6第一節(jié)基本要求第三節(jié)和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)第七節(jié)第一節(jié)基本要如果某一計師被視網(wǎng)絡(luò)則應(yīng)網(wǎng)絡(luò)其他會計師的審計戶判斷一“聯(lián)合體是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)的標(biāo)準(zhǔn)是一個理性且掌握充分信息的第，共享所、控制權(quán)或管理共享統(tǒng)一的共享同一使用同一共享重要的、專業(yè)資源包括（1）能夠使各會計師交流諸如安排和時間記錄等（2）（3）（4）（5）、公眾利益實體包括上市公司和下列實體（二）對公眾利益實體的判斷因眾多且分布廣泛（應(yīng)商、債權(quán)人利益相關(guān)、、殊等，計師應(yīng)當(dāng)慮將其作為公眾利益實體實體業(yè)務(wù)的性質(zhì)（如金融業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)實體的規(guī)模（務(wù)、天然氣等員工數(shù)量（在會計師審計上市公司的情況下，審計客戶包括該客戶的所有“關(guān)聯(lián)實體體如果認(rèn)為客戶存在的關(guān)系或情形涉及其他關(guān)聯(lián)實體且與評價會計師獨立性相關(guān)，（直接經(jīng)濟(jì)利益（重大影響（投資者也是重要的（應(yīng)當(dāng)（直接經(jīng)濟(jì)利益重大影響也是重要ABC擬繼續(xù)審計甲公司2014年財務(wù)報表則業(yè)務(wù)期間將會延伸至2015年以此類推，此例中 如果ABC考慮繼續(xù)審計2014年甚至以后年度財務(wù)報表，則ABC保持獨立性的時間的起點是自2013年1月1日，終點是最后一年財務(wù)報表審計報告日和終止審計甲【例題?單選題】假設(shè)ABC會計師于2013年8月1日首次接受委托，承接甲上市報告，則對業(yè)務(wù)期間的理解正確的是（A.201381201481B.20138120141231C.201381201435D.20131120141231【例題?單選題】假設(shè)ABC會計師于2013年8月1日首次接受委托，承接甲上市公司2013年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，雙方約定201435日對2013的財務(wù)報表出具審計報告并且決定在2014年5月1日后雙方終止審計業(yè)務(wù)關(guān)系。則ABC會計師應(yīng)當(dāng)保存獨立性的期間是（A.201311201435B.201311201451C.2013121201435D.2013121201451（四）不能向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)的業(yè)務(wù)期如果一個實體委托會計師對其財務(wù)報表意見并且在該財務(wù)報表涵蓋的期間如果不利影響超出可接受的水平會計師只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⒉辉试S提供非鑒證服務(wù)的擔(dān)任審計項目組成員由其他會計師評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果或由其他會計師重新執(zhí)行非鑒證第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利投資經(jīng)理投資了共而這些共同基金投資了一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品在這種情況下最關(guān)鍵的影響因素是受益人必須全部處置二、擁有經(jīng)濟(jì)利益的各類項目執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時所在分部的其他、其主要近親屬會計師中審計客提供非審計服務(wù)的管其主要親屬對于以四類獨性要求是不一的如“主近親的要基本會計師審計目成員主要近親屬得在審計戶中擁直接經(jīng)利當(dāng)其他與行審計務(wù)的目同處個分部時他或其要近由審計項目組以外的會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作將該成員調(diào)離審計項目組五、會計師的退休金計劃（自身利益，如果審計項目組成員能夠通過提供的退休金計劃對其個人退休金賬戶的投資賬戶影響應(yīng)當(dāng)對審計項目組成員提出要求，即如果投資使其在審計客戶中擁有直接經(jīng)，執(zhí)行審計務(wù)的項處分部其他或向?qū)徲嫅籼岱菍徲嫹?wù)的伙人或管的濟(jì)利益制，涵范圍包其要近親屬。（例如通過退休金或計劃）取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且在必要時能夠采取防范措施（使，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。會計師審計項目組成員和其主要近親屬不得在其審計客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或如果經(jīng)濟(jì)利益并不重大且審計客戶不能對該實體施加重大被視為損害獨立不利影響降低至可接受的水平會計師不得擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的會計師、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益并且知悉審計客戶的董事高級管理或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益可能因自身利益、將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組 提供非審計服務(wù)的其他和管理及其主要近親屬，如果作為受托管理人在審計客只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益占委托人的資產(chǎn)凈值低于某個百分比（5%）及其在實體中并未擁有可影響實體九、其他相關(guān)擁有經(jīng)濟(jì)利其他在審計客戶中擁有已知的經(jīng)濟(jì)利益可能會因自身利益產(chǎn)生不利影響“已知”、如果會計師或其主要近親屬、員工或其主要近親屬從審計客戶處通過繼、成員立即處置全部第三節(jié)和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)一、和擔(dān)（二 會計師從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)取得或獲得擔(dān)保如果該或擔(dān)保是按照正常的程序條款和條件取得的應(yīng)當(dāng)判斷該是否對審計客戶或具有重大影響，如果影響重大，需要采取有效防范措施降低不利影響。