第十章

其他主要稅種納稅實(shí)務(wù)

第十章

其他主要稅種納稅實(shí)務(wù)1第一節(jié)資源稅法及納稅實(shí)務(wù)一、資源稅基本要素資源稅——對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對(duì)象征收的一種稅。資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人，因占有國(guó)有資源的豐厚程度不同和開采條件差異而形成的級(jí)差收入而征收的一種稅。第一節(jié)資源稅法及納稅實(shí)務(wù)2（一）資源稅納稅人與扣繳義務(wù)人

1．資源稅納稅人資源稅納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（1）資源稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收，而對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人不征資源稅。相應(yīng)的對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不退（免）已納的資源稅。（2）中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅?！纠?0-1】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有（）。A.開采原煤的國(guó)有企業(yè)B.進(jìn)口鐵礦石的私營(yíng)企業(yè)C.開采石灰石的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者D.開采天然原油的外商投資企業(yè)【答案】ACD

2．扣繳義務(wù)人收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其它單位。（一）資源稅納稅人與扣繳義務(wù)人1．資源稅納稅人3（二）資源稅的稅目與單位稅額1．資源稅的稅目（1）原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油（2）天然氣。是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。（3）鹽。包括固體鹽和和液體鹽；（4）黑色金屬礦原礦。包括鐵礦石、鉻礦石、錳礦石3個(gè)子目；（5）有色金屬礦原礦。包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、黃金礦石及其它有色金屬原礦10個(gè)子目；（6）煤炭；是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。（7）其它非金屬礦原礦。是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦?！纠?0-2】下列單位出售的礦產(chǎn)品中，不繳納資源稅的有（）。A.采礦銷售天然大理石B.油田出售的天然氣C.鹽場(chǎng)銷售的鹵水D.鹽業(yè)公司銷售的食鹽【答案】ABCD（二）資源稅的稅目與單位稅額1．資源稅的稅目42．資源稅的稅額資源稅采用從量定額稅率，即有幅度的固定稅額。對(duì)《資源稅稅目、稅額明細(xì)表》中未列舉名單的納稅人(指在已列舉的部分納稅人名單中，尚未列舉到的納稅人)適用的稅額，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照該表中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在上下浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。對(duì)獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅，減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收；對(duì)有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征30%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70%征收。2．資源稅的稅額5二、資源稅課稅數(shù)量及應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）課稅數(shù)量的確定1．確定資源稅課稅數(shù)量的基本辦法（1）納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。2．特殊情況下課稅數(shù)量的確定（1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量；（2）對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。（3）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量；選礦比=精礦數(shù)量／耗用原礦數(shù)量二、資源稅課稅數(shù)量及應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）課稅數(shù)量6【例10-3】某銅礦本月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價(jià)1500元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納資源稅?！窘馕觥繎?yīng)納資源稅=4000÷20%×1.2×（1-30%）=16800（元）。（5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣?！纠?0-4】某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購(gòu)液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對(duì)外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應(yīng)繳納資源稅。【解析】應(yīng)納資源稅=12000×30-10000×5=310000（元）。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算，不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。【例10-3】某銅礦本月銷售銅精礦4000噸（選礦比為207（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額【例10-5】某鐵礦山10月銷售鐵礦石4萬噸，另外自用入選鐵精礦的鐵礦石原礦6萬噸，按規(guī)定該礦屬于入選露天礦，資源等級(jí)是4等，適用15元/噸的單位稅額。請(qǐng)計(jì)算該鐵礦本月應(yīng)納資源稅稅額?！窘馕觥繎?yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額×40%=(40000+60000)×15×40%=600000(元)。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額【解8三、資源稅稅收優(yōu)惠與征收管理（一）稅收優(yōu)惠（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。（2）北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按10元/噸；液體鹽資源稅暫減按2元/噸。（3）冶金聯(lián)合企業(yè)礦山開采的鐵礦石減按40%征收（即減免60%），有色金屬礦資源稅減免30%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70%征收。（二）征收管理1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同增值稅(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。(3)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。2．納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。3．納稅期限資源稅的納稅期限同增值稅。三、資源稅稅收優(yōu)惠與征收管理（一）稅收優(yōu)惠9五、資源稅納稅申報(bào)與賬務(wù)處理（一）納稅申報(bào)資源稅的納稅人應(yīng)按規(guī)定的納稅期限進(jìn)行納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《資源稅納稅申報(bào)表》（見表10-2）【例10-6】新立油田公司納稅人識(shí)別號(hào)為569845743745003，2007年1月生產(chǎn)原油20萬噸，當(dāng)月銷售19.5萬噸，加熱、修井用0.5萬噸；開采天然氣1000萬立方米，當(dāng)月銷售900萬立方米，待售100萬立方米。若原油、天然氣的單位稅額分別為30元/噸和15元/千立方米，計(jì)算該油田本月應(yīng)納資源稅并填寫資源稅納稅申報(bào)表。【解析】納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。應(yīng)納的資源稅=19.5（萬噸）×30（元/噸）+900（萬立方米）×15元/千立方米×10÷10000=585（萬元）+13.5（萬元）=598.50（萬元）。該企業(yè)本月資源稅納稅申報(bào)表見表10-2五、資源稅納稅申報(bào)與賬務(wù)處理（一）納稅申報(bào)【解析】納稅人開采10(二)資源稅賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；企業(yè)實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。承【例10-6】，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5985000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅5985000企業(yè)實(shí)際繳納資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅5985000

