第3章比較會(huì)計(jì)模式（上）3.1美國(guó)會(huì)計(jì)模式3.2英國(guó)會(huì)計(jì)模式3.3法國(guó)會(huì)計(jì)模式3.4德國(guó)會(huì)計(jì)模式第3章比較會(huì)計(jì)模式（上）3.1美國(guó)會(huì)計(jì)模式3.2學(xué)習(xí)目標(biāo)本章和第4章闡述比較會(huì)計(jì)模式。本章介紹的是在世界范圍內(nèi)具有代表性和廣泛影響的美國(guó)、英國(guó)和德國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系。要求讀者在學(xué)習(xí)時(shí)通過(guò)比較分析，掌握各自的基本特征，從“存異”中理解其不同的環(huán)境因素影響和歷史傳統(tǒng)；從“趨同”中理解國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的動(dòng)向，為繼續(xù)學(xué)習(xí)第5章“國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化”打好基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)目標(biāo)本章和第4章闡述比較會(huì)計(jì)模式。

3.1美國(guó)會(huì)計(jì)模式

美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系被公認(rèn)為當(dāng)今在世界范圍內(nèi)影響最大的會(huì)計(jì)模式。阿倫把“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”作為美國(guó)會(huì)計(jì)模式的基本特征，應(yīng)該說(shuō)是恰當(dāng)?shù)摹?.1美國(guó)會(huì)計(jì)模式

美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系被3.1.1在官方的支持和干預(yù)下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)是世界上著手制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早的國(guó)家。證券交易委員會(huì)成立后，決定自己不去直接制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而把這一權(quán)力委托給民間的會(huì)計(jì)職業(yè)界，它自己則保持監(jiān)督和最終修訂權(quán)。長(zhǎng)期以來(lái)，評(píng)論者普遍認(rèn)為，證券交易委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之間的合作項(xiàng)目和協(xié)調(diào)關(guān)系是成功的。3.1.1在官方的支持和干預(yù)下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美3.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有７名專職委員，其中來(lái)自會(huì)計(jì)職業(yè)界的３名，來(lái)自實(shí)業(yè)界的２名，來(lái)自學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和政府的各１名。委員在任職期內(nèi)，必須割斷與原任職的或擁有股權(quán)的機(jī)構(gòu)的一切經(jīng)濟(jì)和組織聯(lián)系。美國(guó)的詳細(xì)的規(guī)則性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定發(fā)布的審計(jì)規(guī)章，也許比世界其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)章的總和還多。3.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.1.3年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的法定要求主要適用于公眾公司美國(guó)體制的另一個(gè)重要特點(diǎn)是：公司系根據(jù)州的法律成立，而不是聯(lián)邦法律。對(duì)年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的法定要求實(shí)際上只存在于聯(lián)邦一級(jí)。美國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要是為證券投資者提供決策有用的信息，而公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，也以維護(hù)這些投資人的利益為前提。3.1.3年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的法定要求主要適用于公3.1.4強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界組織美國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，但會(huì)計(jì)職業(yè)界的全國(guó)統(tǒng)一組織美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)卻是力量強(qiáng)大的和具有高度權(quán)威的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，是以“公允表述”和“一貫遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”為前提的，企業(yè)總是希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能對(duì)審查的財(cái)務(wù)報(bào)表提出無(wú)保留意見，以證實(shí)報(bào)表的可信性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的以上立場(chǎng)也是對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性的有力支持。3.1.4強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界組織美國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，但會(huì)計(jì)3.1.5以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)也一向重視會(huì)計(jì)方法的概念依據(jù)，避免在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況，強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律法律形式”。但無(wú)論如何，美國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)關(guān)于需要建立一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以及與其相關(guān)聯(lián)的基本概念協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，來(lái)指導(dǎo)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，在經(jīng)過(guò)數(shù)次嘗試后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)付諸實(shí)現(xiàn)了。3.1.5以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定美國(guó)的會(huì)1）要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場(chǎng)，必須有效地保護(hù)投資人，使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、完整、公允并具有透明度的財(cái)務(wù)圖景，這就是公司通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息。2）鑒于當(dāng)前資本市場(chǎng)已經(jīng)全球化，因此，不僅要求本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求在世界范圍內(nèi)具有公認(rèn)的高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3.1.6高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1）要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場(chǎng)，必須有效地保護(hù)投資人，使投資3）高質(zhì)量國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合以下3項(xiàng)目標(biāo)：（1）準(zhǔn)則必須包括公認(rèn)的綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分。

（2）準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。

（3）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用3）高質(zhì)量國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合以下3項(xiàng)目標(biāo)：（1）準(zhǔn)則必須包1）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面（1）如前所述，美國(guó)是由官方援權(quán)民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的典范，F(xiàn)ASB以由專家專職制定準(zhǔn)則的超然獨(dú)立的形態(tài)出現(xiàn)，但它的母體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)仍然是以AIVPA為主、連同其他職業(yè)協(xié)會(huì)等組成的，SEC對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定實(shí)際上只保留否決權(quán)。3.1.7《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》的重大結(jié)構(gòu)性改革1）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面（1）如前所述，美國(guó)是由官方援權(quán)

（2）FASB一向以其“規(guī)則基礎(chǔ)”的準(zhǔn)則制定工作自豪，對(duì)諸如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等“原則基礎(chǔ)”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性特批評(píng)態(tài)度，但安然等財(cái)務(wù)欺詐丑聞充分暴露了：“會(huì)計(jì)規(guī)則”越具體，在操作中也越會(huì)留下可規(guī)避和利用的“灰色地帶”和漏洞，為精心造假者留下空間。2）在對(duì)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制方面（2）FASB一向以其“規(guī)則基礎(chǔ)”的準(zhǔn)則制定工作自豪3.1.8稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離

美國(guó)所得稅法的會(huì)計(jì)要求與公認(rèn)準(zhǔn)則在許多方面是一致的。特別是在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要采用應(yīng)計(jì)制，而所得稅法則主要依據(jù)實(shí)現(xiàn)制。

美國(guó)政府十分重視利用所得稅作為刺激投資和調(diào)節(jié)分配的經(jīng)濟(jì)杠桿，這也是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)相背離的重要原因。3.1.8稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離

美國(guó)所得稅3.1.9財(cái)務(wù)報(bào)告的其他重要特征1）重視短期償債能力分析2）強(qiáng)調(diào)充分披露原則3）不贊同利潤(rùn)平穩(wěn)化3.1.9財(cái)務(wù)報(bào)告的其他重要特征1）重視短期償債能力分3.2英國(guó)會(huì)計(jì)模式由于英國(guó)（聯(lián)合王國(guó)）的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在英聯(lián)邦國(guó)家內(nèi)具有廣泛的影響，它被普遍地稱為英國(guó)會(huì)計(jì)模式。基于英國(guó)在歐盟中的地位，應(yīng)該能對(duì)全球會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化發(fā)揮橋梁的作用。3.2英國(guó)會(huì)計(jì)模式由于英國(guó)（聯(lián)合王國(guó)）的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在3.2.1通過(guò)《公司法》管理公司事務(wù)，包括對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求1）1984年的《公司法》2）1981年修訂的《公司法》（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（2）一致性（3）謹(jǐn)慎（4）應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制（5）分開確定任何總數(shù)的組成部分3）1989年修訂的《公司法》3.2.1通過(guò)《公司法》管理公司事務(wù)，包括對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)3.2.2在遵循《公司法》規(guī)定的基礎(chǔ)上由