向?qū)徲嬁蛻籼峁┗驌?dān)會計師不得向其審計客戶提供或擔(dān)保因為沒有任何防范措施降低因自身利在審計客戶開立存款或交易會計師在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶如果賬戶）（2會計師不按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶，因為沒有任何防范）（三）審計項目組成員及其主要近親屬的和擔(dān)（2審計項目組成員或其主要近親屬從非銀行或類似金融機(jī)構(gòu)取得或獲得擔(dān)保向?qū)徲嬁蛻籼峁┗驌?dān)（二）商業(yè)關(guān)系的按照協(xié)議，將會計師的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以按照協(xié)議，會計師銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計師的產(chǎn)品或服務(wù)。如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其髙級管理存在此類商業(yè)關(guān)系，（五）從審計商品或服按照正常的商業(yè)程序公平交如果交易性質(zhì)特殊或金額較大可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。會計師應(yīng)當(dāng)評價（2）（一）項目組成員的主要近親屬是審計客戶的“董、高、特（調(diào)離（二）審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的“董、高、會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⒃摮蓡T調(diào)離審計項目組（三）審計項目組的成員與審計客戶重要職位的存在密切關(guān)高級管理或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⒃摮蓡T調(diào)離審計項目組第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)“前任、前任成員”的概例如，ABC會計師審計甲公司2013年度財務(wù)報表，會計師A原來是ABC事務(wù)所的或?qū)徲嬳椖拷M成員現(xiàn)在是審計客戶甲公司的董事高級管理或特定，會計師A稱之為ABC“前任或前任成員對獨立性產(chǎn)生的不利影（密“（一“前任、前任成員”加入審計客戶擔(dān)任“董、高、特如果審計項目“前任、前任員”加入審客戶，擔(dān)任“、高、特并與會計師保持重要交往將產(chǎn)生常嚴(yán)重不利影導(dǎo)沒有防范措能夠?qū)徲嬳椖拷M“前任、前任成員”加入審計客戶，擔(dān)任“董、高、特，如果同時“前任、前任成員”無權(quán)從會計師獲取或福利（除非或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師不重要；“前任、前任成員”未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與會計師的如果審計目“前前任成加入客戶擔(dān)任事高管理特定員工“任前成員與會計已經(jīng)沒有重要交往因密關(guān)系與否“前任、前任成員”在審計客戶中的職位“前任、前任成員”在其工作中與審計項目組交往的程度“前任、前任成員”離開會計師的時間長短“前任、前任成員”以前在審計項目組或會計師中的角色，例如，（二）如果會計師“前任”加入某一實體，而該實體隨后成為會計師的審或額外的測試范圍）或向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的等。（三）與審計客戶協(xié)商受雇于該客會計師應(yīng)當(dāng)制定政策和程序要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師報告。將該成員調(diào)離審計項目組二、屬于公眾利益實體的審計客戶“關(guān)鍵審計跳槽）“（如果會計師前任高級或管理、或同等職位的）加入屬于公眾立性的不利影響“前任高級”的“冷卻期”只要求“離職已超過12個月（（二“關(guān)鍵審計”加入審計客戶擔(dān)任“董、高、特”的“冷卻期”要負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計。即：如果某一關(guān)鍵審計加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任“董、高、特?fù)?dān)任關(guān)鍵審計后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不少于十（三）因企業(yè)合并對前任“關(guān)鍵審計”無“冷卻期”要當(dāng)前任關(guān)鍵審計接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并前任關(guān)鍵審計在會計師中應(yīng)得的或福利都已全額支付（除非；前任關(guān)鍵審計未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師的經(jīng)營活動已就任關(guān)鍵計在審計戶中職與治理層討論三、臨時借調(diào)員工如果會計審計客借出員工同時足以下情才不會因我評價（1）短期借出的員工不得為審計客戶提供中國會計師職業(yè)道德守則提供的非鑒證服務(wù)借出的員工不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)會計師應(yīng)當(dāng)評價借出員工產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度并在必要時采取防范措施消對借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核合理安排審計項目組成員的使借出員工不對其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計不安排借出員工作為審計項目組成員四、最近曾任審計客戶的董事、高級管理或特定員計項目組成員加入會計師之前的期間。如果ABC擬承接甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，審計項目組成員在2.時間長短；3.