313、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額內(nèi)容：3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（續(xù)）注意：如上述凈額為負(fù)數(shù)，則在第（二）項中的第9項反映。填列：根據(jù)固定資產(chǎn)清理發(fā)生額、上述科目貸方發(fā)生額分析填列。323、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（續(xù)）4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額內(nèi)容：企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。個人認(rèn)為：對于編制單體現(xiàn)金流量表來說，不需要考慮藍(lán)色字體的內(nèi)容。子公司及其他營業(yè)單位：納入合并范圍的公司。334、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額內(nèi)容：企業(yè)處置子公4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額（續(xù)）注意事項：如上述凈額為負(fù)數(shù)，則在第（二）項中的第9項反映；

如果跨期收取的現(xiàn)金對價，則應(yīng)放在第（二）項中的第1項反映。填列：長期股權(quán)投資中處置納入合并范圍內(nèi)的公司所得凈額。344、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額（續(xù)）注意事項：35、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第1-4項以外收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括：收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。填列：根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸方發(fā)生額逐一分析填列。355、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第1-4項以外收5、收到其他與投資活動有關(guān)的

現(xiàn)金（續(xù)）注意事項：如取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時，也應(yīng)包含在本項目。365、收到其他與投資活動有關(guān)的

現(xiàn)金（續(xù)）注意事項：如取得子公6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金。其他長期資產(chǎn)范圍：同第（二）項中的第3項。376、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（續(xù)）但不包括：為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分【屬于第（三）項中的第5項】，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，以分期付款方式購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金【屬于第（三）項中的第6項】。填列：根據(jù)上述長期資產(chǎn)的借方發(fā)生額分析填列。386、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（續(xù)）但不7、投資支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。范圍：取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而支付的現(xiàn)金，以及支付的稅金、傭金、手續(xù)費等交易費用。397、投資支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付7、投資支付的現(xiàn)金（續(xù)）但不包括：購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息【屬于第（二）項中的第9項】。填列：根據(jù)上述科目的借方發(fā)生額分析填列。407、投資支付的現(xiàn)金（續(xù)）但不包括：購買股票和債券時，實際支付8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額內(nèi)容：企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金等價物后的凈額。個人認(rèn)為：同理對于編制單體現(xiàn)金流量表來說，也不需要考慮藍(lán)色字體的內(nèi)容。418、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額內(nèi)容：企業(yè)取得子公8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額（續(xù)）如上述凈額為負(fù)數(shù)，則在第（二）項中的第5項反映；如果跨期收取的現(xiàn)金對價，則應(yīng)放在第（二）項中的第1項反映。填列：長期股權(quán)投資中新納入合并范圍內(nèi)的公司實際支付額。428、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額（續(xù)）如上述凈額為9、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第6-8項以外支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。范圍：購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。填列：根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息借方發(fā)生額逐一分析填列。439、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第6-8項以外支9、支付其他與投資活動有關(guān)的

現(xiàn)金（續(xù)）注意事項：如取得子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時，也應(yīng)包含在本項目。449、支付其他與投資活動有關(guān)的

