企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法一、概念和特征1、概念：中國境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納的一種稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2007.3.16第十屆全國人民代表大會通過一、概念和特征1、概念：中國境內(nèi)的企業(yè)或組織，就注1：納稅義務人組織形式在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織，無論內(nèi)資和外資。（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用。注1：納稅義務人組織形式在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得注2：征稅對象生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為計稅依據(jù)（應納稅所得）注2：征稅對象生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得2、特點納稅人與負稅人一致，稅負不易轉(zhuǎn)嫁；稅收和會計核算體系相獨立。是國家直接參與企業(yè)利潤分配的主要形式。2、特點納稅人與負稅人一致，稅負不易轉(zhuǎn)嫁；3、國際比較企業(yè)所得稅在絕大多數(shù)國家都是很重要的稅收制度，比較各國稅收制度的差異，尋求稅負最小化，已經(jīng)成為決定跨國公司投資流向的一個重要因素。大部分國家和地區(qū)的所得稅稅率在20%～40%之間。3、國際比較企業(yè)所得稅在絕大多數(shù)國家都是很重要的稅收制世界上也有少部分國家和地區(qū)采用極低的企業(yè)所得稅率甚至零稅率來吸引外資。這些地方被稱為“避稅天堂”（TaxParadise）

。

TheBahamas,BermudaIslands,CaymanIslands不征收企業(yè)所得稅；

BritishVirginIslands稅率僅為1%。

世界上也有少部分國家和地區(qū)采用極低的企業(yè)所得稅率甚至零稅率來二、納稅義務人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務人。（標準：注冊地or實際管理控制地）1、居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（無限納稅義務）二、納稅義務人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務人。2、非居民企業(yè)非居民企業(yè)：指依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（有限納稅義務）2、非居民企業(yè)非居民企業(yè)：指依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不三、稅率基本稅率25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，或者雖設立機構(gòu)場所但取得的所得與其所設機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，應就其來源于中國境內(nèi)的所得按20%計稅（實際稅率10%）。三、稅率基本稅率25%；三、稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%稅率征收企業(yè)所得稅（實際計征時更優(yōu)惠）；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。三、稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%稅率征收企四、應納稅所得額確定1、概念：每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得。應納稅所得額與會計利潤四、應納稅所得額確定1、概念：每一納稅年度的收入總額，減除不年應稅所得額：是按規(guī)定彌補以前年度虧損后的所得額。虧損：并非納稅人財務報表中的虧損額，而是報表中的虧損額經(jīng)稅務機關核實調(diào)整后的金額。從虧損年度的次年算起，連續(xù)5年為稅前補虧期（5年后只能稅后補虧）；連續(xù)虧損的，每一個年度均有5年補虧期，先虧先補，后虧后補。見例1：年應稅所得額：是按規(guī)定彌補以前年度虧損后的所得額。則06年稅前虧損彌補從07年開始，到2011年為止（稅前只能彌補50萬，剩余10萬可用2012年以后的稅后利潤彌補），07年稅前虧損彌補從2008年開始，到2012年為止（稅前在2012年彌補了30萬，但剩余的20萬不能用于稅前彌補06年的虧損，應納稅所得額為20萬）。年度2006200720082009201020112012利潤-60-301010201050則06年稅前虧損彌補從07年開始，到2011年為止年度2002、應納稅所得額的確定方法1、直接法

應納稅所得額

=計稅收入總額–

準予扣除項目金額2、間接法

應納稅所得額=會計利潤

+納稅調(diào)整增加額–

納稅調(diào)整減少額2、應納稅所得額的確定方法1、直接法

應納稅所得額=計稅收入－準予扣除項目會計利潤=會計收入－會計成本費用損失

計稅收入=會計收入－不計稅收入+會計未確認而稅法確認的收入——①

準予扣除項目=會計確認的成本費用損失－稅法不允許扣除項目+會計未確認而稅法允許扣除的成本費用損失——②應納稅所得額=計稅收入－準予扣除項目應納稅所得

=①－②

=會計利潤

+稅法不允許扣除項目

+會計未確認而稅法確認的收入－不計稅收入－會計未確認而稅法允許扣除的成本費用損失=會計利潤+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

