第三講我國單式簿記與復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展第三講我國單式簿記與復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展1我國單式簿記與復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展在會計方法演進(jìn)方面，人類經(jīng)歷了由單式簿記向復(fù)式簿記發(fā)展變化的過程，這是整個世界會計發(fā)展史的共同點。沒有單式簿記的產(chǎn)生、發(fā)展，便不可能有復(fù)式簿記的產(chǎn)生和發(fā)展。我國單式簿記與復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展在會計方法演進(jìn)方面，人類經(jīng)2單式簿記？

單式簿記是“復(fù)式簿記”的對稱，指采用單式記賬法的簿記。其主要特點是：（1）平時記載現(xiàn)金收付及各種往來賬戶，而不涉及財產(chǎn)的增減與損益；（2）期末采取實地盤點和估價的方法編制財產(chǎn)目標(biāo)；（3）確定本期損益的形式是以期末財產(chǎn)總值減去期初財產(chǎn)總值。單式簿記？單式簿記是“復(fù)式簿記”的對稱，指采用單式記賬法的3單式簿記？復(fù)式簿記是“單式簿記”的對稱，指采用復(fù)式記賬法的簿記。其主要特點是：①對每筆會計事項都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中反映，并保持會計等式的平衡關(guān)系；②定期或不定期根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性；③期末根據(jù)實地清查各項財產(chǎn)的盤存清單與實相符。

單式簿記？復(fù)式簿記是“單式簿記”的對稱，指采用復(fù)式記賬法的簿4第一節(jié)單式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展

單式簿記的產(chǎn)生、發(fā)展與自然經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生發(fā)展是相適應(yīng)的，也就是說，單式簿記適合反映、監(jiān)督自給自足的自然經(jīng)濟(jì)狀況，它在為自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位的奴隸制經(jīng)濟(jì)、封建制經(jīng)濟(jì)服務(wù)的過程中，經(jīng)歷著一個由簡單到復(fù)雜，由低級到高級，由不完善到逐步形成單式簿記的方法體系的歷史發(fā)展過程。

第一節(jié)單式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展單式簿記的產(chǎn)生、發(fā)展與自然經(jīng)濟(jì)5單式簿記的方法體系包括賬簿設(shè)置、會計核算項目的設(shè)置、記賬方法、結(jié)算方法、會計計量單位、會計憑證、會計報告、會計分析方法等。單式簿記的方法體系包括賬簿設(shè)置、會計核算項目的設(shè)置、記賬方法6一、會計賬簿的設(shè)置與分類

（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變Bookkeeping

Book；Keeping

Books賬簿、登記、名冊Keeping保管、保存、管

Bookkeeping妥善地登記賬簿和管理賬簿Bookkeeping翻譯：“簿記”

一、會計賬簿的設(shè)置與分類（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變7（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變

簿記：會計人員運(yùn)用有關(guān)記錄和核算的基本原理，填制憑證、登記賬簿、結(jié)算賬目、編制會計報表等會計處理方法的總稱。（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變

8（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變西方國家：簿記bookkeeping，

是在本子上保持記錄，即記賬的意思。會計accounting，則是敘述理由，即說明為什么要這樣記賬。（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變西方國家：9（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變中國：簿記一詞最早見于宋代50年代，中國會計中，一般將會計與簿記混用，這與當(dāng)時把會計的作用局限于記賬、算賬的范圍有關(guān)。到80年代初，隨著對會計職能作用認(rèn)識的拓寬，人們又逐漸恢復(fù)了簿記的概念，并大大縮小了簿記的范圍，僅僅是指會計工作中對事后記賬、算賬那部分工作。

（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變中國：10我國“賬簿”稱謂的復(fù)雜演變過程

大致劃分為三個發(fā)展階段：1.“冊”和“簡冊”之稱運(yùn)用階段：商代2.“簿”、“籍”之稱并用階段：戰(zhàn)國、秦、漢3.“簿”、“帳”并用階段：南北朝至民國時期

我國“賬簿”稱謂的復(fù)雜演變過程大致劃分為三個發(fā)展階段：11“帳”字運(yùn)用到會計核算方面的兩種說法

（1）源于“供帳”核計之事“供帳”：古代皇帝或達(dá)官顯貴出外巡游，休息住宿所用。（2）源于民間的“帳簾”“帳”與“賬”：清代以后，“帳”和“賬”通用“帳”字運(yùn)用到會計核算方面的兩種說法（1）源于“供帳”核計12（二）會計賬簿設(shè)置與分類的演進(jìn)劃分為三個時期：單一流水賬設(shè)置時期；“三賬”設(shè)置時期；中式賬簿組織的改良和西式賬簿組織體系的引進(jìn)時期。（二）會計賬簿設(shè)置與分類的演進(jìn)劃分為三個時期：131.單一流水賬設(shè)置時期

時間：原始社會末期到商代按照經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生時間的順序一筆一筆地進(jìn)行記錄。后世人對于這種會計記錄稱為“流水記錄”，把登記流水賬目的簿籍叫做“流水賬”。

1.單一流水賬設(shè)置時期時間：原始社會末期到商代142.“三賬”設(shè)置及完善階段

時間：西周至明清時期“三賬”：草流、細(xì)流、總清賬一切賬項源于草流，整理于細(xì)流，分類歸宿于總清賬。

我國“三賬”設(shè)置的產(chǎn)生、運(yùn)用和發(fā)展，其歷史極為悠久，從唐代中期起算，也比意大利威尼斯式“三賬”設(shè)置早好幾百年，而且中西“三帳”存在類似之處。2.“三賬”設(shè)置及完善階段時間：西周至明清時期15對“三賬”組織體系的評價（1）我國以“三賬”為骨干的賬簿組織演進(jìn)同國外的情形一樣，也是朝著證、帳、表三結(jié)合的方向發(fā)展的，草流與細(xì)流之間的整理轉(zhuǎn)記關(guān)系，細(xì)流與總清之間的歸類匯總記錄關(guān)系，以及總清與紅賬之間圍繞盈虧計算分類集合的編報關(guān)系，已較好地體現(xiàn)了這種結(jié)合。這是我國賬簿組織建設(shè)的主要進(jìn)步。

對“三賬”組織體系的評價（1）我國以“三賬”為骨干的賬簿組16（2）以“三賬”為骨干的賬簿組織體系的建立，是在“三賬”的分割與再分割中進(jìn)行的，其中總清賬簿的分割具有十分重要的意義。為我國固有復(fù)式薄記組織建立奠定了基礎(chǔ)。（2）以“三賬”為骨干的賬簿組織體系的建立，是在“三賬”的17（3）我國“三賬”設(shè)置的產(chǎn)生、運(yùn)用和發(fā)展，其歷史極為悠久，從唐代中期起算，也比意大利威尼斯式“三賬”設(shè)置早好幾百年，而且中西“三帳”存在類似之處。（3）我國“三賬”設(shè)置的產(chǎn)生、運(yùn)用和發(fā)展，其歷史極為悠久，從18（4）我國以“三賬”為主干的賬簿組織體系是單式薄記的賬簿組織體系，它適合反映、監(jiān)督奴隸制經(jīng)濟(jì)封建經(jīng)濟(jì)活動過程及其結(jié)果，故這種賬簿組織有很大的局限性，與近代資本主義的賬簿組織體系相比，它還存在著很多致命的弱點。（4）我國以“三賬”為主干的賬簿組織體系是單式薄記的賬簿組織193.中式賬簿的改良和西式賬簿組織

體系的引進(jìn)時期

（1）改良中式簿記的賬薄組織謝霖：《銀行薄記學(xué)》（與孟森合編）系統(tǒng)介紹國外新式銀行薄記。1907年歸國后，謝氏便著手通過引進(jìn)新式銀行薄記改良我國的銀行會計工作，任總會計之職。3.中式賬簿的改良和西式賬簿組織

體系的引進(jìn)時期（1）改良203.中式賬簿的改良和西式賬簿組織

體系的引進(jìn)時期謝霖根據(jù)復(fù)式薄記原理和銀行業(yè)務(wù)特點，設(shè)置了中國銀行的賬簿組織體系，首次采用西式賬頁和阿拉伯?dāng)?shù)碼，并改收付為借貸，歷時五年，成效顯著。謝霖先生不僅是我國引進(jìn)新式薄記的先驅(qū)者之一，而且是推行改良中式薄記之先聲。

3.中式賬簿的改良和西式賬簿組織

體系的引進(jìn)時期謝霖根據(jù)復(fù)式213.中式賬簿的改良和西式賬簿組織

體系的引進(jìn)時期20世紀(jì)30年代，我國著名會計學(xué)家徐永祚先生，在清末民初銀行會計初步改良的基礎(chǔ)上，發(fā)起了改良中式薄記運(yùn)動，在會計學(xué)界和工商業(yè)界一度產(chǎn)生了深刻影響。3.中式賬簿的改良和西式賬簿組織

體系的引進(jìn)時期20世紀(jì)30223.中式賬簿的改良和西式賬簿組織

體系的引進(jìn)時期結(jié)合大中小型工商企業(yè)的實際情況，設(shè)置出六種賬簿組織體系：第一，改良中式薄記的賬簿組織的骨干為兩薄、兩表。兩薄是日記薄和譽(yù)清薄，兩表為結(jié)算表和月記表。第二，采取日記賬和譽(yù)清賬分割的辦法，以適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理的需要，這是傳統(tǒng)的作法。

3.中式賬簿的改良和西式賬簿組織

體系的引進(jìn)時期結(jié)合大中小型23（2）西式賬簿組織的引進(jìn)

“大陸式賬簿組織”：荷蘭、德、法等國會計學(xué)者對賬簿組織的改良。主要表現(xiàn)：在原有分錄賬和總賬的基礎(chǔ)上通過增設(shè)各種輔助賬簿。（2）西式賬簿組織的引進(jìn)“大陸式賬簿組織”：24輔助賬之增減，視企業(yè)組織規(guī)模大小，經(jīng)營情況繁簡而定。企業(yè)規(guī)模越大，增設(shè)輔助賬便相應(yīng)越多，中等企業(yè)酌減，小型企業(yè)輔助賬之運(yùn)用則注意合理添置，適可而止。各種輔助賬均具有相對獨(dú)立性，它僅分工詳細(xì)記錄某一方面的經(jīng)濟(jì)事項，補(bǔ)充主要賬簿記錄的不足之處。輔助賬之增減，視企業(yè)組織規(guī)模大小，經(jīng)營情況繁簡而定。企業(yè)規(guī)模25主要特點：全部經(jīng)濟(jì)記錄均需集合于分錄薄，輔助薄中的資料只有轉(zhuǎn)入分錄薄，方可在經(jīng)營管理方面發(fā)揮作用；