民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

直到第二次世界大戰(zhàn)時(shí)，英國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)完全由法律支配并由每個(gè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷，由于法律只涉及原則性的規(guī)定，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就存在著多種選擇余地，具有很大的任意性。

20世紀(jì)60年代，英國(guó)發(fā)生了多起財(cái)務(wù)報(bào)表失去“真實(shí)和公允”的重大案例，引起很大的震動(dòng)。

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序，基本上與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序相同。3.2.2在遵循《公司法》規(guī)定的基礎(chǔ)上由

3.2.3關(guān)于“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)

“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)，是英國(guó)［公司法］提出的對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告要求的指導(dǎo)思想，阿倫在其對(duì)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)模式的分類中，把它列為英國(guó)會(huì)計(jì)模式基本特征。

從歷史上看，“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)則來(lái)源于傳統(tǒng)的英國(guó)人對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者承擔(dān)“經(jīng)管責(zé)任”所奉行的信條。“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)，同樣也指導(dǎo)著英國(guó)的審計(jì)原則。

還值得指出的是，英國(guó)會(huì)計(jì)的“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)，已為歐洲經(jīng)濟(jì)共同體第4號(hào)指令所接受。3.2.3關(guān)于“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)

“真實(shí)3.2.4英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界

英國(guó)（聯(lián)合王國(guó)）的會(huì)計(jì)職業(yè)界，并沒(méi)有組成全國(guó)統(tǒng)一的組織，而是分別組成按地域的特許（御準(zhǔn)）會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和全國(guó)性的特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，還有管理會(huì)計(jì)師特許協(xié)會(huì)、財(cái)政與會(huì)計(jì)工作者特許協(xié)會(huì)。

英國(guó)的獨(dú)立審計(jì)和會(huì)計(jì)職業(yè)界影響范圍之廣，與美國(guó)相比是有過(guò)之而無(wú)不及的。

應(yīng)用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南是由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商委員會(huì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布的。英國(guó)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在數(shù)量上都比美國(guó)少得多。3.2.4英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界

3.2.5重新構(gòu)造公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告

（1）在“引言”部分，明確指出公告“以真實(shí)和公允觀點(diǎn)為其基礎(chǔ)”。

（2）對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”，除供報(bào)表使用者“作經(jīng)濟(jì)決策”外，還突出地提出供使用者“評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任”。

（3）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征，只簡(jiǎn)要提出：

A、相關(guān)性B、可靠性

C、可比性D、可理解性

（4）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，只分為“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“業(yè)主權(quán)益”、“利得”、“損失”5個(gè)要素，所下的定義也較簡(jiǎn)括。

（5）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，提出了初始確認(rèn)中按交易成本計(jì)量，初始確認(rèn)后對(duì)賬面金額的計(jì)量，可以以歷史成本或現(xiàn)行價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)；在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列報(bào)的是現(xiàn)金流量信息。3.2.5重新構(gòu)造公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告

3.2.6關(guān)于在會(huì)計(jì)計(jì)量中支持現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)

英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)1980年發(fā)布的第16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告，在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中要求采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，以取代原先在1974年發(fā)布的要求采用一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)的第7號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告。而且規(guī)定，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表不僅可以作為歷史成本報(bào)表的補(bǔ)，而且可以作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表。

當(dāng)20世紀(jì)80年代中期英國(guó)通貨膨脹率下降后，第16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告也于1988年7月被廢止了。3.2.6關(guān)于在會(huì)計(jì)計(jì)量中支持現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)

3.2.7關(guān)于社會(huì)經(jīng)管責(zé)任和增值表

公司報(bào)告的目標(biāo)，不限于為投資者和債權(quán)人提供決策有用的信息，而且明確地提出“社會(huì)經(jīng)管責(zé)任”。

在西歐國(guó)家特別是在英國(guó)流行的增值表，所反映的增值額應(yīng)“在出資者（股東和債權(quán)人）以及雇員、政府之間進(jìn)行分配并將一部分重新投入企業(yè)”的思想，正是報(bào)告公司的社會(huì)經(jīng)管責(zé)任的體現(xiàn)。3.2.7關(guān)于社會(huì)經(jīng)管責(zé)任和增值表

3.3法國(guó)會(huì)計(jì)模式

法國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是地中海沿岸的歐洲國(guó)家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時(shí)、土耳其等國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的代表，在法國(guó)、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地國(guó)家中仍具有深刻影響，而它實(shí)行的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案在西方國(guó)家中又獨(dú)樹一幟。3.3法國(guó)會(huì)計(jì)模式

法國(guó)的會(huì)計(jì)3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)

法國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式是法國(guó)重商主義的產(chǎn)物。拿破侖法典曾明確規(guī)定，會(huì)計(jì)的原則和方法必須遵守國(guó)家的稅法，因此，可稱之為“以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)”。

在20世紀(jì)30年代，法國(guó)會(huì)計(jì)所遵從的法律規(guī)定，除稅法外，還包括公營(yíng)公司法。

法國(guó)會(huì)計(jì)模式之所以以稅務(wù)為導(dǎo)向，除法律要求處,法國(guó)證券市場(chǎng)相對(duì)于美國(guó)和英國(guó)而言不很發(fā)達(dá)，則是重要的環(huán)境因素。3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)

3.3.2由政府制定頒布全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案1）《會(huì)計(jì)方案》的目標(biāo)（1）促進(jìn)更合理的國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政政策的制定；（2）有助于消滅財(cái)政收支不平衡。

（3）向公眾報(bào)告國(guó)民財(cái)富的真實(shí)分配，盡量減少社會(huì)誤解；（4）提供研究市場(chǎng)動(dòng)向的信息；

（5）促進(jìn)健康的競(jìng)爭(zhēng)；3.3.2由政府制定頒布全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案1）《會(huì)計(jì)方

（6）有助于發(fā)展公平的稅制；（7）向股東、供應(yīng)者和銀行提供更適合于檢驗(yàn)它們所作出的判斷的機(jī)會(huì)；（8）有助于政府當(dāng)局進(jìn)行控制（管理）方面的檢查；（9）對(duì)財(cái)務(wù)成果提供清晰而恰切的看法；（10）有可能分析和判斷制造成本。（6）有助于發(fā)展公平的稅制；2）《會(huì)計(jì)方案》的內(nèi)容（1）全國(guó)性的統(tǒng)一賬戶名稱表（見3-1）（2）對(duì)術(shù)語(yǔ)的定義和解釋