（如贊助費支出、對外捐贈）（如國債利息、研究開發(fā)費加計扣除）應納稅所得3、計稅收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括內(nèi)容如下（注意與會計收入相區(qū)別）3、計稅收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，一般性收入：銷售貨物收入提供勞務收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入其他收入（如包裝物押金收入等）一般性收入：特殊收入確認：分期收款銷售貨物時，按合同約定日期確認收入實現(xiàn)；提供受托加工大型設備等勞務，持續(xù)時間超過12個月時，按照納稅年度內(nèi)完工進度或完成工作量確認收入實現(xiàn)；采取產(chǎn)品分成取得收入的，按照分得產(chǎn)品日期和產(chǎn)品公允價值確認收入；發(fā)生的非貨幣性交易、將貨物/財產(chǎn)/勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途時，視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務。特殊收入確認：處置資產(chǎn)收入確認（資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變）：用于市場推廣或銷售用于交際應酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途以上6種資產(chǎn)處置發(fā)生時，屬于自制資產(chǎn)的，按同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購資產(chǎn)的，按購入價確認收入。處置資產(chǎn)收入確認（資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變）：不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。不征稅收入：財政撥款；免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性收益；在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益；符合條件的非營利組織的收入。免稅收入：國債利息收入；4、準予扣除項目（1）原則性規(guī)定：

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（《企業(yè)所得稅法》第二章第八條）

4、準予扣除項目（1）原則性規(guī)定：（2）具體扣除項目規(guī)定

實際計稅時需要特別注意的可能要進行納稅調(diào)整的項目。（2）具體扣除項目規(guī)定實際計稅時需要特別注意的可能要進行（1）工資支出、職工三項經(jīng)費

及社會保險費

對企業(yè)真實合理工資支出（基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資及其他與任職和受雇有關的支出）實行據(jù)實扣除。（1）工資支出、職工三項經(jīng)費

及社會保險費（1）工資支出、職工三項經(jīng)費

及社會保險費

企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準部分按實際數(shù)扣除，超過標準部分職能按標準扣除。職工福利費和工會經(jīng)費項經(jīng)費允許稅前扣除標準分別為工資、薪金總額的14%和2%；教育經(jīng)費扣除標準除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過工資薪金總額的2.5%部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（1）工資支出、職工三項經(jīng)費

及社會保險費（1）工資支出、職工三項經(jīng)費

及社會保險費

企業(yè)依照國務院有關部門或省級人民政府規(guī)定范圍和標準為職工繳納的“五險一金”（基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)險、工傷險、生育險）準予扣除。企業(yè)為投資者和職工繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，在國務院財政和稅務主管部門規(guī)定范圍和標準內(nèi)的部分準予扣除；為投資者和職工支付的商業(yè)保險費不得扣除，但為特殊工種支付的人身安全保險費和符合國務院相關部門規(guī)定的可扣除的商業(yè)保險準予抵扣。企業(yè)參加的財產(chǎn)保險，保費準予扣除。（1）工資支出、職工三項經(jīng)費

及社會保險費（2）利息費用：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可以據(jù)實扣除；（2）利息費用：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融（2）利息費用：②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，不超過按照金融企業(yè)同期、同類貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除，超過部分不得扣除。（2）利息費用：②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，不超過按照（2）利息費用：③關聯(lián)企業(yè)利息費用扣除：從其全部關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得扣除；超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。其接受的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。

其中，債權(quán)性投資包括借款包括需以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y；權(quán)益性投資涵蓋全部所有者權(quán)益。

（2）利息費用：③關聯(lián)企業(yè)利息費用扣除：從其全部關聯(lián)方接例：如果A企業(yè)（非金融企業(yè)）所有者權(quán)益為1000萬元，那么其從所有關聯(lián)方的借款即債權(quán)性投資最多為2000萬元，超過2000萬元部分的借款發(fā)生的利息支出不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。例：如果A企業(yè)（非金融企業(yè)）所有者權(quán)益為1000萬元，那么其（2）利息費用：向自然人借款的利息支出允許扣除；（2）利息費用：向自然人借款的利息支出允許扣除；（3）借款費用支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。（3）借款費用支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要（4）匯兌損失貨幣交易中以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末及其人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。（4）匯兌損失貨幣交易中以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣（5）業(yè)務招待費扣除與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售/營業(yè)收入的5‰，當年銷售收入還包括《稅法實施條例》中的視同銷售收入額。兩個標準孰低原則。（5）業(yè)務招待費扣除與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的業(yè)務招待費支出，按照