貸：銀行存款5985000(二)資源稅賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅11第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實(shí)務(wù)城鎮(zhèn)土地使用稅——國(guó)家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本要素1．納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，是指承擔(dān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅義務(wù)的所有單位和個(gè)人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人通常包括以下幾類：（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人。（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人。（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。2．征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)屬于國(guó)家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村集體所有的土地。3．稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采取有幅度的差別稅額。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實(shí)務(wù)城鎮(zhèn)土地使用稅12三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為平方米。即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，向納稅人征收土地使用稅。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。（2）尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。（3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算13（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額【例10-7】某城市的一家公司，實(shí)際占地23000平方米。由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，年初該公司又受讓了一尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當(dāng)年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進(jìn)行申報(bào)納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅是多少?！窘馕觥繎?yīng)納稅額=（23000＋2000）×2=50000（元）（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積14四、稅收優(yōu)惠與征收管理（一）稅收優(yōu)惠（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。（2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。（4）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。（6）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（7）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（8）對(duì)企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（9）個(gè)人所有的居住房屋及院落用地。（10）民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地。（11）集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。四、稅收優(yōu)惠與征收管理（一）稅收優(yōu)惠15【例10-8】長(zhǎng)勝工業(yè)公司納稅人識(shí)別號(hào)為4228255762247209，企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)坐落于丹江市陽(yáng)明區(qū)46號(hào)，公司2007年度占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米，行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米，該地土地等級(jí)為3級(jí)，城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2007年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！窘馕觥科髽I(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅，但，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米不免稅；應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅=（80000-5000-1000）×3=126000元。【例10-8】長(zhǎng)勝工業(yè)公司納稅人識(shí)別號(hào)為42216（二）征收管理1．納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法2．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納土地使用稅。（6）納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。3．納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。（二）征收管理17五、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)與賬務(wù)處理（一）納稅申報(bào)納稅人應(yīng)依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限，填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表》（見表10-3），將其占用土地的權(quán)屬、位置、用途、面積和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其它內(nèi)容，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)登記，并提供有關(guān)的證明文件資料，納稅人新征用的土地，必須于批準(zhǔn)新征用之日起30日內(nèi)申報(bào)登記。承【例10-8】，企業(yè)城鎮(zhèn)土地納稅申報(bào)表填寫情況見表10-3。五、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)與賬務(wù)處理18（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用——城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目；企業(yè)實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。承前例企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)：借：管理費(fèi)用——城鎮(zhèn)土地使用稅222000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅222000企業(yè)實(shí)際繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅222000貸：銀行存款222000（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)19第三節(jié)土地增值稅納稅實(shí)務(wù)

