第五章進(jìn)出口稅費(fèi)的計征第一節(jié)進(jìn)口關(guān)稅的計征一、進(jìn)口關(guān)稅的概述（一）進(jìn)口關(guān)稅的含義

進(jìn)口關(guān)稅是一個國家的海關(guān)對本國的進(jìn)口商所進(jìn)口貨物和物品征收的關(guān)稅，是各國使用較多的一種經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。第五章進(jìn)出口稅費(fèi)的計征第一節(jié)進(jìn)口關(guān)稅的計征1（二）進(jìn)口關(guān)稅的種類按照關(guān)稅的計算方法，可分為從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅等。（1）從價關(guān)稅是一種最常用的計征關(guān)稅的方法。從價關(guān)稅是以進(jìn)口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率，貨物進(jìn)口時，以此稅率和實(shí)際完稅價格相乘計算應(yīng)征稅額。計算公式：

從價稅=完稅價格×從價稅稅率（二）進(jìn)口關(guān)稅的種類按照關(guān)稅的計算方法，2（2）從量關(guān)稅從量關(guān)稅是以進(jìn)口商品的數(shù)量、體積、重量等計量單位計征關(guān)稅的方法。計稅時以貨物的數(shù)量（體積、重量）乘以每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。計算公式：

從量稅=貨物數(shù)量×每單位從量稅（二）進(jìn)口關(guān)稅的種類（2）從量關(guān)稅（二）進(jìn)口關(guān)稅的種類3（3）復(fù)合關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅是對某種進(jìn)口商品混合使用從價稅和從量稅計征關(guān)稅。計算公式：

復(fù)合稅=完稅價格×從價稅稅額+貨物數(shù)量×每單位從量稅（4）滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅是按產(chǎn)品的價格高低分檔指定若干不同的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價格的變動而增減進(jìn)口稅率的一種關(guān)稅。計算公式：

從價應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格×?xí)憾P(guān)稅稅率

從量應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量×?xí)憾P(guān)稅稅率（3）復(fù)合關(guān)稅4二、進(jìn)口貨物完稅價格的審定（一）審定進(jìn)口貨物完稅價格的原則1.進(jìn)口貨物完稅價格的審定原則（1）進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格CIF作為完稅價格。CIF包括貨價，加上貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險盒其他勞務(wù)等費(fèi)用。對于賣方付給我方的正?；乜?、傭金，在合同內(nèi)訂明的，應(yīng)從成交價格內(nèi)扣除。在成交價格外，買方付給賣方一部分傭金，應(yīng)加入成交價格。二、進(jìn)口貨物完稅價格的審定（一）審定進(jìn)口貨物完稅價格的原則5（2）進(jìn)口貨物的成交價格經(jīng)海關(guān)審查未定確定的，應(yīng)以從該貨物的同一出口國（地區(qū)）購進(jìn)的相同或類似貨物的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。（3）如按上述規(guī)定，完稅價格仍未能確定的，應(yīng)當(dāng)以相同的或類是進(jìn)口貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價格，減去進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅收，以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲存、營業(yè)費(fèi)用及利潤作為完稅價格，上述進(jìn)口后的各項(xiàng)費(fèi)用及利潤經(jīng)綜合計算定為完稅價格的20%。（2）進(jìn)口貨物的成交價格經(jīng)海關(guān)審查未定確定的，應(yīng)以從該貨物的62.幾種特殊形式進(jìn)口貨物完稅價格的審定（1）運(yùn)往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以加工后的貨物進(jìn)境時的到岸價格與原出境貨物或者相同的類似的貨物在進(jìn)境時的到岸價格之間的差額作為完稅價格。（2）運(yùn)往境外維修的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價格。2.幾種特殊形式進(jìn)口貨物完稅價格的審定（1）運(yùn)往境外加工的7（3）租賃（包括租借）方式進(jìn)境的貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物的租金作為完稅價格。如租賃貨物是一次性支付租金的，也可以海關(guān)審定的該項(xiàng)進(jìn)口貨物的成交價格作為完稅價格。（4）減稅或減免進(jìn)口的貨物需予征、補(bǔ)稅時，海關(guān)以審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：2.幾種特殊形式進(jìn)口貨物完稅價格的審定（3）租賃（包括租借）方式進(jìn)境的貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物的租8（二）常見成交價格的進(jìn)口貨物完稅價格的計算（1）一我國口岸到岸價格（CIF）成交的，可直接以此價格作為完稅的幾個，即

完稅價格=CIF（2）以境外口岸FOB價格成交的，應(yīng)加上該項(xiàng)貨物從境外發(fā)貨或交貨口岸運(yùn)到我國境內(nèi)口岸以前所實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)作為完稅價格，即：

（二）常見成交價格的進(jìn)口貨物完稅價格的計算（1）一我國口岸到9（3）以我國口岸CFR價成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險費(fèi)作為完稅價格，即：

（4）參照國內(nèi)同類貨物的正常批發(fā)價格的基本計算公式：如果該項(xiàng)進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)予征收征值稅時，則完稅價格的計算公式為：對于應(yīng)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的貨物，其完稅價格的計算公式為：（3）以我國口岸CFR價成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險費(fèi)作為完稅價格，10三、進(jìn)口關(guān)稅率的適用（一）稅率適用原則《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)口稅則》關(guān)稅稅則分設(shè)了最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率欄目，對7550個稅目的商品征收進(jìn)口關(guān)稅?！吨腥A人民共和國海關(guān)出口稅則》僅設(shè)了一個欄目，對37個稅目的商品征收出口關(guān)稅。進(jìn)出口商品均可在一定期限內(nèi)實(shí)行暫定稅率。三、進(jìn)口關(guān)稅率的適用（一）稅率適用原則111.原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進(jìn)口貨物，適用最惠國稅率。

原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。

原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。

上述之外的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，均適用普通稅率。1.原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員122.適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率；

適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；

適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。3.按照國家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；

關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照上述1、2條款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率；