例：某企業(yè)某年度銷售收入額為5000萬元，該年度企業(yè)發(fā)生業(yè)務招待費50萬元，求企業(yè)應納所得額中準予扣除的業(yè)務招待費數(shù)額。50×60%=30萬元5000×5‰=25萬則準予扣除額為25萬元。

例：某企業(yè)某年度銷售收入額為5000萬元，該年度企業(yè)發(fā)生（6）廣告費和業(yè)務宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售/營業(yè)收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（6）廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣（7）公益救濟性捐贈

企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（7）公益救濟性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈支出，在年度利（8）其他項目企業(yè)依照法律法規(guī)提前的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租賃費，在租賃期內(nèi)均勻扣除；融資租入固定資產(chǎn)的租賃費，構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應提取折舊，分期扣除。發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除；按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。（8）其他項目企業(yè)依照法律法規(guī)提前的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等（8）其他項目非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。當期發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除；因此而產(chǎn)生的不得抵扣的進項稅，準予一并扣除。依照有關法律法規(guī)準予扣除的如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金等費用。（8）其他項目非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國（9）稅收優(yōu)惠——加計扣除：

①新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)費用納稅人當年為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定基礎上據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（9）稅收優(yōu)惠——加計扣除：

①新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究（9）稅收優(yōu)惠——加計扣除：

②安置殘疾人員所支付的工資納稅人安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，再按支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（9）稅收優(yōu)惠——加計扣除：

②安置殘疾人員所支付5、不得稅前扣除項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過規(guī)定標準的捐贈支出；贊助支出；5、不得稅前扣除項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、不得稅前扣除項目未經(jīng)核定的準備金支出；指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。企業(yè)間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。與取得收入無關的其他支出。5、不得稅前扣除項目未經(jīng)核定的準備金支出；指不符合國務院財政五、居民企業(yè)應納稅額的確定應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額抵免稅額：允許居民企業(yè)其境外已納稅額全部或部分沖抵我國應納稅額。抵免目的：可以避免國際間對同一所得重復征稅。五、居民企業(yè)應納稅額的確定應納稅額境外所得已納稅款的扣除

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；

超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補；境外所得已納稅款的扣除企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的可以抵免的已納稅額包括：

★居民企業(yè)來源于中國境外的所得；

★非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

可以抵免的已納稅額包括：★居民企業(yè)來源于中國境外的所得

例：某企業(yè)生產(chǎn)燈具，某年全年銷售額1600萬元，成本600萬元，銷售稅金及附加460萬元，按規(guī)定列支的各種費用400萬元。已知上述成本費用中包括新產(chǎn)品開發(fā)費80萬元，廣告費支出80萬元。要求：計算企業(yè)該年度應納企業(yè)所得稅額。例：某企業(yè)生產(chǎn)燈具，某年全年銷售額1600萬元，成本6解：會計利潤=1600–（600+460+400）=140納稅調(diào)整：廣告費稅前扣除限額=1600*15%=240萬元，實際發(fā)生的80萬廣告費可據(jù)實扣除；應納稅所得額=140–80*50%=100萬元應納稅額=100*25%=25萬元解：會計利潤=1600–（600+460+400）=140例：某市A運輸企業(yè)某年發(fā)生如下業(yè)務：（1）取得運輸收入8000萬元，發(fā)生運輸業(yè)務直接成本費用6000萬元；（2）出租部分運輸車輛，獲收入200萬元；（3）全年共發(fā)生管理費用計200萬元，其中業(yè)務招待費為50萬元；（4）發(fā)生經(jīng)營費用600萬元，其中廣告費250萬元；計算：A企業(yè)應繳的各種稅金。例：某市A運輸企業(yè)某年發(fā)生如下業(yè)務：解答：（1）應交營業(yè)稅