土地增值稅——對(duì)轉(zhuǎn)讓中華人民共和國(guó)國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

一、土地增值稅的基本要素

（一）納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)讓中華人民共和國(guó)國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人為土地增值稅的納稅義務(wù)人。【例10-9】轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物并取得收入的（），都是土地增值稅的納稅義務(wù)人。A.學(xué)校B.稅務(wù)機(jī)關(guān)C.外籍個(gè)人D.國(guó)有企業(yè)【答案】ABCD第三節(jié)土地增值稅納稅實(shí)務(wù)

土地增值稅——對(duì)20（二）土地增值稅的征稅范圍1．征稅范圍的基本規(guī)定（1）轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。（2）地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。2．土地增值稅的征稅范圍判定標(biāo)準(zhǔn)（1）轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國(guó)家所有。（2）土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓。（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入。（二）土地增值稅的征稅范圍21【例10-10】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅的是（）。A.繼承房地產(chǎn)的行為；B.以房地產(chǎn)做抵押向銀行貸款；C.出售房屋并取得收入；D.出租房屋并取得收入；【解析】C。以房地產(chǎn)做抵押向銀行貸款和出租房屋行為，房地產(chǎn)所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅征稅范圍；繼承房地產(chǎn)的行為雖然所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但屬于無償轉(zhuǎn)讓行為，也不納入征稅范圍?！纠?0-10】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅的是（）。【223．幾種特殊情況的具體規(guī)定（1）房地產(chǎn)交換。單位之間換房，視為有收入不免稅；個(gè)人之間互換自住房免稅。（2）以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營(yíng)。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)，免稅；將投資聯(lián)營(yíng)房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，應(yīng)征收土地增值稅。（3）合作建房。建成后自用，免稅；建成后轉(zhuǎn)讓，應(yīng)征收土地增值稅。（4）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，免稅?！纠?0-11】下列項(xiàng)目中，按稅法規(guī)定可以免征土地增值稅的有（）。A.國(guó)家機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓自用的房產(chǎn)；B.稅務(wù)機(jī)關(guān)拍賣欠稅單位的房產(chǎn)；C.個(gè)人之間互換自住房；D.將自有房產(chǎn)贈(zèng)與公益事業(yè)；【答案】CD3．幾種特殊情況的具體規(guī)定23（三）土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：（1）增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。（2）增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%。（3）增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。（4）增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。（三）土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：24三、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其它收入。納稅人有下列情形之一的，則按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅：①隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；②提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；③轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的。④舊房及房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。三、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)稅收入的確定25（二）扣除項(xiàng)目的確定

1．新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除項(xiàng)目（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額。①納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款；②納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。（二）扣除項(xiàng)目的確定