134.按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進(jìn)口貨物采取反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施的，其稅率的適用按照《中華人民共和國反傾銷條例》、《中華人民共和國反補(bǔ)貼條例》、《中華人民共和國保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。5.任何國家或地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物可以征收報復(fù)性關(guān)稅，適用報復(fù)性關(guān)稅稅率。

征收報復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定并公布。4.按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進(jìn)口貨物采取反傾銷、反補(bǔ)14（二）稅率適用時間《關(guān)稅條例》規(guī)定，進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申請申報進(jìn)口之日實(shí)施的稅率。

其他特殊情況辦理時間：1.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)現(xiàn)行申報，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。2.保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境，需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申請辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。3.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移做他用的減免稅貨物，需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申請辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。

4.暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物未在規(guī)定期限復(fù)運(yùn)出境，需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申請辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申請辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。（二）稅率適用時間《關(guān)稅條例》規(guī)定，進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接15四、進(jìn)口關(guān)稅的計算（一）從價關(guān)稅1.計算公式

四、進(jìn)口關(guān)稅的計算（一）從價關(guān)稅162.計算程序①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?/p>

②根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；

③根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格；

④根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；

⑤按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。

2.計算程序①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入173.計算實(shí)例【例1】國內(nèi)某遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)向美國購進(jìn)國內(nèi)性能不能滿足需要的柴油船用發(fā)動機(jī)2臺，成交價格為CIF境內(nèi)目的地口岸680，000．00美元。經(jīng)批準(zhǔn)該發(fā)動機(jī)進(jìn)口關(guān)稅稅率減按1％計征。已知外幣折算率1美元=人民幣6元，原產(chǎn)國美國適用最惠國稅率5％‘要求計算進(jìn)口關(guān)稅。

[計算方法)

審定完稅價格為680，000美元；

將外幣價格折算成人民幣為4，080，000．00元；

減稅征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格X減按進(jìn)口關(guān)稅稅率

=4，080，000X1％

=40，080．00(元)3.計算實(shí)例【例1】國內(nèi)某遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)向美國購進(jìn)國內(nèi)性能不18【例2】國內(nèi)某公司向香港購進(jìn)日本皇冠牌轎車10輛，成交價格共為FOB香港120，000．00美元，實(shí)際支付運(yùn)費(fèi)5，000美元，保險費(fèi)800美元。已知汽車的規(guī)格為4座位，汽缸容量2，000cc，外匯折算率1美元=人民幣6元，原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率43．8％，要求計算進(jìn)口關(guān)稅。

[計算方法)

審定完稅價格為125，800美元(120，000．00美元+5，000美元+800美元)；

將外幣價格折算成人民幣為754，800．00元；

正常征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格X法定進(jìn)口關(guān)稅稅率=754，800X43．8％=330，602.4(元)【例2】國內(nèi)某公司向香港購進(jìn)日本皇冠牌轎車10輛，成交價格共19（二）從量關(guān)稅1.計算公式進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物的稅率X每單位從量稅2.計算程序：

①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?/p>

②根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；

③確定其實(shí)際進(jìn)口量；

④根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格(計征增值稅需要)；

⑤根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；

⑥按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。（二）從量關(guān)稅1.計算公式203.計算實(shí)例國內(nèi)某公司從香港購進(jìn)柯達(dá)彩色膠卷50，400卷(規(guī)格135／36)，成交價格為CIF境內(nèi)某口岸10．00元港幣／每卷，已知外幣折算率1港幣=人民幣0.8元，原產(chǎn)地香港適用最惠國稅率155元／m2,要求計算進(jìn)口關(guān)稅。

[計算方法)

確定其實(shí)際進(jìn)口量50，400卷X0．05775m2／卷(以規(guī)定單位換算表折算，規(guī)格“135／36’’1卷=0．05775m2)=2，910．6m2；

將外幣總價格折算成人民幣為403，200．00元(計征增值稅需要)；

進(jìn)口關(guān)稅稅額=商品進(jìn)口數(shù)量X從量關(guān)稅稅率

=2，910．6m2X155元／m2

=451，143．00(元)3.計算實(shí)例國內(nèi)某公司從香港購進(jìn)柯達(dá)彩色膠卷50，400卷21（三）復(fù)合關(guān)稅1.計算公式

進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物的完稅價格X從價稅稅額+貨物的稅率X每單位從量稅2.計算程序：

①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?/p>

②根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；

③確定其實(shí)際進(jìn)口量；

④根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格；

⑤根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；

⑥按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。

（三）復(fù)合關(guān)稅1.計算公式

進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物的完稅價格X223.計算實(shí)例國內(nèi)某一公司，從日本購進(jìn)電視攝像機(jī)20臺，其中有10臺成交價格為CIF境內(nèi)某口岸5，000美元／臺，其余10臺成交價格為CIF境內(nèi)某口岸10，000美元／臺，已知外幣折算率1美元=人民幣6元，要求計算進(jìn)口關(guān)稅。

[計算方法]

原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率，其中CIF境內(nèi)某口岸5，000美元／臺的關(guān)稅稅率為單一從價稅35％；CIF境內(nèi)某口岸10，000美元／臺的關(guān)稅稅率為13，280元人民幣再加3％的從價關(guān)稅；

審定后完稅價格分別為50，000美元和100，000美元；

將外幣價格折算成人民幣分別為300，000．00和600，000．00元；

從價進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格X進(jìn)口關(guān)稅稅率

=300，000X35％

=105，000．00(元)

復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物的完稅價格X從價稅稅額+貨物的稅率X每單位從量稅

=600，000X3％+10臺X13，280元／臺

=18，000+132，800=150，800(元)

合計進(jìn)口關(guān)稅稅額=從價進(jìn)口關(guān)稅稅額+復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額