（3）必要時(shí)，對(duì)如何記錄具體的事項(xiàng)和交易，說(shuō)明其應(yīng)作的分錄（借記和貸記的賬戶）（5）財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)格式

（6）可采用的成本計(jì)算方法（1999年已從方案中草藥刪除）。（4）會(huì)計(jì)計(jì)量（計(jì)價(jià)）原則；2）《會(huì)計(jì)方案》的內(nèi)容（1）全國(guó)性的統(tǒng)一賬戶名稱表（見3-1在上述大類下進(jìn)一步細(xì)分，如“2.固定資產(chǎn)”類可進(jìn)一步細(xì)分為“211土地”、“2114礦址”和“21141石場(chǎng)”等等。在上述大類下進(jìn)一步細(xì)分，如“2.固定資產(chǎn)”類可進(jìn)一步細(xì)分為“3）《會(huì)計(jì)方案》的披露要求（1）對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的偏離；（2）對(duì)應(yīng)用的計(jì)價(jià)規(guī)則的說(shuō)明；（3）對(duì)外幣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理；（5）對(duì)各項(xiàng)備抵的詳細(xì)說(shuō)明；（6）對(duì)任何重估價(jià)的詳細(xì)說(shuō)明；（4）關(guān)于固定資產(chǎn)變動(dòng)和折舊的附表；（7）與租賃有關(guān)的或有負(fù)債；3）《會(huì)計(jì)方案》的披露要求（1）對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的偏離；（2（8）按到期日劃分的負(fù)債項(xiàng)目；（9）對(duì)遞延賬項(xiàng)、由于外幣折算而形成的遞延項(xiàng)目以及非常項(xiàng)目的分析；（10）關(guān)于所得稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的詳細(xì)說(shuō)明；（12）關(guān)于說(shuō)明如何分配損益的附表；（13）分類列示的職工平均人數(shù)（11）對(duì)以抵押品擔(dān)保的負(fù)債項(xiàng)目的披露；（14）持有的有價(jià)證券一覽表；（15）關(guān)于按行業(yè)和地理區(qū)域的營(yíng)業(yè)額的分析。（8）按到期日劃分的負(fù)債項(xiàng)目；（9）對(duì)遞延賬項(xiàng)、由于外幣折4）在制定對(duì)執(zhí)行和擴(kuò)展《會(huì)計(jì)方案》所需的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利用民間力量（1）資金來(lái)源和運(yùn)用表；（3）增值稅的處理；（4）收入與支出的攤配；（2）研究和開發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理；（5）資產(chǎn)負(fù)債表外的合同（6）投資減稅的處理；4）在制定對(duì)執(zhí)行和擴(kuò)展《會(huì)計(jì)方案》所需的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利用民間力（7）歐洲經(jīng)濟(jì)共同體農(nóng)業(yè)交易；（8）租賃；（9）利潤(rùn)分配方案（10）給予職工福利津貼的會(huì)計(jì)處理等等。5）所得稅申報(bào)與《會(huì)計(jì)方案》法國(guó)強(qiáng)制性的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案在實(shí)務(wù)中已被廣泛接受，一個(gè)重要的原因是所得稅申報(bào)中要求采用的各種表式都是以全國(guó)統(tǒng)一的賬戶名稱表為根據(jù)的。法國(guó)的會(huì)計(jì)教育和培訓(xùn)就都是以《會(huì)計(jì)方案》和稅法及其他有關(guān)法律為依據(jù)的（7）歐洲經(jīng)濟(jì)共同體農(nóng)業(yè)交易；（8）租賃；（9）利潤(rùn)分配6）《商法典》與《會(huì)計(jì)方案》法國(guó)的統(tǒng)一《會(huì)計(jì)方案》統(tǒng)馭著法國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)，但先于《會(huì)計(jì)方案》的《商法典》對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的重大影響不容忽視。《會(huì)計(jì)方案》在法國(guó)成文法系中的地位，可以說(shuō)《會(huì)計(jì)方案》是以《商法典》為依托的?，F(xiàn)今，《商法典》中的商務(wù)法規(guī)包含了大量的會(huì)計(jì)與報(bào)告的條款。法國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)編報(bào)各自的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)遵循的是《會(huì)計(jì)方案》、《商法典》、和《所得稅法》。6）《商法典》與《會(huì)計(jì)方案》3.3.3法國(guó)證券交易委員會(huì)的影響

法國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)上較少依靠資本市場(chǎng)，與美國(guó)和英國(guó)相比，法國(guó)和歐洲大陸國(guó)家的證券市場(chǎng)都不夠發(fā)達(dá)。

法國(guó)證券交易委員會(huì)是要求法國(guó)企業(yè)編制合并報(bào)表的較早倡導(dǎo)者，并力圖使法國(guó)接受國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則。為此，它致力于改進(jìn)法國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)和報(bào)告，并成功地提高了法國(guó)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量。

法國(guó)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展勢(shì)必沖擊現(xiàn)有的法律規(guī)定和會(huì)計(jì)慣例，而法國(guó)證券交易委員會(huì)的影響和權(quán)威也會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大和提高。3.3.3法國(guó)證券交易委員會(huì)的影響3.3.4法國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界――分離為注冊(cè)

會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和法定審計(jì)師協(xié)會(huì)

法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1942年，重建于1945年。

該協(xié)會(huì)自組建以來(lái)一直置于經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部的管轄之下，其主要工作包括法定審計(jì)以外的所有公共會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。它通過(guò)國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并負(fù)責(zé)發(fā)表指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的技術(shù)指南。

法定審計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1969年，受司法部管轄。

法國(guó)已規(guī)定，法定審計(jì)師必須在其審計(jì)報(bào)告中就“真實(shí)與公允反映”的情況表明意見。3.3.4法國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界――分離為注冊(cè)3.3.5極度穩(wěn)健和“形式勝于實(shí)質(zhì)”

由于法國(guó)的法律規(guī)定了企業(yè)及其負(fù)責(zé)人需要承擔(dān)很大責(zé)任，尤其是要對(duì)企業(yè)破產(chǎn)的后果負(fù)責(zé)。公司董事會(huì)就往往通過(guò)多提折舊、為或有損失和特定抵稅項(xiàng)目建立準(zhǔn)備、低估資產(chǎn)價(jià)值等多種手段，來(lái)建立“秘密準(zhǔn)備”，在會(huì)計(jì)上奉行極度穩(wěn)健的政策。

形式勝于實(shí)質(zhì)，同樣是歐洲大陸各國(guó)的會(huì)計(jì)通例，其原因是由于復(fù)雜的商法和公司法，也由于稅法。

極度穩(wěn)健與形式勝于實(shí)質(zhì)，是歐洲大陸國(guó)家會(huì)計(jì)模式與美國(guó)會(huì)計(jì)模式之間的非常顯著的差別。3.3.5極度穩(wěn)健和“形式勝于實(shí)3.3.6積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)