分錄薄區(qū)分借貸歸類記入總賬，總賬中分列資產(chǎn)和負(fù)債兩大類賬戶，定期結(jié)出各戶余額作為編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益計算書之基本資料；

主要特點：26這種以分錄薄、總薄為主，以輔助薄為輔的賬薄組織，既創(chuàng)自歐洲大陸，又為大陸諸國所習(xí)用，故會計學(xué)界稱其為“大陸式賬簿組織”。這種以分錄薄、總薄為主，以輔助薄為輔的賬薄組織，既創(chuàng)自歐洲大27英美式賬簿組織：

十九世紀(jì)末至二十世紀(jì)初，適應(yīng)工商經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的需要，各國會計學(xué)者對賬簿組織建設(shè)這一問題展開進(jìn)一步研究，先后產(chǎn)生許多改進(jìn)方法，其中頗有成效者為英美兩國。

英美式賬簿組織：28主要表現(xiàn)及特點：匯總登記、化繁為簡。即采取匯總原始憑證記賬的辦法，取代傳統(tǒng)的逐步登錄法；分割主要簿、化整為零。專設(shè)一種特殊分錄賬把很多經(jīng)濟(jì)事項的記錄從普通分錄薄中分割出來，每類經(jīng)濟(jì)事項設(shè)一特殊分錄薄反映；

主要表現(xiàn)及特點：29采用多欄式賬頁；在總賬內(nèi)設(shè)置統(tǒng)馭賬戶，以統(tǒng)馭明細(xì)。采用多欄式賬頁；30由于這種賬簿組織創(chuàng)始于英美兩國，加之推行得力，故把此種賬簿組織稱為英美式賬簿組織。

由于這種賬簿組織創(chuàng)始于英美兩國，加之推行得力，故把此種賬簿組3120世紀(jì)20年代末到40年代，我國著名會計學(xué)家潘序倫先生為代表的西式薄記的引進(jìn)派，致力于我國會計的改良事業(yè)，在會計引進(jìn)改良過程中，大陸式賬簿組織和英美式賬簿組織均傳入我國，在我國不同行業(yè)中得到運(yùn)用，一般講大陸式賬簿組織在小型工商企業(yè)和官廳會計部門運(yùn)用較多，而英美式賬簿組織則在大中型工商企業(yè)中推行較為普遍。20世紀(jì)20年代末到40年代，我國著名會計學(xué)家潘序倫先生為代32（三）小結(jié)1．賬簿組織由簡單到復(fù)雜，由低級向高級的發(fā)展變化過程，與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求是完全一致的。社會經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，賬簿組織的建設(shè)越完善，這是會計發(fā)展史上的一個基本規(guī)律。（三）小結(jié)1．賬簿組織由簡單到復(fù)雜，由低級向高級的發(fā)展變化過332．人類賬簿組織建設(shè)都是以“序時流水賬”設(shè)置為起點的，它是人類最初共同運(yùn)用的一種賬簿，在流水賬設(shè)置的基礎(chǔ)上，中式會計與西式會計都是沿用“三賬”的組建形式發(fā)展的。

2．人類賬簿組織建設(shè)都是以“序時流水賬”設(shè)置為起點的，它是人343．在賬簿組織體系的建設(shè)方面，人類始終是朝著憑證、賬簿和會計報表三結(jié)合、三位一體的方向發(fā)展的。

3．在賬簿組織體系的建設(shè)方面，人類始終是朝著憑證、賬簿和會計35（二）會計核算項目的設(shè)置

按照其發(fā)展變化過程分作三個時期：按一般項目分類或分項（分戶）核算時期；改良中式薄記會計科目設(shè)置運(yùn)用時期；

西式會計科目方法引進(jìn)運(yùn)用時期。（二）會計核算項目的設(shè)置按照其發(fā)展變化過程分作三個時期：361.按一般項目分類（或分項、分戶）

核算時期按其發(fā)展過程又可以劃分為初級、中級和高級三個階段。從夏朝一直到明清時期。

1.按一般項目分類（或分項、分戶）

核算時期按其發(fā)展過程又可371.按一般項目分類（或分項、分戶）

核算時期從官廳會計方面考察，人們最初所進(jìn)行的分類或分戶核算，是以國家所規(guī)定的財政收支項目為轉(zhuǎn)移的，所謂古老中式會計的“會計科目”，就是國家所規(guī)定的“財政收支項目”。從民間會計方面講，人類最初僅有人名賬戶和物品賬戶的設(shè)置，其分戶核算以經(jīng)營活動情況為轉(zhuǎn)移。

1.按一般項目分類（或分項、分戶）

核算時期從官廳會計方面考382.改良中式薄記會計科目設(shè)置、

運(yùn)用時期

20世紀(jì)30年代，徐永祚先生把“賬目分類”作為改良中式薄記的一個要點，他主張對不同行業(yè)，應(yīng)根據(jù)其特點設(shè)置不同的標(biāo)準(zhǔn)項目，并按照新式會計科目加以分類。2.改良中式薄記會計科目設(shè)置、

運(yùn)用時期20世紀(jì)30年代，392.改良中式薄記會計科目設(shè)置、

運(yùn)用時期把整個會計項目分為兩大類：一為存該項目（又名財產(chǎn)項目）：包括資產(chǎn)、負(fù)債兩大項一為損益項目第一大類為資產(chǎn)負(fù)債表中的基本項目，采取傳統(tǒng)的存該抵減結(jié)算損益之法；第二大類為損益計算書中的基本項目，采取收付相抵結(jié)算損益之法。

2.改良中式薄記會計科目設(shè)置、

運(yùn)用時期把整個會計項目分為兩403.西式會計科目設(shè)置方法的引進(jìn)時期

中華民國時期，以潘序倫先生為首的會計學(xué)家，在改革中國會計的實踐中，十分注重各行各業(yè)會計科目體系的建設(shè)。結(jié)合中國實際情況擇善而從。

3.西式會計科目設(shè)置方法的引進(jìn)時期中華民國時期，以潘序倫先413.西式會計科目設(shè)置方法的引進(jìn)時期世界上有關(guān)會計科目設(shè)置和賬戶分類的作法，大致經(jīng)歷了三個不同階段：（1）人類最初的賬戶分類法——以“人”的關(guān)系為轉(zhuǎn)移的分類法。這種分類法把整個賬戶劃分為兩大類，一為“人名賬戶”（PersonalAccounts），一切“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”和“業(yè)主投資賬款”均集合其下；一為“非人名賬戶”（ImpersonalAccounts），一切與人名無關(guān)之資產(chǎn)、負(fù)債和損益帳項均歸屬此類。

3.西式會計科目設(shè)置方法的引進(jìn)時期世界上有關(guān)會計科目設(shè)置和賬42（2）按照賬戶代表的性質(zhì)的分類法——虛實賬戶分類法。把整個賬戶劃分為實賬戶和虛賬戶兩大類，一切反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬戶稱為實賬戶，而把反映企業(yè)損益狀況的賬戶稱為虛賬戶。

（2）按照賬戶代表的性質(zhì)的分類法——虛實賬戶分類法。43（3）二賬系分戶法。把整個賬戶分為“財產(chǎn)”和“資本”兩大帳系。由兩賬系各自統(tǒng)治一個會計科目系統(tǒng)，構(gòu)成一個科學(xué)、完善的賬戶體系。（3）二賬系分戶法。443.西式會計科目設(shè)置方法的引進(jìn)時期我國會計學(xué)家把這種二賬系分戶法引進(jìn)我國，并對我國的賬戶類別進(jìn)行了調(diào)整：

資產(chǎn)負(fù)債表賬戶：①資產(chǎn)類賬戶；②負(fù)債類賬戶；③資本類賬戶。損益表賬戶：①收益類賬戶；②損失類賬戶。

3.西式會計科目設(shè)置方法的引進(jìn)時期我國會計學(xué)家把這種二賬系分45三、單式記賬方法的演進(jìn)

“記賬方法”，應(yīng)包括以下幾個方面：1．反映經(jīng)濟(jì)事項性質(zhì)和記錄方向的會計記錄符號的運(yùn)用；2．對于經(jīng)濟(jì)事項基本內(nèi)容的反映方式和“記賬”規(guī)則；3．每筆經(jīng)濟(jì)記錄的基本內(nèi)容在會計賬簿中的排列順序等；三、單式記賬方法的演進(jìn)“記賬方法”，應(yīng)包括以下幾個方面：46（一）記賬符號的演進(jìn)1．商代以前以不固定的行為動詞作“會計記錄符號”2．西周至春秋戰(zhàn)國時代是“會計記錄符號”的確立時期：“入”、“出”（在這個時期的民間會計中，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)“受”與“用”兩動詞在經(jīng)濟(jì)事項記錄中的運(yùn)用?！叭?、出”作為官廳會計的“記賬符號”淵源于西周）。（一）記賬符號的演進(jìn)1．商代以前以不固定的行為動詞作“會計記47（一）記賬符號的演進(jìn)3．秦漢至唐宋“會計記錄符號”的統(tǒng)一。官廳多用于“入、出”，而民間多用于“收、付”。4．元、明、清時代官廳與民間所用記賬符號已大體趨于一致。在這個時期，官廳會計方面日常的核算大部分以“收、付（支）”為記賬符號，而年終的結(jié)算又大部分以“入、出”為記賬符號；民間會計方面以“收、付（支）”作為記賬符號已基本達(dá)到統(tǒng)一。故人們逐漸把我國傳統(tǒng)的記賬方法命名為“收付記賬法”。

（一）記賬符號的演進(jìn)3．秦漢至唐宋“會計記錄符號”的統(tǒng)一。48（一）記賬符號的演進(jìn)5．中華民國時期中式記賬符號的統(tǒng)一和借貸記賬符號的引進(jìn)運(yùn)用。一則，日常官廳與民間大都以“收、付（支）”為記賬符號（官廳方面，年終結(jié)算時，在會計報告中系以“歲入”、“歲出”作為統(tǒng)一運(yùn)用的符號）；二則官廳與民間都一致把記賬符號置于每筆會計記錄的起首。（一）記賬符號的演進(jìn)5．中華民國時期中式記賬符號的統(tǒng)一和借貸49（一）記賬符號的演進(jìn)伴隨著西式復(fù)式薄記方法的引進(jìn)運(yùn)用，“借、貸”這對記賬符號也在我國得到較為廣泛的運(yùn)用。（一）記賬符號的演進(jìn)伴隨著西式復(fù)式薄記方法的引進(jìn)運(yùn)用，“借、50記賬符號的歷史地位與作用