=8000*3%+200*5%=250萬元（2）應交城建稅=250*7%=17.5萬元（3）應交教育費附加=250*3%=7.5萬元解答：（4）企業(yè)所得稅：①直接成本費用=6000萬元；②允許扣除的管理費用

=（200-50）+50*60%=180萬元；③

廣告費扣除限額=8200*15%=1230萬元允許扣除的經(jīng)營費用=600萬元④營業(yè)稅金及附加：250+17.5+7.5=275萬；⑤應納稅所得額=8200-6000-180-600-275=1145萬元⑥應納所得稅額=1145×25%=286.25萬元

（4）企業(yè)所得稅：六、非居民企業(yè)應納稅額的確定在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得：應納稅額=應納稅所得額×實際征收率六、非居民企業(yè)應納稅額的確定在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或六、非居民企業(yè)應納稅額的確定按照下列計算：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；其他所得，參照前兩項計算應納稅所得額。六、非居民企業(yè)應納稅額的確定按照下列計算：七、非居民企業(yè)應納稅額的確定由扣繳義務人代扣代繳。在每次向非居民企業(yè)支付或到期應支付所得時，應從支付或者到期應付款項中扣繳企業(yè)所得稅。七、非居民企業(yè)應納稅額的確定由扣繳義務人代扣代繳。課堂練習：

某企業(yè)某年末企業(yè)所得稅納稅申報資料如下：主營業(yè)務收入2500萬元，主營業(yè)務成本1900萬元，主營業(yè)務稅金及附加93.5萬元，主營業(yè)務利潤506.5萬元；課堂練習：某企業(yè)某年末企業(yè)所得稅納稅申報資料如下：營業(yè)費用155萬元，其中廣告費用60萬元，經(jīng)營性租賃費用65萬元，其他營業(yè)費用30萬元；管理費用268.1萬元，其中業(yè)務招待費14.5萬元，其他管理費用253.6萬元；財務費用58萬元；營業(yè)利潤25.4萬元；投資收益8萬元（為國庫券利息收入8萬元）；營業(yè)外支出20萬元，利潤總額13.4萬元。營業(yè)費用155萬元，其中廣告費用60萬元，經(jīng)營性租賃費用65補充資料：企業(yè)自行計算的企業(yè)所得稅為4.422萬元，已申報繳納，未進行納稅調(diào)整。當年8月1日發(fā)生經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)業(yè)務，租賃期10個月，租賃期65萬元；補充資料：當年2月1日向銀行借款50萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款半年，銀行貸款年利率6%，支付利息1.5萬元，當年3月1日向非金融機構(gòu)借款60萬用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期8個月，支付利息4萬元；要求：根據(jù)企業(yè)所得稅有關規(guī)定，指出企業(yè)在計算企業(yè)所得稅方面存在的問題，并逐項對應納稅所得額進行調(diào)整。計算該企業(yè)當年度應補或應退的企業(yè)所得稅。當年2月1日向銀行借款50萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款半年，銀行貸

解答：（1）允許稅前扣除的廣告費限額

=2500*15%=375萬元，可據(jù)實扣除60萬元廣告費；（2）業(yè)務招待費稅前扣除限額：

14.5%*60%=8.7萬元2500*5‰=12.5萬元，調(diào)增應納稅所得額14.5-8.7=5.8萬元；

解答：（4）允許稅前扣除的經(jīng)營性租賃費

=65/10*5=32.5萬元，調(diào)增應納稅所得額32.5萬元；（5）非金融機構(gòu)借款利息稅前扣除額

=60×6%÷12×8=2.4萬，調(diào)增應納稅所得額4-2.4=1.6萬元（4）允許稅前扣除的經(jīng)營性租賃費（6）國債利息收入免稅，調(diào)減應納稅所得額8萬元。（7）應納稅所得額