=105，000．00+150，800=255，800(元)3.計算實(shí)例國內(nèi)某一公司，從日本購進(jìn)電視攝像機(jī)20臺，23（四）滑準(zhǔn)稅實(shí)例1、國內(nèi)某公司購進(jìn)配額外未梳棉花1噸，原產(chǎn)地為美國，成交價格為CIF大連980.00美元/噸。企業(yè)已向海關(guān)提交由國家發(fā)展改革委授權(quán)機(jī)構(gòu)出具的“關(guān)稅配額外優(yōu)惠關(guān)稅稅率進(jìn)口棉花配額證”，經(jīng)海關(guān)審核確認(rèn)后，征收棉花進(jìn)口滑準(zhǔn)稅公式如下：對配額外進(jìn)口的一定數(shù)量棉花，適用滑準(zhǔn)稅形式暫定關(guān)稅，具體方式如下：1.當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價格高于或等于11.397元/千克時,暫定從量稅率為0.570元/千克；2.當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價格低于11.397元/千克時，暫定從價稅率按下式計算：Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1，(其中:Ri-暫定從價稅率，對上式計算結(jié)果小數(shù)點(diǎn)后第4位四舍五入保留前3位;Pi-關(guān)稅完稅價格，單位為元/千克。)計算相應(yīng)的暫定關(guān)稅。已知其適用中國銀行的外匯折算價位USD1=RMB6.83，計算應(yīng)征關(guān)稅稅額。

（四）滑準(zhǔn)稅實(shí)例1、國內(nèi)某公司購進(jìn)配額外未梳棉花1噸，原產(chǎn)地24計算方法：進(jìn)口貨物完稅價格=980×1×6.83=6693.40元，折算后每千克為6.693元，低于11.397元/千克，根據(jù)暫定關(guān)稅稅率公式計算暫定關(guān)稅稅率：暫定關(guān)稅稅率=8.686/關(guān)稅完稅價格+2.526%×關(guān)稅完稅價格-1=8.686/6.693+2.526%×6.693-1=0.467因此，計算后的滑準(zhǔn)關(guān)稅稅率為46.7%，大于40%，按40%計征關(guān)稅，應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格×?xí)憾P(guān)稅稅率=6693.40×40%=2677.36（元）

計算方法：進(jìn)口貨物完稅價格=980×1×6.83=6693.25第二節(jié)出口關(guān)稅的計征一、出口關(guān)稅的概述出口關(guān)稅是一國海關(guān)以出境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。為鼓勵出口，世界各國一般不征收出口稅或僅對少數(shù)商品征收出口稅。我國采用的征收出口關(guān)稅主要是從價稅

第二節(jié)出口關(guān)稅的計征一、出口關(guān)稅的概述26二、出口貨物完稅價格的審定（一）審定出口貨物完稅價格的原則

1.出口貨物應(yīng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格（FOB），扣除出口稅后，作為完稅價格。

如離岸價格內(nèi)包括了向國外支付的傭金，應(yīng)先予以扣除，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格。

出口貨物在離岸價格以外，買方還另行支付貨物包裝費(fèi)，應(yīng)將其計入完稅價格。二、出口貨物完稅價格的審定（一）審定出口貨物完稅價格的原則

272.上述連價格應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價格作為實(shí)際離岸價格。若該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn)，則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予以扣除。3.離岸價格不包括裝船以后發(fā)生的費(fèi)用，因此，出口貨物成交價格如為境外口岸到岸價格（CIF）或貨價加運(yùn)費(fèi)價格（CFR）時，應(yīng)先扣除運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等越過船舷后的一切費(fèi)用，包括傭金。2.上述連價格應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價28（二）出口貨物完稅價格的計算1.以我國口岸FOB價格成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為：2.以境外口岸CFR價成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運(yùn)費(fèi)，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格，即：3.以境外口岸CIF價格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格，即：（二）出口貨物完稅價格的計算1.以我國口岸FOB價格成交的29三、出口關(guān)稅的計算（一）計算公式

（二）計算程序

(1)按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?/p>

(2)根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格；

(3)根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；

(4)按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。

三、出口關(guān)稅的計算（一）計算公式30（三）計算實(shí)例國內(nèi)某企業(yè)從廣州出口去新加坡的合金生鐵一批，申報出口量86噸，每噸價格為FOB廣州98美元。已知外匯折算率1美元=人民幣6元，稅率為20％，要求計算出口關(guān)稅。

[計算方法]

審定離岸價格為8，428美元；

將外幣價格折算成人民幣為50，568．00元；

出口關(guān)稅稅額=離岸價格÷(1+出口關(guān)稅稅率)*出口關(guān)稅稅率

=50，568．00÷(1+20％)X20％

=42，140X20％=8，428．00(元)

（三）計算實(shí)例國內(nèi)某企業(yè)從廣州出口去新加坡的合金生鐵一批，申31第三節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的計征一、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅概述1.消費(fèi)稅的概念是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一種稅。我國消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品征收，采用價內(nèi)稅的計算方法，即計稅價格的組成中包括了消費(fèi)稅稅額。第三節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的計征一、消費(fèi)稅322.消費(fèi)稅征收范圍現(xiàn)行征收的消費(fèi)稅大體可分為四類：（1）過度消費(fèi)會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，例如煙、酒精、鞭炮、焰火等。2.消費(fèi)稅征收范圍現(xiàn)行征收的消費(fèi)稅大體可分為四類：33（2）奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高檔手表、游艇、高爾夫球及球具等。（2）奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、34（3）高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等。（3）高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等。35（4）不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，例如汽油、柴油、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。（4）不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，例如汽油、柴油、成品油、36（二）消費(fèi)稅計算1.計算公式

我國消費(fèi)稅采用從價定率、從量定額的方法計算應(yīng)納稅額。

（1）實(shí)行從價定率征收的消費(fèi)稅是按照組成的計稅價格計算的。公式：

（2）實(shí)行從量定額征收的消費(fèi)稅的計算公式：。（二）消費(fèi)稅計算1.計算公式

我國消費(fèi)稅采用37某一公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格為CIF境內(nèi)某口岸US$12，800．00，按兌換率1美元=人民幣6元，折合人民幣為76，800．00元。