（1）記賬符號是每筆會計記錄的耳目。（2）記賬符號是明確記賬方向的標(biāo)號。（3）記賬符號是識別經(jīng)濟(jì)事項性質(zhì)的標(biāo)號。（4）記賬符號是同類經(jīng)濟(jì)事項匯總的標(biāo)號。

記賬符號的歷史地位與作用（1）記賬符號是每筆會計記錄的耳目51（二）會計記錄方法與記賬規(guī)則

的發(fā)展變化

我國古代單式會計記錄的方式、方法與記賬規(guī)則的發(fā)展變化，大致經(jīng)歷了三個相互聯(lián)系的歷史階段：（1）原始計量記錄法（原始社會）；（2）文字?jǐn)⑹鍪剑ɑ蛟粩⑹率剑嬘涗浄ǎㄏ纳讨链呵飸?zhàn)國）；（3）定式簡明會計記錄法（秦漢至明清）

（二）會計記錄方法與記賬規(guī)則

的發(fā)展變化我國古代單式會計記52科學(xué)、正確的會計記錄所包含的

五大要素：一要有明確劃一的會計記錄符號；二要有明確的會計對象；三要有與會計對象相一致的數(shù)額與度量單位；四要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)者；五要有經(jīng)濟(jì)事項的發(fā)生時間?？茖W(xué)、正確的會計記錄所包含的

五大要素：一要有明確劃一的會53四、會計結(jié)算方法的演進(jìn)

中式會計結(jié)算方法的演進(jìn)大體經(jīng)歷了三個時期：即盤點結(jié)算法運(yùn)用時期、三柱結(jié)算法運(yùn)用時期和四柱結(jié)算法運(yùn)用時期。四、會計結(jié)算方法的演進(jìn)中式會計結(jié)算方法的演進(jìn)大體經(jīng)歷了三個54（一）盤點結(jié)算法運(yùn)用時期

時間：原始社會末期至商代盤點結(jié)算法是通過盤點庫存實物，取得各類財物本期結(jié)存之?dāng)?shù)的一種方法。（一）盤點結(jié)算法運(yùn)用時期時間：原始社會末期至商代55（二）“三柱結(jié)算法”運(yùn)用時期

時間：西周至中唐“三柱結(jié)算法”是根據(jù)本期收入、支出和結(jié)余這三者之間的關(guān)系，通過“入—出=余[或收—付（支）=余]”的公式，結(jié)算本期財產(chǎn)物資增減變化過程及其結(jié)果的一種方法。（二）“三柱結(jié)算法”運(yùn)用時期時間：西周至中唐56（三）“四柱結(jié)算法”的產(chǎn)生、運(yùn)用時期

時間：中唐至中華民國“四柱結(jié)算法”簡稱“四柱法”，是按照“四柱”特定格式，定期清算賬目的一種結(jié)算方法。我國古代的“四柱”系指“舊管”（上期結(jié)存）、“新收”（本期收入）、“開除”（本期支出）、“實在”（本期結(jié)存）這四大要素，“四柱結(jié)算法”的基本公式是“舊管+新收-開除=實在”。

（三）“四柱結(jié)算法”的產(chǎn)生、運(yùn)用時期時間：中唐至中華民國57我國古代的“四柱清冊”，是在“四柱結(jié)算法”具體運(yùn)用的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種會計報告形式。

我國古代的“四柱清冊”，是在“四柱結(jié)算法”具體運(yùn)用的基礎(chǔ)上產(chǎn)58宋代至明清時期為“四柱結(jié)算法”發(fā)展和普及運(yùn)用時期?！芭f管+新收-開除=見在”的公式，在宋代得到普遍運(yùn)用。并出現(xiàn)了四柱平衡公式：“舊管+新收=開除+見在”和四柱差額平衡公式：“新收-開除=見在-舊管”宋代至明清時期為“四柱結(jié)算法”發(fā)展和普及運(yùn)用時期。59在“四柱結(jié)算法”的影響之下，我國明末清初，出現(xiàn)了中國固有復(fù)式記賬法的早期形態(tài)——“龍門賬”。也是由于“四柱結(jié)算法”和“四柱”式會計報告編制方法的影響，這個時期在民間會計中產(chǎn)生了中國固有的復(fù)式記賬法——“四腳賬”。

在“四柱結(jié)算法”的影響之下，我國明末清初，出現(xiàn)了中國固有復(fù)式60“四柱結(jié)算法”的歷史地位和作用其一，“四柱結(jié)算法”它集中歸結(jié)了中式會計的基本原理是中式會計方法的精髓，是我國會計發(fā)展的里程碑。其二，“四柱結(jié)算法”克服了“三柱結(jié)算法”的片面性，通過劃清舊管財物與新收財物的界線，杜絕了“舊管”與“新收”相混淆的危害。“四柱結(jié)算法”的歷史地位和作用其一，“四柱結(jié)算法”它集中歸結(jié)61“四柱結(jié)算法”的歷史地位和作用其三，便于系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)活動的全過程，正確計算一定時期財政收支活動和經(jīng)營活動的最終結(jié)果。其四，“四柱結(jié)算法”的發(fā)展完善與普及運(yùn)用，不僅為我國會計分析方法的產(chǎn)生創(chuàng)造了基本條件，而為我國由單式記賬發(fā)展到復(fù)式記賬奠定了基礎(chǔ)?！八闹Y(jié)算法”的歷史地位和作用其三，便于系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)活動的全62“四柱結(jié)算法”的歷史地位和作用其五，“四柱結(jié)算法”的創(chuàng)立、運(yùn)用，是中國會計對世界會計方法發(fā)展的一個重要貢獻(xiàn)，它對世界上許多國家的會計核算，都曾有過重要影響。

“四柱結(jié)算法”的歷史地位和作用其五，“四柱結(jié)算法”的創(chuàng)立、運(yùn)63五、會計計量單位的演進(jìn)

其演進(jìn)過程劃分為四個階段：1．實物計量單位占主導(dǎo)地位的階段（秦漢以前）“黃鐘秬黍”傳說2．實物量度與貨幣量度的兼用階段（秦漢至唐宋）3．以貨幣為主要計量單位的階段（明清時期）4．以貨幣單位作為統(tǒng)一量度的階段（中華民國以后）五、會計計量單位的演進(jìn)其演進(jìn)過程劃分為四個階段：64六、會計憑證方法運(yùn)用的演進(jìn)其演進(jìn)過程劃分為三大階段，即經(jīng)濟(jì)憑據(jù)運(yùn)用階段、原始憑證運(yùn)用階段和會計憑證引進(jìn)改良運(yùn)用階段。六、會計憑證方法運(yùn)用的演進(jìn)其演進(jìn)過程劃分為三大階段，即經(jīng)濟(jì)憑65七、小結(jié)1．單式簿記是在自然經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的社會里所采用的主要簿記方法，它適合反映、監(jiān)督自給自足的自然經(jīng)濟(jì)活動過程。

七、小結(jié)1．單式簿記是在自然經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的社會里所采用的主66七、小結(jié)2．單式簿記法經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜、由低級到高級的逐步發(fā)展、完善過程，并形成它固有的方法體系，其基本特征：（1）記賬主體：以記賬者為主體。（2）記賬標(biāo)準(zhǔn)：以實物、現(xiàn)金的收付確定記賬標(biāo)準(zhǔn)。實收或虛收記收方，實付或虛付記付方。七、小結(jié)2．單式簿記法經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜、由低級到高級的67（3）記賬方法：每筆經(jīng)濟(jì)事項只記錄一筆，只反映來龍去脈中的一個方面。（4）賬簿設(shè)置：“三賬”基本結(jié)構(gòu)。（5）會計憑證：以“草流”代替原始憑證，以原始憑證運(yùn)用為主。（6）會計報表：有簡單報表編制，沒有形成會計報表的體系。（3）記賬方法：每筆經(jīng)濟(jì)事項只記錄一筆，只反映來龍去脈中的一68（7）盈虧計算：還只有簡單的盈虧計算方法，對經(jīng)濟(jì)事項沒有科學(xué)系統(tǒng)的分類核算。（7）盈虧計算：還只有簡單的盈虧計算方法，對經(jīng)濟(jì)事項沒有科學(xué)69七、小結(jié)3．中式會計經(jīng)過幾千年的發(fā)展變化，逐步形成了以“四柱結(jié)算法”為核心的方法體系，它是中國古代文化、經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)成果的一個部分。在單式簿記發(fā)展階段，中國與巴比倫、埃及、羅馬、希臘和印度等文明古國的會計位于世界先進(jìn)之列。七、小結(jié)3．中式會計經(jīng)過幾千年的發(fā)展變化，逐步形成了以“四柱70七、小結(jié)4．在世界會計方法發(fā)展史上，人類經(jīng)歷了一個由單式賬法向復(fù)式賬法演進(jìn)的過程，這既是人類會計方法發(fā)展的一個基本規(guī)律，也是世界各國會計發(fā)展史的共同點。復(fù)式簿記的基礎(chǔ)是單式簿記，沒有單式賬法的發(fā)展，根本不可能有復(fù)式賬法的產(chǎn)生和發(fā)展。七、小結(jié)4．在世界會計方法發(fā)展史上，人類經(jīng)歷了一個由單式賬法71第二節(jié)復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展復(fù)式簿記（或曰復(fù)式賬法）的產(chǎn)生、運(yùn)用和發(fā)展，同樣經(jīng)歷了一個漫長的演進(jìn)過程。這種新式賬法的誕生、發(fā)展和完善，與資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)生、發(fā)展有著密切的關(guān)系。

第二節(jié)復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展復(fù)式簿記（或曰復(fù)式賬法）的產(chǎn)生、72一、我國會計落后于西方的原因