=13.4–8+5.8+32.5+1.6=45.3萬元（8）應納稅額

=45.3*0.25—4.422=6.903萬元（6）國債利息收入免稅，調(diào)減應納稅所得額8萬元。企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法一、概念和特征1、概念：中國境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納的一種稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2007.3.16第十屆全國人民代表大會通過一、概念和特征1、概念：中國境內(nèi)的企業(yè)或組織，就注1：納稅義務人組織形式在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織，無論內(nèi)資和外資。（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用。注1：納稅義務人組織形式在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得注2：征稅對象生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為計稅依據(jù)（應納稅所得）注2：征稅對象生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得2、特點納稅人與負稅人一致，稅負不易轉(zhuǎn)嫁；稅收和會計核算體系相獨立。是國家直接參與企業(yè)利潤分配的主要形式。2、特點納稅人與負稅人一致，稅負不易轉(zhuǎn)嫁；3、國際比較企業(yè)所得稅在絕大多數(shù)國家都是很重要的稅收制度，比較各國稅收制度的差異，尋求稅負最小化，已經(jīng)成為決定跨國公司投資流向的一個重要因素。大部分國家和地區(qū)的所得稅稅率在20%～40%之間。3、國際比較企業(yè)所得稅在絕大多數(shù)國家都是很重要的稅收制世界上也有少部分國家和地區(qū)采用極低的企業(yè)所得稅率甚至零稅率來吸引外資。這些地方被稱為“避稅天堂”（TaxParadise）

。

TheBahamas,BermudaIslands,CaymanIslands不征收企業(yè)所得稅；

BritishVirginIslands稅率僅為1%。

世界上也有少部分國家和地區(qū)采用極低的企業(yè)所得稅率甚至零稅率來二、納稅義務人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務人。（標準：注冊地or實際管理控制地）1、居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（無限納稅義務）二、納稅義務人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務人。2、非居民企業(yè)非居民企業(yè)：指依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（有限納稅義務）2、非居民企業(yè)非居民企業(yè)：指依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不三、稅率基本稅率25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，或者雖設立機構(gòu)場所但取得的所得與其所設機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，應就其來源于中國境內(nèi)的所得按20%計稅（實際稅率10%）。三、稅率基本稅率25%；三、稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%稅率征收企業(yè)所得稅（實際計征時更優(yōu)惠）；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。三、稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%稅率征收企四、應納稅所得額確定1、概念：每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得。應納稅所得額與會計利潤四、應納稅所得額確定1、概念：每一納稅年度的收入總額，減除不年應稅所得額：是按規(guī)定彌補以前年度虧損后的所得額。虧損：并非納稅人財務報表中的虧損額，而是報表中的虧損額經(jīng)稅務機關核實調(diào)整后的金額。從虧損年度的次年算起，連續(xù)5年為稅前補虧期（5年后只能稅后補虧）；連續(xù)虧損的，每一個年度均有5年補虧期，先虧先補，后虧后補。見例1：年應稅所得額：是按規(guī)定彌補以前年度虧損后的所得額。則06年稅前虧損彌補從07年開始，到2011年為止（稅前只能彌補50萬，剩余10萬可用2012年以后的稅后利潤彌補），07年稅前虧損彌補從2008年開始，到2012年為止（稅前在2012年彌補了30萬，但剩余的20萬不能用于稅前彌補06年的虧損，應納稅所得額為20萬）。年度2006200720082009201020112012利潤-60-301010201050則06年稅前虧損彌補從07年開始，到2011年為止年度2002、應納稅所得額的確定方法1、直接法

應納稅所得額

=計稅收入總額–

準予扣除項目金額2、間接法

應納稅所得額=會計利潤

+納稅調(diào)整增加額–

納稅調(diào)整減少額2、應納稅所得額的確定方法1、直接法

應納稅所得額=計稅收入－準予扣除項目會計利潤=會計收入－會計成本費用損失

計稅收入=會計收入－不計稅收入+會計未確認而稅法確認的收入——①

準予扣除項目=會計確認的成本費用損失－稅法不允許扣除項目+會計未確認而稅法允許扣除的成本費用損失——②應納稅所得額=計稅收入－準予扣除項目應納稅所得

=①－②

=會計利潤

+稅法不允許扣除項目

+會計未確認而稅法確認的收入－不計稅收入－會計未確認而稅法允許扣除的成本費用損失=會計利潤+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