現(xiàn)金（續(xù)）注意事項：44（四）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、吸收投資收到的現(xiàn)金；2、取得借款收到的現(xiàn)金；3、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；4、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；5、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；6、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。45（四）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、吸收投資收到的現(xiàn)金；451、吸收投資收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。注意：發(fā)行費只包括“由金融企業(yè)直接支付并從發(fā)行收入中抵扣的各項發(fā)行費用”；不包括由發(fā)行企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用【第（三）項第6項反映】。461、吸收投資收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際1、吸收投資收到的現(xiàn)金（續(xù)）填列：根據(jù)實收資本（或股本）、資本公積貸方發(fā)生額分析填列，再考慮加回沖減資本公積-股本溢價部分的審計、咨詢等費用。提醒：最好參照一下驗資報告，里面可能有需要的數(shù)據(jù)。471、吸收投資收到的現(xiàn)金（續(xù)）填列：根據(jù)實收資本（或股本）、資2、取得借款收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)舉借各種短期、長期借款收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。但不包括：以發(fā)行債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用【屬于第（三）項中的第6項】。482、取得借款收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)舉借各種短期、長期借款收到的2、取得借款收到的現(xiàn)金（續(xù)）注意事項：不包括從非金融機(jī)構(gòu)舉借收到的現(xiàn)金。填列：根據(jù)長短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付債券的貸方發(fā)生額分析填列。492、取得借款收到的現(xiàn)金（續(xù)）注意事項：不包括從非金融機(jī)構(gòu)舉借3、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第1、2項以外收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括：接受現(xiàn)金捐贈、發(fā)行期間產(chǎn)生的利息收入。503、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第1、2項以外收4、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。不包括：企業(yè)償還的借款利息、債券利息【屬于第（三）項中的第5項】。填列：根據(jù)長短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付債券的借方發(fā)生額分析填列。514、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括歸5、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。注意：不同用途的借款利息，不論計入在建工程、存貨或財務(wù)費用中，均在本項目核算。525、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)實際支付的現(xiàn)5、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（續(xù)）填列：根據(jù)應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券、利潤分配等貸方發(fā)生額，財務(wù)費用、在建工程、制造費用、存貨、研發(fā)支出等借方發(fā)生額分析填列。535、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（續(xù)）填列：根據(jù)應(yīng)付股6、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第4、5項以外支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括：現(xiàn)金捐贈支出；以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用；融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金；減少注冊資本所支付的現(xiàn)金等。546、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第4、5項以外支（五）匯率變動對現(xiàn)金的影響內(nèi)容：企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，外幣現(xiàn)金增加額按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，兩者之差。55（五）匯率變動對現(xiàn)金的影響內(nèi)容：企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公三、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動56三、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量5（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量內(nèi)容包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：利潤表的資產(chǎn)減值損失。固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊：累計折舊、累計折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、投資性房地產(chǎn)折舊科目的貸方發(fā)生額分析填列。無形資產(chǎn)攤銷：累計攤銷貸方發(fā)生額分析填列。57（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量內(nèi)容包括：57（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）長期待攤費用攤銷：長期待攤費用貸方發(fā)生額分析填列。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失-營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得。固定資產(chǎn)報廢損失：營業(yè)外支出報廢損失。58（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）長期待攤費用攤銷（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）公允價值變動損失：-利潤表的公允價值變動損益。財務(wù)費用：屬于籌資和投資活動的財務(wù)費用。如利息支出、未確認(rèn)融資費用攤銷等。投資損失（減：收益）：-利潤表的投資收益。遞延所得稅資產(chǎn)減少：遞延所得稅資產(chǎn)（期初數(shù)-期末數(shù)）。59（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）公允價值變動損失（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）遞延所得稅負(fù)債增加：遞延所得稅負(fù)債（期末數(shù)-期初數(shù)）。存貨的減少（減：增加）：存貨（期初數(shù)-期末數(shù)），不包括存貨跌價準(zhǔn)備。經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款的（期初數(shù)-期末數(shù)）。60（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）遞延所得稅負(fù)債增（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款的（期末數(shù)-期初數(shù)）。61（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）經(jīng)營性應(yīng)付項目的（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）其他：上述各項沒有包括，但影響凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額，則需要填列。如非貨幣性交易中，采用公允價值作為計價基礎(chǔ)時，確認(rèn)的營業(yè)外收支，需要進(jìn)行調(diào)整。借：庫存商品

應(yīng)交稅費-增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入62（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）其他：上述各項沒（二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動主要包括：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。63（二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動主要包括：63四、合并現(xiàn)金流量表的編制編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目報告期內(nèi)增減子公司的處理合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映注意事項合并現(xiàn)金流量表的編制64四、合并現(xiàn)金流量表的編制編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的（一）編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目主要有以下項目：1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理；2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理；65（一）編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目主要有以下項目（一）編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目（續(xù)）3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理；4、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理；5、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理。66（一）編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目（續(xù)）3、企業(yè)1、當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理三種情況：對現(xiàn)有子公司進(jìn)行增資；新成立一家子公司；集團(tuán)內(nèi)部變更投資方。借貸方：借記表示現(xiàn)金流出的減少；貸記表示現(xiàn)金流入的減少。671、當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷1、當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理（續(xù)）抵銷分錄：借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額貸：吸收投資所收到的現(xiàn)金/處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額681、當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷2、當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理投資方：收到分派現(xiàn)金股利（利潤）或債券利息；被投資方：支付現(xiàn)金股利（利潤）或債券利息；抵銷分錄：借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金692、當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付3、以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理現(xiàn)金流入方：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；現(xiàn)金流出方：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；抵銷分錄：借：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金703、以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理現(xiàn)金流入方4、當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理現(xiàn)金流入方：銷售商品；現(xiàn)金流出方：購買商品/購建長期資產(chǎn)；抵銷分錄：借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金/購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金714、當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理現(xiàn)金流入方：銷售商5、處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理現(xiàn)金流入方：處置長期資產(chǎn)；現(xiàn)金流出方：購買長期資產(chǎn)；抵銷分錄：借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額725、處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的（二）報告期內(nèi)增減子公司的處理增加子公司：同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并范圍；非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)該將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并范圍；處置子公司：期初至處置日納入合并范圍。73（二）報告期內(nèi)增減子公司的處理增加子公司：73（三）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映主要分三種情況：1、少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資；2、少數(shù)股東依法從子公司中抽回權(quán)益性投資；3、子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤；74（三）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映主要分三種情（三）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映（續(xù)）三種情況填列如下：1、在“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映；2、在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；3、在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映；75（三）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映（續(xù)）三種情（三）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映（續(xù)）前者：母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價中以現(xiàn)金支付的部分；后者：其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物；在合并現(xiàn)金流量表中都應(yīng)按減去后者的凈額反映，當(dāng)前者大于后者，凈額在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映；當(dāng)前者小于后者，凈額在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映。76（三）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映（續(xù)）前者：（三）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映（續(xù)）抵銷分錄：借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金（當(dāng)前者小于后者適用）

貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額77（三）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映（續(xù)）抵銷分謝謝!78謝謝!78現(xiàn)金流量表的編制與審核山東和信會計師事務(wù)所員工培訓(xùn)主講人：陸文娟2013年9月現(xiàn)金流量表的編制與審核山東和信會計師事務(wù)所員工培訓(xùn)主講人：陸培訓(xùn)內(nèi)容現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的認(rèn)定現(xiàn)金流量表主表的編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制合并現(xiàn)金流量表的編制80培訓(xùn)內(nèi)容現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的認(rèn)定2一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的認(rèn)定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的概念現(xiàn)金的范圍現(xiàn)金等價物的范圍注意事項81一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的認(rèn)定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的概念3（一）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物概念82現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金等價物：企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。（一）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物概念4現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨（二）現(xiàn)金的范圍83庫存現(xiàn)金：與“庫存現(xiàn)金”一致。銀行存款：與“銀行存款”內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存款，如定期存款。其他貨幣資金：與“其他貨幣資金”一致。（二）現(xiàn)金的范圍5庫存現(xiàn)金：與“庫存現(xiàn)金”一致。（二）現(xiàn)金的范圍（續(xù)）84爭議：票據(jù)保證金是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。（二）現(xiàn)金的范圍（續(xù)）6爭議：票據(jù)保證金是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等（三）現(xiàn)金等價物的范圍85四個條件：期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小。通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資。（三）現(xiàn)金等價物的范圍7四個條件：期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換（四）注意事項86不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同，如商業(yè)銀行。（四）注意事項8不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同，如商二、現(xiàn)金流量表主表的編制現(xiàn)金流量類別的劃分經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金的影響87二、現(xiàn)金流量表主表的編制現(xiàn)金流量類別的劃分9（一）現(xiàn)金流量類別的劃分經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金的影響88（一）現(xiàn)金流量類別的劃分經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量10（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

首先判斷是否屬于投資或籌資活動，如果不是，則劃為經(jīng)營活動。如果不能確指，則可以列入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。就是說：除投資和籌資以外的活動，都是經(jīng)營活動。

優(yōu)先順序：

籌資活動——投資活動——經(jīng)營活動。89（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量首先判斷是否屬于投資或籌資活1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金。范圍：銷售收入、應(yīng)收取的增值稅銷項稅額及代墊的運雜費。包括：主營業(yè)務(wù)收入及部分其他業(yè)務(wù)收入。

901、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的

現(xiàn)金（續(xù)）

但不包括：經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入【屬于第（一）項中的第3項】；現(xiàn)金折扣、票據(jù)貼現(xiàn)；以非現(xiàn)資產(chǎn)抵應(yīng)收款。911、銷售商品、提供勞務(wù)收到的

現(xiàn)金（續(xù)）但不包括：1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的

現(xiàn)金（續(xù)）填列：上述收入+增值稅銷項稅額貸方發(fā)生額+（應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款-預(yù)收款項）的（期初數(shù)-期末數(shù)）-現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)-以非現(xiàn)資產(chǎn)抵應(yīng)收款。注意：應(yīng)收賬款是不包含壞賬準(zhǔn)備金額的數(shù)。921、銷售商品、提供勞務(wù)收到的