史學(xué)界把近代中國在經(jīng)濟(jì)上落后于西方主要資本主義國家的時間，確定在300年左右（從1949年新中國成立向前推算），我們認(rèn)為這與我國會計由先進(jìn)退居落后的時間是相吻合的。一、我國會計落后于西方的原因史學(xué)界把近代中國在經(jīng)濟(jì)上落后于73（一）我國會計落后于西方的歷史進(jìn)程1．鄭和下西洋時期的中國鄭和七次下西洋（1405——1433年），1405年第一次下西洋，率領(lǐng)28000多官兵，62艘寶船，被稱為是世界航海史上的壯舉。說明，15世紀(jì)時期，我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化仍然處于世界先進(jìn)之列。（一）我國會計落后于西方的歷史進(jìn)程1．鄭和下西洋時期的中國742．哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后的歐洲和中國1492年，意大利航海家哥倫布到達(dá)美洲（發(fā)現(xiàn)新大陸），開辟歐美海上通道，西方史學(xué)界稱為“地理大發(fā)現(xiàn)”。葡萄牙航海家達(dá)·伽馬開辟了通往印度的航路，促進(jìn)了歐亞商業(yè)關(guān)系的發(fā)展。麥哲倫環(huán)球航行。2．哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后的歐洲和中國75三次大航行，其結(jié)果擴(kuò)大了世界市場，在西歐引起了一場“價格革命”和“商業(yè)革命”，促進(jìn)了歐洲資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的生長和封建經(jīng)濟(jì)的解體。伴隨著歐洲大陸各國政治、經(jīng)濟(jì)情況的轉(zhuǎn)折和發(fā)展，簿記工作和簿記研究也得到相應(yīng)的發(fā)展。三次大航行，其結(jié)果擴(kuò)大了世界市場，在西歐引起了一場“價格革命76盧卡·帕喬利與《簿記論》1494年意大利著名數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家盧卡·帕喬利的《數(shù)學(xué)大全》問世，開辟了世界簿記或會計發(fā)展的新時代。盧卡·帕喬利與《簿記論》1494年意大利著名數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家77《數(shù)學(xué)大全》——《算術(shù)、幾何、比及比例概要》，我國著名會計學(xué)家潘序倫先生意譯為《數(shù)學(xué)大全》。其中第三部分為簿記，涉及復(fù)式簿記，編目為第三卷第九部第十一篇，論題為《計算與記錄要論》，廈門大學(xué)葛家澍教授譯為《簿記論》?！稊?shù)學(xué)大全》——《算術(shù)、幾何、比及比例概要》，我國著名會計學(xué)78《簿記論》比較系統(tǒng)地研究了復(fù)式簿記的基本原理、基本方法與實務(wù)處理，他是世界上最早研究復(fù)式簿記的光輝著作。是人類簿記學(xué)乃至?xí)媽W(xué)產(chǎn)生于發(fā)展的奠基之作，它使簿記學(xué)乃至?xí)媽W(xué)得以立位于人類科學(xué)的殿堂，成為管理學(xué)發(fā)展中的一個重要部分。因此，尊稱盧卡·帕喬利為“世界近代會計之父”《簿記論》比較系統(tǒng)地研究了復(fù)式簿記的基本原理、基本方法與實務(wù)79同時代的中國，資本主義雖然已經(jīng)萌芽，但被局限在一個狹小的范圍內(nèi)，中式簿記依然停留在單式簿記階段。中式簿記落后于西方的趨勢日漸明顯。同時代的中國，資本主義雖然已經(jīng)萌芽，但被局限在一個狹小的范圍803．資產(chǎn)階級革命爆發(fā)后的歐洲與中國1640年，英國資產(chǎn)階級革命爆發(fā)，開辟了資產(chǎn)階級世界革命的時代。1644年，清軍入關(guān)，建立中國最后一個封建王朝。3．資產(chǎn)階級革命爆發(fā)后的歐洲與中國814．1840年鴉片戰(zhàn)爭后，淪為半殖民地半封建社會的中國4．1840年鴉片戰(zhàn)爭后，淪為半殖民地半封建社會的中國82（二）我國會計落后于西方的根本原因

1.社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的落后，是造成中國會計落后的根本原因。在封建制時代，我國會計之所以處于進(jìn)展滯緩狀態(tài)，正是由于封建經(jīng)濟(jì)長期處于發(fā)展滯緩狀態(tài)造成的，而社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的這種滯緩狀態(tài)，歸根到底又是社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的內(nèi)在原因所決定的。

（二）我國會計落后于西方的根本原因1.社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的落83封建經(jīng)濟(jì)是自然經(jīng)濟(jì)，在這種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，占支配地位的是使用價值，而不是交換價值。這種情形不僅使得農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)禁錮在一個極其狹小的圈子里，而且使得所謂的工業(yè)長期處于低下的、分散的、緩慢延伸的手工業(yè)狀態(tài)之中。

封建經(jīng)濟(jì)是自然經(jīng)濟(jì)，在這種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，占支配地位的是使用價值84封建經(jīng)濟(jì)把農(nóng)業(yè)、工業(yè)生產(chǎn)和商品交換統(tǒng)統(tǒng)限制在一個狹小的范圍之內(nèi)，使其在自給自足之中，在維護(hù)封建秩序之下求得生存。顯而易見，我國封建經(jīng)濟(jì)的這種狀況，便成為中式會計發(fā)展的一個強(qiáng)有力的桎梏。

封建經(jīng)濟(jì)把農(nóng)業(yè)、工業(yè)生產(chǎn)和商品交換統(tǒng)統(tǒng)限制在一個狹小的范圍之85在中國，封建地主經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)治延續(xù)了一個極其漫長的時期，在這個漫長的歷史時期中，社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)始終沒有發(fā)生任何質(zhì)的變化。中國封建經(jīng)濟(jì)這種迂回、曲折、緩慢進(jìn)展的狀況，自然對這時期的會計發(fā)展，起者牽制作用，使得中式會計的發(fā)展也必然處于迂回、曲折、緩慢進(jìn)展的狀況之中，而不可能逾越社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，產(chǎn)生任何爆破性質(zhì)的變化，最終必將導(dǎo)致我國會計處于落后狀態(tài)。

在中國，封建地主經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)治延續(xù)了一個極其漫長的時期，在這個漫86（二）我國會計落后于西方的根本原因2．封建“王制”的束縛和封建統(tǒng)治者推行的抑商政策，是造成我國會計落后的主要原因。

“王制”成為歷史統(tǒng)治者的傳家之寶，是維護(hù)封建秩序的道德規(guī)范，是封建專制主義的治世標(biāo)準(zhǔn)。

（二）我國會計落后于西方的根本原因2．封建“王制”的束縛和封87封建統(tǒng)治者的“抑商政策”，其目的，在于阻止工商業(yè)的發(fā)展，維護(hù)封建制度的統(tǒng)治基礎(chǔ)。在我國漫長的封建社會里，這種狀況，正是我國民間會計發(fā)展滯緩的根本原因。而民間會計發(fā)展滯緩、落后又是造成我國整個會計發(fā)展滯緩落后的主要原因。

封建統(tǒng)治者的“抑商政策”，其目的，在于阻止工商業(yè)的發(fā)展，88（二）我國會計落后于西方的根本原因3.受封建倫理思想排斥，輕視會計思想的長期存在，是近代我國會計落后于西方的又一主要原因。從戰(zhàn)國至明清，恥言功利之說，鄙視會計的謬論，在社會上給從事財計者造成了極大的輿論壓力。

（二）我國會計落后于西方的根本原因3.受封建倫理思想排斥，輕89在輕視會計的社會風(fēng)氣盛行之下，幾乎無人敢將會計之事、之法筆之于書，幾乎無人愿意以傳授會計之法為業(yè)。封建倫理的束縛，輕視會計思想的存在和滋長，是阻礙我國會計向前進(jìn)展的一大障礙。

在輕視會計的社會風(fēng)氣盛行之下，幾乎無人敢將會計之事、之法筆之90二、中國固有的復(fù)式賬法

先進(jìn)與落后是相對而言的。到近代，盡管我國會計落后于西方資本主義國家，但就其自身而言，也是始終向前發(fā)展的，而且是遵循由單式賬法向復(fù)式賬法發(fā)展這一基本規(guī)律前進(jìn)的。二、中國固有的復(fù)式賬法先進(jìn)與落后是相對而言的。到近代，盡管91（一）“三腳賬”“三腳帳”，又名跛行帳，它是在中國單式薄記基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種不完全的復(fù)式賬法。它產(chǎn)生運(yùn)用的時間，大約在明代；在“龍門賬”與“四腳賬”之前。

（一）“三腳賬”“三腳帳”，又名跛行帳，它是在中國單式薄記基921.“三腳賬”的賬薄設(shè)置

三腳賬”的賬薄設(shè)置與單式薄記大致相同，通常采用“三賬”的體系，但三腳賬把會計分錄的重點放在“流水賬”（或曰日清?。┓矫?。其格式也與單式薄記相同。每張帳頁均分為上下兩格，上格稱為收方或來方，用于登記一切來賬（或曰收賬）；下格稱為付方或“去方”，登記一切去賬（或曰付賬）。

1.“三腳賬”的賬薄設(shè)置三腳賬”的賬薄設(shè)置與單式薄記大致相932.“三腳賬”的記賬符號

大體以“來、去”和“收、付”作為記賬符號。用法上當(dāng)然不一樣：有的叫“來高”和“去矮”（來賬記于賬薄上方，故曰高；去賬記于賬薄下方，故曰矮）；有的叫“收……來賬”和“付……去賬”，采用兩種記賬符號，前呼后應(yīng)；有的干脆叫做“來”和“去”，或“收”和“付”。

2.“三腳賬”的記賬符號大體以“來、去”和“收、付”作為記943.“三腳賬”的記賬規(guī)則

（1）凡現(xiàn)金收付事項，只記錄現(xiàn)金的對方，另一方明確為現(xiàn)金，故略去不記。例：嘉靖四年清和月念二日，春記茶莊以現(xiàn)銀購進(jìn)綠茶二十石，每石價銀三十五兩，計銀七百兩。3.“三腳賬”的記賬規(guī)則（1）凡現(xiàn)金收付事項，只記錄現(xiàn)金的95會計記錄如下：付綠茶購進(jìn)去賬銀七百兩這筆賬只在“流水賬”（或貨清薄）的付方記錄一筆，表示商品購進(jìn)和庫存商品的增加。會計記錄如下：96借貸記賬法的會計分錄：（1）借：庫存商品—茶葉700元貸：現(xiàn)金700元借貸記賬法的會計分錄：97（2）若是需要從銀行提取現(xiàn)金，則：①借：現(xiàn)金700元貸：銀行存款700元②借：庫存商品—茶葉700元貸：現(xiàn)金700元（2）若是需要從銀行提取現(xiàn)金，則：983.“三腳賬”的記賬規(guī)則（2）凡轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，須記錄兩筆，即同時記入來賬（收賬）和去賬（付賬）。例：嘉靖四年清和月念三日，春記茶莊以庫存現(xiàn)銀歸還原欠茂記商行貨款銀貳百兩。3.“三腳賬”的記賬規(guī)則（2）凡轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，須記錄兩筆，即同時99會計記錄如下：收：庫存現(xiàn)金來賬銀貳百兩付：茂記商行去賬銀貳百兩會計記錄如下：100這筆賬在“流水賬”（或往來?。┑氖辗胶透斗礁饔浺还P，收方表示庫存現(xiàn)銀的減少（庫存商品增加），付方表示債務(wù)的減少。顯然，對轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記錄遵循了“有來必有去，來去必相等”的記賬規(guī)則，這是復(fù)式記賬。這筆賬在“流水賬”（或往來?。┑氖辗胶透斗礁饔浺还P，收方表示101借貸記賬法的會計分錄：借：應(yīng)付賬款200元貸：銀行存款（或現(xiàn)金）200元借貸記賬法的會計分錄：1024.對“三腳賬”的評價