早在1975年，法國(guó)在[關(guān)于公司法改革的報(bào)告]中就建議公司每年公布“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”即“社會(huì)報(bào)告”。

1977年又先后頒布有關(guān)法令，要求擁有300人以上的企業(yè)必須提供有關(guān)信息。

此外，要求提供的信息非常詳細(xì)和具體，在西方國(guó)家處于領(lǐng)先地位。3.3.6積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)

3.3.7跨國(guó)合并報(bào)表開突破稅務(wù)導(dǎo)向的先河

法國(guó)對(duì)編制跨國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，由于考慮國(guó)外子公司的稅務(wù)影響，已規(guī)定要確認(rèn)遞延所得稅，并且規(guī)定公司可以選擇采用遞延法或負(fù)債法，全部或部分地確認(rèn)暫時(shí)性差異。

而且，對(duì)于為風(fēng)險(xiǎn)、或有事項(xiàng)及特定抵稅項(xiàng)目等建立準(zhǔn)備以降低賬面收益的這一傳統(tǒng)慣例，則規(guī)定在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)抵稅項(xiàng)目的準(zhǔn)備需加以調(diào)整訂正。3.3.7跨國(guó)合并報(bào)表開突破稅務(wù)導(dǎo)向的先河

3.3.81996年啟動(dòng)的法國(guó)會(huì)計(jì)改革1999年6月22日，法國(guó)經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部發(fā)布《決定》，將法國(guó)的《會(huì)計(jì)方案》一分為二：只對(duì)單一公司適用的《會(huì)計(jì)方案》適用于集團(tuán)的《合并會(huì)計(jì)的原則與方法》3.3.81996年啟動(dòng)的法國(guó)會(huì)計(jì)改革1999年6月2《會(huì)計(jì)方案》內(nèi)容包括：（1）會(huì)計(jì)的目標(biāo)與原則；（2）資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的定義；（3）記錄和計(jì)量原則；（4）會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)立、結(jié)構(gòu)和運(yùn)行；（5）會(huì)計(jì)報(bào)表體系?！稌?huì)計(jì)方案》內(nèi)容包括：（1）會(huì)計(jì)的目標(biāo)與原則；（2）資產(chǎn)、負(fù)《合并會(huì)計(jì)的原則與方法》內(nèi)容包括：（1）合并的范圍和方法；（2）合并的原則；（3）計(jì)量和報(bào)告的方法；（4）合并報(bào)表體系；（5）關(guān)于第1年編制合并報(bào)表的說(shuō)明?！逗喜?huì)計(jì)的原則與方法》內(nèi)容包括：（1）合并的范圍和方法；（

3.4德國(guó)會(huì)計(jì)模式

德國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是北歐各國(guó)如荷蘭、丹麥、瑞士、挪威、芬蘭等國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的代表，加上德國(guó)的成文法體系在世界范圍內(nèi)的影響，因此，人們普遍地把該會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系稱為德國(guó)會(huì)計(jì)模式。

德國(guó)會(huì)計(jì)模式指的是德國(guó)統(tǒng)一前聯(lián)邦德國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系。德國(guó)統(tǒng)一后，這個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系成為全國(guó)的統(tǒng)一體系。3.4德國(guó)會(huì)計(jì)模式

德國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體3.4.1會(huì)計(jì)服從于法律要求德國(guó)會(huì)計(jì)服從于以下三方面的法律要求：1）稅法企業(yè)會(huì)計(jì)基本上取決于稅法、稅則的要求。2）商法[商法]主要適用于所有組織形式的企業(yè)。3）公司法德國(guó)的公司法包括：適用于有限責(zé)任公司的[有限責(zé)任公司法]、適用于股份公司和兩合公司的[股份公司法]。3.4.1會(huì)計(jì)服從于法律要求德國(guó)

[股份公司法]有以下各方面的規(guī)定：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)按原始成本減去相應(yīng)的折舊表述；（2）流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)按成本、可變現(xiàn)凈值或重置價(jià)格中最低的價(jià)格計(jì)價(jià)；（4）所有的負(fù)債，包括未實(shí)現(xiàn)的損失在內(nèi)，必須全面計(jì)提；（3）無(wú)形資產(chǎn)只是在從第三方面取得時(shí)才資本化；（5）未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)可不予確認(rèn)。[股份公司法]有以下各方面的規(guī)定：（2）流動(dòng)資產(chǎn)3.4.2以公司利益為導(dǎo)向―極端穩(wěn)健和不要求充分披露德國(guó)會(huì)計(jì)的極端穩(wěn)健性，其實(shí)質(zhì)是公司可以合法地低估利潤(rùn)和資產(chǎn)，在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表中提供盡可能少的信息。正是在這個(gè)意義上，阿倫把德國(guó)會(huì)計(jì)模式最基本的特征概括為“以公司利益為導(dǎo)向”。按照企業(yè)規(guī)模的劃分，德國(guó)的中、小型公司可以編制簡(jiǎn)化的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于報(bào)表附注更是可以少披露甚或不披露。只有對(duì)大型公司，才有較廣泛的披露要求。3.4.2以公司利益為導(dǎo)向―極端穩(wěn)健和不要求充分披露德由于財(cái)務(wù)報(bào)表是按納稅基礎(chǔ)編制的，附注披露被看做是體現(xiàn)真實(shí)和公允的手段。披露的內(nèi)容包括所采用的會(huì)計(jì)原則、納稅利益影響經(jīng)營(yíng)成果的程度、未確認(rèn)的養(yǎng)老金義務(wù)、按產(chǎn)品系列和區(qū)域列示的銷售額、未確認(rèn)的或有負(fù)債，以及職工人數(shù)等。附于財(cái)務(wù)報(bào)告中便不予公告的管理報(bào)告則描述該年度的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)發(fā)展、重要的期后事項(xiàng)、預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)展，以及研究和開發(fā)的活動(dòng)。此外，該管理報(bào)告同樣需要進(jìn)行審計(jì)。由于財(cái)務(wù)報(bào)表是按納稅基礎(chǔ)編制的，附注披露被看做是體現(xiàn)真實(shí)和公3.4.3按總費(fèi)用法編制的損益表德國(guó)《商法》對(duì)損益表有兩種規(guī)定格式：（1）按總費(fèi)用法編制的表式（2）按銷售成本法編制的表式銷售收入在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的增減變動(dòng)其他資產(chǎn)化成本其他經(jīng)營(yíng)收入材料費(fèi)用人工費(fèi)用其他資產(chǎn)價(jià)值耗損其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用股權(quán)投資收益利息或類似收益長(zhǎng)期金融資產(chǎn)和短期有價(jià)證券價(jià)值減損利息或類似費(fèi)用正常經(jīng)營(yíng)成果++++-----±=-總費(fèi)用法下的損益表計(jì)算過(guò)程如下：3.4.3按總費(fèi)用法編制的損益表德國(guó)《商法》對(duì)損益表有按總費(fèi)用法和按銷售成本法編制的損益表的實(shí)質(zhì)差別在于對(duì)所映的企業(yè)業(yè)績(jī)的不同觀點(diǎn)。