現(xiàn)金（續(xù)）填列：上述收入+增值2、收到的稅費返還內(nèi)容：企業(yè)收到的各稅稅費。范圍：如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、附加稅及企業(yè)所得稅等。填列：增值稅中出口退稅額+營業(yè)外收入中的稅費返還+企業(yè)所得稅返還。932、收到的稅費返還內(nèi)容：企業(yè)收到的各稅稅費。153、收到的其他與經(jīng)營活動

有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第1、2項以外收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。范圍：罰款收入、經(jīng)營性租賃收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、押金、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還以外的其他政府收入等。還應(yīng)包括銷售廢舊物資收入、賠償收入、利息收入等。943、收到的其他與經(jīng)營活動

有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第1、2項以3、收到的其他與經(jīng)營活動

有關(guān)的現(xiàn)金（續(xù)）填列：營業(yè)外收入中的罰款收入+其他業(yè)務(wù)收入中的租賃收入+其他應(yīng)付款中的押金+其他應(yīng)收款中的流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入+營業(yè)外收入中的政府補(bǔ)助（不包括稅費返還）+營業(yè)外收入中的賠償收入、營業(yè)外收入中的銷售廢舊物資等+財務(wù)費用中的利息收入等。953、收到的其他與經(jīng)營活動

有關(guān)的現(xiàn)金（續(xù)）填列：營業(yè)外收入中4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金及企業(yè)承擔(dān)的運雜費。范圍：成本中的外購材料、接收勞務(wù)及其增值稅中的進(jìn)項稅。成本包括：營業(yè)成本+存貨的（期末數(shù)-期初數(shù)）。964、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)購買材料、商品、接4、購買商品、接受勞務(wù)支付的

現(xiàn)金（續(xù)）但不包括：①上述營業(yè)成本中的支付給職工費用、制造費用【分別屬于第（一）項中的第5、7項】；②非付現(xiàn)成本（如折舊、攤銷等）【屬于現(xiàn)流表補(bǔ)充資料】；③購置存貨而發(fā)生的利息資本化【屬于第（三）項中的第5項】；④取得現(xiàn)金折扣；⑤支付的在建工程材料的價稅款【屬于第（二）項中的第6項】。974、購買商品、接受勞務(wù)支付的

現(xiàn)金（續(xù)）但不包括：①上述營4、購買商品、接受勞務(wù)支付的

現(xiàn)金（續(xù)）填列：上述成本+增值稅-進(jìn)項稅額借方發(fā)生額+（應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付賬款-預(yù)付款項）的（期末數(shù)-期初數(shù)）-取得現(xiàn)金折扣-非外購增加存貨+非外銷減少存貨。984、購買商品、接受勞務(wù)支付的

現(xiàn)金（續(xù)）填列：上述成本+增值5、支付給職工以及為職工支付的

現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金。范圍：支付給職工的工資、福利費、獎金、五險一金、各種津貼、辭退工資、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以及為職工支付的其他費用。但不包括：支付給在建工程人員的工資【屬于第（二）項中的第6項】；退休人員【屬于第（一）項中的第7項】。995、支付給職工以及為職工支付的

現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)實際支付給職工5、支付給職工以及為職工支付的

現(xiàn)金（續(xù)）填列：應(yīng)付職工薪酬審定借方發(fā)生額，扣除非貨幣性福利與權(quán)益結(jié)算的股份支付；或：生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用中職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬（期初數(shù)-期末數(shù)）-應(yīng)付職工薪酬中屬于在建工程部分（期初數(shù)-期末數(shù)）。1005、支付給職工以及為職工支付的

現(xiàn)金（續(xù)）填列：應(yīng)付職工薪酬6、支付的各項稅費內(nèi)容：企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費。范圍：支付的營業(yè)稅、增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、附加稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等。1016、支付的各項稅費內(nèi)容：企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費。236、支付的各項稅費（續(xù)）但不包括：計入固定資產(chǎn)價值實際支付的耕地占用稅【屬于第（二）項中的第6項】

；本期退回的增值稅、企業(yè)所得稅【屬于第（一）項中的第2項】

。1026、支付的各項稅費（續(xù)）但不包括：計入固定資產(chǎn)價值實際支付的7、支付的其他與經(jīng)營活動

有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第4-6項以外支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。范圍：罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金、離退休人員的各項費用等。填列：銷售費用、管理費用、營業(yè)外支出現(xiàn)金流出之和-前述第4-6項已列示的費用。1037、支付的其他與經(jīng)營活動