“三腳賬”是我國由單式記賬法向復(fù)式記賬法發(fā)展的一種處于過渡形態(tài)的賬法，它具有呈前啟后的作用。一方面，它注重對外轉(zhuǎn)撥賬項的記錄，采用復(fù)式賬法，這與過去單式賬法相比，是一個質(zhì)的飛躍；另一方面，也正是這種復(fù)式記錄給后來“龍門賬”、“四腳賬”的創(chuàng)立者以重要啟示。4.對“三腳賬”的評價“三腳賬”是我國由單式記賬法向復(fù)式記103（二）“龍門賬”我國最早的復(fù)式賬法“龍門賬”，創(chuàng)始于明末清初的商業(yè)界，這是目前比較一致的說法?！褒堥T賬”的創(chuàng)始人是山西商人“傅山”。（二）“龍門賬”我國最早的復(fù)式賬法“龍門賬”，創(chuàng)始于明末清初1041.“龍門賬”的賬薄設(shè)置“三賬”的基本體系。設(shè)置“草流”，起原始憑證的作用，于每日營業(yè)是進(jìn)行記錄；設(shè)置“流水薄”，起整理賬目的作用，一般于當(dāng)日晚間由“草流”整理過入；設(shè)置“總清薄”（譽(yù)清薄），進(jìn)行總分類核算。

1.“龍門賬”的賬薄設(shè)置“三賬”的基本體系。1052.“龍門賬”的記賬方法

賬薄的上方即叫做“收方”，也稱為“來方”，下方即叫做“付方”，也稱為“去方”。

“龍門賬”的登記方法，大體遵循“有來必有去，來去必相等”的記賬規(guī)則。對每一項經(jīng)濟(jì)事項的處理要求同時反映相互對應(yīng)的兩個方面，既要在來賬方面記錄一筆，也要同時在去賬方面記錄一筆。這是“龍門賬”處理賬目的基本宗旨。

2.“龍門賬”的記賬方法賬薄的上方即叫做“收方”，也稱為“1063.“合龍門”

“合龍門”，又稱“軋龍門”或“合龍結(jié)算”。因為“龍門賬”的特色主要表現(xiàn)在年終結(jié)算之時“進(jìn)”、“繳”、“存”、“該”四大經(jīng)濟(jì)要素的“合龍”方面。3.“合龍門”“合龍門”，又稱“軋龍門”或“合龍結(jié)算”。因107“合龍”平衡公式：

進(jìn)—繳=存—該變化：收入—（成本+費(fèi)用+損失）=（資產(chǎn)+債權(quán)）—（資本+負(fù)債）[進(jìn)][繳][存][該]“合龍”平衡公式：108（三）“四腳賬”“四腳賬”又名“天地合賬”，是近代中式會計發(fā)展過程中，受“三腳賬”和“龍門賬”影響而產(chǎn)生的一種比較成熟的復(fù)式賬法。（三）“四腳賬”“四腳賬”又名“天地合賬”，是近代中式會計發(fā)1091.“四腳賬”的賬薄設(shè)置

（1）“流水賬”部分：①草流。即草賬，草薄，或曰底薄。它相當(dāng)于西式薄記的備忘錄，在“四腳賬”中依然起原始憑證的作用。②細(xì)流。是在草流基礎(chǔ)上加以整理的序時賬，根據(jù)不同用途，其下又分設(shè)有三種賬薄。

1.“四腳賬”的賬薄設(shè)置（1）“流水賬”部分：110“日清簿”：為普通序時日記賬；“銀清薄”：即現(xiàn)金日記??；“貨清薄”：即商品進(jìn)銷日記薄。“日清簿”：為普通序時日記賬；111（2）總薄部分：①交關(guān)總：即往來總薄；②貨總：即商品進(jìn)銷總??；③雜總：亦稱其他總薄。

（2）總薄部分：112（3）會計報告部分：“四腳賬”的會計報告，同“龍門賬”一樣，一般稱為“結(jié)冊”，整個會計報告由“彩項結(jié)冊”和“存除結(jié)冊”兩種組成。（3）會計報告部分：113①彩項結(jié)冊，商家又稱其為進(jìn)繳結(jié)冊或進(jìn)繳表。相當(dāng)于西式薄記之“損益計算書”。②存除結(jié)冊，商家又稱其為存該結(jié)冊或存該表?！按妗卑ㄙY產(chǎn)和債權(quán)，“除”（即該或欠）包括負(fù)債和資本。相當(dāng)于西式薄記之“資產(chǎn)負(fù)債表”。

①彩項結(jié)冊，商家又稱其為進(jìn)繳結(jié)冊或進(jìn)繳表。相當(dāng)于西式薄記之“114復(fù)習(xí)思考題1．單式簿記和復(fù)式簿記的主要特點各是什么？2.簡述“大陸式賬簿組織”和“英美式賬簿組織”的特點有哪些？3．記賬符號的歷史地位和作用？4．科學(xué)、正確的會計記錄必須具備的五大要素是哪些？

復(fù)習(xí)思考題1．單式簿記和復(fù)式簿記的主要特點各是什么？1155．分析論述中式會計結(jié)算方法的發(fā)展歷史過程。6．什么是“三柱結(jié)算法”和“四柱結(jié)算法”？簡要分析“四柱結(jié)算法”的歷史地位和作用。7．十七世紀(jì)中葉以后，我國會計開始落后于西方，分析我國會計落后的主要原因是什么？8．簡述“三腳賬”的記賬規(guī)則？5．分析論述中式會計結(jié)算方法的發(fā)展歷史過程。1169.什么叫“合龍門”？“合龍”平衡公式是怎樣的？10.“四腳賬”的賬薄設(shè)置包括哪幾個部分？9.什么叫“合龍門”？“合龍”平衡公式是怎樣的？117第三講我國單式簿記與復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展第三講我國單式簿記與復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展118我國單式簿記與復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展在會計方法演進(jìn)方面，人類經(jīng)歷了由單式簿記向復(fù)式簿記發(fā)展變化的過程，這是整個世界會計發(fā)展史的共同點。沒有單式簿記的產(chǎn)生、發(fā)展，便不可能有復(fù)式簿記的產(chǎn)生和發(fā)展。我國單式簿記與復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展在會計方法演進(jìn)方面，人類經(jīng)119單式簿記？

單式簿記是“復(fù)式簿記”的對稱，指采用單式記賬法的簿記。其主要特點是：（1）平時記載現(xiàn)金收付及各種往來賬戶，而不涉及財產(chǎn)的增減與損益；（2）期末采取實地盤點和估價的方法編制財產(chǎn)目標(biāo)；（3）確定本期損益的形式是以期末財產(chǎn)總值減去期初財產(chǎn)總值。單式簿記？單式簿記是“復(fù)式簿記”的對稱，指采用單式記賬法的120單式簿記？復(fù)式簿記是“單式簿記”的對稱，指采用復(fù)式記賬法的簿記。其主要特點是：①對每筆會計事項都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中反映，并保持會計等式的平衡關(guān)系；②定期或不定期根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性；③期末根據(jù)實地清查各項財產(chǎn)的盤存清單與實相符。

單式簿記？復(fù)式簿記是“單式簿記”的對稱，指采用復(fù)式記賬法的簿121第一節(jié)單式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展

單式簿記的產(chǎn)生、發(fā)展與自然經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生發(fā)展是相適應(yīng)的，也就是說，單式簿記適合反映、監(jiān)督自給自足的自然經(jīng)濟(jì)狀況，它在為自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位的奴隸制經(jīng)濟(jì)、封建制經(jīng)濟(jì)服務(wù)的過程中，經(jīng)歷著一個由簡單到復(fù)雜，由低級到高級，由不完善到逐步形成單式簿記的方法體系的歷史發(fā)展過程。

第一節(jié)單式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展單式簿記的產(chǎn)生、發(fā)展與自然經(jīng)濟(jì)122單式簿記的方法體系包括賬簿設(shè)置、會計核算項目的設(shè)置、記賬方法、結(jié)算方法、會計計量單位、會計憑證、會計報告、會計分析方法等。單式簿記的方法體系包括賬簿設(shè)置、會計核算項目的設(shè)置、記賬方法123一、會計賬簿的設(shè)置與分類

（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變Bookkeeping

Book；Keeping

Books賬簿、登記、名冊Keeping保管、保存、管

Bookkeeping妥善地登記賬簿和管理賬簿Bookkeeping翻譯：“簿記”

一、會計賬簿的設(shè)置與分類（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變124（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變

簿記：會計人員運(yùn)用有關(guān)記錄和核算的基本原理，填制憑證、登記賬簿、結(jié)算賬目、編制會計報表等會計處理方法的總稱。（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變

125（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變西方國家：簿記bookkeeping，

是在本子上保持記錄，即記賬的意思。會計accounting，則是敘述理由，即說明為什么要這樣記賬。（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變西方國家：126（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變中國：簿記一詞最早見于宋代50年代，中國會計中，一般將會計與簿記混用，這與當(dāng)時把會計的作用局限于記賬、算賬的范圍有關(guān)。到80年代初，隨著對會計職能作用認(rèn)識的拓寬，人們又逐漸恢復(fù)了簿記的概念，并大大縮小了簿記的范圍，僅僅是指會計工作中對事后記賬、算賬那部分工作。

（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變中國：127我國“賬簿”稱謂的復(fù)雜演變過程

大致劃分為三個發(fā)展階段：1.“冊”和“簡冊”之稱運(yùn)用階段：商代2.“簿”、“籍”之稱并用階段：戰(zhàn)國、秦、漢3.“簿”、“帳”并用階段：南北朝至民國時期