角色五、兼任審計客戶的董事或高級管理如果會計師的或員工兼任審計客戶的董事或高級管理將因自我評會計師提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司職能或提供與公第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)會計師長期委派同一名或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)將因密切關(guān)該在審計項目組中的角（比如一般來說在審計項目組中擔(dān)任主要管理工作，；會計師的組織結(jié)構(gòu)因同一或高級員工與審計客戶現(xiàn)有的長期關(guān)系而帶來的影響；會計師應(yīng)當(dāng)評價因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生的不利影響的嚴(yán)重程度并在必要時（一）關(guān)鍵審計定期輪換的一般要求“5+2如果某關(guān)鍵審計負(fù)責(zé)審計屬于公眾利益實體的審計客戶五年后關(guān)鍵審計（二）關(guān)鍵審計定期輪換的特殊情況“5+1+2如果某關(guān)鍵審計負(fù)責(zé)審計屬于公眾利益實體的審計客戶五年后關(guān)鍵審計在極其特殊的情況下會計師可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵關(guān)鍵審計在審計項目組的時限可以延長一年?！?-X+2如果關(guān)鍵審計為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間之后，該還可以繼續(xù)服務(wù)兩年如果審計客戶是首次公開的公司關(guān)鍵審計在該公司上市后連續(xù)提供表1關(guān)鍵審計適用于客戶成為公眾利益實體后的輪換時間（年（年5-2“5-X+222“2+222“2+2第六節(jié)為審計客戶一、為審計客戶提供ABC會計師審計甲公司2013年度財務(wù)報表同時為甲公司提供非鑒證服務(wù)ABC會計師審計甲公司2013年度財務(wù)報表，同時為甲公司的關(guān)聯(lián)公司提非鑒證服務(wù)提供了非鑒證服務(wù)會計師當(dāng)采取下補(bǔ)救措施將不影響降至?xí)嫀熗ǔ２幌驅(qū)徲嬁蛻舻南铝嘘P(guān)聯(lián)實體供中國會計師職業(yè)道德守則非鑒證服務(wù)：如果有理由認(rèn)為同時滿足下列條件，會計師可以向關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)向關(guān)聯(lián)實體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實施審計程序的對象，該服務(wù)不因自我評價產(chǎn)不利影，比如，BC 計甲公司2013年財務(wù)報，同時甲公的；管理層按照對利益相關(guān)者最有利的方式行使多項管理職能管理層負(fù)有和指揮的職會計師承審計客管理層職責(zé)將對立性產(chǎn)非常重的不影致沒有生的不影響。計師不得承計客戶的理層職。會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定某項活動是否屬于管理層職責(zé)下列活動通常被視編制或更改會計分錄或者確定交易的編制或更改以電子形式或其他形式存在的用以證明交易發(fā)生的（二）情除非出現(xiàn)急或極特殊的況并征相關(guān)構(gòu)的同（常指從關(guān)得到批準(zhǔn)，會計不得屬公眾利益實體審計客提供下列制會計錄1.2.3.財務(wù)信息。（二）對公眾利益實體審計客戶的一般要機(jī)構(gòu)的同意，會計師不得計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)，以用于如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計客戶無法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)機(jī)構(gòu)同意，；如果限制會計師提供這些服務(wù)，將對客戶造成嚴(yán)重，如導(dǎo)致客戶無法向機(jī)構(gòu)提供報告。在上述情況下會計師只能安排審計項目組成員以外的專業(yè)在短期內(nèi)況沒有會計師不得為審計客戶提供此類稅務(wù)建議。在提供稅務(wù)服務(wù)時如果會計師在公開或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計客在公開或仲裁期間會計師可以繼續(xù)為審計客戶提供有關(guān)裁決事項的咨六、審計服如果會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁徲嫹?wù)并在執(zhí)行財務(wù)報表審計時利用審如果會計師在為審計客戶提供審計服務(wù)時承擔(dān)管理層職責(zé)將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師在審計客戶提供審計服?wù)時不得承擔(dān)管理層職責(zé)制定審計政策或?qū)徲嫽顒拥姆结樦笇?dǎo)該客戶審計員工的工作并對其負(fù)責(zé)代表管理層向治理層報告審計活動的結(jié)果負(fù)責(zé)確定審計工作的范圍。（三）針對公眾利益實體審計客戶的在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下會計師不得提供與下列方面有關(guān)的七、系統(tǒng)服如果會計師不承擔(dān)管理層職責(zé)則提供下列系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨（二）針對公眾利益實體審計客戶的在下列情況下會計師不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供與設(shè)計或操作信1.系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告控制的重要組成部分擔(dān)任證人會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┲С址?wù)可能因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響金額影響被審計財務(wù)報表，會計師應(yīng)當(dāng)遵守評估服務(wù)的規(guī)定。就客戶將運用于特定事實提供咨詢意見，包括對潛在交易的法律提執(zhí)行法律盡職并提供報告代表客戶出席辯論擔(dān)任人或仲裁員（三）擔(dān)任首席法律顧會計師的或員工擔(dān)任審計客戶首席法律顧問將因自我評價和過度推介產(chǎn)會計記錄或被審計財務(wù)報表的編制施加重大影響的高級管理會計師不得提供下第七一、結(jié)（一）占總額的很大如果會計師從某一審計客戶收取的全部費用占其總額的很大則對該客（二）占某一從所有客戶收取的費用總額很大如果從某一審計客戶收取的全部費用占某一從所有客戶收取的費用總額很從所有