前者認(rèn)為：在損益表上，不僅要包括按銷售收入反映的銷售業(yè)績(jī)，還應(yīng)該包括已完成部分生產(chǎn)過(guò)程或全部生產(chǎn)過(guò)程但尚未發(fā)售在產(chǎn)品和產(chǎn)成品以及個(gè)業(yè)制造的供自己使用的機(jī)器設(shè)備和備件等的生產(chǎn)業(yè)績(jī)，同時(shí)在費(fèi)用部分則應(yīng)扣除這一期間所發(fā)生的所有費(fèi)用即“總費(fèi)用”。

后者則認(rèn)為：在損益表上反映的企業(yè)業(yè)績(jī)只應(yīng)包括已實(shí)現(xiàn)的銷售收入，即只包括銷售業(yè)績(jī)，從而在費(fèi)用部分應(yīng)扣除的只應(yīng)是與當(dāng)期銷售收入有關(guān)的費(fèi)用，即銷售成本。按總費(fèi)用法和按銷售成本法編制的損益表3.4.4德國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議

德國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界及其組織德國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的力量都不夠強(qiáng)大。

在德國(guó)，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育要求是世界上最高的。需要從大學(xué)獲得高級(jí)研究生學(xué)位，可見，進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)界的限制頗為苛刻。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，可列舉數(shù)例：

（1）在編制合并報(bào)表的要求中排除國(guó)外子公司；

（2）購(gòu)入商譽(yù)的最低攤銷率為每年20%；

（3）養(yǎng)老金負(fù)債不一定完全確認(rèn)；3.4.4德國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議

（4）有些性質(zhì)上屬于遞延費(fèi)用的項(xiàng)目，在它們發(fā)生的當(dāng)年就可以從收益中全部注銷；

（5）無(wú)需進(jìn)行了所得稅跨期攤配，因?yàn)?，作為納稅基礎(chǔ)的金額通常就是對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告金額；（6）留存收益通常是在以某種形式表示的準(zhǔn)備賬戶中記錄。（4）有些性質(zhì)上屬于遞延費(fèi)用的項(xiàng)目，在它們發(fā)生的當(dāng)3.4.5一些獨(dú)特的會(huì)計(jì)慣例

德國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)除極端穩(wěn)健、不要求充分披露以及形式勝于實(shí)質(zhì)等特征外，有一些會(huì)計(jì)慣例在西方國(guó)家中也是獨(dú)特的。

例如，前面已提到的在合并報(bào)表中全面合并的只包括國(guó)內(nèi)子公司而把國(guó)外子公司排除在外；劃分流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的慣用期限不是1年而是4年等等。

近年來(lái)，輿國(guó)也對(duì)稅法，特別是對(duì)建立“準(zhǔn)備”的問(wèn)題作出了修訂，這可能會(huì)導(dǎo)致德國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告與納稅申報(bào)出現(xiàn)一定的差異。

德國(guó)會(huì)計(jì)有執(zhí)行統(tǒng)一賬戶表的傳統(tǒng)，這也是為適應(yīng)便于政府征稅的需要。3.4.5一些獨(dú)特的會(huì)計(jì)慣例

第3章比較會(huì)計(jì)模式（上）3.1美國(guó)會(huì)計(jì)模式3.2英國(guó)會(huì)計(jì)模式3.3法國(guó)會(huì)計(jì)模式3.4德國(guó)會(huì)計(jì)模式第3章比較會(huì)計(jì)模式（上）3.1美國(guó)會(huì)計(jì)模式3.2學(xué)習(xí)目標(biāo)本章和第4章闡述比較會(huì)計(jì)模式。本章介紹的是在世界范圍內(nèi)具有代表性和廣泛影響的美國(guó)、英國(guó)和德國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系。要求讀者在學(xué)習(xí)時(shí)通過(guò)比較分析，掌握各自的基本特征，從“存異”中理解其不同的環(huán)境因素影響和歷史傳統(tǒng)；從“趨同”中理解國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的動(dòng)向，為繼續(xù)學(xué)習(xí)第5章“國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化”打好基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)目標(biāo)本章和第4章闡述比較會(huì)計(jì)模式。

3.1美國(guó)會(huì)計(jì)模式

美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系被公認(rèn)為當(dāng)今在世界范圍內(nèi)影響最大的會(huì)計(jì)模式。阿倫把“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”作為美國(guó)會(huì)計(jì)模式的基本特征，應(yīng)該說(shuō)是恰當(dāng)?shù)摹?.1美國(guó)會(huì)計(jì)模式

美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系被3.1.1在官方的支持和干預(yù)下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)是世界上著手制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早的國(guó)家。證券交易委員會(huì)成立后，決定自己不去直接制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而把這一權(quán)力委托給民間的會(huì)計(jì)職業(yè)界，它自己則保持監(jiān)督和最終修訂權(quán)。長(zhǎng)期以來(lái)，評(píng)論者普遍認(rèn)為，證券交易委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之間的合作項(xiàng)目和協(xié)調(diào)關(guān)系是成功的。3.1.1在官方的支持和干預(yù)下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美3.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有７名專職委員，其中來(lái)自會(huì)計(jì)職業(yè)界的３名，來(lái)自實(shí)業(yè)界的２名，來(lái)自學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和政府的各１名。委員在任職期內(nèi)，必須割斷與原任職的或擁有股權(quán)的機(jī)構(gòu)的一切經(jīng)濟(jì)和組織聯(lián)系。美國(guó)的詳細(xì)的規(guī)則性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定發(fā)布的審計(jì)規(guī)章，也許比世界其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)章的總和還多。3.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.1.3年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的法定要求主要適用于公眾公司美國(guó)體制的另一個(gè)重要特點(diǎn)是：公司系根據(jù)州的法律成立，而不是聯(lián)邦法律。對(duì)年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的法定要求實(shí)際上只存在于聯(lián)邦一級(jí)。美國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要是為證券投資者提供決策有用的信息，而公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，也以維護(hù)這些投資人的利益為前提。3.1.3年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的法定要求主要適用于公3.1.4強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界組織美國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，但會(huì)計(jì)職業(yè)界的全國(guó)統(tǒng)一組織美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)卻是力量強(qiáng)大的和具有高度權(quán)威的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，是以“公允表述”和“一貫遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”為前提的，企業(yè)總是希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能對(duì)審查的財(cái)務(wù)報(bào)表提出無(wú)保留意見，以證實(shí)報(bào)表的可信性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的以上立場(chǎng)也是對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性的有力支持。3.1.4強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界組織美國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，但會(huì)計(jì)3.1.5以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)也一向重視會(huì)計(jì)方法的概念依據(jù)，避免在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況，強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律法律形式”。但無(wú)論如何，美國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)關(guān)于需要建立一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以及與其相關(guān)聯(lián)的基本概念協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，來(lái)指導(dǎo)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，在經(jīng)過(guò)數(shù)次嘗試后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)付諸實(shí)現(xiàn)了。3.1.5以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定美國(guó)的會(huì)1）要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場(chǎng)，必須有效地保護(hù)投資人，使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、完整、公允并具有透明度的財(cái)務(wù)圖景，這就是公司通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息。2）鑒于當(dāng)前資本市場(chǎng)已經(jīng)全球化，因此，不僅要求本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求在世界范圍內(nèi)具有公認(rèn)的高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3.1.6高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1）要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場(chǎng)，必須有效地保護(hù)投資人，使投資3）高質(zhì)量國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合以下3項(xiàng)目標(biāo)：（1）準(zhǔn)則必須包括公認(rèn)的綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分。