我國“賬簿”稱謂的復(fù)雜演變過程大致劃分為三個發(fā)展階段：128“帳”字運(yùn)用到會計核算方面的兩種說法

（1）源于“供帳”核計之事“供帳”：古代皇帝或達(dá)官顯貴出外巡游，休息住宿所用。（2）源于民間的“帳簾”“帳”與“賬”：清代以后，“帳”和“賬”通用“帳”字運(yùn)用到會計核算方面的兩種說法（1）源于“供帳”核計129（二）會計賬簿設(shè)置與分類的演進(jìn)劃分為三個時期：單一流水賬設(shè)置時期；“三賬”設(shè)置時期；中式賬簿組織的改良和西式賬簿組織體系的引進(jìn)時期。（二）會計賬簿設(shè)置與分類的演進(jìn)劃分為三個時期：1301.單一流水賬設(shè)置時期

時間：原始社會末期到商代按照經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生時間的順序一筆一筆地進(jìn)行記錄。后世人對于這種會計記錄稱為“流水記錄”，把登記流水賬目的簿籍叫做“流水賬”。

1.單一流水賬設(shè)置時期時間：原始社會末期到商代1312.“三賬”設(shè)置及完善階段

時間：西周至明清時期“三賬”：草流、細(xì)流、總清賬一切賬項源于草流，整理于細(xì)流，分類歸宿于總清賬。

我國“三賬”設(shè)置的產(chǎn)生、運(yùn)用和發(fā)展，其歷史極為悠久，從唐代中期起算，也比意大利威尼斯式“三賬”設(shè)置早好幾百年，而且中西“三帳”存在類似之處。2.“三賬”設(shè)置及完善階段時間：西周至明清時期132對“三賬”組織體系的評價（1）我國以“三賬”為骨干的賬簿組織演進(jìn)同國外的情形一樣，也是朝著證、帳、表三結(jié)合的方向發(fā)展的，草流與細(xì)流之間的整理轉(zhuǎn)記關(guān)系，細(xì)流與總清之間的歸類匯總記錄關(guān)系，以及總清與紅賬之間圍繞盈虧計算分類集合的編報關(guān)系，已較好地體現(xiàn)了這種結(jié)合。這是我國賬簿組織建設(shè)的主要進(jìn)步。

對“三賬”組織體系的評價（1）我國以“三賬”為骨干的賬簿組133（2）以“三賬”為骨干的賬簿組織體系的建立，是在“三賬”的分割與再分割中進(jìn)行的，其中總清賬簿的分割具有十分重要的意義。為我國固有復(fù)式薄記組織建立奠定了基礎(chǔ)。（2）以“三賬”為骨干的賬簿組織體系的建立，是在“三賬”的134（3）我國“三賬”設(shè)置的產(chǎn)生、運(yùn)用和發(fā)展，其歷史極為悠久，從唐代中期起算，也比意大利威尼斯式“三賬”設(shè)置早好幾百年，而且中西“三帳”存在類似之處。（3）我國“三賬”設(shè)置的產(chǎn)生、運(yùn)用和發(fā)展，其歷史極為悠久，從135（4）我國以“三賬”為主干的賬簿組織體系是單式薄記的賬簿組織體系，它適合反映、監(jiān)督奴隸制經(jīng)濟(jì)封建經(jīng)濟(jì)活動過程及其結(jié)果，故這種賬簿組織有很大的局限性，與近代資本主義的賬簿組織體系相比，它還存在著很多致命的弱點。（4）我國以“三賬”為主干的賬簿組織體系是單式薄記的賬簿組織1363.中式賬簿的改良和西式賬簿組織

體系的引進(jìn)時期

（1）改良中式簿記的賬薄組織謝霖：《銀行薄記學(xué)》（與孟森合編）系統(tǒng)介紹國外新式銀行薄記。1907年歸國后，謝氏便著手通過引進(jìn)新式銀行薄記改良我國的銀行會計工作，任總會計之職。3.中式賬簿的改良和西式賬簿組織

體系的引進(jìn)時期（1）改良1373.中式賬簿的改良和西式賬簿組織

體系的引進(jìn)時期謝霖根據(jù)復(fù)式薄記原理和銀行業(yè)務(wù)特點，設(shè)置了中國銀行的賬簿組織體系，首次采用西式賬頁和阿拉伯?dāng)?shù)碼，并改收付為借貸，歷時五年，成效顯著。謝霖先生不僅是我國引進(jìn)新式薄記的先驅(qū)者之一，而且是推行改良中式薄記之先聲。

3.中式賬簿的改良和西式賬簿組織

體系的引進(jìn)時期謝霖根據(jù)復(fù)式1383.中式賬簿的改良和西式賬簿組織

體系的引進(jìn)時期20世紀(jì)30年代，我國著名會計學(xué)家徐永祚先生，在清末民初銀行會計初步改良的基礎(chǔ)上，發(fā)起了改良中式薄記運(yùn)動，在會計學(xué)界和工商業(yè)界一度產(chǎn)生了深刻影響。3.中式賬簿的改良和西式賬簿組織

體系的引進(jìn)時期20世紀(jì)301393.中式賬簿的改良和西式賬簿組織

體系的引進(jìn)時期結(jié)合大中小型工商企業(yè)的實際情況，設(shè)置出六種賬簿組織體系：第一，改良中式薄記的賬簿組織的骨干為兩薄、兩表。兩薄是日記薄和譽(yù)清薄，兩表為結(jié)算表和月記表。第二，采取日記賬和譽(yù)清賬分割的辦法，以適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理的需要，這是傳統(tǒng)的作法。

3.中式賬簿的改良和西式賬簿組織

體系的引進(jìn)時期結(jié)合大中小型140（2）西式賬簿組織的引進(jìn)

“大陸式賬簿組織”：荷蘭、德、法等國會計學(xué)者對賬簿組織的改良。主要表現(xiàn)：在原有分錄賬和總賬的基礎(chǔ)上通過增設(shè)各種輔助賬簿。（2）西式賬簿組織的引進(jìn)“大陸式賬簿組織”：141輔助賬之增減，視企業(yè)組織規(guī)模大小，經(jīng)營情況繁簡而定。企業(yè)規(guī)模越大，增設(shè)輔助賬便相應(yīng)越多，中等企業(yè)酌減，小型企業(yè)輔助賬之運(yùn)用則注意合理添置，適可而止。各種輔助賬均具有相對獨(dú)立性，它僅分工詳細(xì)記錄某一方面的經(jīng)濟(jì)事項，補(bǔ)充主要賬簿記錄的不足之處。輔助賬之增減，視企業(yè)組織規(guī)模大小，經(jīng)營情況繁簡而定。企業(yè)規(guī)模142主要特點：全部經(jīng)濟(jì)記錄均需集合于分錄薄，輔助薄中的資料只有轉(zhuǎn)入分錄薄，方可在經(jīng)營管理方面發(fā)揮作用；

分錄薄區(qū)分借貸歸類記入總賬，總賬中分列資產(chǎn)和負(fù)債兩大類賬戶，定期結(jié)出各戶余額作為編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益計算書之基本資料；

主要特點：143這種以分錄薄、總薄為主，以輔助薄為輔的賬薄組織，既創(chuàng)自歐洲大陸，又為大陸諸國所習(xí)用，故會計學(xué)界稱其為“大陸式賬簿組織”。這種以分錄薄、總薄為主，以輔助薄為輔的賬薄組織，既創(chuàng)自歐洲大144英美式賬簿組織：

十九世紀(jì)末至二十世紀(jì)初，適應(yīng)工商經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的需要，各國會計學(xué)者對賬簿組織建設(shè)這一問題展開進(jìn)一步研究，先后產(chǎn)生許多改進(jìn)方法，其中頗有成效者為英美兩國。

英美式賬簿組織：145主要表現(xiàn)及特點：匯總登記、化繁為簡。即采取匯總原始憑證記賬的辦法，取代傳統(tǒng)的逐步登錄法；分割主要簿、化整為零。專設(shè)一種特殊分錄賬把很多經(jīng)濟(jì)事項的記錄從普通分錄薄中分割出來，每類經(jīng)濟(jì)事項設(shè)一特殊分錄薄反映；

主要表現(xiàn)及特點：146采用多欄式賬頁；在總賬內(nèi)設(shè)置統(tǒng)馭賬戶，以統(tǒng)馭明細(xì)。采用多欄式賬頁；147由于這種賬簿組織創(chuàng)始于英美兩國，加之推行得力，故把此種賬簿組織稱為英美式賬簿組織。

由于這種賬簿組織創(chuàng)始于英美兩國，加之推行得力，故把此種賬簿組14820世紀(jì)20年代末到40年代，我國著名會計學(xué)家潘序倫先生為代表的西式薄記的引進(jìn)派，致力于我國會計的改良事業(yè)，在會計引進(jìn)改良過程中，大陸式賬簿組織和英美式賬簿組織均傳入我國，在我國不同行業(yè)中得到運(yùn)用，一般講大陸式賬簿組織在小型工商企業(yè)和官廳會計部門運(yùn)用較多，而英美式賬簿組織則在大中型工商企業(yè)中推行較為普遍。20世紀(jì)20年代末到40年代，我國著名會計學(xué)家潘序倫先生為代149（三）小結(jié)1．賬簿組織由簡單到復(fù)雜，由低級向高級的發(fā)展變化過程，與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求是完全一致的。社會經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，賬簿組織的建設(shè)越完善，這是會計發(fā)展史上的一個基本規(guī)律。（三）小結(jié)1．賬簿組織由簡單到復(fù)雜，由低級向高級的發(fā)展變化過1502．人類賬簿組織建設(shè)都是以“序時流水賬”設(shè)置為起點的，它是人類最初共同運(yùn)用的一種賬簿，在流水賬設(shè)置的基礎(chǔ)上，中式會計與西式會計都是沿用“三賬”的組建形式發(fā)展的。

2．人類賬簿組織建設(shè)都是以“序時流水賬”設(shè)置為起點的，它是人1513．在賬簿組織體系的建設(shè)方面，人類始終是朝著憑證、賬簿和會計報表三結(jié)合、三位一體的方向發(fā)展的。

3．在賬簿組織體系的建設(shè)方面，人類始終是朝著憑證、賬簿和會計152（二）會計核算項目的設(shè)置

按照其發(fā)展變化過程分作三個時期：按一般項目分類或分項（分戶）核算時期；改良中式薄記會計科目設(shè)置運(yùn)用時期；

西式會計科目方法引進(jìn)運(yùn)用時期。（二）會計核算項目的設(shè)置按照其發(fā)展變化過程分作三個時期：1531.按一般項目分類（或分項、分戶）