1．新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除26（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。①納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的，可以扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按如下規(guī)定扣除：開發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)例支付的地價(jià)款為280萬元，開發(fā)成本為520萬元，則其他開發(fā)費(fèi)用扣除數(shù)額不得超過40萬元，即（280+520）×5%，利息按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。②納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，或不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的，可以扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按如下規(guī)定扣除：開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)例仍以上例數(shù)字，如納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С鰰r(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用總扣除限額為80萬元，即（280+520）×10%，超限額部分不得扣除。（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。27（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加可全額扣除，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納印花稅也可扣除?！纠?0-13】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確定土地增值稅的扣除項(xiàng)目時(shí)，允許單獨(dú)扣除的稅金是（）。A.營(yíng)業(yè)稅、印花稅；B.房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；C.營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；D.印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；【答案】C（5）財(cái)政部規(guī)定的其它扣除項(xiàng)目。對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計(jì)20%的扣除。即：加計(jì)扣除費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。282．存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除項(xiàng)目（1）房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格。評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率（2）取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。（3）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金?？煽鄢D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅）2．存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除項(xiàng)目29（三）土地增值稅應(yīng)納稅額的確定1．土地增值額的確定增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額2．應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額＝∑（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率）可采用速算扣除數(shù)以簡(jiǎn)化計(jì)算過程。計(jì)算公式如下：（1）增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分：應(yīng)納稅額＝增值額×30%（2）增值稅超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過100%的部分：應(yīng)納稅額＝增值額×40%－扣除項(xiàng)目金額×5%（3）增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%，未超過項(xiàng)目200%的部分；應(yīng)納稅額＝增值額×50%－扣除項(xiàng)目金額×15%（4）增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分：應(yīng)納稅額＝土地增值稅×60%－扣除項(xiàng)目金額×35%（三）土地增值稅應(yīng)納稅額的確定1．土地增值額的確定303．土地增值稅的具體計(jì)算步驟土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，計(jì)算時(shí)一般采用速算扣除法，其計(jì)算過程分為5個(gè)步驟：（1）計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入（貨幣收入、實(shí)物收入）（2）計(jì)算扣除項(xiàng)目①取得土地使用權(quán)支付的金額②開發(fā)土地的成本、費(fèi)用③新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（3）計(jì)算增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入－扣除項(xiàng)目（4）計(jì)算增值額÷扣除項(xiàng)目的比率（5）計(jì)算土地增值稅的應(yīng)納稅額3．土地增值稅的具體計(jì)算步驟土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，31【例題】某電器生產(chǎn)公司2004年轉(zhuǎn)讓一處舊房地產(chǎn)取得收入1600萬元，該公司取得土地使用權(quán)所支付的金額為200萬元，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的房屋的重置成本為800萬元，該房屋已使用10年，八成新，繳納的與轉(zhuǎn)讓該房地產(chǎn)有關(guān)的稅金88.8萬元(營(yíng)業(yè)稅80萬元,城建稅5.6萬元,教育費(fèi)附加2.4萬元,印花稅0.8萬元)。計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓該房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅稅額?！窘馕觥浚?）計(jì)算扣除項(xiàng)目金額=200＋800×80%＋88.8=928.8（萬元）（2）計(jì)算增值額=1600－928.8＝671.2（萬元）（3）計(jì)算增值額占扣除項(xiàng)目金額的百分比=671.2÷928.8＝72.3%，說明增值額超過了扣除項(xiàng)目金額的50%，但未超過100%。（4）根據(jù)速算扣除法，增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的，計(jì)算公式為：土地增值稅稅額=增值額×40%一扣除項(xiàng)目金額×5%公司應(yīng)納土地增值稅稅額=671.2×40%一928.8×5%=222.44（萬元）【例題】某電器生產(chǎn)公司2004年轉(zhuǎn)讓一處舊房地32四、土地增值稅的稅收優(yōu)惠與征收管理（一）稅收優(yōu)惠1．建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。2．國(guó)家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠3．個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免予征土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。（二）征收管理1．土地增值稅的納稅時(shí)間轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。2．納稅地點(diǎn)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在核定的期限內(nèi)繳納稅款。四、土地增值稅的稅收優(yōu)惠與征收管理（一）稅收優(yōu)惠33【課堂練習(xí)】萬利房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一幢寫字樓取得收人1000萬元。已知該公司為取得土地使用權(quán)所支付的金額為100萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為300萬元（其中：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)40萬元，前期工程費(fèi)20萬元，建筑安裝工程費(fèi)用100萬元，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)20萬元，開發(fā)間接費(fèi)用為20萬元）。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為50萬元，其中利息不能按項(xiàng)目分開核算，（假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）。要求：計(jì)算該公司應(yīng)繳納的土地增值稅稅額并據(jù)此填填制土地增值稅納稅申報(bào)表?！菊n堂練習(xí)】萬利房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一幢寫字樓取34（1）轉(zhuǎn)讓收入=1000萬元（2）計(jì)算扣除金額①取得土地支付金額=100（萬元）；②開發(fā)成本=300（萬元）；③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)=（100＋300）×10%=40（萬元）；④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50（萬元）；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=50×7%=3.5（萬元）；教育費(fèi)附加=50×3%=1.5（萬元）；⑤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)加計(jì)扣除項(xiàng)目金額=（100＋300）×20%=80（萬元）；轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額=100＋300＋40＋50＋3.5＋1.5＋80=575（萬元）；（3）計(jì)算土地增值額=1000－575=425（萬元）；（4）計(jì)算增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例=425÷575×100%=73.95%；適用稅率為第二檔，稅率40%、扣除系數(shù)5%；應(yīng)納土地增值稅=425×40%－575×5%=141.25（萬元）。（1）轉(zhuǎn)讓收入=1000萬元35五、土地增值稅的納稅申報(bào)與賬務(wù)處理（一）納稅申報(bào)1、從事房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅申報(bào)表2、非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅納稅申報(bào)表五、土地增值稅的納稅申報(bào)與賬務(wù)處理36(二)土地增值稅的賬務(wù)處理1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的賬務(wù)處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，因此，企業(yè)應(yīng)納的土地增值稅應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；實(shí)際繳納土地增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。承【例10-18】賬務(wù)處理如下:計(jì)算應(yīng)納土地增值稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1412500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅1412500繳納土地增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅1412500