有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第4-6項以（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資收到的現(xiàn)金；2、取得投資收益收到的現(xiàn)金；3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；5、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；104（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資收到的現(xiàn)金；26（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（續(xù)）6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；7、投資支付的現(xiàn)金；8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；9、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。105（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（續(xù)）6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1、收回投資收到的現(xiàn)金含義：反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。內(nèi)容：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。1061、收回投資收到的現(xiàn)金含義：反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價1、收回投資收到的現(xiàn)金（續(xù)）不包括：債權(quán)性投資收回的利息【屬于第（二）項中的第2項】、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額【屬于第（二）項中的第4項】。填列：根據(jù)上述科目的貸方發(fā)生額分析填列。1071、收回投資收到的現(xiàn)金（續(xù)）不包括：債權(quán)性投資收回的利息【屬2、取得投資收益收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而分得的利息收入。不包含：收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息【均屬于第（二）項中的第5項】。填列：根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、投資收益貸方發(fā)生額逐一分析填列。1082、取得投資收益收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額內(nèi)容：企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費后的凈額。其他長期資產(chǎn)范圍：投資性房地產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用等。1093、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額內(nèi)容：3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（續(xù)）注意：如上述凈額為負(fù)數(shù)，則在第（二）項中的第9項反映。填列：根據(jù)固定資產(chǎn)清理發(fā)生額、上述科目貸方發(fā)生額分析填列。1103、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（續(xù)）4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額內(nèi)容：企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。個人認(rèn)為：對于編制單體現(xiàn)金流量表來說，不需要考慮藍(lán)色字體的內(nèi)容。子公司及其他營業(yè)單位：納入合并范圍的公司。1114、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額內(nèi)容：企業(yè)處置子公4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額（續(xù)）注意事項：如上述凈額為負(fù)數(shù)，則在第（二）項中的第9項反映；

如果跨期收取的現(xiàn)金對價，則應(yīng)放在第（二）項中的第1項反映。填列：長期股權(quán)投資中處置納入合并范圍內(nèi)的公司所得凈額。1124、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額（續(xù)）注意事項：35、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第1-4項以外收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括：收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。填列：根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸方發(fā)生額逐一分析填列。1135、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第1-4項以外收5、收到其他與投資活動有關(guān)的

現(xiàn)金（續(xù)）注意事項：如取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時，也應(yīng)包含在本項目。1145、收到其他與投資活動有關(guān)的

現(xiàn)金（續(xù)）注意事項：如取得子公6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金。其他長期資產(chǎn)范圍：同第（二）項中的第3項。1156、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（續(xù)）但不包括：為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分【屬于第（三）項中的第5項】，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，以分期付款方式購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金【屬于第（三）項中的第6項】。填列：根據(jù)上述長期資產(chǎn)的借方發(fā)生額分析填列。1166、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（續(xù)）但不7、投資支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。范圍：取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而支付的現(xiàn)金，以及支付的稅金、傭金、手續(xù)費等交易費用。1177、投資支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付7、投資支付的現(xiàn)金（續(xù)）但不包括：購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息【屬于第（二）項中的第9項】。填列：根據(jù)上述科目的借方發(fā)生額分析填列。1187、投資支付的現(xiàn)金（續(xù)）但不包括：購買股票和債券時，實際支付8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額內(nèi)容：企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金等價物后的凈額。個人認(rèn)為：同理對于編制單體現(xiàn)金流量表來說，也不需要考慮藍(lán)色字體的內(nèi)容。1198、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額內(nèi)容：企業(yè)取得子公8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額（續(xù)）如上述凈額為負(fù)數(shù)，則在第（二）項中的第5項反映；如果跨期收取的現(xiàn)金對價，則應(yīng)放在第（二）項中的第1項反映。填列：長期股權(quán)投資中新納入合并范圍內(nèi)的公司實際支付額。1208、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額（續(xù)）如上述凈額為9、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第6-8項以外支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。范圍：購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。填列：根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息借方發(fā)生額逐一分析填列。1219、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第6-8項以外支9、支付其他與投資活動有關(guān)的

現(xiàn)金（續(xù)）注意事項：如取得子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時，也應(yīng)包含在本項目。1229、支付其他與投資活動有關(guān)的