（如贊助費支出、對外捐贈）（如國債利息、研究開發(fā)費加計扣除）應納稅所得3、計稅收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括內(nèi)容如下（注意與會計收入相區(qū)別）3、計稅收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，一般性收入：銷售貨物收入提供勞務收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入其他收入（如包裝物押金收入等）一般性收入：特殊收入確認：分期收款銷售貨物時，按合同約定日期確認收入實現(xiàn)；提供受托加工大型設備等勞務，持續(xù)時間超過12個月時，按照納稅年度內(nèi)完工進度或完成工作量確認收入實現(xiàn)；采取產(chǎn)品分成取得收入的，按照分得產(chǎn)品日期和產(chǎn)品公允價值確認收入；發(fā)生的非貨幣性交易、將貨物/財產(chǎn)/勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途時，視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務。特殊收入確認：處置資產(chǎn)收入確認（資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變）：用于市場推廣或銷售用于交際應酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途以上6種資產(chǎn)處置發(fā)生時，屬于自制資產(chǎn)的，按同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購資產(chǎn)的，按購入價確認收入。處置資產(chǎn)收入確認（資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變）：不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。不征稅收入：財政撥款；免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性收益；在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益；符合條件的非營利組織的收入。免稅收入：國債利息收入；4、準予扣除項目（1）原則性規(guī)定：

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（《企業(yè)所得稅法》第二章第八條）

4、準予扣除項目（1）原則性規(guī)定：（2）具體扣除項目規(guī)定

實際計稅時需要特別注意的可能要進行納稅調(diào)整的項目。（2）具體扣除項目規(guī)定實際計稅時需要特別注意的可能要進行（1）工資支出、職工三項經(jīng)費

及社會保險費

對企業(yè)真實合理工資支出（基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資及其他與任職和受雇有關的支出）實行據(jù)實扣除。（1）工資支出、職工三項經(jīng)費

及社會保險費（1）工資支出、職工三項經(jīng)費

及社會保險費

企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準部分按實際數(shù)扣除，超過標準部分職能按標準扣除。職工福利費和工會經(jīng)費項經(jīng)費允許稅前扣除標準分別為工資、薪金總額的14%和2%；教育經(jīng)費扣除標準除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過工資薪金總額的2.5%部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（1）工資支出、職工三項經(jīng)費

及社會保險費（1）工資支出、職工三項經(jīng)費

及社會保險費

企業(yè)依照國務院有關部門或省級人民政府規(guī)定范圍和標準為職工繳納的“五險一金”（基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)險、工傷險、生育險）準予扣除。企業(yè)為投資者和職工繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，在國務院財政和稅務主管部門規(guī)定范圍和標準內(nèi)的部分準予扣除；為投資者和職工支付的商業(yè)保險費不得扣除，但為特殊工種支付的人身安全保險費和符合國務院相關部門規(guī)定的可扣除的商業(yè)保險準予抵扣。企業(yè)參加的財產(chǎn)保險，保費準予扣除。（1）工資支出、職工三項經(jīng)費

及社會保險費（2）利息費用：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可以據(jù)實扣除；（2）利息費用：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融（2）利息費用：②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，不超過按照金融企業(yè)同期、同類貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除，超過部分不得扣除。（2）利息費用：②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，不超過按照（2）利息費用：③關聯(lián)企業(yè)利息費用扣除：從其全部關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得扣除；超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。其接受的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。

其中，債權(quán)性投資包括借款包括需以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y；權(quán)益性投資涵蓋全部所有者權(quán)益。

（2）利息費用：③關聯(lián)企業(yè)利息費用扣除：從其全部關聯(lián)方接例：如果A企業(yè)（非金融企業(yè)）所有者權(quán)益為1000萬元，那么其從所有關聯(lián)方的借款即債權(quán)性投資最多為2000萬元，超過2000萬元部分的借款發(fā)生的利息支出不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。例：如果A企業(yè)（非金融企業(yè)）所有者權(quán)益為1000萬元，那么其（2）利息費用：向自然人借款的利息支出允許扣除；（2）利息費用：向自然人借款的利息支出允許扣除；（3）借款費用支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。（3）借款費用支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要（4）匯兌損失貨幣交易中以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末及其人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。（4）匯兌損失貨幣交易中以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣（5）業(yè)務招待費扣除與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售/營業(yè)收入的5‰，當年銷售收入還包括《稅法實施條例》中的視同銷售收入額。兩個標準孰低原則。（5）業(yè)務招待費扣除與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的業(yè)務招待費支出，按照