貸：銀行存款1412500(二)土地增值稅的賬務(wù)處理372．非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房的賬務(wù)處理非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物，通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的土地增值稅稅額，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”賬戶；企業(yè)實(shí)際繳納土地增值稅時(shí)，借記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。承【例10-16】賬務(wù)處理如下：計(jì)提土地增值稅時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理2224400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅2224400實(shí)際繳納土地增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅2224400

貸：銀行存款式22244002．非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房的賬務(wù)處理38第十章

其他主要稅種納稅實(shí)務(wù)

第十章

其他主要稅種納稅實(shí)務(wù)39第一節(jié)資源稅法及納稅實(shí)務(wù)一、資源稅基本要素資源稅——對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對(duì)象征收的一種稅。資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人，因占有國(guó)有資源的豐厚程度不同和開采條件差異而形成的級(jí)差收入而征收的一種稅。第一節(jié)資源稅法及納稅實(shí)務(wù)40（一）資源稅納稅人與扣繳義務(wù)人

1．資源稅納稅人資源稅納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（1）資源稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收，而對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人不征資源稅。相應(yīng)的對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不退（免）已納的資源稅。（2）中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅?！纠?0-1】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有（）。A.開采原煤的國(guó)有企業(yè)B.進(jìn)口鐵礦石的私營(yíng)企業(yè)C.開采石灰石的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者D.開采天然原油的外商投資企業(yè)【答案】ACD