已知該批貨物的關(guān)稅稅率為20％，消費(fèi)稅稅率為17％?，F(xiàn)計算應(yīng)征消費(fèi)稅稅額。

[計算方法]

首先計算關(guān)稅稅額，然后再計算消費(fèi)稅稅額。

關(guān)稅稅額計算公式為：

應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價格*關(guān)稅稅率

=76，800．00X20％=15，360．00(元)

消費(fèi)稅稅額計算公式為：

應(yīng)征消費(fèi)稅稅額=(完稅價格+關(guān)稅稅額)÷(1―消費(fèi)稅稅率)*消費(fèi)稅稅率

=(76，800．00+15，360．00)÷(1―17％)*17％

=111，036(保留到元，此為組成計稅價格)*17％

=18，876．00(元)某一公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格為CIF境內(nèi)某口38某進(jìn)出口公司進(jìn)口啤酒3，800升，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值為CIF境內(nèi)某口岸US$1，672．00。已知啤酒的關(guān)稅稅率為3元／升；消費(fèi)稅稅率為：進(jìn)口完稅價格≥360美元／噸的250元／噸，進(jìn)口完稅價格<360美元／噸的220元／噸。兌換率為：1美元=6元人民幣?，F(xiàn)計算應(yīng)征消費(fèi)稅額。

[計算方法]

首先計算關(guān)稅稅額；然后再計算消費(fèi)稅稅額。

從量關(guān)稅稅額計算公式為：

應(yīng)征關(guān)稅稅額=商品進(jìn)口數(shù)量*從量關(guān)稅稅率

=3800升*3元／升=11，400(元)

完稅價格計算：US$1，672*6=10，032(元)

進(jìn)口啤酒數(shù)量：3，800升÷988升／噸=3．846噸

計算完稅價格單價：US$1，672÷3．846噸

=US$434．74／噸

(進(jìn)口完稅價格≥360美元／噸)

消費(fèi)稅稅率為：250元／噸

從量消費(fèi)稅稅額計算公式為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量*單位稅額

=3．846噸X250元／噸=961．50元

某進(jìn)出口公司進(jìn)口啤酒3，800升，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值39二、增值稅（一）增值稅概述1.增值稅含義

增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。2.增值稅征收范圍

在我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn)或免征的除外）、進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位或個人，都要依法繳納增值稅。我國增值稅的征收原則是中性、簡便、規(guī)范。二、增值稅（一）增值稅概述40對納稅人銷售或者進(jìn)口低稅率和零稅率以外貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。對于納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率13%計征增值稅：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。對納稅人銷售或者進(jìn)口低稅率和零稅率以外貨物，提供加工、修理修41（二）增值稅計算1.計算公式

進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以組成價格作為計稅價格，征稅時不得抵扣任何稅額。

其組成價格由關(guān)稅完稅價格（CIF）加上關(guān)稅組成；

對于應(yīng)征消費(fèi)稅的品種，其組成價格還要加上消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=組成計稅價格X增值稅稅率

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額（二）增值稅計算1.計算公式

進(jìn)口環(huán)節(jié)的增422.計算實(shí)例【例1】某一公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格為US$1，200．00，按兌換率1美元=6元人民幣，折合人民幣為7，200．00元。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為12％，消費(fèi)稅稅率為10％，增值稅稅率為17％?，F(xiàn)計算應(yīng)征增值稅稅額。

[計算方法]

計算關(guān)稅稅額；計算消費(fèi)稅稅額；再計算增值稅稅額。

關(guān)稅稅額計算公式為：

應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價格*關(guān)稅稅率

=7，200．00X12％=864．00(元)

消費(fèi)稅稅額計算公式為：

應(yīng)征消費(fèi)稅稅額=(完稅價格+關(guān)稅稅額)÷(1―消費(fèi)稅稅率)X消費(fèi)稅稅率

=(7，200．00+864．00)÷(1―10％)X10％

=8，960(保留到元，元以下四舍五入)X10％

=896．00(元)

增值稅計算公式為：

應(yīng)納增值稅稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額)*增值稅稅率

=(7，200．00+864．00+896．00)*17％

=8，960(保留到元，元以下四舍五入)X17％

=1，523．20(元)2.計算實(shí)例【例1】某一公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價43【例2】某進(jìn)出口公司進(jìn)口某批不用征收進(jìn)口消費(fèi)稅的貨物，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值為CIF境內(nèi)某口岸US$800。00。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為35％，增值稅稅率為17％，兌換率為：1美元=6元人民幣。請計算應(yīng)征增值稅稅額。

[計算方法]

首先計算關(guān)稅稅額，然后再計算增值稅稅額。

關(guān)稅稅額計算公式為：

應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價格X關(guān)稅稅率

=800．00X6X35％

=4，800X35％=1，680.00(元)

增值稅稅額計算公式為：

應(yīng)征增值稅稅額=(完稅價格+關(guān)稅稅額)*增值稅稅率

=(4，800+1，680)X17％

=6，480X17％=1，101.60(元)【例2】某進(jìn)出口公司進(jìn)口某批不用征收進(jìn)口消費(fèi)稅的貨物，經(jīng)海關(guān)44第四節(jié)其他稅費(fèi)的計征一、滯報金（一）滯報金概述1.滯報金含義

滯報金是海關(guān)對未在法定期限內(nèi)向海關(guān)申報進(jìn)口貨物的收貨人采取的依法加收的屬經(jīng)濟(jì)制裁性的款項(xiàng)。