核算時期按其發(fā)展過程又可以劃分為初級、中級和高級三個階段。從夏朝一直到明清時期。

1.按一般項目分類（或分項、分戶）

核算時期按其發(fā)展過程又可1541.按一般項目分類（或分項、分戶）

核算時期從官廳會計方面考察，人們最初所進(jìn)行的分類或分戶核算，是以國家所規(guī)定的財政收支項目為轉(zhuǎn)移的，所謂古老中式會計的“會計科目”，就是國家所規(guī)定的“財政收支項目”。從民間會計方面講，人類最初僅有人名賬戶和物品賬戶的設(shè)置，其分戶核算以經(jīng)營活動情況為轉(zhuǎn)移。

1.按一般項目分類（或分項、分戶）

核算時期從官廳會計方面考1552.改良中式薄記會計科目設(shè)置、

運(yùn)用時期

20世紀(jì)30年代，徐永祚先生把“賬目分類”作為改良中式薄記的一個要點，他主張對不同行業(yè)，應(yīng)根據(jù)其特點設(shè)置不同的標(biāo)準(zhǔn)項目，并按照新式會計科目加以分類。2.改良中式薄記會計科目設(shè)置、

運(yùn)用時期20世紀(jì)30年代，1562.改良中式薄記會計科目設(shè)置、

運(yùn)用時期把整個會計項目分為兩大類：一為存該項目（又名財產(chǎn)項目）：包括資產(chǎn)、負(fù)債兩大項一為損益項目第一大類為資產(chǎn)負(fù)債表中的基本項目，采取傳統(tǒng)的存該抵減結(jié)算損益之法；第二大類為損益計算書中的基本項目，采取收付相抵結(jié)算損益之法。

2.改良中式薄記會計科目設(shè)置、

運(yùn)用時期把整個會計項目分為兩1573.西式會計科目設(shè)置方法的引進(jìn)時期

中華民國時期，以潘序倫先生為首的會計學(xué)家，在改革中國會計的實踐中，十分注重各行各業(yè)會計科目體系的建設(shè)。結(jié)合中國實際情況擇善而從。

3.西式會計科目設(shè)置方法的引進(jìn)時期中華民國時期，以潘序倫先1583.西式會計科目設(shè)置方法的引進(jìn)時期世界上有關(guān)會計科目設(shè)置和賬戶分類的作法，大致經(jīng)歷了三個不同階段：（1）人類最初的賬戶分類法——以“人”的關(guān)系為轉(zhuǎn)移的分類法。這種分類法把整個賬戶劃分為兩大類，一為“人名賬戶”（PersonalAccounts），一切“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”和“業(yè)主投資賬款”均集合其下；一為“非人名賬戶”（ImpersonalAccounts），一切與人名無關(guān)之資產(chǎn)、負(fù)債和損益帳項均歸屬此類。

3.西式會計科目設(shè)置方法的引進(jìn)時期世界上有關(guān)會計科目設(shè)置和賬159（2）按照賬戶代表的性質(zhì)的分類法——虛實賬戶分類法。把整個賬戶劃分為實賬戶和虛賬戶兩大類，一切反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬戶稱為實賬戶，而把反映企業(yè)損益狀況的賬戶稱為虛賬戶。

（2）按照賬戶代表的性質(zhì)的分類法——虛實賬戶分類法。160（3）二賬系分戶法。把整個賬戶分為“財產(chǎn)”和“資本”兩大帳系。由兩賬系各自統(tǒng)治一個會計科目系統(tǒng)，構(gòu)成一個科學(xué)、完善的賬戶體系。（3）二賬系分戶法。1613.西式會計科目設(shè)置方法的引進(jìn)時期我國會計學(xué)家把這種二賬系分戶法引進(jìn)我國，并對我國的賬戶類別進(jìn)行了調(diào)整：

資產(chǎn)負(fù)債表賬戶：①資產(chǎn)類賬戶；②負(fù)債類賬戶；③資本類賬戶。損益表賬戶：①收益類賬戶；②損失類賬戶。

3.西式會計科目設(shè)置方法的引進(jìn)時期我國會計學(xué)家把這種二賬系分162三、單式記賬方法的演進(jìn)

“記賬方法”，應(yīng)包括以下幾個方面：1．反映經(jīng)濟(jì)事項性質(zhì)和記錄方向的會計記錄符號的運(yùn)用；2．對于經(jīng)濟(jì)事項基本內(nèi)容的反映方式和“記賬”規(guī)則；3．每筆經(jīng)濟(jì)記錄的基本內(nèi)容在會計賬簿中的排列順序等；三、單式記賬方法的演進(jìn)“記賬方法”，應(yīng)包括以下幾個方面：163（一）記賬符號的演進(jìn)1．商代以前以不固定的行為動詞作“會計記錄符號”2．西周至春秋戰(zhàn)國時代是“會計記錄符號”的確立時期：“入”、“出”（在這個時期的民間會計中，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)“受”與“用”兩動詞在經(jīng)濟(jì)事項記錄中的運(yùn)用?！叭搿⒊觥弊鳛楣購d會計的“記賬符號”淵源于西周）。（一）記賬符號的演進(jìn)1．商代以前以不固定的行為動詞作“會計記164（一）記賬符號的演進(jìn)3．秦漢至唐宋“會計記錄符號”的統(tǒng)一。官廳多用于“入、出”，而民間多用于“收、付”。4．元、明、清時代官廳與民間所用記賬符號已大體趨于一致。在這個時期，官廳會計方面日常的核算大部分以“收、付（支）”為記賬符號，而年終的結(jié)算又大部分以“入、出”為記賬符號；民間會計方面以“收、付（支）”作為記賬符號已基本達(dá)到統(tǒng)一。故人們逐漸把我國傳統(tǒng)的記賬方法命名為“收付記賬法”。

（一）記賬符號的演進(jìn)3．秦漢至唐宋“會計記錄符號”的統(tǒng)一。165（一）記賬符號的演進(jìn)5．中華民國時期中式記賬符號的統(tǒng)一和借貸記賬符號的引進(jìn)運(yùn)用。一則，日常官廳與民間大都以“收、付（支）”為記賬符號（官廳方面，年終結(jié)算時，在會計報告中系以“歲入”、“歲出”作為統(tǒng)一運(yùn)用的符號）；二則官廳與民間都一致把記賬符號置于每筆會計記錄的起首。（一）記賬符號的演進(jìn)5．中華民國時期中式記賬符號的統(tǒng)一和借貸166（一）記賬符號的演進(jìn)伴隨著西式復(fù)式薄記方法的引進(jìn)運(yùn)用，“借、貸”這對記賬符號也在我國得到較為廣泛的運(yùn)用。（一）記賬符號的演進(jìn)伴隨著西式復(fù)式薄記方法的引進(jìn)運(yùn)用，“借、167記賬符號的歷史地位與作用

（1）記賬符號是每筆會計記錄的耳目。（2）記賬符號是明確記賬方向的標(biāo)號。（3）記賬符號是識別經(jīng)濟(jì)事項性質(zhì)的標(biāo)號。（4）記賬符號是同類經(jīng)濟(jì)事項匯總的標(biāo)號。

記賬符號的歷史地位與作用（1）記賬符號是每筆會計記錄的耳目168（二）會計記錄方法與記賬規(guī)則

的發(fā)展變化

我國古代單式會計記錄的方式、方法與記賬規(guī)則的發(fā)展變化，大致經(jīng)歷了三個相互聯(lián)系的歷史階段：（1）原始計量記錄法（原始社會）；（2）文字?jǐn)⑹鍪剑ɑ蛟粩⑹率剑嬘涗浄ǎㄏ纳讨链呵飸?zhàn)國）；（3）定式簡明會計記錄法（秦漢至明清）

（二）會計記錄方法與記賬規(guī)則

的發(fā)展變化我國古代單式會計記169科學(xué)、正確的會計記錄所包含的

五大要素：一要有明確劃一的會計記錄符號；二要有明確的會計對象；三要有與會計對象相一致的數(shù)額與度量單位；四要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)者；五要有經(jīng)濟(jì)事項的發(fā)生時間。科學(xué)、正確的會計記錄所包含的

五大要素：一要有明確劃一的會170四、會計結(jié)算方法的演進(jìn)

中式會計結(jié)算方法的演進(jìn)大體經(jīng)歷了三個時期：即盤點結(jié)算法運(yùn)用時期、三柱結(jié)算法運(yùn)用時期和四柱結(jié)算法運(yùn)用時期。四、會計結(jié)算方法的演進(jìn)中式會計結(jié)算方法的演進(jìn)大體經(jīng)歷了三個171（一）盤點結(jié)算法運(yùn)用時期

時間：原始社會末期至商代盤點結(jié)算法是通過盤點庫存實物，取得各類財物本期結(jié)存之?dāng)?shù)的一種方法。（一）盤點結(jié)算法運(yùn)用時期時間：原始社會末期至商代172（二）“三柱結(jié)算法”運(yùn)用時期

時間：西周至中唐“三柱結(jié)算法”是根據(jù)本期收入、支出和結(jié)余這三者之間的關(guān)系，通過“入—出=余[或收—付（支）=余]”的公式，結(jié)算本期財產(chǎn)物資增減變化過程及其結(jié)果的一種方法。（二）“三柱結(jié)算法”運(yùn)用時期時間：西周至中唐173（三）“四柱結(jié)算法”的產(chǎn)生、運(yùn)用時期

時間：中唐至中華民國“四柱結(jié)算法”簡稱“四柱法”，是按照“四柱”特定格式，定期清算賬目的一種結(jié)算方法。我國古代的“四柱”系指“舊管”（上期結(jié)存）、“新收”（本期收入）、“開除”（本期支出）、“實在”（本期結(jié)存）這四大要素，“四柱結(jié)算法”的基本公式是“舊管+新收-開除=實在”。

（三）“四柱結(jié)算法”的產(chǎn)生、運(yùn)用時期時間：中唐至中華民國174我國古代的“四柱清冊”，是在“四柱結(jié)算法”具體運(yùn)用的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種會計報告形式。