（2）準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。

（3）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用3）高質(zhì)量國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合以下3項(xiàng)目標(biāo)：（1）準(zhǔn)則必須包1）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面（1）如前所述，美國(guó)是由官方援權(quán)民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的典范，F(xiàn)ASB以由專家專職制定準(zhǔn)則的超然獨(dú)立的形態(tài)出現(xiàn)，但它的母體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)仍然是以AIVPA為主、連同其他職業(yè)協(xié)會(huì)等組成的，SEC對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定實(shí)際上只保留否決權(quán)。3.1.7《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》的重大結(jié)構(gòu)性改革1）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面（1）如前所述，美國(guó)是由官方援權(quán)

（2）FASB一向以其“規(guī)則基礎(chǔ)”的準(zhǔn)則制定工作自豪，對(duì)諸如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等“原則基礎(chǔ)”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性特批評(píng)態(tài)度，但安然等財(cái)務(wù)欺詐丑聞充分暴露了：“會(huì)計(jì)規(guī)則”越具體，在操作中也越會(huì)留下可規(guī)避和利用的“灰色地帶”和漏洞，為精心造假者留下空間。2）在對(duì)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制方面（2）FASB一向以其“規(guī)則基礎(chǔ)”的準(zhǔn)則制定工作自豪3.1.8稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離

美國(guó)所得稅法的會(huì)計(jì)要求與公認(rèn)準(zhǔn)則在許多方面是一致的。特別是在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要采用應(yīng)計(jì)制，而所得稅法則主要依據(jù)實(shí)現(xiàn)制。

美國(guó)政府十分重視利用所得稅作為刺激投資和調(diào)節(jié)分配的經(jīng)濟(jì)杠桿，這也是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)相背離的重要原因。3.1.8稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離

美國(guó)所得稅3.1.9財(cái)務(wù)報(bào)告的其他重要特征1）重視短期償債能力分析2）強(qiáng)調(diào)充分披露原則3）不贊同利潤(rùn)平穩(wěn)化3.1.9財(cái)務(wù)報(bào)告的其他重要特征1）重視短期償債能力分3.2英國(guó)會(huì)計(jì)模式由于英國(guó)（聯(lián)合王國(guó)）的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在英聯(lián)邦國(guó)家內(nèi)具有廣泛的影響，它被普遍地稱為英國(guó)會(huì)計(jì)模式。基于英國(guó)在歐盟中的地位，應(yīng)該能對(duì)全球會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化發(fā)揮橋梁的作用。3.2英國(guó)會(huì)計(jì)模式由于英國(guó)（聯(lián)合王國(guó)）的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在3.2.1通過(guò)《公司法》管理公司事務(wù)，包括對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求1）1984年的《公司法》2）1981年修訂的《公司法》（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（2）一致性（3）謹(jǐn)慎（4）應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制（5）分開確定任何總數(shù)的組成部分3）1989年修訂的《公司法》3.2.1通過(guò)《公司法》管理公司事務(wù)，包括對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)3.2.2在遵循《公司法》規(guī)定的基礎(chǔ)上由

民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

直到第二次世界大戰(zhàn)時(shí)，英國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)完全由法律支配并由每個(gè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷，由于法律只涉及原則性的規(guī)定，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就存在著多種選擇余地，具有很大的任意性。

20世紀(jì)60年代，英國(guó)發(fā)生了多起財(cái)務(wù)報(bào)表失去“真實(shí)和公允”的重大案例，引起很大的震動(dòng)。

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序，基本上與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序相同。3.2.2在遵循《公司法》規(guī)定的基礎(chǔ)上由

3.2.3關(guān)于“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)

“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)，是英國(guó)［公司法］提出的對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告要求的指導(dǎo)思想，阿倫在其對(duì)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)模式的分類中，把它列為英國(guó)會(huì)計(jì)模式基本特征。

從歷史上看，“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)則來(lái)源于傳統(tǒng)的英國(guó)人對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者承擔(dān)“經(jīng)管責(zé)任”所奉行的信條。“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)，同樣也指導(dǎo)著英國(guó)的審計(jì)原則。

還值得指出的是，英國(guó)會(huì)計(jì)的“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)，已為歐洲經(jīng)濟(jì)共同體第4號(hào)指令所接受。3.2.3關(guān)于“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)

“真實(shí)3.2.4英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界

英國(guó)（聯(lián)合王國(guó)）的會(huì)計(jì)職業(yè)界，并沒(méi)有組成全國(guó)統(tǒng)一的組織，而是分別組成按地域的特許（御準(zhǔn)）會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和全國(guó)性的特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，還有管理會(huì)計(jì)師特許協(xié)會(huì)、財(cái)政與會(huì)計(jì)工作者特許協(xié)會(huì)。

英國(guó)的獨(dú)立審計(jì)和會(huì)計(jì)職業(yè)界影響范圍之廣，與美國(guó)相比是有過(guò)之而無(wú)不及的。

應(yīng)用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南是由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商委員會(huì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布的。英國(guó)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在數(shù)量上都比美國(guó)少得多。3.2.4英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界

3.2.5重新構(gòu)造公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告

（1）在“引言”部分，明確指出公告“以真實(shí)和公允觀點(diǎn)為其基礎(chǔ)”。

（2）對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”，除供報(bào)表使用者“作經(jīng)濟(jì)決策”外，還突出地提出供使用者“評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任”。

（3）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征，只簡(jiǎn)要提出：

A、相關(guān)性B、可靠性

C、可比性D、可理解性

（4）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，只分為“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“業(yè)主權(quán)益”、“利得”、“損失”5個(gè)要素，所下的定義也較簡(jiǎn)括。

（5）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，提出了初始確認(rèn)中按交易成本計(jì)量，初始確認(rèn)后對(duì)賬面金額的計(jì)量，可以以歷史成本或現(xiàn)行價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)；在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列報(bào)的是現(xiàn)金流量信息。3.2.5重新構(gòu)造公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告