根據(jù)《海關(guān)法》的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起十四日內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報。超期未報的，從第十五天開始海關(guān)所征收的延期未報罰金稱為滯報金。第四節(jié)其他稅費(fèi)的計征一、滯報金452.滯報金征收標(biāo)準(zhǔn)滯報金按日計征，其起征日為規(guī)定的申報時限的次日，截止日為收貨人向海關(guān)申報后，海關(guān)接受申報的日期。滯報金的日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價格的0.5‰。滯報金的起征點(diǎn)為人民幣50元，不足50元的可以免征。2.滯報金征收標(biāo)準(zhǔn)滯報金按日計征，其起征日為規(guī)定的申報時限46.某公司從日本進(jìn)口電信設(shè)備零件一批,價格為CIF天津10000美元（當(dāng)天外匯牌價的買賣中間價為1美元=6元人民幣）,裝載貨物的船舶于4月4日（星期二）進(jìn)境,4月19日該公司來向海關(guān)申報,請問這種情況下海關(guān)應(yīng)征收多少滯報金？解析：1.因?yàn)樵摴緫?yīng)最遲于4月18日申報進(jìn)口,4月19日向海關(guān)申報,所以滯報1天,因征收滯報金金額=60000×0.5‰×1=30.00（元）,小于50元,所以不征。.某公司從日本進(jìn)口電信設(shè)備零件一批,價格為CIF天津100047二、滯納金（一）滯納金概述1.滯納金含義

滯納金是指應(yīng)納關(guān)稅的單位或個人因在規(guī)定期限內(nèi)未向海關(guān)繳納稅款依法應(yīng)繳納的款項(xiàng)，是海關(guān)稅收管理中的一種行政強(qiáng)制措施。2.滯納金征收標(biāo)準(zhǔn)

按規(guī)定，關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅等的納稅人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納進(jìn)口稅款，逾期繳納的，海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

滯納金起征點(diǎn)為人民幣50元，不足50元的免予征收。二、滯納金（一）滯納金概述48（二）滯納金計算1.計算公式關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額X0.5‰X滯納天數(shù)代征稅滯納金金額=滯納代征稅稅額X0.5‰X滯納天數(shù)（二）滯納金計算1.計算公式49國內(nèi)某公司向香港購進(jìn)日本皇冠轎車10輛，。已知該批貨物應(yīng)征關(guān)稅稅額為人民幣352,793.52元，應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為人民幣72,860.70元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額為人民幣247,726.38。海關(guān)于2009年2月5日填發(fā)《海關(guān)專用繳款書》，該公司于2009年3月3日繳納稅款?，F(xiàn)計算應(yīng)征的滯納金。計算方法：首先確定滯納天數(shù)，然后再計算應(yīng)繳納的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅的滯納金。用原來的日期加15天算出:稅款繳納的到期日為2009年2月20日(星期五)，2月21日—3月3日為滯納期，共滯納11天。按照計算公式分別計算進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅的滯納金。關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)

=352,793.52×0.5%×11=1,940.36(元)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)滯納金=進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額×0.5%×滯納天數(shù)

=72,860.70×0.5‰×11=400.73(元)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅滯納金=進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)

=247,726.38×0.5‰×11=1,362.50(元)國內(nèi)某公司向香港購進(jìn)日本皇冠轎車10輛，。已知該批貨物應(yīng)50謝謝！進(jìn)出口稅費(fèi)的計征課件51第五章進(jìn)出口稅費(fèi)的計征第一節(jié)進(jìn)口關(guān)稅的計征一、進(jìn)口關(guān)稅的概述（一）進(jìn)口關(guān)稅的含義

進(jìn)口關(guān)稅是一個國家的海關(guān)對本國的進(jìn)口商所進(jìn)口貨物和物品征收的關(guān)稅，是各國使用較多的一種經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。第五章進(jìn)出口稅費(fèi)的計征第一節(jié)進(jìn)口關(guān)稅的計征52（二）進(jìn)口關(guān)稅的種類按照關(guān)稅的計算方法，可分為從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅等。（1）從價關(guān)稅是一種最常用的計征關(guān)稅的方法。從價關(guān)稅是以進(jìn)口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率，貨物進(jìn)口時，以此稅率和實(shí)際完稅價格相乘計算應(yīng)征稅額。計算公式：

從價稅=完稅價格×從價稅稅率（二）進(jìn)口關(guān)稅的種類按照關(guān)稅的計算方法，53（2）從量關(guān)稅從量關(guān)稅是以進(jìn)口商品的數(shù)量、體積、重量等計量單位計征關(guān)稅的方法。計稅時以貨物的數(shù)量（體積、重量）乘以每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。計算公式：

從量稅=貨物數(shù)量×每單位從量稅（二）進(jìn)口關(guān)稅的種類（2）從量關(guān)稅（二）進(jìn)口關(guān)稅的種類54（3）復(fù)合關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅是對某種進(jìn)口商品混合使用從價稅和從量稅計征關(guān)稅。計算公式：

復(fù)合稅=完稅價格×從價稅稅額+貨物數(shù)量×每單位從量稅（4）滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅是按產(chǎn)品的價格高低分檔指定若干不同的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價格的變動而增減進(jìn)口稅率的一種關(guān)稅。計算公式：