2．扣繳義務(wù)人收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其它單位。（一）資源稅納稅人與扣繳義務(wù)人1．資源稅納稅人41（二）資源稅的稅目與單位稅額1．資源稅的稅目（1）原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油（2）天然氣。是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。（3）鹽。包括固體鹽和和液體鹽；（4）黑色金屬礦原礦。包括鐵礦石、鉻礦石、錳礦石3個(gè)子目；（5）有色金屬礦原礦。包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、黃金礦石及其它有色金屬原礦10個(gè)子目；（6）煤炭；是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。（7）其它非金屬礦原礦。是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦?！纠?0-2】下列單位出售的礦產(chǎn)品中，不繳納資源稅的有（）。A.采礦銷售天然大理石B.油田出售的天然氣C.鹽場(chǎng)銷售的鹵水D.鹽業(yè)公司銷售的食鹽【答案】ABCD（二）資源稅的稅目與單位稅額1．資源稅的稅目422．資源稅的稅額資源稅采用從量定額稅率，即有幅度的固定稅額。對(duì)《資源稅稅目、稅額明細(xì)表》中未列舉名單的納稅人(指在已列舉的部分納稅人名單中，尚未列舉到的納稅人)適用的稅額，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照該表中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在上下浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。對(duì)獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅，減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收；對(duì)有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征30%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70%征收。2．資源稅的稅額43二、資源稅課稅數(shù)量及應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）課稅數(shù)量的確定1．確定資源稅課稅數(shù)量的基本辦法（1）納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。2．特殊情況下課稅數(shù)量的確定（1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量；（2）對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。（3）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量；選礦比=精礦數(shù)量／耗用原礦數(shù)量二、資源稅課稅數(shù)量及應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）課稅數(shù)量44【例10-3】某銅礦本月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價(jià)1500元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納資源稅?！窘馕觥繎?yīng)納資源稅=4000÷20%×1.2×（1-30%）=16800（元）。（5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。【例10-4】某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購(gòu)液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對(duì)外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應(yīng)繳納資源稅?！窘馕觥繎?yīng)納資源稅=12000×30-10000×5=310000（元）。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算，不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額?！纠?0-3】某銅礦本月銷售銅精礦4000噸（選礦比為2045（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額【例10-5】某鐵礦山10月銷售鐵礦石4萬噸，另外自用入選鐵精礦的鐵礦石原礦6萬噸，按規(guī)定該礦屬于入選露天礦，資源等級(jí)是4等，適用15元/噸的單位稅額。請(qǐng)計(jì)算該鐵礦本月應(yīng)納資源稅稅額?！窘馕觥繎?yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額×40%=(40000+60000)×15×40%=600000(元)。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額【解46三、資源稅稅收優(yōu)惠與征收管理（一）稅收優(yōu)惠（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。（2）北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按10元/噸；液體鹽資源稅暫減按2元/噸。（3）冶金聯(lián)合企業(yè)礦山開采的鐵礦石減按40%征收（即減免60%），有色金屬礦資源稅減免30%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70%征收。（二）征收管理1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同增值稅(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。(3)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。2．納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。3．納稅期限資源稅的納稅期限同增值稅。三、資源稅稅收優(yōu)惠與征收管理（一）稅收優(yōu)惠47五、資源稅納稅申報(bào)與賬務(wù)處理（一）納稅申報(bào)資源稅的納稅人應(yīng)按規(guī)定的納稅期限進(jìn)行納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《資源稅納稅申報(bào)表》（見表10-2）【例10-6】新立油田公司納稅人識(shí)別號(hào)為569845743745003，2007年1月生產(chǎn)原油20萬噸，當(dāng)月銷售19.5萬噸，加熱、修井用0.5萬噸；開采天然氣1000萬立方米，當(dāng)月銷售900萬立方米，待售100萬立方米。若原油、天然氣的單位稅額分別為30元/噸和15元/千立方米，計(jì)算該油田本月應(yīng)納資源稅并填寫資源稅納稅申報(bào)表?！窘馕觥考{稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。應(yīng)納的資源稅=19.5（萬噸）×30（元/噸）+900（萬立方米）×15元/千立方米×10÷10000=585（萬元）+13.5（萬元）=598.50（萬元）。該企業(yè)本月資源稅納稅申報(bào)表見表10-2五、資源稅納稅申報(bào)與賬務(wù)處理（一）納稅申報(bào)【解析】納稅人開采48(二)資源稅賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；企業(yè)實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。承【例10-6】，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5985000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅5985000企業(yè)實(shí)際繳納資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅5985000