3.2.6關(guān)于在會(huì)計(jì)計(jì)量中支持現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)

英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)1980年發(fā)布的第16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告，在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中要求采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，以取代原先在1974年發(fā)布的要求采用一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)的第7號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告。而且規(guī)定，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表不僅可以作為歷史成本報(bào)表的補(bǔ)，而且可以作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表。

當(dāng)20世紀(jì)80年代中期英國(guó)通貨膨脹率下降后，第16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告也于1988年7月被廢止了。3.2.6關(guān)于在會(huì)計(jì)計(jì)量中支持現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)

3.2.7關(guān)于社會(huì)經(jīng)管責(zé)任和增值表

公司報(bào)告的目標(biāo)，不限于為投資者和債權(quán)人提供決策有用的信息，而且明確地提出“社會(huì)經(jīng)管責(zé)任”。

在西歐國(guó)家特別是在英國(guó)流行的增值表，所反映的增值額應(yīng)“在出資者（股東和債權(quán)人）以及雇員、政府之間進(jìn)行分配并將一部分重新投入企業(yè)”的思想，正是報(bào)告公司的社會(huì)經(jīng)管責(zé)任的體現(xiàn)。3.2.7關(guān)于社會(huì)經(jīng)管責(zé)任和增值表

3.3法國(guó)會(huì)計(jì)模式

法國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是地中海沿岸的歐洲國(guó)家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時(shí)、土耳其等國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的代表，在法國(guó)、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地國(guó)家中仍具有深刻影響，而它實(shí)行的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案在西方國(guó)家中又獨(dú)樹一幟。3.3法國(guó)會(huì)計(jì)模式

法國(guó)的會(huì)計(jì)3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)

法國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式是法國(guó)重商主義的產(chǎn)物。拿破侖法典曾明確規(guī)定，會(huì)計(jì)的原則和方法必須遵守國(guó)家的稅法，因此，可稱之為“以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)”。

在20世紀(jì)30年代，法國(guó)會(huì)計(jì)所遵從的法律規(guī)定，除稅法外，還包括公營(yíng)公司法。

法國(guó)會(huì)計(jì)模式之所以以稅務(wù)為導(dǎo)向，除法律要求處,法國(guó)證券市場(chǎng)相對(duì)于美國(guó)和英國(guó)而言不很發(fā)達(dá)，則是重要的環(huán)境因素。3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)

3.3.2由政府制定頒布全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案1）《會(huì)計(jì)方案》的目標(biāo)（1）促進(jìn)更合理的國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政政策的制定；（2）有助于消滅財(cái)政收支不平衡。

（3）向公眾報(bào)告國(guó)民財(cái)富的真實(shí)分配，盡量減少社會(huì)誤解；（4）提供研究市場(chǎng)動(dòng)向的信息；

（5）促進(jìn)健康的競(jìng)爭(zhēng)；3.3.2由政府制定頒布全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案1）《會(huì)計(jì)方

（6）有助于發(fā)展公平的稅制；（7）向股東、供應(yīng)者和銀行提供更適合于檢驗(yàn)它們所作出的判斷的機(jī)會(huì)；（8）有助于政府當(dāng)局進(jìn)行控制（管理）方面的檢查；（9）對(duì)財(cái)務(wù)成果提供清晰而恰切的看法；（10）有可能分析和判斷制造成本。（6）有助于發(fā)展公平的稅制；2）《會(huì)計(jì)方案》的內(nèi)容（1）全國(guó)性的統(tǒng)一賬戶名稱表（見3-1）（2）對(duì)術(shù)語(yǔ)的定義和解釋

（3）必要時(shí)，對(duì)如何記錄具體的事項(xiàng)和交易，說(shuō)明其應(yīng)作的分錄（借記和貸記的賬戶）（5）財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)格式

（6）可采用的成本計(jì)算方法（1999年已從方案中草藥刪除）。（4）會(huì)計(jì)計(jì)量（計(jì)價(jià)）原則；2）《會(huì)計(jì)方案》的內(nèi)容（1）全國(guó)性的統(tǒng)一賬戶名稱表（見3-1在上述大類下進(jìn)一步細(xì)分，如“2.固定資產(chǎn)”類可進(jìn)一步細(xì)分為“211土地”、“2114礦址”和“21141石場(chǎng)”等等。在上述大類下進(jìn)一步細(xì)分，如“2.固定資產(chǎn)”類可進(jìn)一步細(xì)分為“3）《會(huì)計(jì)方案》的披露要求（1）對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的偏離；（2）對(duì)應(yīng)用的計(jì)價(jià)規(guī)則的說(shuō)明；（3）對(duì)外幣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理；（5）對(duì)各項(xiàng)備抵的詳細(xì)說(shuō)明；（6）對(duì)任何重估價(jià)的詳細(xì)說(shuō)明；（4）關(guān)于固定資產(chǎn)變動(dòng)和折舊的附表；（7）與租賃有關(guān)的或有負(fù)債；3）《會(huì)計(jì)方案》的披露要求（1）對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的偏離；（2（8）按到期日劃分的負(fù)債項(xiàng)目；（9）對(duì)遞延賬項(xiàng)、由于外幣折算而形成的遞延項(xiàng)目以及非常項(xiàng)目的分析；（10）關(guān)于所得稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的詳細(xì)說(shuō)明；（12）關(guān)于說(shuō)明如何分配損益的附表；（13）分類列示的職工平均人數(shù)（11）對(duì)以抵押品擔(dān)保的負(fù)債項(xiàng)目的披露；（14）持有的有價(jià)證券一覽表；（15）關(guān)于按行業(yè)和地理區(qū)域的營(yíng)業(yè)額的分析。（8）按到期日劃分的負(fù)債項(xiàng)目；（9）對(duì)遞延賬項(xiàng)、由于外幣折4）在制定對(duì)執(zhí)行和擴(kuò)展《會(huì)計(jì)方案》所需的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利用民間力量（1）資金來(lái)源和運(yùn)用表；（3）增值稅的處理；（4）收入與支出的攤配；（2）研究和開發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理；（5）資產(chǎn)負(fù)債表外的合同（6）投資減稅的處理；4）在制定對(duì)執(zhí)行和擴(kuò)展《會(huì)計(jì)方案》所需的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利用民間力（7）歐洲經(jīng)濟(jì)共同體農(nóng)業(yè)交易；（8）租賃；（9）利潤(rùn)分配方案（10）給予職工福利津貼的會(huì)計(jì)處理等等。5）所得稅申報(bào)與《會(huì)計(jì)方案》法國(guó)強(qiáng)制性的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案在實(shí)務(wù)中已被廣泛接受，一個(gè)重要的原因是所得稅申報(bào)中要求采用的各種表式都是以全國(guó)統(tǒng)一的賬戶名稱表為根據(jù)的。法國(guó)的會(huì)計(jì)教育和培訓(xùn)就都是以《會(huì)計(jì)方案》和稅法及其他有關(guān)法律為依據(jù)的（7）歐洲經(jīng)濟(jì)共同體農(nóng)業(yè)交易；（8）租賃；（9）利潤(rùn)分配6）《商法典》與《會(huì)計(jì)方案》法國(guó)的統(tǒng)一《會(huì)計(jì)方案》統(tǒng)馭著法國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)，但先于《會(huì)計(jì)方案》的《商法典》對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的重大影響不容忽視。《會(huì)計(jì)方案》在法國(guó)成文法系中的地位，可以說(shuō)《會(huì)計(jì)方案》是以《商法典》為依托的?，F(xiàn)今，《商法典》中的商務(wù)法規(guī)包含了大量的會(huì)計(jì)與報(bào)告的條款。法國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)編報(bào)各自的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)遵循的是《會(huì)計(jì)方案》、《商法典》、和《所得稅法》。6）《商法典》與《會(huì)計(jì)方案》3.3.3法國(guó)證券交易委員會(huì)的影響