從價應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格×?xí)憾P(guān)稅稅率

從量應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量×?xí)憾P(guān)稅稅率（3）復(fù)合關(guān)稅55二、進(jìn)口貨物完稅價格的審定（一）審定進(jìn)口貨物完稅價格的原則1.進(jìn)口貨物完稅價格的審定原則（1）進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格CIF作為完稅價格。CIF包括貨價，加上貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險盒其他勞務(wù)等費(fèi)用。對于賣方付給我方的正?；乜邸蚪?，在合同內(nèi)訂明的，應(yīng)從成交價格內(nèi)扣除。在成交價格外，買方付給賣方一部分傭金，應(yīng)加入成交價格。二、進(jìn)口貨物完稅價格的審定（一）審定進(jìn)口貨物完稅價格的原則56（2）進(jìn)口貨物的成交價格經(jīng)海關(guān)審查未定確定的，應(yīng)以從該貨物的同一出口國（地區(qū)）購進(jìn)的相同或類似貨物的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。（3）如按上述規(guī)定，完稅價格仍未能確定的，應(yīng)當(dāng)以相同的或類是進(jìn)口貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價格，減去進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅收，以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲存、營業(yè)費(fèi)用及利潤作為完稅價格，上述進(jìn)口后的各項(xiàng)費(fèi)用及利潤經(jīng)綜合計算定為完稅價格的20%。（2）進(jìn)口貨物的成交價格經(jīng)海關(guān)審查未定確定的，應(yīng)以從該貨物的572.幾種特殊形式進(jìn)口貨物完稅價格的審定（1）運(yùn)往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以加工后的貨物進(jìn)境時的到岸價格與原出境貨物或者相同的類似的貨物在進(jìn)境時的到岸價格之間的差額作為完稅價格。（2）運(yùn)往境外維修的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價格。2.幾種特殊形式進(jìn)口貨物完稅價格的審定（1）運(yùn)往境外加工的58（3）租賃（包括租借）方式進(jìn)境的貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物的租金作為完稅價格。如租賃貨物是一次性支付租金的，也可以海關(guān)審定的該項(xiàng)進(jìn)口貨物的成交價格作為完稅價格。（4）減稅或減免進(jìn)口的貨物需予征、補(bǔ)稅時，海關(guān)以審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：2.幾種特殊形式進(jìn)口貨物完稅價格的審定（3）租賃（包括租借）方式進(jìn)境的貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物的租59（二）常見成交價格的進(jìn)口貨物完稅價格的計算（1）一我國口岸到岸價格（CIF）成交的，可直接以此價格作為完稅的幾個，即

完稅價格=CIF（2）以境外口岸FOB價格成交的，應(yīng)加上該項(xiàng)貨物從境外發(fā)貨或交貨口岸運(yùn)到我國境內(nèi)口岸以前所實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)作為完稅價格，即：

（二）常見成交價格的進(jìn)口貨物完稅價格的計算（1）一我國口岸到60（3）以我國口岸CFR價成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險費(fèi)作為完稅價格，即：

（4）參照國內(nèi)同類貨物的正常批發(fā)價格的基本計算公式：如果該項(xiàng)進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)予征收征值稅時，則完稅價格的計算公式為：對于應(yīng)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的貨物，其完稅價格的計算公式為：（3）以我國口岸CFR價成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險費(fèi)作為完稅價格，61三、進(jìn)口關(guān)稅率的適用（一）稅率適用原則《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)口稅則》關(guān)稅稅則分設(shè)了最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率欄目，對7550個稅目的商品征收進(jìn)口關(guān)稅。《中華人民共和國海關(guān)出口稅則》僅設(shè)了一個欄目，對37個稅目的商品征收出口關(guān)稅。進(jìn)出口商品均可在一定期限內(nèi)實(shí)行暫定稅率。三、進(jìn)口關(guān)稅率的適用（一）稅率適用原則621.原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進(jìn)口貨物，適用最惠國稅率。

原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。

原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。

上述之外的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，均適用普通稅率。1.原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員632.適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率；

適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；

適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。3.按照國家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；

關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照上述1、2條款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率；

644.按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進(jìn)口貨物采取反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施的，其稅率的適用按照《中華人民共和國反傾銷條例》、《中華人民共和國反補(bǔ)貼條例》、《中華人民共和國保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。5.任何國家或地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物可以征收報復(fù)性關(guān)稅，適用報復(fù)性關(guān)稅稅率。

征收報復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定并公布。4.按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進(jìn)口貨物采取反傾銷、反補(bǔ)65（二）稅率適用時間《關(guān)稅條例》規(guī)定，進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申請申報進(jìn)口之日實(shí)施的稅率。

其他特殊情況辦理時間：1.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)現(xiàn)行申報，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。2.保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境，需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申請辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。3.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移做他用的減免稅貨物，需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申請辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。

4.暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物未在規(guī)定期限復(fù)運(yùn)出境，需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申請辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申請辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。（二）稅率適用時間《關(guān)稅條例》規(guī)定，進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接66四、進(jìn)口關(guān)稅的計算（一）從價關(guān)稅1.計算公式

四、進(jìn)口關(guān)稅的計算（一）從價關(guān)稅672.計算程序①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?/p>

②根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；

③根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格；

④根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；

⑤按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。

2.計算程序①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入683.計算實(shí)例【例1】國內(nèi)某遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)向美國購進(jìn)國內(nèi)性能不能滿足需要的柴油船用發(fā)動機(jī)2臺，成交價格為CIF境內(nèi)目的地口岸680，000．00美元。經(jīng)批準(zhǔn)該發(fā)動機(jī)進(jìn)口關(guān)稅稅率減按1％計征。已知外幣折算率1美元=人民幣6元，原產(chǎn)國美國適用最惠國稅率5％‘要求計算進(jìn)口關(guān)稅。

[計算方法)

審定完稅價格為680，000美元；

將外幣價格折算成人民幣為4，080，000．00元；

減稅征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格X減按進(jìn)口關(guān)稅稅率

=4，080，000X1％

=40，080．00(元)3.計算實(shí)例【例1】國內(nèi)某遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)向美國購進(jìn)國內(nèi)性能不69【例2】國內(nèi)某公司向香港購進(jìn)日本皇冠牌轎車10輛，成交價格共為FOB香港120，000．00美元，實(shí)際支付運(yùn)費(fèi)5，000美元，保險費(fèi)800美元。已知汽車的規(guī)格為4座位，汽缸容量2，000cc，外匯折算率1美元=人民幣6元，原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率43．8％，要求計算進(jìn)口關(guān)稅。

[計算方法)

審定完稅價格為125，800美元(120，000．00美元+5，000美元+800美元)；

將外幣價格折算成人民幣為754，800．00元；

正常征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格X法定進(jìn)口關(guān)稅稅率=754，800X43．8％=330，602.4(元)【例2】國內(nèi)某公司向香港購進(jìn)日本皇冠牌轎車10輛，成交價格共70（二）從量關(guān)稅1.計算公式進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物的稅率X每單位從量稅2.計算程序：