貸：銀行存款5985000(二)資源稅賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅49第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實(shí)務(wù)城鎮(zhèn)土地使用稅——國(guó)家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本要素1．納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，是指承擔(dān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅義務(wù)的所有單位和個(gè)人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人通常包括以下幾類：（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人。（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人。（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。2．征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)屬于國(guó)家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村集體所有的土地。3．稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采取有幅度的差別稅額。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實(shí)務(wù)城鎮(zhèn)土地使用稅50三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為平方米。即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，向納稅人征收土地使用稅。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。（2）尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。（3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算51（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額【例10-7】某城市的一家公司，實(shí)際占地23000平方米。由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，年初該公司又受讓了一尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當(dāng)年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進(jìn)行申報(bào)納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅是多少。【解析】應(yīng)納稅額=（23000＋2000）×2=50000（元）（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積52四、稅收優(yōu)惠與征收管理（一）稅收優(yōu)惠（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。（2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。（4）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。（6）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（7）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（8）對(duì)企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（9）個(gè)人所有的居住房屋及院落用地。（10）民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地。（11）集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。四、稅收優(yōu)惠與征收管理（一）稅收優(yōu)惠53【例10-8】長(zhǎng)勝工業(yè)公司納稅人識(shí)別號(hào)為4228255762247209，企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)坐落于丹江市陽(yáng)明區(qū)46號(hào)，公司2007年度占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米，行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米，該地土地等級(jí)為3級(jí)，城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2007年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。【解析】企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅，但，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米不免稅；應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅=（80000-5000-1000）×3=126000元。【例10-8】長(zhǎng)勝工業(yè)公司納稅人識(shí)別號(hào)為42254（二）征收管理1．納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法2．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納土地使用稅。（6）納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。3．納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。（二）征收管理55五、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)與賬務(wù)處理（一）納稅申報(bào)納稅人應(yīng)依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限，填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表》（見表10-3），將其占用土地的權(quán)屬、位置、用途、面積和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其它內(nèi)容，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)登記，并提供有關(guān)的證明文件資料，納稅人新征用的土地，必須于批準(zhǔn)新征用之日起30日內(nèi)申報(bào)登記。承【例10-8】，企業(yè)城鎮(zhèn)土地納稅申報(bào)表填寫情況見表10-3。五、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)與賬務(wù)處理56（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用——城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目；企業(yè)實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。承前例企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)：借：管理費(fèi)用——城鎮(zhèn)土地使用稅222000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅222000企業(yè)實(shí)際繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅222000貸：銀行存款222000（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)57第三節(jié)土地增值稅納稅實(shí)務(wù)

土地增值稅——對(duì)轉(zhuǎn)讓中華人民共和國(guó)國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

一、土地增值稅的基本要素

（一）納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)讓中華人民共和國(guó)國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人為土地增值稅的納稅義務(wù)人。【例10-9】轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物并取得收入的（），都是土地增值稅的納稅義務(wù)人。A.學(xué)校B.稅務(wù)機(jī)關(guān)C.外籍個(gè)人D.國(guó)有企業(yè)【答案】ABCD第三節(jié)土地增值稅納稅實(shí)務(wù)