例：某企業(yè)某年度銷售收入額為5000萬元，該年度企業(yè)發(fā)生業(yè)務招待費50萬元，求企業(yè)應納所得額中準予扣除的業(yè)務招待費數(shù)額。50×60%=30萬元5000×5‰=25萬則準予扣除額為25萬元。

例：某企業(yè)某年度銷售收入額為5000萬元，該年度企業(yè)發(fā)生（6）廣告費和業(yè)務宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售/營業(yè)收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（6）廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣（7）公益救濟性捐贈

企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（7）公益救濟性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈支出，在年度利（8）其他項目企業(yè)依照法律法規(guī)提前的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租賃費，在租賃期內(nèi)均勻扣除；融資租入固定資產(chǎn)的租賃費，構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應提取折舊，分期扣除。發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除；按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。（8）其他項目企業(yè)依照法律法規(guī)提前的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等（8）其他項目非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。當期發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除；因此而產(chǎn)生的不得抵扣的進項稅，準予一并扣除。依照有關法律法規(guī)準予扣除的如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金等費用。（8）其他項目非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國（9）稅收優(yōu)惠——加計扣除：

①新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)費用納稅人當年為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定基礎上據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（9）稅收優(yōu)惠——加計扣除：

①新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究（9）稅收優(yōu)惠——加計扣除：

②安置殘疾人員所支付的工資納稅人安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，再按支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（9）稅收優(yōu)惠——加計扣除：

②安置殘疾人員所支付5、不得稅前扣除項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過規(guī)定標準的捐贈支出；贊助支出；5、不得稅前扣除項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、不得稅前扣除項目未經(jīng)核定的準備金支出；指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。企業(yè)間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。與取得收入無關的其他支出。5、不得稅前扣除項目未經(jīng)核定的準備金支出；指不符合國務院財政五、居民企業(yè)應納稅額的確定應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額抵免稅額：允許居民企業(yè)其境外已納稅額全部或部分沖抵我國應納稅額。抵免目的：可以避免國際間對同一所得重復征稅。五、居民企業(yè)應納稅額的確定應納稅額境外所得已納稅款的扣除

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；

超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補；境外所得已納稅款的扣除企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的可以抵免的已納稅額包括：

★居民企業(yè)來源于中國境外的所得；

★非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

可以抵免的已納稅額包括：★居民企業(yè)來源于中國境外的所得

例：某企業(yè)生產(chǎn)燈具，某年全年銷售額1600萬元，成本600萬元，銷售稅金及附加460萬元，按規(guī)定列支的各種費用400萬元。已知上述成本費用中包括新產(chǎn)品開發(fā)費80萬元，廣告費支出80萬元。要求：計算企業(yè)該年度應納企業(yè)所得稅額。例：某企業(yè)生產(chǎn)燈具，某年全年銷售額1600萬元，成本6解：會計利潤=1600–（600+460+400）=140納稅調(diào)整：廣告費稅前扣除限額=1600*15%=240萬元，實際發(fā)生的80萬廣告費可據(jù)實扣除；應納稅所得額=140–80*50%=100萬元應納稅額=100*25%=25萬元解：會計利潤=1600–（600+460+400）=140例：某市A運輸企業(yè)某年發(fā)生如下業(yè)務：（1）取得運輸收入8000萬元，發(fā)生運輸業(yè)務直接成本費用6000萬元；（2）出租部分運輸車輛，獲收入200萬元；（3）全年共發(fā)生管理費用計200萬元，其中業(yè)務招待費為50萬元；（4）發(fā)生經(jīng)營費用600萬元，其中廣告費250萬元；計算：A企業(yè)應繳的各種稅金。例：某市A運輸企業(yè)某年發(fā)生如下業(yè)務：解答：（1）應交營業(yè)稅

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