①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?/p>

②根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；

③確定其實(shí)際進(jìn)口量；

④根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格(計征增值稅需要)；

⑤根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；

⑥按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。（二）從量關(guān)稅1.計算公式713.計算實(shí)例國內(nèi)某公司從香港購進(jìn)柯達(dá)彩色膠卷50，400卷(規(guī)格135／36)，成交價格為CIF境內(nèi)某口岸10．00元港幣／每卷，已知外幣折算率1港幣=人民幣0.8元，原產(chǎn)地香港適用最惠國稅率155元／m2,要求計算進(jìn)口關(guān)稅。

[計算方法)

確定其實(shí)際進(jìn)口量50，400卷X0．05775m2／卷(以規(guī)定單位換算表折算，規(guī)格“135／36’’1卷=0．05775m2)=2，910．6m2；

將外幣總價格折算成人民幣為403，200．00元(計征增值稅需要)；

進(jìn)口關(guān)稅稅額=商品進(jìn)口數(shù)量X從量關(guān)稅稅率

=2，910．6m2X155元／m2

=451，143．00(元)3.計算實(shí)例國內(nèi)某公司從香港購進(jìn)柯達(dá)彩色膠卷50，400卷72（三）復(fù)合關(guān)稅1.計算公式

進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物的完稅價格X從價稅稅額+貨物的稅率X每單位從量稅2.計算程序：

①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?/p>

②根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；

③確定其實(shí)際進(jìn)口量；

④根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格；

⑤根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；

⑥按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。

（三）復(fù)合關(guān)稅1.計算公式

進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物的完稅價格X733.計算實(shí)例國內(nèi)某一公司，從日本購進(jìn)電視攝像機(jī)20臺，其中有10臺成交價格為CIF境內(nèi)某口岸5，000美元／臺，其余10臺成交價格為CIF境內(nèi)某口岸10，000美元／臺，已知外幣折算率1美元=人民幣6元，要求計算進(jìn)口關(guān)稅。

[計算方法]

原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率，其中CIF境內(nèi)某口岸5，000美元／臺的關(guān)稅稅率為單一從價稅35％；CIF境內(nèi)某口岸10，000美元／臺的關(guān)稅稅率為13，280元人民幣再加3％的從價關(guān)稅；

審定后完稅價格分別為50，000美元和100，000美元；

將外幣價格折算成人民幣分別為300，000．00和600，000．00元；

從價進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格X進(jìn)口關(guān)稅稅率

=300，000X35％

=105，000．00(元)

復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物的完稅價格X從價稅稅額+貨物的稅率X每單位從量稅

=600，000X3％+10臺X13，280元／臺

=18，000+132，800=150，800(元)

合計進(jìn)口關(guān)稅稅額=從價進(jìn)口關(guān)稅稅額+復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額

=105，000．00+150，800=255，800(元)3.計算實(shí)例國內(nèi)某一公司，從日本購進(jìn)電視攝像機(jī)20臺，74（四）滑準(zhǔn)稅實(shí)例1、國內(nèi)某公司購進(jìn)配額外未梳棉花1噸，原產(chǎn)地為美國，成交價格為CIF大連980.00美元/噸。企業(yè)已向海關(guān)提交由國家發(fā)展改革委授權(quán)機(jī)構(gòu)出具的“關(guān)稅配額外優(yōu)惠關(guān)稅稅率進(jìn)口棉花配額證”，經(jīng)海關(guān)審核確認(rèn)后，征收棉花進(jìn)口滑準(zhǔn)稅公式如下：對配額外進(jìn)口的一定數(shù)量棉花，適用滑準(zhǔn)稅形式暫定關(guān)稅，具體方式如下：1.當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價格高于或等于11.397元/千克時,暫定從量稅率為0.570元/千克；2.當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價格低于11.397元/千克時，暫定從價稅率按下式計算：Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1，(其中:Ri-暫定從價稅率，對上式計算結(jié)果小數(shù)點(diǎn)后第4位四舍五入保留前3位;Pi-關(guān)稅完稅價格，單位為元/千克。)計算相應(yīng)的暫定關(guān)稅。已知其適用中國銀行的外匯折算價位USD1=RMB6.83，計算應(yīng)征關(guān)稅稅額。

（四）滑準(zhǔn)稅實(shí)例1、國內(nèi)某公司購進(jìn)配額外未梳棉花1噸，原產(chǎn)地75計算方法：進(jìn)口貨物完稅價格=980×1×6.83=6693.40元，折算后每千克為6.693元，低于11.397元/千克，根據(jù)暫定關(guān)稅稅率公式計算暫定關(guān)稅稅率：暫定關(guān)稅稅率=8.686/關(guān)稅完稅價格+2.526%×關(guān)稅完稅價格-1=8.686/6.693+2.526%×6.693-1=0.467因此，計算后的滑準(zhǔn)關(guān)稅稅率為46.7%，大于40%，按40%計征關(guān)稅，應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格×?xí)憾P(guān)稅稅率=6693.40×40%=2677.36（元）

計算方法：進(jìn)口貨物完稅價格=980×1×6.83=6693.76第二節(jié)出口關(guān)稅的計征一、出口關(guān)稅的概述出口關(guān)稅是一國海關(guān)以出境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。為鼓勵出口，世界各國一般不征收出口稅或僅對少數(shù)商品征收出口稅。我國采用的征收出口關(guān)稅主要是從價稅

第二節(jié)出口關(guān)稅的計征一、出口關(guān)稅的概述77二、出口貨物完稅價格的審定（一）審定出口貨物完稅價格的原則

1.出口貨物應(yīng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格（FOB），扣除出口稅后，作為完稅價格。

如離岸價格內(nèi)包括了向國外支付的傭金，應(yīng)先予以扣除，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格。