土地增值稅——對(duì)58（二）土地增值稅的征稅范圍1．征稅范圍的基本規(guī)定（1）轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。（2）地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。2．土地增值稅的征稅范圍判定標(biāo)準(zhǔn)（1）轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國(guó)家所有。（2）土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓。（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入。（二）土地增值稅的征稅范圍59【例10-10】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅的是（）。A.繼承房地產(chǎn)的行為；B.以房地產(chǎn)做抵押向銀行貸款；C.出售房屋并取得收入；D.出租房屋并取得收入；【解析】C。以房地產(chǎn)做抵押向銀行貸款和出租房屋行為，房地產(chǎn)所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅征稅范圍；繼承房地產(chǎn)的行為雖然所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但屬于無償轉(zhuǎn)讓行為，也不納入征稅范圍?！纠?0-10】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅的是（）。【603．幾種特殊情況的具體規(guī)定（1）房地產(chǎn)交換。單位之間換房，視為有收入不免稅；個(gè)人之間互換自住房免稅。（2）以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營(yíng)。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)，免稅；將投資聯(lián)營(yíng)房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，應(yīng)征收土地增值稅。（3）合作建房。建成后自用，免稅；建成后轉(zhuǎn)讓，應(yīng)征收土地增值稅。（4）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，免稅?！纠?0-11】下列項(xiàng)目中，按稅法規(guī)定可以免征土地增值稅的有（）。A.國(guó)家機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓自用的房產(chǎn)；B.稅務(wù)機(jī)關(guān)拍賣欠稅單位的房產(chǎn)；C.個(gè)人之間互換自住房；D.將自有房產(chǎn)贈(zèng)與公益事業(yè)；【答案】CD3．幾種特殊情況的具體規(guī)定61（三）土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：（1）增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。（2）增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%。（3）增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。（4）增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。（三）土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：62三、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其它收入。納稅人有下列情形之一的，則按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅：①隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；②提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；③轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的。④舊房及房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。三、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)稅收入的確定63（二）扣除項(xiàng)目的確定

1．新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除項(xiàng)目（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額。①納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款；②納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。（二）扣除項(xiàng)目的確定

1．新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除64（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。①納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明的，可以扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按如下規(guī)定扣除：開發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)例支付的地價(jià)款為280萬元，開發(fā)成本為520萬元，則其他開發(fā)費(fèi)用扣除數(shù)額不得超過40萬元，即（280+520）×5%，利息按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。②納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，或不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的，可以扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按如下規(guī)定扣除：開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)例仍以上例數(shù)字，如納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С鰰r(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用總扣除限額為80萬元，即（280+520）×10%，超限額部分不得扣除。（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。65（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加可全額扣除，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納印花稅也可扣除?！纠?0-13】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確定土地增值稅的扣除項(xiàng)目時(shí)，允許單獨(dú)扣除的稅金是（）。A.營(yíng)業(yè)稅、印花稅；B.房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；C.營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；D.印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；【答案】C（5）財(cái)政部規(guī)定的其它扣除項(xiàng)目。對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計(jì)20%的扣除。即：加計(jì)扣除費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。662．存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除項(xiàng)目（1）房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格。評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率（2）取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。（3）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。可扣除轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅）2．存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除項(xiàng)目67（三）土地增值稅應(yīng)納稅額的確定1．土地增值額的確定增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額2．應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額＝∑（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率）可采用速算扣除數(shù)以簡(jiǎn)化計(jì)算過程。計(jì)算公式如下：（1）增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分：應(yīng)納稅額＝增值額×30%（2）增值稅超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過100%的部分：應(yīng)納稅額＝增值額×40%－扣除項(xiàng)目金額×5%（3）增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%，未超過項(xiàng)目200%的部分；應(yīng)納稅額＝增值額×50%－扣除項(xiàng)目金額×15%（4）增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分：應(yīng)納稅額＝土地增值稅×60%－扣除項(xiàng)目金額×35%（三）土地增值稅應(yīng)納稅額的確定1．土地增值額的確定683．土地增值稅的具體計(jì)算步驟土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，計(jì)算時(shí)一般采用速算扣除法，其計(jì)算過程分為5個(gè)步驟：（1）計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入（貨幣收入、實(shí)物收入）（2）計(jì)算扣除項(xiàng)目①取得土地使用權(quán)支付的金額②開發(fā)土地的成本、費(fèi)用③新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（3）計(jì)算增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入－扣除項(xiàng)目（4）計(jì)算增值額÷扣除項(xiàng)目的比率（5）計(jì)算土地增值稅的應(yīng)納稅額3．土地增值稅的具體計(jì)算步驟土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，69【例題】某電器生產(chǎn)公司2004年轉(zhuǎn)讓一處舊房地產(chǎn)取得收入1600萬元，該公司取得土地使