法國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)上較少依靠資本市場(chǎng)，與美國(guó)和英國(guó)相比，法國(guó)和歐洲大陸國(guó)家的證券市場(chǎng)都不夠發(fā)達(dá)。

法國(guó)證券交易委員會(huì)是要求法國(guó)企業(yè)編制合并報(bào)表的較早倡導(dǎo)者，并力圖使法國(guó)接受國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則。為此，它致力于改進(jìn)法國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)和報(bào)告，并成功地提高了法國(guó)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量。

法國(guó)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展勢(shì)必沖擊現(xiàn)有的法律規(guī)定和會(huì)計(jì)慣例，而法國(guó)證券交易委員會(huì)的影響和權(quán)威也會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大和提高。3.3.3法國(guó)證券交易委員會(huì)的影響3.3.4法國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界――分離為注冊(cè)

會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和法定審計(jì)師協(xié)會(huì)

法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1942年，重建于1945年。

該協(xié)會(huì)自組建以來(lái)一直置于經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部的管轄之下，其主要工作包括法定審計(jì)以外的所有公共會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。它通過(guò)國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并負(fù)責(zé)發(fā)表指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的技術(shù)指南。

法定審計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1969年，受司法部管轄。

法國(guó)已規(guī)定，法定審計(jì)師必須在其審計(jì)報(bào)告中就“真實(shí)與公允反映”的情況表明意見。3.3.4法國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界――分離為注冊(cè)3.3.5極度穩(wěn)健和“形式勝于實(shí)質(zhì)”

由于法國(guó)的法律規(guī)定了企業(yè)及其負(fù)責(zé)人需要承擔(dān)很大責(zé)任，尤其是要對(duì)企業(yè)破產(chǎn)的后果負(fù)責(zé)。公司董事會(huì)就往往通過(guò)多提折舊、為或有損失和特定抵稅項(xiàng)目建立準(zhǔn)備、低估資產(chǎn)價(jià)值等多種手段，來(lái)建立“秘密準(zhǔn)備”，在會(huì)計(jì)上奉行極度穩(wěn)健的政策。

形式勝于實(shí)質(zhì)，同樣是歐洲大陸各國(guó)的會(huì)計(jì)通例，其原因是由于復(fù)雜的商法和公司法，也由于稅法。

極度穩(wěn)健與形式勝于實(shí)質(zhì)，是歐洲大陸國(guó)家會(huì)計(jì)模式與美國(guó)會(huì)計(jì)模式之間的非常顯著的差別。3.3.5極度穩(wěn)健和“形式勝于實(shí)3.3.6積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)

早在1975年，法國(guó)在[關(guān)于公司法改革的報(bào)告]中就建議公司每年公布“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”即“社會(huì)報(bào)告”。

1977年又先后頒布有關(guān)法令，要求擁有300人以上的企業(yè)必須提供有關(guān)信息。

此外，要求提供的信息非常詳細(xì)和具體，在西方國(guó)家處于領(lǐng)先地位。3.3.6積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)

3.3.7跨國(guó)合并報(bào)表開突破稅務(wù)導(dǎo)向的先河

法國(guó)對(duì)編制跨國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，由于考慮國(guó)外子公司的稅務(wù)影響，已規(guī)定要確認(rèn)遞延所得稅，并且規(guī)定公司可以選擇采用遞延法或負(fù)債法，全部或部分地確認(rèn)暫時(shí)性差異。

而且，對(duì)于為風(fēng)險(xiǎn)、或有事項(xiàng)及特定抵稅項(xiàng)目等建立準(zhǔn)備以降低賬面收益的這一傳統(tǒng)慣例，則規(guī)定在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)抵稅項(xiàng)目的準(zhǔn)備需加以調(diào)整訂正。3.3.7跨國(guó)合并報(bào)表開突破稅務(wù)導(dǎo)向的先河

3.3.81996年啟動(dòng)的法國(guó)會(huì)計(jì)改革1999年6月22日，法國(guó)經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部發(fā)布《決定》，將法國(guó)的《會(huì)計(jì)方案》一分為二：只對(duì)單一公司適用的《會(huì)計(jì)方案》適用于集團(tuán)的《合并會(huì)計(jì)的原則與方法》3.3.81996年啟動(dòng)的法國(guó)會(huì)計(jì)改革1999年6月2《會(huì)計(jì)方案》內(nèi)容包括：（1）會(huì)計(jì)的目標(biāo)與原則；（2）資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的定義；（3）記錄和計(jì)量原則；（4）會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)立、結(jié)構(gòu)和運(yùn)行；（5）會(huì)計(jì)報(bào)表體系?！稌?huì)計(jì)方案》內(nèi)容包括：（1）會(huì)計(jì)的目標(biāo)與原則；（2）資產(chǎn)、負(fù)《合并會(huì)計(jì)的原則與方法》內(nèi)容包括：（1）合并的范圍和方法；（2）合并的原則；（3）計(jì)量和報(bào)告的方法；（4）合并報(bào)表體系；（5）關(guān)于第1年編制合并報(bào)表的說(shuō)明。《合并會(huì)計(jì)的原則與方法》內(nèi)容包括：（1）合并的范圍和方法；（

3.4德國(guó)會(huì)計(jì)模式

德國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是北歐各國(guó)如荷蘭、丹麥、瑞士、挪威、芬蘭等國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的代表，加上德國(guó)的成文法體系在世界范圍內(nèi)的影響，因此，人們普遍地把該會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系稱為德國(guó)會(huì)計(jì)模式。

德國(guó)會(huì)計(jì)模式指的是德國(guó)統(tǒng)一前聯(lián)邦德國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系。德國(guó)統(tǒng)一后，這個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系成為全國(guó)的統(tǒng)一體系。3.4德國(guó)會(huì)計(jì)模式

德國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體3.4.1會(huì)計(jì)服從于法律要求德國(guó)會(huì)計(jì)服從于以下三方面的法律要求：1）稅法企業(yè)會(huì)計(jì)