現(xiàn)金（續(xù)）注意事項：44（四）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、吸收投資收到的現(xiàn)金；2、取得借款收到的現(xiàn)金；3、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；4、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；5、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；6、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。123（四）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、吸收投資收到的現(xiàn)金；451、吸收投資收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。注意：發(fā)行費只包括“由金融企業(yè)直接支付并從發(fā)行收入中抵扣的各項發(fā)行費用”；不包括由發(fā)行企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用【第（三）項第6項反映】。1241、吸收投資收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際1、吸收投資收到的現(xiàn)金（續(xù)）填列：根據(jù)實收資本（或股本）、資本公積貸方發(fā)生額分析填列，再考慮加回沖減資本公積-股本溢價部分的審計、咨詢等費用。提醒：最好參照一下驗資報告，里面可能有需要的數(shù)據(jù)。1251、吸收投資收到的現(xiàn)金（續(xù)）填列：根據(jù)實收資本（或股本）、資2、取得借款收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)舉借各種短期、長期借款收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。但不包括：以發(fā)行債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用【屬于第（三）項中的第6項】。1262、取得借款收到的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)舉借各種短期、長期借款收到的2、取得借款收到的現(xiàn)金（續(xù)）注意事項：不包括從非金融機(jī)構(gòu)舉借收到的現(xiàn)金。填列：根據(jù)長短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付債券的貸方發(fā)生額分析填列。1272、取得借款收到的現(xiàn)金（續(xù)）注意事項：不包括從非金融機(jī)構(gòu)舉借3、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第1、2項以外收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括：接受現(xiàn)金捐贈、發(fā)行期間產(chǎn)生的利息收入。1283、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第1、2項以外收4、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。不包括：企業(yè)償還的借款利息、債券利息【屬于第（三）項中的第5項】。填列：根據(jù)長短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付債券的借方發(fā)生額分析填列。1294、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括歸5、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。注意：不同用途的借款利息，不論計入在建工程、存貨或財務(wù)費用中，均在本項目核算。1305、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金內(nèi)容：企業(yè)實際支付的現(xiàn)5、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（續(xù)）填列：根據(jù)應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券、利潤分配等貸方發(fā)生額，財務(wù)費用、在建工程、制造費用、存貨、研發(fā)支出等借方發(fā)生額分析填列。1315、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（續(xù)）填列：根據(jù)應(yīng)付股6、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第4、5項以外支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括：現(xiàn)金捐贈支出；以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用；融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金；減少注冊資本所支付的現(xiàn)金等。1326、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容：除上述第4、5項以外支（五）匯率變動對現(xiàn)金的影響內(nèi)容：企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，外幣現(xiàn)金增加額按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，兩者之差。133（五）匯率變動對現(xiàn)金的影響內(nèi)容：企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公三、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動134三、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量5（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量內(nèi)容包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：利潤表的資產(chǎn)減值損失。固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊：累計折舊、累計折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、投資性房地產(chǎn)折舊科目的貸方發(fā)生額分析填列。無形資產(chǎn)攤銷：累計攤銷貸方發(fā)生額分析填列。135（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量內(nèi)容包括：57（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）長期待攤費用攤銷：長期待攤費用貸方發(fā)生額分析填列。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失-營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得。固定資產(chǎn)報廢損失：營業(yè)外支出報廢損失。136（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）長期待攤費用攤銷（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）公允價值變動損失：-利潤表的公允價值變動損益。財務(wù)費用：屬于籌資和投資活動的財務(wù)費用。如利息支出、未確認(rèn)融資費用攤銷等。投資損失（減：收益）：-利潤表的投資收益。遞延所得稅資產(chǎn)減少：遞延所得稅資產(chǎn)（期初數(shù)-期末數(shù)）。137（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）公允價值變動損失（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）遞延所得稅負(fù)債增加：遞延所得稅負(fù)債（期末數(shù)-期初數(shù)）。存貨的減少（減：增加）：存貨（期初數(shù)-期末數(shù)），不包括存貨跌價準(zhǔn)備。經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款的（期初數(shù)-期末數(shù)）。138（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）遞延所得稅負(fù)債增（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款的（期末數(shù)-期初數(shù)）。139（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）經(jīng)營性應(yīng)付項目的（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）其他：上述各項沒有包括，但影響凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額，則需要填列。如非貨幣性交易中，采用公允價值作為計價基礎(chǔ)時，確認(rèn)的營業(yè)外收支，需要進(jìn)行調(diào)整。借：庫存商品

應(yīng)交稅費-增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入140（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量（續(xù)）其他：上述各項沒（二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動主要包括：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；融資租入固定資產(chǎn)，反