出口貨物在離岸價格以外，買方還另行支付貨物包裝費(fèi)，應(yīng)將其計入完稅價格。二、出口貨物完稅價格的審定（一）審定出口貨物完稅價格的原則

782.上述連價格應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價格作為實(shí)際離岸價格。若該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn)，則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予以扣除。3.離岸價格不包括裝船以后發(fā)生的費(fèi)用，因此，出口貨物成交價格如為境外口岸到岸價格（CIF）或貨價加運(yùn)費(fèi)價格（CFR）時，應(yīng)先扣除運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等越過船舷后的一切費(fèi)用，包括傭金。2.上述連價格應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價79（二）出口貨物完稅價格的計算1.以我國口岸FOB價格成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為：2.以境外口岸CFR價成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運(yùn)費(fèi)，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格，即：3.以境外口岸CIF價格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格，即：（二）出口貨物完稅價格的計算1.以我國口岸FOB價格成交的80三、出口關(guān)稅的計算（一）計算公式

（二）計算程序

(1)按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?/p>

(2)根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格；

(3)根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；

(4)按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。

三、出口關(guān)稅的計算（一）計算公式81（三）計算實(shí)例國內(nèi)某企業(yè)從廣州出口去新加坡的合金生鐵一批，申報出口量86噸，每噸價格為FOB廣州98美元。已知外匯折算率1美元=人民幣6元，稅率為20％，要求計算出口關(guān)稅。

[計算方法]

審定離岸價格為8，428美元；

將外幣價格折算成人民幣為50，568．00元；

出口關(guān)稅稅額=離岸價格÷(1+出口關(guān)稅稅率)*出口關(guān)稅稅率

=50，568．00÷(1+20％)X20％

=42，140X20％=8，428．00(元)

（三）計算實(shí)例國內(nèi)某企業(yè)從廣州出口去新加坡的合金生鐵一批，申82第三節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的計征一、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅概述1.消費(fèi)稅的概念是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一種稅。我國消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品征收，采用價內(nèi)稅的計算方法，即計稅價格的組成中包括了消費(fèi)稅稅額。第三節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的計征一、消費(fèi)稅832.消費(fèi)稅征收范圍現(xiàn)行征收的消費(fèi)稅大體可分為四類：（1）過度消費(fèi)會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，例如煙、酒精、鞭炮、焰火等。2.消費(fèi)稅征收范圍現(xiàn)行征收的消費(fèi)稅大體可分為四類：84（2）奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高檔手表、游艇、高爾夫球及球具等。（2）奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、85（3）高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等。（3）高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等。86（4）不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，例如汽油、柴油、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。（4）不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，例如汽油、柴油、成品油、87（二）消費(fèi)稅計算1.計算公式

我國消費(fèi)稅采用從價定率、從量定額的方法計算應(yīng)納稅額。

（1）實(shí)行從價定率征收的消費(fèi)稅是按照組成的計稅價格計算的。公式：

（2）實(shí)行從量定額征收的消費(fèi)稅的計算公式：。（二）消費(fèi)稅計算1.計算公式

我國消費(fèi)稅采用88某一公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格為CIF境內(nèi)某口岸US$12，800．00，按兌換率1美元=人民幣6元，折合人民幣為76，800．00元。

已知該批貨物的關(guān)稅稅率為20％，消費(fèi)稅稅率為17％?，F(xiàn)計算應(yīng)征消費(fèi)稅稅額。

[計算方法]

首先計算關(guān)稅稅額，然后再計算消費(fèi)稅稅額。

關(guān)稅稅額計算公式為：

應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價格*關(guān)稅稅率

=76，800．00X20％=15，360．00(元)

消費(fèi)稅稅額計算公式為：

應(yīng)征消費(fèi)稅稅額=(完稅價格+關(guān)稅稅額)÷(1―消費(fèi)稅稅率)*消費(fèi)稅稅率

=(76，800．00+15，360．00)÷(1―17％)*17％

=111，036(保留到元，此為組成計稅價格)*17％

=18，876．00(元)某一公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格為CIF境內(nèi)某口89某進(jìn)出口公司進(jìn)口啤酒3，800升，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值為CIF境內(nèi)某口岸US$1，672．00。已知啤酒的關(guān)稅稅率為3元／升；消費(fèi)稅稅率為：進(jìn)口完稅價格≥360美元／噸的250元／噸，進(jìn)口完稅價格<360美元／噸的220元／噸。兌換率為：1美元=6元人民幣?，F(xiàn)計算應(yīng)征消費(fèi)稅額。

[計算方法]

首先計算關(guān)稅稅額；然后再計算消費(fèi)稅稅額。

從量關(guān)稅稅額計算公式為：

應(yīng)征關(guān)稅稅額=商品進(jìn)口數(shù)量*從量關(guān)稅稅率

=3800升*3元／升=11，400(元)

完稅價格計算：US$1，672*6=10，032(元)

進(jìn)口啤酒數(shù)量：3，800升÷988升／噸=3．846噸

計算完稅價格單價：US$1，672÷3．846噸

=US$434．74／噸

(進(jìn)口完稅價格≥360美元／噸)

消費(fèi)稅稅率為：250元／噸

從量消費(fèi)稅稅額計算公式為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量*單位稅額

=3．846噸X250元／噸=961．50元

某進(jìn)出口公司進(jìn)口啤酒3，800升，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值90二、增值稅（一）增值稅概述1.增值稅含義

增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。2.增值稅征收范圍

在我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn)或免征的除外）、進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位或個人，都要依法繳納增值稅。我國增值稅的征收原則是中性、簡便、規(guī)范。二、增值稅（一）增值稅概述91對納稅人銷售或者進(jìn)口低稅率和零稅率以外貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。對于納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率13%計征增值稅：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。對納稅人銷售或者進(jìn)口低稅率和零稅率以外貨物，提供加工、修理修92（二）增值稅計算1.計算公式

進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以組成價格作為計稅價格，征稅時不得抵扣任何稅額。

其組成價格由關(guān)稅完稅價格（CIF）加上關(guān)稅組成；

對于應(yīng)征消費(fèi)稅的品種，其組成價格還要加上消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=組成計稅價格X增值稅稅率

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額（二）增值稅計算1.計算公式

進(jìn)口環(huán)節(jié)的增932.計算實(shí)例【例1】某一公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格為US$1，200