我國古代的“四柱清冊”，是在“四柱結(jié)算法”具體運(yùn)用的基礎(chǔ)上產(chǎn)175宋代至明清時期為“四柱結(jié)算法”發(fā)展和普及運(yùn)用時期?！芭f管+新收-開除=見在”的公式，在宋代得到普遍運(yùn)用。并出現(xiàn)了四柱平衡公式：“舊管+新收=開除+見在”和四柱差額平衡公式：“新收-開除=見在-舊管”宋代至明清時期為“四柱結(jié)算法”發(fā)展和普及運(yùn)用時期。176在“四柱結(jié)算法”的影響之下，我國明末清初，出現(xiàn)了中國固有復(fù)式記賬法的早期形態(tài)——“龍門賬”。也是由于“四柱結(jié)算法”和“四柱”式會計報告編制方法的影響，這個時期在民間會計中產(chǎn)生了中國固有的復(fù)式記賬法——“四腳賬”。

在“四柱結(jié)算法”的影響之下，我國明末清初，出現(xiàn)了中國固有復(fù)式177“四柱結(jié)算法”的歷史地位和作用其一，“四柱結(jié)算法”它集中歸結(jié)了中式會計的基本原理是中式會計方法的精髓，是我國會計發(fā)展的里程碑。其二，“四柱結(jié)算法”克服了“三柱結(jié)算法”的片面性，通過劃清舊管財物與新收財物的界線，杜絕了“舊管”與“新收”相混淆的危害?！八闹Y(jié)算法”的歷史地位和作用其一，“四柱結(jié)算法”它集中歸結(jié)178“四柱結(jié)算法”的歷史地位和作用其三，便于系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)活動的全過程，正確計算一定時期財政收支活動和經(jīng)營活動的最終結(jié)果。其四，“四柱結(jié)算法”的發(fā)展完善與普及運(yùn)用，不僅為我國會計分析方法的產(chǎn)生創(chuàng)造了基本條件，而為我國由單式記賬發(fā)展到復(fù)式記賬奠定了基礎(chǔ)。“四柱結(jié)算法”的歷史地位和作用其三，便于系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)活動的全179“四柱結(jié)算法”的歷史地位和作用其五，“四柱結(jié)算法”的創(chuàng)立、運(yùn)用，是中國會計對世界會計方法發(fā)展的一個重要貢獻(xiàn)，它對世界上許多國家的會計核算，都曾有過重要影響。

“四柱結(jié)算法”的歷史地位和作用其五，“四柱結(jié)算法”的創(chuàng)立、運(yùn)180五、會計計量單位的演進(jìn)

其演進(jìn)過程劃分為四個階段：1．實物計量單位占主導(dǎo)地位的階段（秦漢以前）“黃鐘秬黍”傳說2．實物量度與貨幣量度的兼用階段（秦漢至唐宋）3．以貨幣為主要計量單位的階段（明清時期）4．以貨幣單位作為統(tǒng)一量度的階段（中華民國以后）五、會計計量單位的演進(jìn)其演進(jìn)過程劃分為四個階段：181六、會計憑證方法運(yùn)用的演進(jìn)其演進(jìn)過程劃分為三大階段，即經(jīng)濟(jì)憑據(jù)運(yùn)用階段、原始憑證運(yùn)用階段和會計憑證引進(jìn)改良運(yùn)用階段。六、會計憑證方法運(yùn)用的演進(jìn)其演進(jìn)過程劃分為三大階段，即經(jīng)濟(jì)憑182七、小結(jié)1．單式簿記是在自然經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的社會里所采用的主要簿記方法，它適合反映、監(jiān)督自給自足的自然經(jīng)濟(jì)活動過程。

七、小結(jié)1．單式簿記是在自然經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的社會里所采用的主183七、小結(jié)2．單式簿記法經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜、由低級到高級的逐步發(fā)展、完善過程，并形成它固有的方法體系，其基本特征：（1）記賬主體：以記賬者為主體。（2）記賬標(biāo)準(zhǔn)：以實物、現(xiàn)金的收付確定記賬標(biāo)準(zhǔn)。實收或虛收記收方，實付或虛付記付方。七、小結(jié)2．單式簿記法經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜、由低級到高級的184（3）記賬方法：每筆經(jīng)濟(jì)事項只記錄一筆，只反映來龍去脈中的一個方面。（4）賬簿設(shè)置：“三賬”基本結(jié)構(gòu)。（5）會計憑證：以“草流”代替原始憑證，以原始憑證運(yùn)用為主。（6）會計報表：有簡單報表編制，沒有形成會計報表的體系。（3）記賬方法：每筆經(jīng)濟(jì)事項只記錄一筆，只反映來龍去脈中的一185（7）盈虧計算：還只有簡單的盈虧計算方法，對經(jīng)濟(jì)事項沒有科學(xué)系統(tǒng)的分類核算。（7）盈虧計算：還只有簡單的盈虧計算方法，對經(jīng)濟(jì)事項沒有科學(xué)186七、小結(jié)3．中式會計經(jīng)過幾千年的發(fā)展變化，逐步形成了以“四柱結(jié)算法”為核心的方法體系，它是中國古代文化、經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)成果的一個部分。在單式簿記發(fā)展階段，中國與巴比倫、埃及、羅馬、希臘和印度等文明古國的會計位于世界先進(jìn)之列。七、小結(jié)3．中式會計經(jīng)過幾千年的發(fā)展變化，逐步形成了以“四柱187七、小結(jié)4．在世界會計方法發(fā)展史上，人類經(jīng)歷了一個由單式賬法向復(fù)式賬法演進(jìn)的過程，這既是人類會計方法發(fā)展的一個基本規(guī)律，也是世界各國會計發(fā)展史的共同點。復(fù)式簿記的基礎(chǔ)是單式簿記，沒有單式賬法的發(fā)展，根本不可能有復(fù)式賬法的產(chǎn)生和發(fā)展。七、小結(jié)4．在世界會計方法發(fā)展史上，人類經(jīng)歷了一個由單式賬法188第二節(jié)復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展復(fù)式簿記（或曰復(fù)式賬法）的產(chǎn)生、運(yùn)用和發(fā)展，同樣經(jīng)歷了一個漫長的演進(jìn)過程。這種新式賬法的誕生、發(fā)展和完善，與資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)生、發(fā)展有著密切的關(guān)系。

第二節(jié)復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展復(fù)式簿記（或曰復(fù)式賬法）的產(chǎn)生、189一、我國會計落后于西方的原因

史學(xué)界把近代中國在經(jīng)濟(jì)上落后于西方主要資本主義國家的時間，確定在300年左右（從1949年新中國成立向前推算），我們認(rèn)為這與我國會計由先進(jìn)退居落后的時間是相吻合的。一、我國會計落后于西方的原因史學(xué)界把近代中國在經(jīng)濟(jì)上落后于190（一）我國會計落后于西方的歷史進(jìn)程1．鄭和下西洋時期的中國鄭和七次下西洋（1405——1433年），1405年第一次下西洋，率領(lǐng)28000多官兵，62艘寶船，被稱為是世界航海史上的壯舉。說明，15世紀(jì)時期，我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化仍然處于世界先進(jìn)之列。（一）我國會計落后于西方的歷史進(jìn)程1．鄭和下西洋時期的中國1912．哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后的歐洲和中國1492年，意大利航海家哥倫布到達(dá)美洲（發(fā)現(xiàn)新大陸），開辟歐美海上通道，西方史學(xué)界稱為“地理大發(fā)現(xiàn)”。葡萄牙航海家達(dá)·伽馬開辟了通往印度的航路，促進(jìn)了歐亞商業(yè)關(guān)系的發(fā)展。麥哲倫環(huán)球航行。2．哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后的歐洲和中國192三次大航行，其結(jié)果擴(kuò)大了世界市場，在西歐引起了一場“價格革命”和“商業(yè)革命”，促進(jìn)了歐洲資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的生長和封建經(jīng)濟(jì)的解體。伴隨著歐洲大陸各國政治、經(jīng)濟(jì)情況的轉(zhuǎn)折和發(fā)展，簿記工作和簿記研究也得到相應(yīng)的發(fā)展。三次大航行，其結(jié)果擴(kuò)大了世界市場，在西歐引起了一場“價格革命193盧卡·帕喬利與《簿記論》1494年意大利著名數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家盧卡·帕喬利的《數(shù)學(xué)大全》問世，開辟了世界簿記或會計發(fā)展的新時代。盧卡·帕喬利與《簿記論》1494年意大利著名數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家194《數(shù)學(xué)大全》——《算術(shù)、幾何、比及比例概要》，我國著名會計學(xué)家潘序倫先生意譯為《數(shù)學(xué)大全》。其中第三部分為簿記，涉及復(fù)式簿記，編目為第三卷第九部第十一篇，論題為《計算與記錄要論》，廈門大學(xué)葛家澍教授譯為《簿記論》。《數(shù)學(xué)大全》——《算術(shù)、幾何、比及比例概要》，我國著名會計學(xué)195《簿記論》比較系統(tǒng)地研究了復(fù)式簿記的基本原理、基本方法與實務(wù)處理，他是世界上最早研究復(fù)式簿記的光輝著作。是人類簿記學(xué)乃至?xí)媽W(xué)產(chǎn)生于發(fā)展的奠基之作，它使簿記學(xué)乃至?xí)媽W(xué)得以立位于人類科學(xué)的殿堂，成為管理學(xué)發(fā)展中的一個重要部分。因此，尊稱盧卡·帕喬利為“世界近代會計之父”《簿記論》比較系統(tǒng)地研究了復(fù)式簿記的基本原理、基本方法與實務(wù)196同時代的中國，資本主義雖然已經(jīng)萌芽，但被局限在一個狹小的范圍內(nèi)，中式簿記依然停留在單式簿記階段。中式簿記落后于西方的趨勢日漸明顯。同時代的中國，資本主義雖然已經(jīng)萌芽，但被局限在一個狹小的范圍1973．資產(chǎn)階級革命爆發(fā)后的歐洲與中國1640年，英國資產(chǎn)階級革命爆發(fā)，開辟了資產(chǎn)階級世界革命的時代。1644年，清軍入關(guān)，建立中國最后一個封建王朝。3．資產(chǎn)階級革命爆發(fā)后的歐洲與中國1984．1840年鴉片戰(zhàn)爭后，淪為半殖民地半封建社會的中國4．1840年鴉片戰(zhàn)爭后，淪為半殖民地半封建社會的中國199（二）我國會計落后于西方的根本原因

1.社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的落后，是造成中國會計落后的根本原因。在封建制時代，我國會計之所以處于進(jìn)展滯緩狀態(tài)，正是由于封建經(jīng)濟(jì)長期處于發(fā)展滯緩狀態(tài)造成的，而社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的這種滯緩狀態(tài)，歸根到底又是社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的內(nèi)在原因所